Налог на прибыль письмо минфина

Опубликовано: 14.05.2024

Письмо Минфина России

от 20.09.2019 № 03-03-14/72475

Письмо Минфина России от 20.09.2019 № 03-03-14/72475 об определении даты получения внереализационных доходов в виде разницы между суммой вычетов и суммой акциза для целей налога на прибыль организаций

Дата публикации: 01.10.2019

Письмо Минфина России

от 24.07.2019 № 03-03-06/2/55668

Письмо Минфина России от 24.07.2019 № 03-03-06/2/55668 «О налогообложении налогом на прибыль организаций дохода, полученного акционером (участником) при выходе (выбытии) из организации»

Дата публикации: 09.08.2019

Письмо Минфина России

от 11.02.2019 № 03-03-14/8047

Письмо Минфина России от 11.02.2019 № 03-03-14/8047 «О применении с 01.01.2019 амортизационной премии в отношении судов, зарегистрированных в РМРС»

Дата публикации: 28.02.2019

Письмо Минфина России

от 27.12.2018 № 03-03-20/95323

Письмо Минфина России от 27.12.2018 № 03-03-20/95323 «О порядке определения остаточной стоимости нематериального актива»

Дата публикации: 27.12.2018

Письмо Минфина России

от 10.12.2018 № 03-03-20/89274

Письмо Минфина России от 10.12.2018 № 03-03-20/89274 «Об учете в целях исчисления налога на прибыль организаций субсидий, полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями»

Дата публикации: 18.12.2018

Письмо Минфина России

от 09.11.2018 № 03-03-20/80821

Письмо Минфина России от 09.11.2018 № 03-03-20/80821 «О порядке определения предельной величины инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций»

Дата публикации: 13.11.2018

Письмо Минфина России

от 27.09.2018 № 03-03-20/69290

Письмо Минфина России от 27.09.2018 № 03-03-20/69290 «По вопросу применения налогоплательщиками региональных льгот по налогу на прибыль организаций в связи вступлением в силу Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ «О внесении и.

Дата публикации: 28.09.2018

Письмо Минфина России

от 02.07.2018 № 03-03-20/45524

Письмо Минфина России от 02.07.2018 № 03-03-20/45524 "Учет для целей налогообложения прибыли организаций расходов, понесенных работодателем на оплату услуг по организации туризма и отдыха по договорам о реализации туристского продукта"

Дата публикации: 05.07.2018

Письмо Минфина России

от 18.06.2018 № 03-03-20/41332

Письмо Минфина России от 18.06.2018 № 03-03-20/41332 «По вопросу определения срока полезного использования в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию с 01.01.2018 года»

Дата публикации: 18.06.2018

Письмо Минфина России

от 02.04.2018 № 03-03-20/21391

Письмо Минфина России от 02.04.2018 № 03-03-20/21391 «О размере ставки налога на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет для резидентов «ОЭЗ ТВТ»

Дата публикации: 02.04.2018

Письмо Минфина России

от 20.02.2018 № 03-03-20/10674

Письмо Минфина России от 20.02.2018 № 03-03-20/10674 «О порядке применения инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций»

Дата публикации: 27.02.2018

Письмо Минфина России

от 29.12.2017 № 03-03-06/1/88413

Письмо Минфина России от 29.12.2017 № 03-03-06/1/88413 «О порядке применения налоговых преференций в отношении объектов основных средств, имеющих высокую энергетическую эффективность, по налогу на прибыль организаций и налогу на иму.

Дата публикации: 16.02.2018

Письмо Минфина России

от 08.02.2018 № 03-03-20/7515

Письмо Минфина России от 08.02.2018 № 03-03-20/7515 «По вопросу определения минимального объема капитальных вложений в региональный инвестиционный проект»

Дата публикации: 08.02.2018

Письмо Минфина России

от 18.12.2017 № 03-03-РЗ/84409

Письмо Минфина России от 18.12.2017 № 03-03-РЗ/84409 «По вопросу о порядке подтверждения для целей налогообложения прибыли организаций расходов на приобретение авиабилетов в электронном виде»

Дата публикации: 20.12.2017

Письмо Минфина России

от 23.10.2017 № 03-03-РЗ/69150

Письмо Минфина России от 23.10.2017 № 03-03-РЗ/69150

С 1 января к амортизируемому имуществу будет относиться больше объектов, в пользу налогоплательщиков будут прояснены ситуации, связанные с учетом в доходах курортного сбора и увеличением номинальной стоимости долей участников ООО. Также утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль, порядок ее заполнения и формат представления.

Изменения, связанные с нематериальными активами

Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ внес изменения в п. 1 ст. 256 НК РФ, согласно которым с 1 января 2020 года к амортизируемому имуществу будут относиться результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Ранее налоговиков стоимость не интересовала, они обращали внимание на тот факт, что это изначально нематериальные активы (НМА). Списывать затраты на приобретение или создание НМА нужно было только через механизм амортизации. В Письме ФНС РФ от 25.02.2011 N КЕ-4-3/3006 прямо говорится о том, что «стоимость НМА признается в целях налогообложения прибыли через механизм амортизации вне зависимости от стоимости».

С 1 января 2020 года ситуация изменится, и через механизм амортизации НМА будет списываться, как и по основным средствам, интеллектуальная деятельность, в зависимости от срока полезного использования, который превышает 12 месяцев, и первоначальной стоимости более 100 000 руб.

Таким образом, если ранее налоговики выступали категорически против того, чтобы НМА с маленькой стоимостью сразу списывали в расход, то с нового года эта возможность появится, и на стоимость придется обращать внимание, чтобы понять — списывать НМА сразу или через механизм амортизации.

Новое правило амортизации при консервации основных средств

Изменения с 1 января 2020 года затронут те объекты основных средств, которые находятся на консервации. В основном консервацию основных средств на срок более 3-х месяцев используют организации, чья деятельность зависит от сезона. Обычные организации, как правило, к этому не прибегают.

Но если вам предстоит заниматься консервацией в 2020 году, то нужно обязательно знать об изменениях, которые планируются в этом направлении.

Сейчас Письмо Минфина РФ от 06.06.2019 № 03-03-06/2/41359 четко говорит, что «перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установлен п. 3 ст. 256 НК РФ. При этом указанные положения не предусматривают требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени». Срок полезного использования такого основного средства увеличивался на период консервации.

С 1 января 2020 года действует обратное правило. Если основное средство было на консервации, в любом случае срок полезного использования продлеваться не будет. То есть тот срок, который был установлен изначально, консервация никак не продлит, и, соответственно, срок полезного использования истечет тогда, когда он был определен.

Учет первичных бухгалтерских документов, работа со счетами-фактурами, книгами покупок и продаж. Аналитические отчеты и много полезного для бизнеса.

Новые правила перехода с линейного на нелинейный метод

С 1 января 2020 года действует новая редакция п. 1 ст. 259 НК РФ, согласно которой метод начисления амортизации можно менять не чаще одного раза в 5 лет.

Ранее переход был ограничен пятью годами, однако ограничение распространялось только на переход с нелинейного на линейный метод. Теперь не будет разницы, с какого метода и на какой вы осуществляете переход — ограничение в 5 лет будет применяться в обязательном порядке.

Срок исчисляется с момента применения метода. В Письме Минфина РФ от 24.04.2012 № 03-03-10/41 в том числе говорится о том, как исчисляется пятилетний срок: «выбравшие с 1 января 2009 г. нелинейный метод начисления амортизации, установленный ст. 259.2 Кодекса, вправе перейти на линейный метод начисления амортизации не ранее 1 января 2014 г.». Соответственно, по аналогии получается, что если вы с 2020 года будете применять, к примеру, линейный метод, то на другой — нелинейный метод — сможете перейти только в 2025 году.

Перенесение убытков на следующий год

Изменения коснулись отмены 10-летнего срока, в течение которого можно было переносить убытки на последующие годы по налогу на прибыль. Предполагалось, что допустимо пропорционально списывать только 50 %, причем 50 % от налоговой базы, которая получилась по налогу на прибыль по декларации. Это ограничение должно было действовать по 31 декабря 2020 года.

Так, п. 2.1 статьи 283 НК РФ гласит, что «в отчетные (налоговые) периоды, начиная с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года, налоговая база по налогу на прибыль организаций за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со ст. 274 НК РФ, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 %».

Но Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ продлил срок применения этого 50%-го ограничения до 31 декабря 2021 года.

Доход в виде курортного сбора и определение налоговой базы по налогу на прибыль

В отдельных субъектах РФ ряд организаций и ИП, которые предоставляют гостиничные услуги или услуги по обеспечению временного проживания, получают с отдыхающих курортный сбор. До определенного времени Налоговый кодекс не уточнял, должен ли оператор включать полученные суммы сбора в доходы в целях исчисления налога на прибыль.

В Письме ФНС РФ от 12.04.2018 N СД-4-3/6986@ дается разъяснение, что у оператора не возникает дохода, облагаемого налогом на прибыль, так как Федеральный закон от 29.07.2017 № 214-ФЗ не предусматривает, что оператор получает экономическую выгоду в связи с выполнением обязанностей по исчислению, взиманию и перечислению курортного сбора.

В Налоговом кодексе появится пп. 9.1 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде платы курортного сбора, взимаемого операторами.

Доход при увеличении номинальной стоимости доли в ООО

С 1 января 2020 года, согласно новой редакции пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ, при увеличении уставного капитала ООО (без изменения доли участия акционера (участника) в этом ООО) разницы между номинальной стоимостью новых и первоначальных долей участника в доходы, облагаемые налогом на прибыль, включаться не будут.

По действующим нормам доходы в виде стоимости дополнительно полученных акционером акций или в виде разницы между стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных при увеличении уставного капитала (без изменения доли участия), и стоимостью первоначальных акций не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Декларация по налогу на прибыль: новая форма

Приказ ФНС РФ от 14.08.2019 N СА-7-21/405@ утвердил не только новую форму декларации по налогу на прибыль, но и порядок ее заполнения, формат представления.

Поскольку новая форма должна быть сдана уже по отчету за 2019 год, важно проверить, есть ли она в бухгалтерской программе, с помощью который вы передаете декларацию налоговикам.

Что изменилось в новой форме:

Из разделов исключены строки, содержащие информацию о суммах авансовых платежей, исчисленных за отчетные периоды. Таким образом была учтена отмена обязанности ежеквартально представлять расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций в соответствии с Федеральным законом от 15.04.2019 № 63-ФЗ.
В форму внесены идентификаторы признаваемых объектами налогообложения морских и воздушных судов, а также судов внутреннего плавания.
В декларации появились коды новых налоговых льгот для объектов высокой энергетической эффективности, имущества, расположенного во внутренних морских водах, в территориальном море и на континентальном шельфе РФ, которое используется при разработке морских месторождений углеводородного сырья.
В форму добавили коды новых налоговых льгот для организаций, признаваемых фондами, управляющими компаниями, дочерними обществами управляющих компаний в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 № 216-ФЗ об инновационных научно-технологических центрах.

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Финансовое ведомство безустанно отвечает на вопросы, связанные с налогами и прочими обязательными платежами. И хотя мнение специалистов Минфина не имеет силы закона, налоговые инспекции чаще всего действуют в соответствии с ним. Поэтому всегда полезно следить за новыми разъяснениями чиновников. Сегодня рассмотрим, что интересного вышло за предыдущие месяцы.

Про НДС

Для получателей субсидий и инвестиций из бюджета

Компания получила бюджетную субсидию для погашения задолженностей перед поставщиками. В этом случае ей следует восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам, работам или услугам, в отношении которых образовались эти задолженности. Такое разъяснение дано в письме от 13 апреля 2018 г. № 03-07-11/24618.

Другая ситуация: инвестиции из бюджета юридическое лицо внесло в уставный капитал своего дочернего общества. «Дочка» за счет этих средств приобретает объекты недвижимого имущества или осуществляет капитальные вложения. В этом случае суммы НДС с указанных затрат к вычету дочернее общество принимать не может. Об этом сообщается в письме от 19 апреля 2018 № 03-07-10/26420.

В другом своем разъяснении (письмо от 24 апреля 2018 г. № 03-07-12/27660) финансовое ведомство обосновывает подобные позиции. Чиновники указывают на то, что принятие к вычету НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным за счет бюджетных инвестиций или субсидий, представляет собой непрозрачное субсидирование, не позволяющее обеспечить целевое использование средств бюджета.

Для всех, кто работает со счетами-фактурами

В очередной раз Минфин указывает на то, что далеко не любая ошибка в счете-фактуре является значимой. В письме от 2 апреля 2018 г. № 03-07-14/21045 речь идет об ошибках в адресах продавца или покупателя, в частности, об указании сокращений слов «город», «улица», об использовании строчных букв вместо заглавных и подобных неточностях. Такие несущественные ошибки при оформлении счета-фактуры вовсе не означают, что он заполнен с нарушением установленного порядка и по нему нельзя произвести вычет.

А в письме от 25 апреля 2018 г. № 03-07-09/28071 ведомство напоминает, что даже если счет-фактура выставлен после установленного НК РФ пятидневного срока, отказывать в вычете на основании такого документа неправомерно.

Прочие пояснения по НДС

Негосударственные пенсионные фонды не учитывают суммы НДС с товаров, которые приобретены для участия в рекламных акциях, в их стоимости. Эти суммы НПФ включают в расходы по налогу на прибыль. Письмо от 12 апреля 2018 г. № 03-07-11/24226.
Передача в качестве вклада в уставный капитал исключительных прав на товарный знак, в том числе от иностранного ЮЛ, НДС не облагается. Письмо от 19 апреля 2018 г. № 03-07-08/26423.
Если по соглашению о предоставлении отступного в счет прекращения обязательств по кредиту передается недвижимое имущество, то такая операция облагается НДС. Письмо от 24 апреля 2018 г. № 03-03-06/2/27677.
Услуги подвоза учащихся до места учебы и обратно, осуществляемые образовательной НКО, не освобождаются от уплаты НДС. Налог следует начислять в соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ по ставке 18%. Письмо от 29 марта 2018 г. № 03-07-11/19900.
При создании нематериальных активов вычет НДС, предъявленного налогоплательщику в течение всего периода создания НМА, осуществляется в течение 3 лет после принятия этих активов на учет. Вычет осуществляется на основании счетов-фактур вне зависимости от даты их выставления. Это обусловлено тем, что право на вычет возникает не ранее даты, которой объекты приняты на учет в качестве НМА. Письмо от 26 апреля 2018 г. № 03-07-11/28617.

Про налог на прибыль

По поводу этого налога писем не так много. Кратко изложим их выводы:

Расходы в виде суммы НДФЛ не относятся на уменьшение базы по налогу на прибыль. Ведь плательщиком этого налога является работник, а работодатель лишь выполняет роль налогового агента. Страховые взносы учитываются плательщиком таковых в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Письмо от 13 апреля 2018 г. № 03-03-07/24635.
При исчислении базы по налогу на прибыль затраты на оплату сторонней компании за услуги по приему очистки сточных вод, в том числе при предельном превышении загрязняющих веществ, относятся к материальным расходам. Письмо от 18 апреля 2018 г. № 03-03-06/1/25807.
Бывает, что банк получает недвижимость по соглашению об отступном в счет оплаты кредита. НДС, предъявленный по этому имуществу, должен учитываться при определении базы по налогу на прибыль в полном объеме единовременно в прочих расходах.Письмо от 24 апреля 2018 г. № 03-03-06/2/27677.
Компания приобретает земельный участок и осуществляет на нем капитальное строительство нежилого здания для последующей перепродажи. Расходы на приобретение такого земельного участка относятся к прямым расходам при определении базы по налогу на прибыль. Письмо от 25 апреля 2018 г. № 03-03-06/1/28037.
Для подсчета процентного отношения работников к численности населения определенного населенного пункта берется количество работников компании с учетом всех филиалов и подразделений, и численность работающего населения этого пункта. Письмо от 25 апреля 2018 г. № 03-03-06/1/28207.

Про НДФЛ

Доходы от ценных бумаг

При исчислении НДФЛ есть особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами. Они определены в статье 214.1 НК РФ. Минфин в своем письме от 5 апреля 2018 г. № 03-04-06/22157 поясняет, что квалификация иностранного финансового инструмента в качестве ценной бумаги должна определяться в соответствии с Положением, утвержденным приказом ФСФР России от 23 октября 2007 г. № 07-105/пз-н. Финансовое ведомство ссылается на письмо Банка России от 4 мая 2017 г. № ИН-06-28/19. Если иностранный финансовый инструмент не отнесен к ценным бумагам в соответствии с упомянутым выше Положением, его квалификация в качестве ценные бумаги может быть осуществлена ЦБ РФ в соответствии с Индивидуальным порядком квалификации.

Если иностранный инструмент не является ценной бумагой ни в соответствии с Положением, ни в соответствии с Индивидуальным порядком квалификации Центрального банка, то положения статьи 214.1 НК РФ при определении налоговой базы не применяются.

Еще одно пояснения Минфин дал в письме от 20 апреля 2018 г. № 03-04-06/26989 относительно дохода по облигациям. Чиновники объясняют, что накопленный процентный (купонный) доход как отдельный вид дохода по облигациям Налоговым кодексом не предусмотрен. Соответственно, никакого специального положения при налогообложении такого дохода в НК РФ нет. Доходы от реализации ценных бумаг учитываются налогоплательщиком в доходах, а в расходы по приобретению этих бумаг включаются суммы процентного (купонного) дохода, уплаченные налогоплательщиком продавцу.

Адвокатская деятельность

В письме от 25 апреля 2018 г. № 03-04-05/28247 Минфин подтверждает, что адвокаты не могут учитывать убытки при исчислении налоговых обязательств будущих периодов. При этом в ведомстве полагают, что убытки в адвокатской деятельности — явление нечасто. Вместе с тем чиновники ссылаются на деятельность ИП, которые в отличие от адвокатов имеют более высокий риск получения отрицательного финансового результата, но при этом лишены возможности учитывать такие убытки в последующих налоговых периодах.

В том же письме Минфин отвергает предложение распространить на адвокатов применяемую к предпринимателям норму, которая заключается в следующем: если расходы невозможно подтвердить документально, то они принимаются в размере 20% от суммы доходов. Минфин против этого в отношении адвокатской деятельности, поскольку это приведет к ее непрозрачности. К тому же, по мнению чиновников, у адвокатов не бывает полного отсутствия документального подтверждения расходов.

Имущественный вычет

В письме от 2 апреля 2018 года № 03-04-05/21115 чиновники поясняют, что налоговый вычет на строительство либо приобретение недвижимости предоставляется только один раз. Если физическое лицо воспользовалось им до вступления в силу закона № 212 от 23 июля 2013 года, та право на повторный вычет у него отсутствует. При этом неважно, приобретает / строит он недвижимость для себя или для своих несовершеннолетних детей.

Специалисты Минфина также указывают, что в ближайшее время, по крайней мере, до 2020 года, изменения порядка предоставления имущественного налогового вычета не будет.

Прочие пояснения по НДФЛ

Если налоговый резидент России получает пенсию от Пенсионного фонда ООН, то такие выплаты подлежат обложению НДФЛ как доходы от зарубежных источников. Письмо от 2 апреля 2018 г. № 03-04-05/21087.
Муниципальное учреждение физкультуры и спорта при отсутствии у него лицензии на образовательную деятельность не является учреждением образования. В связи с этим социальный налоговый вычет по НДФЛ на сумму расходов на обучение ребенка в таком учреждении не предоставляется. Письмо от 2 апреля 2018 г. № 03-04-05/20921.
Денежные компенсации затрат на поездку, выплаченные членам Совета директоров организации, освобождаются от НДФЛ, если такая поездка в соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ квалифицируется как поездка для участия в заседании органа управления компании. Письмо от 4 апреля 2018 г. № 03-04-06/21700.
Положение пункта 72 статьи 217 НК РФ не применяется к доходам, которые налогоплательщик получил при выходе из ООО в натуральной форме в виде нежилого помещения. Письмо от 23 апреля 2018 г. № 03-04-05/27171.
Доходы налогоплательщика — резидента РФ от продажи недвижимости могут освобождаться от НДФЛ на основании пункта 17.1 статьи 217 НК РФ при соблюдении условий, которые указаны в статье 217.1 Кодекса. Письмо от 23 апреля 2018 г. № 03-04-05/27158.
Налоговый кодекс не предусматривает особого порядка налогообложения доходов по операциям с биткоинами. Письмо от 19 апреля 2018 г. № 03-04-05/26603.
В соответствии с пунктом 44 статьи 217 НК РФ, освобождаются от НДФЛ доходы в виде питания, которым работодатель обеспечивает работников, привлеченных для сезонных полевых работ с учетом требований Трудового кодекса. Письмо от 6 апреля 2018 г. № 03-04-06/22896.
Физическое лицо — резидент РФ, получившее вознаграждение по договору гражданско-правового характера, должно уплачивать НДФЛ по ставке 13%. Письмо от 19 апреля 2018 г. № 03-04-05/26447.

Прочие налоги

Кратко упомянем о письмах с разъяснениями о других налогах и платежах:

ИП, реализующий через розничную сеть ювелирные изделия, изготовленные из лома золота, при соблюдении положений главы 26.5 НК РФ может применять патентную систему налогообложения. Письмо от 4 апреля 2018 г. № 03-11-12/21663.
ИП может применять ЕНВД при осуществлении услуг по установке и наладке бытовой техники и систем кондиционирования, поскольку они могут быть отнесены к бытовым услугам. Письмо от 27 апреля 2018 г. № 03-11-11/28969.
Если в субъекте РФ введена льгота по налогу на имущество ЮЛ в отношении движимого имущества не старше 3 лет, то для расчета его возраста нужно принимать во внимание день, месяц и год его изготовления, указанные в документах производителя. Письмо от 9 апреля 2018 г. № 03-05-05-01/23087.
Пенсионеры, подающие судебные иски к ПФР, негосударственным пенсионным фондам, органам исполнительной власти, выплачивающим пенсии бывшим военнослужащим, уплачивают госпошлину на общих основаниях. Письмо от 19 апреля 2018 г. № 03-05-06-03/26207.
Кадастровая стоимость земельного участка гаражного кооператива была по ошибке завышена. После исправления этой ошибки и уменьшения кадастровой стоимости необходимо произвести уточнение налоговых обязательств, в том числе пересчитать ранее начисленные пени и штрафы. Письмо от 18 апреля 2018 г. № 03-02-08/26078.
Налог на имущество организаций по объектам, указанным в статье 378.2 НК РФ, рассчитывается на основании их кадастровой стоимости. Это конкретная величина, указанная в Едином государственном реестре недвижимости. Какая-либо иная стоимость, отличная от кадастровой, для исчисления налога не используется. На сумму НДС указанная стоимость также не уменьшается. Письмо от 23 апреля 2018 г. № 03-05-05-01/27098.

Страховые взносы

В части страховых взносов отметим три письма:

Стоимость путевки на санаторно-курортное лечение, а также стоимость проезда в санаторий и обратно, облагаются страховыми взносами в общем порядке вне зависимости от источника финансирования таких затрат. На указанные расходы действие статьи 422 НК РФ не распространяется. Письмо от 12 апреля 2018 г. № 03-15-06/24316.
Если компания или ИП выплачивает вознаграждение по гражданско-правовому договору гражданину иностранного государства, который временно пребывает на территории России, то с этих сумм необходимо начислить взносы на пенсионное страхование. Если иностранный гражданин исполняет ГПХ удаленно, то страховые взносы не начисляются. Письмо от 20 апреля 2018 г. № 03-15-06/26835.
Выплаты, направленные на возмещение транспортных затрат сотруднику, чья работа имеет разъездной характер, не облагаются страховыми взносами, если в коллективном или трудовом договоре, локальном нормативном акте установлено, что указанный сотрудник исполняет работу разъездного характера. Такие расходы должны быть подтверждены документально. При отсутствии подтверждающих документов выплаты не признаются компенсацией — в таком случае с них следует начислить страховые взносы. Письмо от 19 апреля 2018 г. № 03-15-06/26525.

Норма НК РФ

Комментарий

Документ

пп. 26 п. 1 ст. 264

Если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программы для ЭВМ, налогоплательщик, применяющий метод начисления, распределяет произведенные расходы с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Аналогичный порядок действует и в отношении затрат на последующую модификацию соответствующей программы для ЭВМ.

Письмо Минфина РФ от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8161

Расходы в виде процентов по долговому обязательству (кредиту, займу), привлеченному для выплаты дивидендов, не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, поскольку указанные расходы произведены не с целью получения дохода.

Письмо Минфина РФ от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8152

Если договор аренды земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, в соответствии с законодательством Российской Федерации не подлежит государственной регистрации, то расходы на приобретение права на заключение такого договора аренды признаются расходами равномерно в течение срока действия этого договора аренды. Указанная норма распространяется также на договоры аренды земельных участков, заключенные после 31 декабря 2011 г.

Письмо Минфина РФ от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8198

пп.49 п. 1 ст. 264

Учитывая обязательность требований Постановления Правительства РФ от 11.07.2012 № 704, расходы по изготовлению специальных марок для алкогольной продукции, которые не были реализованы (включая остатки незавершенного производства), расходы в виде стоимости приобретаемых (выкупаемых) специальных марок старого образца для последующего уничтожения, а также расходы, связанные с их уничтожением, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что данные расходы документально подтверждены надлежащим образом.

Письмо Минфина РФ от 28.12.2012 № 03-03-06/4/121

Искусственный земельный участок, созданный на водных объектах, находящихся в федеральной собственности, после ввода его в эксплуатацию признается земельным участком, оборот которого осуществляется в соответствии с Законом от 19.07.2011 № 246-ФЗ, гражданским законодательством и земельным законодательством. Для целей налогообложения прибыли земельные участки не амортизируются. Расходы, связанные с созданием данных земельных участков, могут быть учтены только при их реализации.

Письмо Минфина от 21.03.2013 № 03-03-06/4/8955

Расходы на обязательную и добровольную сертификацию продукции и услуг, произведенные в порядке, установленном Федеральным законом от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании», включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли в течение срока, на который выдан сертификат.

Письмо Минфина РФ от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8186

Единовременное поощрение, выплачиваемое при увольнении работников по собственному желанию впервые в связи с выходом на пенсию, предусмотренное коллективным договором общества, не учитывается в составе расходов в целях налогообложения прибыли организаций.

Письмо Минфина от 20.03.2013 № 03-04-06/8592

Отнесение организациями к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, сумм в виде надбавок к пенсии, единовременных пособий уходящим на пенсию работникам и иных аналогичных выплат, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором, признано неправомерным в связи с тем, что указанные выплаты носят непроизводственный характер и не связаны с оплатой труда работника.

Постановление Президиума ВАС РФ от 01.03.2011 № 13018/10 по делу № А19-25409/09-43

Стоимость приобретенных процентных облигаций состоит, в частности, из цены приобретения и суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной организацией продавцу ценной бумаги. С момента приобретения таких облигаций организации необходимо начислять доход в виде процентов и учитывать его на конец соответствующего отчетного периода, на дату реализации облигаций или на дату выплаты процентов эмитентом в зависимости от того, что произошло раньше.

Письмо Минфина РФ от 18.03.2013 № 03-03-06/2/8184

Льготная ставка по налогу на прибыль предусмотрена законом для образовательных и медицинских организаций. Однако преференции можно лишиться, опоздав со сроком представления подтверждающих право на нулевую ставку документов всего на несколько дней. Так считают налоговики, а что по этому поводу думают арбитры, узнала Татьяна Нечаева, руководитель отдела оперативного консультирования клиентов ООО «ИК Ю-Софт».

В силу норм пункта 1.1 статьи 284 НК РФ организации, осуществляющие образовательную или медицинскую деятельность, вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль. Но делать это они могут, только если одновременно выполняются условия, установленные пунктом 3 статьи 284.1 НК РФ, а именно:

вид образовательной или медицинской деятельности учреждения включен в специальный Перечень, установленный Постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2011 года № 917;
у компании есть лицензия на осуществление такой деятельности, выданная в соответствии с законодательством РФ (письмо Минфина России от 9 июля 2015 г. № 03-03-10/39635 (направлено ФНС России для использования в работе письмом от 21 июля 2015 г. № ЕД-4-3/12818));
доходы от медицинской или образовательной деятельности составляют за налоговый период не менее 90 процентов всей прибыли организации либо в этом периоде компания совсем не имела доходов (средства целевого финансирования в определении процентной доли доходов не учитываются (письмо Минфина России от 25 мая 2011 г. № 03-03-06/4/53)).

К обязательным условиям также относятся наличие сертификатов специалиста у 50 процентов медперсонала непрерывно в течение налогового периода, при этом количество сотрудников в штате должно быть не менее 15 человек.

Также в налоговом периоде не должно быть операций с векселями и производными финансовыми инструментами срочных сделок.

Еще одно важное требование

Дополнительным требованием для подтверждения нулевой ставки является представление в инспекцию сведений, содержащих информацию о выполнении требований, установленных НК РФ. В них указываются доля доходов от образовательной и медицинский деятельности и данные о сотрудниках. Сдавать сведения нужно раз в год по окончании налогового периода, в течение которого организации применяли нулевую ставку, в срок, установленный для представления декларации по форме КНД 115022, утвержденной Приказом ФНС России от 21 ноября 2011 года № ММВ-7-3/892@.

То есть крайний срок представления сведений – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. По итогам отчетных периодов никакие сведения сдавать не нужно. Это следует из пункта 6 статьи 284.1 и пункта 4 статьи 289 НК РФ.

Таким образом, возможность применения ставки 0 процентов по налогу на прибыль обусловлена не только соблюдением организацией требований, установленных пунктом 3 статьи 284.1 НК РФ, но и своевременным представлением в ИФНС сведений, подтверждающих соблюдение этих условий. Непредставление или несвоевременное направление данных, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки, влечет за собой потерю права на льготу (письма Минфина России от 30 августа 2017 г. № 03-03-06/1/55615, от 28 декабря 2012 г. № 01-02-03/03-482).

В случае нарушения

При несоблюдении требований подлежит применению общеустановленная ставка по налогу на прибыль, предусмотренная пунктом 1 статьи 284 НК РФ, в размере 20 процентов с начала налогового периода, в котором были не соблюдены условия или за который не представлены сведения (п. 4 и 6 ст. 284.1 НК РФ). В этом случае сумма налога на прибыль подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа).

Также организации нужно сдать в ИФНС уточненные декларации за отчетные и налоговый периоды, исчислив авансовые платежи и сумму налога по общеустановленной ставке (письма Минфина от 6 июля 2018 г. № 03-03-06/1/47231, от 2 июля 2018 г. № 03-03-06/1/45429).

Выйти нельзя вернутся

Еще одно условие установлено пунктом 8 статьи 284.1 НК РФ, согласно ему организация, которая перешла на применение общеустановленной налоговой ставки, в том числе в связи с несоблюдением условий, установленных пунктом 3 статьи 284.1 НК РФ, не вправе повторно перейти на применение нулевой ставки в течение следующих пяти лет (письмо Минфина России от 7 июля 2017 г. № 03-03-06/ 3/43233). Ранее контролирующие органы считали, что такое ограничение не распространяется на ситуации, когда организация несвоевременно представила подтверждающие сведения, поскольку налог на прибыль в этом случае подлежит восстановлению и нулевая ставка фактически не применялась (письма Минфина России от 10 ноября 2014 г. № 03-03-10/ 56596, ФНС России от 18 сентября 2014 г. № ГД-4-3/18834@).

Чтобы избежать неблагоприятных последствий, организации должны строго следить не только за выполнением условий, установленных законодательством, но и за соблюдением срока и объема представления документов и сведений, содержащих информацию о выполнении указанных требований законодательства. Любая задержка может привести к утрате льготы.

А судьи что?

Судебная практика по вопросу отмены налоговой льготы за опоздание с декларацией по налогу на прибыль и представление сведений, подтверждающих соблюдение условий, установленных НК РФ, противоречива.

Интересен спор, рассмотренный в Постановлении АС Западно-Сибирского округа от 30 января 2018 года № Ф04-6027/2017 по делу № А81-813/ 2017. Из-за недельной просрочки представления сведений сумма налога на прибыль была пересчитана медицинской организации по общей ставке за весь предшествующий налоговый период. Доначислены пени и выписан штраф.

Медицинский центр представил декларацию и сведения для подтверждения права на применение налоговой нулевой ставки с опозданием. Декларация за 2015 год была представлена 4 апреля 2016 года вместо 28 марта. Затем были сданы уточненные декларации. В связи с непредставлением данных ИФНС на основании пункта 6 статьи 284.1 НК РФ сделала вывод о необоснованном применении нулевой ставки за 2015 год. Ревизоры выписали штраф, доначислили налог в размере 7,7 млн рублей и пени за несвоевременную уплату. Арбитражный суд поддержал налоговый орган.

Вместе с тем, по мнению медцентра, для применения льготной ставки факт несвоевременной подачи первичной декларации и последующие действия по представлению дополнительных документов не являются основаниями для лишения налоговой льготы, а доводы ревизоров являются формальными и экономически не обоснованными, поскольку все условия, предусмотренные статьей 284.1 НК РФ, организацией были соблюдены. Суды трех инстанций согласились с налоговиками, и тогда медцентр обратился в экономколлегию Верховного суда.

Высшие арбитры в Определении от 23 июля 2018 года № 304-КГ18-5513 по делу № А81-813/2017 отменили судебные акты нижестоящих инстанций, направив спор на новое рассмотрение.

По мнению арбитров, организация правомерно применяла ставку 0 процентов, поскольку представила эти сведения вместе с уточненной декларацией.

Некоторые суды и ранее поддерживали организации. Так, Арбитражный суд Поволжского округа в Постановлении от 11 марта 2015 года № Ф06-20409/2013 по делу № А06-4458/2014 признал правомерным применение учреждением здравоохранения нулевой ставки налога на прибыль. Несмотря на то, что налогоплательщик в установленные сроки не представил в инспекцию сведения о доле доходов организации от осуществления медицинской деятельности в общей прибыли, о численности работников и о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста по установленной форме, суд отклонил довод ревизоров о невозможности применения такой ставки.

Арбитры тогда указали, что представление сведений позже установленных сроков не может являться основанием для отказа в применении льготы по налогу на прибыль, так как вышеуказанные сведения были представлены в инспекцию в верные сроки в произвольной форме. Главное, что компания соответствует условиям, установленным законодательством.

ФНС России в письме от 18 октября 2013 года № ЕД-4-3/18727 не возражала против этого. С такими действиями компании согласился суд в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26 июня 2014 года № Ф07-4389/2014 по делу № А13-11586/2013. По мнению арбитров, организация правомерно применяла ставку 0 процентов, поскольку представила эти сведения вместе с уточненной декларацией.

Некоторые суды занимают позицию контролирующих органов. Так, Четырнадцатый Арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 3 апреля 2014 года по делу № А13-11586/2013 сделал вывод, что представление сведений, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки с нарушением срока, влечет утрату права на применение льготы. Чтобы избежать разногласий с ревизорами, проще своевременно сдавать декларацию по налогу на прибыль вместе со сведениями, подтверждающими правомерность применения нулевой ставки по налогу на прибыль.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Читайте также: