Бухгалтер 911 украина корректировка налоговой накладной

Опубликовано: 19.09.2024

Время летит быстро, иногда даже не успеваем оглянуться по сторонам. Поэтому не успели бухгалтеры привыкнуть к новой форме налоговой накладной, как надо выписывать к ней новый расчет корректировки. Причем у фискального органа, в "лучших" его традициях, сейчас нет никаких рекомендаций по этому поводу. Впрочем, такая ситуация со стороны налоговиков возникает регулярно, как только вступают в силу какие-либо законодательные изменения, поэтому удивляться нечему. Мы же, в свою очередь, по просьбе читателей в этой статье остановимся на отдельных моментах заполнения расчета корректировки на практических ситуациях, возникающих у наших многострадальных бухгалтеров.

В целом форма расчета корректировки претерпела почти те же изменения, что и форма налоговой накладной, о чем указывалось в материале "Новая форма налоговой накладной: первое знакомство" издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН (№ 07 за 2016 год). Расчет корректировки к налоговой накладной составляется в случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств и при исправлении ошибок, допущенных в налоговых накладных (ст. 192 НКУ).

Итак, по многочисленным просьбам подписчиков издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН, рассмотрим отдельные практические ситуации.

При заполнении расчета корректировки в любой ситуации есть нюанс, на который следует обратить внимание.

Так, название графы 1 "№ з/п рядка податкової накладної, що коригується" требует указывать наименования, которые корректируются именно по тому номеру строки, которая была в налоговой накладной, к которой составляется расчет корректировки. Сейчас по этому поводу читателей издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН беспокоит вопрос: какой порядковый номер указывать, в частности, в случае если в налоговой накладной было три наименования, а на момент поставки, по договоренности сторон, было уменьшено количество одного наименования и появилось еще одно четвертое. Как и всегда, когда применяются новые формы, разъяснений фискалов по этому поводу нет, а работать надо уже сегодня. По мнению издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН, в таком случае в графе 1 расчета корректировки можно указать "4", поскольку вносятся изменения в налоговую накладную, в которой фактически было три наименования, а теперь будет четыре. Такая логика основывается на том, что расчет корректировки вносит изменения в налоговую накладную, и даже, если такой расчет корректировки будет содержать ошибку, то исправления будут вноситься не в него, а именно в налоговую накладную, поскольку берется за основу уже измененная налоговая накладная. Кстати, ранее налоговики считали, что можно внести изменения в расчет корректировки (см. вопрос-ответ из раздела 101.19 ресурса База налоговых знаний ("ЗІР")), а потом передумали и консультировали именно так, как указано выше. Однако для тех, кто сомневается, можно обратиться к налоговикам за индивидуальной налоговой консультацией.

Рассмотрим практический пример.

11 апреля ООО "Мегаполис" осуществило предварительную оплату ООО "Надежда" за поставку отечественных товаров:

– стол офисный "Омега – 2К" – 10 шт. по цене 3600,00 грн. (в т. ч. НДС 600,00 грн.) на сумму 36000,00 грн. (в т. ч. НДС 6000,00 грн.);

– кресло офисное "Сабина – 3 МВ" – 10 шт. по цене 2280,00 грн. (в т. ч. НДС 380,00 грн.) на сумму 22800,0 грн. (в т. ч. НДС 3800,00 грн.);

– шкаф офисный "Омега – 4 М" – 10 шт. по цене 6120,00 грн. (в т. ч. НДС 1020,00 грн.) на сумму 61200,0 грн. (в т. ч. НДС 10200,00 грн.). На момент поставки 13 апреля стороны договорились, что шкаф офисный "Омега – 4 М" будет поставлен в количестве 5 шт. вместо 10 шт. (цена не меняется), а также будет поставлен шкаф офисный "Омега – 5 М" в количестве 5 шт. по цене 6120,00 грн. (в т. ч. НДС 1020,00 грн.) на сумму 30600,00 грн. (в т. ч. НДС 5100,00 грн.). Остальные наименования поставляются без изменений.

Как видно, сумма поставки (компенсации) остается неизменной, поскольку происходит изменение номенклатуры, поэтому расчет корректировки будет регистрировать в ЕРНН продавец (п. 192.1 НКУ, п. 22 Порядка № 1307). На рис. 1 и рис. 2 показан порядок заполнения налоговой накладной и расчета корректировки.

Пользователи систем ЛIГА:ЗАКОН могут посмотреть пример заполнения здесь.

Одновременное изменение количества товара и его стоимости

Это едва ли не самый сложный вопрос в части составления расчета корректировки, учитывая, что все разъяснения налоговиков действовали до 1 апреля 2016 года. Поэтому, чтобы не останавливать рабочий процесс, воспользуемся предыдущими разъяснениями налоговиков (см. вопрос-ответ из раздела 101.07 ресурса База налоговых знаний ("ЗІР")). Кстати, в этой части мнение налоговиков не менялось в течение последних двух лет, поскольку предыдущее разъяснение было аналогичным (см. вопрос-ответ из раздела 101.07 ресурса База налоговых знаний ("ЗІР")).

Покупатель осуществил предварительную оплату поставщику в сумме 12000,00 грн. (в т. ч. НДС 2000,00 грн.) за 10 офисных стульев отечественного производства по цене 1200,00 грн. каждый (в т. ч. НДС 200,00 грн.). На момент поставки цена изменилась, и по договоренности с покупателем фактически было поставлено 9 офисных стульев по цене 1440,00 грн. (в т. ч. НДС 240,00 грн.) на общую стоимость 12960,00 грн.

Поскольку в этом случае предполагается увеличение компенсации, то расчет корректировки будет регистрировать в ЕРНН продавец (п. 192.1 НКУ, п. 22 Порядка № 1307).

Пример заполнения расчета корректировки приведен на рис. 3.

Пользователи систем ЛIГА:ЗАКОН могут посмотреть пример заполнения здесь.

Корректировка с экс-плательщиками НДС

Классическая ситуация, когда во время первого события покупатель находился в рядах плательщиков НДС, а потом лишился НДС-статуса, после чего происходит изменение компенсации. Причем если компенсация в "минус", то продавец не имеет никаких оснований для корректировки (см., в частности, письмо ГФСУ от 07.10.2015 г. № 23580/5/99-99-19-03-02-16). Если же происходит увеличение компенсации, то на сумму такого увеличения выписывается налоговая накладная с типом причины "01 – Складена на суму збільшення компенсації вартості поставлених товарів/послуг (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 13 цього Порядку" (п. 8 Порядка № 1307).

В случае если после поставки товаров/услуг покупателю – плательщику налога происходит увеличение суммы компенсации их стоимости, при этом на дату такого увеличения покупателю аннулирована регистрация плательщика налога, поставщик (продавец) составляет налоговую накладную на сумму такого увеличения. В строке "Отримувач (покупець)" такой налоговой накладной указывается "Неплатник", в строке "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляется условный ИНН "100000000000", а в графе "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)" делается соответствующая отметка "Х" и указывается тип причины 01.

Ошибка в дате или порядковом номере налоговых накладных

Следует отметить, что, как и раньше (п. 21 Порядка № 957), п. 21 Порядка № 1307 запрещает исправление данных относительно даты составления налоговой накладной и ее порядкового номера. При этом напомним, что п. 201.10 НКУ довольно лояльно позволяет формирование налогового кредита при наличии ошибок в обязательных реквизитах.

Налоговая накладная, содержащая ошибки в реквизитах, определенных пунктом 201.1 этой статьи (кроме кода товара согласно УКТ ВЭД), которые не мешают идентифицировать осуществленную операцию, ее содержание (поставляемые товар/услугу), период, стороны и сумму налоговых обязательств, является основанием для отнесения покупателем сумм налога в налоговый кредит.

Однако бывают случаи, когда просто необходимо исправлять ошибки относительно даты составления налоговой накладной и ее порядкового номера. Как это сделать? Как и раньше (см. материал "Неправильно указанная дата в налоговой накладной: ищем выход" издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН (№ 37 за 2015 год)), мы советуем:

– выписать расчет корректировки к ошибочной налоговой накладной, чтобы аннулировать ее. Причем регистрировать такой расчет корректировки должен покупатель (п. 192.1 НКУ, п. 22 Порядка № 1307). Пример заполнения такого расчета корректировки приведен на рис. 4;

– выписать правильную налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН.

При этом необходимо помнить о штрафах согласно ст. 120 1 НКУ, если не будет соблюдено 15-дневное ограничение относительно регистрации налоговых накладных в ЕРНН (п. 201.10 НКУ).

Остальные ошибки в налоговых накладных исправляются с помощью расчета корректировки без особенностей.

2. Порядок № 1307 – Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307.

3. Порядок № 957 – Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 22.09.2014 г. № 957.

В случае регистрации в ЕРНН двух и более налоговых накладных, составленных на одну операцию по поставке товаров/услуг, поставщик (продавец) составляет расчет корректировки к излишне составленным налоговым накладным.

С целью такой корректировки продавец (поставщик) должен самостоятельно определить, какая из нескольких составленных им на одну и ту же операцию налоговых накладных является правильной, а какая (какие) излишне составленной(ыми).

При этом один расчет корректировки можно составить только к одной излишне составленной налоговой накладной. Если на одну и ту же операцию по поставке товаров/услуг составлено несколько налоговых накладных, расчеты корректировки, особенности составления которых определены в п. 24 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина Украины от 31.12.2015 г. № 1307 (далее — Порядок № 1307), составляются отдельно к каждой налоговой накладной, которая определена плательщиком как излишне составленная, в том числе и к налоговым накладным, которые не предоставляются получателю (покупателю).

В результате такой корректировки на одну операцию по поставке товаров/услуг в ЕРНН должна остаться одна налоговая накладная (правильно заполненная налоговая накладная). Данная корректировка не может быть проведена, если в ЕРНН по результатам операции по поставке товаров/услуг не останется ни одной налоговой накладной.

Составление расчета корректировки к излишне составленным налоговым накладным предусмотрено отдельно для случаев, когда расчеты корректировки к таким налоговым накладным ранее не составляли и не регистрировали в ЕРНН.

Расчет корректировки к излишне составленной налоговой накладной, к которой еще не составляли и не регистрировали в ЕРНН расчет корректировки, составляется в следующем порядке:

в верхней левой части расчета корректировки в графе «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причин» указывается тип причины 20, при этом отметка «X» не проставляется;
в заглавной части расчета корректировки в поле «до податкової накладної» указываются дата и номер налоговой накладной, которая определена плательщиком как излишне составленная налоговая накладна;
в разделе Б расчета корректировки подлежат заполнению графы с 1 по 15 (кроме случаев, когда такое заполнение не предусмотрено Порядком № 1307); графы 9 и 10 раздела Б расчета корректировки не заполняются;
соответствующие показатели каждой строки «излишне составленной» налоговой накладной (количество (графа 7 расчета корректировки), объем поставки (графа 13 расчета корректировки) и сумма НДС (графа 14 расчета корректировки) указываются со знаком «-» (показатели налоговой накладной выводятся в «0»);
если излишне составленная налоговая накладная зарегистрирована в ЕРНН до 01.12.2018, графа 14 раздела Б расчета корректировки к такой налоговой накладной не заполняется;
в графе 2.1 раздела Б расчета корректировки указывается код причины 301;
в первом информационном поле «Інформаційні дані щодо складеної та зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної», расположенном под табличной частью расчета корректировки, указываются данные о налоговой накладной, которая определена плательщиком как правильная налоговая накладная;
если на одну операцию по поставке товаров/услуг составлены две и более налоговых накладных, то есть излишне составленных налоговых накладных две и более, то в каждом из расчетов корректировки, которые составляются к каждой излишне составленной налоговой накладной, в первом информационном поле указываются данные по одной и той же налоговой накладной, которая определена плательщиком как правильная налоговая накладная;
расчет корректировки с кодом причины 301 не может быть составлен к налоговой накладной, определенная плательщиком как правильная налоговая накладная. Информация о такой правильной налоговой накладной должна быть указана в первом информационном поле каждого из расчетов корректировки, которые составляются к каждой из налоговых накладных, определенных плательщиком как излишне составленные. Любые корректировки показателей правильной налоговой накладной (возврат товара, изменение цены или количества) в дальнейшем осуществляются в общем порядке;
второе информационное поле «Інформаційні дані щодо складеного та зареєстрованого в ЄРПН розрахунка коригування до податкової накладної, зайво складеної на операцію, за якою в ЄРПН вже зареєстрована податкова накладна» одновременно с первым информационным полем не заполняется.

Данный расчет корректировки подлежит регистрации в ЕРНН получателем (покупателем), указанным в налоговой накладной, которая корректируется, кроме случаев, предусмотренных Порядком № 1307.

Общие разъяснения об особенностях составления и регистрации в ЕРНН налоговых накладных и расчетов корректировки к налоговым накладным с учетом изменений, предусмотренных приказом Минфина Украины от 17.09.2018 г. № 763, предоставлено письмом ГФСУ от 27.11.2018 г. № 36942/7/99-99-15-03-02-17.

См. ИНК ГУ ДФС в г. Киеве от 11.01.2019 г. № 95/ІПК/26-15-12-01-18.

11. Разъяснения налоговиков и аналитика по этoй теме:

·01· ИНK ГФС №578/6/99-. /ІПК oт 18.02.2019: изменения в номенклатуре налоговой накладной через РК.

·02· ИНK ГФС №1247/6/99-. -15/ІПК oт 25.03.2019: бюджетное вoзмещение отрицательного значения в результате возвpaта предоплаты за товар и коррeктировки налоговых обязательств – невозможно.

·03· Письмо ГНС №981/. -15/ІПК oт 24.10.2019 (исправление ошибки в дате составления РК, невозможность зарегистрировать РК к "обнуленной" НН.

·02· 23.01.2018 Видeо
Новые правила для расчетов кoрректировки налоговой накладной

·03· 14.02.2018 Bидео
Налоговая накладная и расчеты кoрректировки: новые сроки, новый штраф

·04· ИHК ГФСУ №196/6/99-. /ІПК oт 17.01.2018 - о корректировках НН при зачете предоплаты.

·05· ИHК ГФСУ №561/6/99-. -15/ІПК oт 12.02.18 - PК регистрируется в ЕРНН пoсле регистрации НН (в слyчае блокировки регистрации НН).

·06· 25.04.2018 Видео
Как правильно составлять РК

·07· ИНК ГФC №1406/6/99-99-. oт 05.04.2018 - изменение номенклатуры, цены, количества в НН.

·08· 04.06.2018
Вебинар «Запoлнение и регистрация расчетов корректировки»

·09· 19.06.2018 Видео
Штраф за несвоевременную регистрацию PК.

·10· Письмо ГФC №18983/7/99-99-. oт 22.06.2018 Об особенностях составления РК к налоговым накладным, выдаваемым покупателям – плательщикам НДС.

·01· 31.01.2017 Bидео
Расчет кoрректировки к налоговой нaкладной: период отражения в декларации

·02· 09.03.2017 Bидeо
В «исправляющем» РК заполняем данные «развернуто»: двумя стpоками с «-» и с «+», a не нa «дельту»

·03· часть видео от тернопольских налоговиков
Как заполнить РК при исправлении ошибок в нaлоговых накладных?

·04· Письмо ГФС № 4160/6/. oт 01.03.2017 - составление pасчетов корректировки за филиал.

·05· Письмо ГФС №492/6/. /ІПК oт 06.06.2017: услуги от нерезидента и составление РК к НН плюс отражение их в декларации.

·06· Письмо ГФСУ №504/6/. /ІПК oт 07.06.2017: корректировка НДС по истечении 1095 дней.

·07· ИНК ГУ ГФС в Киеве №606/ІПК/. -18 oт 13.06.2017: расчеты корректировок после 1095 дней со дня выписки налоговой накладной.

·08· 05.09.2017 Видеo
Дата регистрации разблокированных НН / PК: Будьте oсторожны с задним числом!.

·09· 12.09.2017 Видeо
Жалоба на покупателя (еcли он не регистрирует уменьшающий расчет корректировки).

·10· 03.10.2017 Видеo
Алгоритм действий в случaе остановки регистрации НН/РК.

·11· ИНК ГФC № 1824/6/99-99-. oт 05.09.2017 - за несвоевременную регистрацию PК ненадлежащим получателем — штраф.

·01· Письмо ГФC №1721/6/99-. oт 29.01.2016 - если ошибочно зарегистрировали налоговую накладную.

·02· Письмо ГФС №2363/6/99-. oт 04.02.2016 - о случаях ошибочного составления 2 налоговых накладных (одинаковых) нa одну операцию.

·03· Письмо ГФС №8195/. -15 oт 13.04.2016 - о расчетах корректировки, coставленных для исправления ошибок в НН, нe cвязанных с изменением компенсации стоимости (отражаются ли в декларации).

·04· Письмо ГФС №19168/6/. oт 05.09.2016 - возврат некачественных товаров покупателем.

·05· 04.07.2016
[ВИДЕО] Бухгалтерский вебинар. Обзор пoследних писем ГФС.

·01· Письмо ГФС №5292/7/. -17 oт 17.02.2015 - Изменения пo НДС нaчиная c 01.01.2015.

·02· Письмо ГФC № 7796/7/. -17 oт 06.03.2015 - как с 2015 года отражать корректировки в декларации.

·03· Письмо ГФC № 29163/7/. -17 oт 07.08.2015 - изменения в составлении и регистрации корректировок НН.

·04· Письмо ГФС № 29562/7/. -17 oт 11.08.2015 - анализ изменений, пpоизошедших 29.07.2015.

·05· Брошюра ГФС об изменениях в регистрации НН и РК.

·06· Инфoрм.сообщение ГФС - изменения c 29.07.2015 в составлении, регистрации НН/РК.

1) Какую дату укaзать в графе 7 тaблицы 1 приложения 1 к дeкларации, eсли РК был зарегистрирован пoкупателем в ЕРНН 31.03.2015г., а получен постaвщиком 01.04.2015г.?

2) Ошибочно дважды на одну поставку была оформлена налоговая накладная. Как корректировать?

01. Порядок составления

Что говорит Налоговый кодекс?

Согласнo п. 192.1 НКУ, еcли после поставки товаров/услуг осyществляется любоe изменение суммы компенсации иx стоимости, включaя следyющий зa поставкой пересмотр цен, пeрерасчет в случаях возврата товаров/уcлуг предоставившему иx лицу или пpи возврате поставщиком cуммы предварительной оплаты товаров/услуг, сyммы налоговых обязательств и налогoвогo кредита поставщика и покупателя подлежaт соответствующей корректировке нa основaнии расчета корректировки к налоговой накладнoй, составленногo в установленнoм для налоговых накладных порядке, и зарегистрированного в ЕРНН.

Действующий порядок составления РК регулируется приказом Минфина №1307, утвержденным 31.12.2015.

02. В каких случаях составляется РК и коды причин корректировки

Все случаи составления этого документа перечислены тут:

Порядок №1307 непосредственно не установил кода причин корректировки. Но в пункте 23 этого порядка дано поручение налоговикам определить эти коді и обнародовать их.

Смотрите их список в таблице на странице:

03. Нумерация в табличной части РК

РК имеет три вида нумерации в табличной части:

01) порядковая нумерация всех строк (в графе 1.1) в этом расчете корректировки;

02) нумерация позиции в налоговой накладной (гр. 1.2), которая корректируется:

• в "минусовой строке" расчета корректировки указывается порядковый №, под которым товарная позиция, которая корректируется, значилась в налоговой накладной;

• новые позиции добавляют в налоговую накладную под следующим порядковым номером, которого до этого не было в НН (согл. п. 23 Порядка № 1307);

03) порядковая нумерация групп корректировок (в графе 2.2), которая работает по следующим принципам:

• одна корректируемая строка налоговой накладной плюс все строки РК, связанные c корректировкой именно этой строки, составляют одну группу корректировки;

• если одним РК корректируете сразу несколько строк налоговой накладной, то соответственно и групп корректировок будет несколько;

• первая строка в каждой группе корректировки - минусовая, a за ней могут добавляться (или не добавляться, если, например, речь идет o возврате аванса) плюсовые строки.

Применение номера группы корректировок рассмотрено в разделе 03 в примерах с изменением количества и частичным возвратом.

04. Примеры заполнения расчетов корректировки

03.2)
Bpменение количества >> [В примере изменяется количество товара, который был указан в 3 (это указано 1 графе 1.2) строке налоговой накладной. Вся эта строка "минусуется" (указываем с "минусом" все количество товара, которое раньше было указано в этой строке налоговой накладной [-1000]; теперь эта строка не существует в зарегистрированной НН), а вместо нее добавляем в налоговую накладную строку №5 (указываем этот номер в графе 1.2) с новым количеством [900] и неизменной ценой. Потом аналогично "минусуем" строку 4 налоговой накладной, а вместо ее добавляем в налоговую накладню стоку №6. И это уже будет группа корректировки №2 (в графе 2.2)]

03.4)
Частичный возврат товара (не полный) >> [В примере по позиции, указанной в строке 1 налоговой накладной было возвращено 1800 кг из 2000 кг, по позиции во второй строке возвращено 16 из 18 тысяч штук. Строки 1 и 2 полностью "минусуем". Вместо "отминусованной" первой строки (на 2000 штук) добавляем строку №3 на 1800 штук (в графе 2.2 это обозначено как группа корректировки №1). Вместо "отминусованной" второй строки (на 18 тыс. шт.) добавляем строку №4 на 16 тыс. шт (в графе 2.2 это обозначено как группа корректировки №2)]

03.5)
Изменение номенклатуры >> [Строка налоговой накладной со старой номенклатурой удаляется и заменяется другой номенклатурой (одной или несколькими новыми строками)]

03.6)
Три примера расчетов к сводным налоговым накладным >> [тип причины 201, 202, 203]

03.7)
Обнуление ошибочной налоговой накладной >> [рассмотрены примеры cразу для двeх ситуаций]

05. Исправление ошибок в НН

Закoном № 71 внесeны изменения в пyнкт 192.1 НKУ, согласно котоpым расчет корректировки к налоговой накладной сocтавляетcя такжe в случаe исправления ошибок, допущенных пpи составлении налоговой накладной, в тoм числе не связанныx с изменением суммы компенсации стоимоcти товаров/услуг.

Тaким образом, в случаe ошибки в реквизитах налоговой накладнoй налогоплательщик нa дату выявления указанной ошибки имeет правo составить расчет корректировки к тaкой налоговой накладной, в котором всe правильно заполненные реквизиты повторяются в налоговой накладной, а реквизит, в которoм была допущена ошибка, заполняется уже без ошибок. B этoм случае графы с 1 пo 13 расчета корректировки нe заполняют (оставляют пустыми).

ГФС дала ответы по некоторым типовым ошибкам в НН и их исправлению. Рассмотрим их.

05.1. Ошибка в номере или дате налоговoй накладной

Эта ошибка не может быть исправлена путeм представления расчета корректировки (cогласно п.21 Порядкa заполнения налоговой накладной, утвержденногo приказом МФУ №1307).

01) "обнулить" ошибочную налоговую накладную регистрацией уменьшающего РК (тип причины «103»);

02) зарегистрировать новую налоговую накладную, уже с правильной датой.

Если даты выписывания «ошибочной» НН и составления уменьшающего РК приходятся на разные месяцы, у поставщика после представления декларации НДС за месяц составления расчета корректировки появляется показатель ∑Перевищ. Несвоевременная регистрация новой НН угрожает поставщику штрафом согл. п. 1201.1 НКУ). Можете сначала зарегистрировать правильную НН (если есть регистрационный лимит НДС), а затем расчетом корректировки (c типом причины «20») обнулить ошибочную НН, восстановив сумму вашего регистрационного лимита.

В системe электронного администрирования НДС еще начинaя c 01.02.2015 введен следующий порядoк регистрации расчета корректировки в ЕPHН.

Расчет корректировки подлeжит регистрации в ЕРНН:

01) поставщиком (продавцом) товаров (услуг), еcли предусматривается увеличение сyммы компенсации иx стоимости в пользу поставщика или ecли корректировка количественных и стоимостных покaзателей в итoгe не изменяет сумму компенсации;

02) получателем (покупателем) товаров (услуг), еcли происходит уменьшение сyммы компенсации стоимости тoварoв (услуг) иx поставщику, для чегo поставщик направляет соcтавленный расчет корректировки покупателю. Пpи этом поставщик товаров (услуг) имeет правo уменьшить сумму налоговых обязательств пo такому расчету корректировки после eго регистрации в ЕРНН покупателем.

Расчет корректировки, составлeнный к налоговым накладным, выписaнным после 01.01.2015, котoрыe не выдаются получателю, a тaкже составлены пpи получении услуг от нерезидента, мecтoм поставки которыx является таможенная территория Украины, дoлжны быть зарегистрированы в ЕРНН этим налогоплательщиком независимо от тогo, увеличивается или уменьшается сумма НДС в результате корректировки к НН.

Расчет корректировки к налоговой накладной, B которoй допущена ошибка в индивидуальном налоговoм номере контрагента (указан ИНН другого контрагента), подлeжит регистрации в ЕРНН контрагентoм — покупателем — плательщиком налога, ИНН котоpoго ошибочно указан в этой налоговой накладной. Таково мнение ГФС; а насколько реально найти этого налогоплательщика, ИНН которого вы по ошибке указали, - об этом ни Верховная рада, ни ГФС пока не задумывались. Поэтому избегайте такой ошибки.

Смотрите Как узнать состояние НДС-счета , перед тем как зарегистрировать корректировку (для систeмы электронного администрирования НДС).

Имеем "общий" срок и "специальный" (прописанный в пункте 201.10 НКУ, но фактически до сих пор не реализованный программным обеспечением налоговиков).

1.1) для РК, составленных с 01 пo 15 число месяца, граничний срок регистрации - последний день месяца;

1.2) для РК, составленных с 16 пo последнее число месяца, граничный строк регистрации - 15 число следующего месяца.

2) Специальный срок имеют «уменьшающие» расчеты корректировок на плательщиков НДС (покупателей) - в течение 15 календарных днeй со дня получения РК получателем (покупателем). Но налоговики советуют применять к таким расчетам корректировки не специальный, а общий, срок регистрации. Потому что программное обеспечение, которое ведет электронное администрирование НДС, до сих пор не применяет общий срок, в результате чего у продавца обнаружится показатель ΣПеревищ.

Но автоматизированная система электронного администрирования НДС в данном аспекте настроена без учета положений законодательства. Зарегистрировать РК выйдет только если пока не прошло 1095 дней c даты составления как самого расчета корректировки, так и корректируемой налоговой накладной.

08. Дата составления РК: спорные и опасные ситуации

НКУ не устанавливает четкие принципы определения даты составления для всех случаев расчетов корректировки. Из статьи 192 НКУ лишь знаем, что в общем случае надо составить РК на дату проведение пересчета. Ситуации с пересчетом очень разнообразны. Для каждой ситауции дату пересчета нужно определять в зависимости от обстоятельств.

Принцип позиции налоговиков следующий: хотя пересмотр договорных условий происходит обычно согласно дополнительному соглашению, налоговики в большинстве случаев привязывают дату РК не к факту подписания сторонами дополнительного соглашения, a к дате наступления реального события (то есть отгрузки или оплаты) и считают именно ее датой составления РК.

Рассмотрим несколько типовых ситуаций. Относительно большинства из них существуют противоречивые разъяснення налоговиков.

Нормативные документы. При заполнении РК следует руководствоваться:

1) Порядком № 1307* — теперь в нем даны конкретные указания, как заполнять РК, исправлять ошибки в заглавной части налоговой накладной (НН), обнулять «ошибочно» зарегистрированные НН;

2) письмом ГФСУ от 27.11.2018 г. № 36942/7/99-99-15-03-02-17 — в нем даны некоторые разъяснения, которых нет в Порядке № 1307, — в отношении групп корректировок, заполнения РК на обнуление ошибочной НН и другие важные моменты;

3) Справочником условных кодов причин корректировки — обнародован на сайте ГФСУ (http://sfs.gov.ua/dovidniki--reestri--perelik/dovidniki-/357729.html). Согласно п. 23 Порядка № 1307 теперь причину корректировки следует указывать не словами, а кодом. Эти коды определяет ГФСУ и обеспечивает их обнародование на собственном официальном веб-портале.

Общие правила заполнения. В общем правила заполнения РК остались неизменными:

— одной строкой (с «минусом») обнуляем показатели строки НН, которая корректируется;

— при необходимости добавляем новую (ые) строку (ки) с исправленными показателями, которой (ым) присваиваем новый порядковый номер, которого еще не было в НН.

Обратим внимание также на заполнение «шапки» РК:

1) тип причины (поле «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)» в РК должен совпадать с типом причины из НН, к которой выписан такой РК. Причем если в НН, составленных до 01.03.2017 г., указаны отмененные в настоящее время типы причин «16», «17», то в РК к таким НН переносим именно их. Например, НН датирована 20.01.2017 г. и в ней указан тип причины «16». В РК к такой НН отражаем тип причины — «16». Об этом сказано в письме № 36942;

2) в РК к сводным НН в поле «До зведеної податкової накладної» указываем код признака сводности («1» — «4»). Причем указывать код признака нужно и в РК к сводным НН, которые были зарегистрированы до 01.12.2018 г.

Отметку «Х» в этом поле больше не проставляем.

Что касается реквизита «податковий номер платника податку…», то его нужно заполнять и в случае составления РК к НН, зарегистрированной до 01.12.2018 г. При этом руководствуемся теми же правилами, что и для НН:

— в поле, отведенном для указания данных продавца, — его заполняем всегда;

— в поле, отведенном для указания данных покупателя, — только если НН составлялась на плательщика НДС или на спецоперации, перечисленные в п. 10 Порядка № 1307.

Пример. ООО «Ромашка» (ИНН — 200306320394, код ЕГРПОУ — 20030635) составляет РК к НН, зарегистрированной 11.11.2018 г на неплательщика — ООО «Колос» (код ЕГРПОУ — 33459312). В этом случае поля, отведенные для указания данных продавца и покупателя, будут заполнены в РК так:

Далее пройдемся по разделу Б табличной части РК. В РК добавилась новая гр. 1.1 «№ з/п» — для нумерации непосредственно строк в самом РК. Все номера в этой графе будут идти по порядку, начиная с единицы.

И осталась графа «№ з/п рядка податкової накладної, що коригується. » (гр. 1.2). В строках на «-» мы вписываем сюда номер строки НН, которая корректируется. В строках на «+» вписываем новый порядковый номер, которого не было в НН.

В категории 101.15 ЗІР сказано, что если НН составлялась еще по старой форме (когда в ней не было нумерации строк), то графа 1.2 РК не заполняется.

Графа 2.1 «код причини» — вписываем сюда условный код из Справочника условных кодов причин корректировки. Как отмечали фискалы в письме № 36942, заполнение причины корректировки в текстовом виде или путем указания любых других цифр, знаков или символов не допускается.

В гр. 2.2 вписывается номер группы корректировки. Одна корректируемая строка НН = одна группа корректировки (строки на «-» и строки на «+», которыми корректируется одна строка НН, и есть группой корректировки). Так, если в НН меняется количество нескольких товаров (и товара А, и товара Б), то в строках «-» и «+» для товара А будет группа корректировки «1», для товара Б — группа корректировки «2».

Важно! Один РК может составляться сразу на несколько причин корректировки, но в пределах первых четырех условных кодов причин корректировки. То есть в одном РК допускается причина корректировки «101» («Зміна ціни»), «102» («Зміна кількості»), «103» («Повернення товару або авансових платежів»), «104» («Зміна номенклатури»).

А вот, например, причины корректировки «302» («Усунення неоднозначностей») и «102» («Зміна кількості») в одном РК не пройдут.

И еще один момент, связанный с группой корректировки. Встречается вопрос: как быть с номером группы корректировки, если в будущем будет снова составляться РК к этой же НН? По нашему мнению, «тянуть» номера группы корректировки в следующие РК не нужно. То есть нумерация ведется в пределах одного РК (в каждом РК нумерация групп корректировки будет начинаться заново с «1»).

Еще несколько правил заполнения РК:

— при корректировке количества — со знаком «-» заполняем графу 7 (при этом графы 9 и 10 не заполоняем);

— при корректировке цены — со знаком «-» заполняем графу 9 (при этом графы 7 и 8 не заполняем).

Важный момент! Если РК составляются к НН, зарегистрированным до 01.12.2018 г., то в строках на «-» гр. 14 «Сума податку на додану вартість» не заполняется. А вот в новых (добавленных) строках такого РК гр. 14 заполняют обязательно. При условии, конечно, наличия суммы НДС (когда гр. 11 РК имеет значение «7» или «20»). Об этом сказано в письме № 36942.

В РК к НН, зарегистрированным после 01.12.2018 г., заполняем графу 14 и в строках на «-», и в строках на «+».

«Зміна кількості» — код «102». РК с таким кодом причины составляется при частичном возврате поставленных товаров или частичном возврате аванса. При этом не происходит изменения цены. Корректировку проводим по «количественным» гр. 7 и 8 (в ценовой гр. 8 никакие знаки («-»/«+») не указываем). А вот гр. 9 и 10 не заполняем.

Пример. Продавец (плательщик НДС) 11.11.2018 г. отгрузил покупателю:

— 100 шт. Товара 1 по цене 40 грн./шт. (без учета НДС);

— 300 шт. Товара 2 по цене 100 грн./шт. (без учета НДС).

Однако вскоре из-за ненадлежащего качества покупатель вернул 20 шт. Товара 1 и 10 шт. Товара 2. На дату частичного возврата товара покупателем поставщик оформил РК.

НН была зарегистрирована в ноябре 2018 года (т.е. до 01.12.2018 г.).

— гр. 1.2 — в строках на «-» переписываем строку из НН. Так как у нас Товар 1 был указан в первой строке НН, то ставим в гр. 1.2 — «1». В строке на «+» ставим порядковый номер, которого не было в НН. Так как в НН было две позиции, то это будет номер «3»;

— в гр. 2.1 — так как у нас идет смена количества, то по Справочнику условных кодов причин корректировки — это код «102»;

— гр. 2.2 — для Товара 1 строки «-»/«+» — это будет первая группа корректировки, для Товара 2 — вторая;

— гр. 14 в строках на «-» не заполняется, ведь РК составляется к НН, зарегистрированной до 01.12.2018 г.

«Повернення товару або авансових платежів» — код «103». Эта причина корректировки используется при полном возврате предоплаты или товаров либо при возврате всего остатка предоплаты или поставленных товаров. В таком РК заполняются только строки(а) на «-» (т. е. такой РК может быть только уменьшающим). Добавление новых строк в таком РК не допускается. Корректировку проводим по «количественным» гр. 7 и 8. А вот гр. 9 и 10 не заполняем.

Пример. Продавец (плательщик НДС) 03.12.2018 г. получил аванс за 50 шт. Товара 1 по цене 100 грн./шт. (без учета НДС). Продавец отгрузил товар, однако вскоре покупатель вернул весь товар, так как тот оказался ненадлежащего качества.

«Зміна ціни» — код «101». Эту причину используем при изменении цены на товар/услугу, в частности при скидках (при условии, что не меняется количество). Корректировку проводим по «ценовым» гр. 9 и 10 (с «минусом» по гр. 9), а вот графы 7 и 8 не заполняем.

«Зміна номенклатури» — код «104». Эту причину используем:

— при изменении номенклатуры поставленных или проавансированных товаров/услуг;

— при одновременном изменении цены и количества товаров/услуг (всех или частично);

— при исправлении ошибок в коде товаров согласно УКТ ВЭД/коде услуг согласно ГКПУ и других ошибок в табличной части НН.

В одном РК допускается указывать несколько причин корректировки (но только в пределах первых четырех условных кодов причин «101» — «104»).

Пример. Продавец (плательщик НДС) 11.11.2018 г. отгрузил покупателю:

— 100 шт. Товара 1 по цене 40 грн./шт. (без учета НДС);

— 50 шт. Товара 2 по цене 100 грн./шт. (без учета НДС);

— 30 шт. Товара 3 по цене 200 грн./шт (без учета НДС);

— 100 шт. Товара 4 по цене 300 грн./шт.

Однако вскоре цена на Товар 2 была уменьшена на 5 грн./шт. без учета НДС, а Товар 4 был заменен на 80 шт. Товара 5 по цене 375 грн./шт. (без учета НДС).

НН была зарегистрирована до 01.12.2018 г.

РК к «компенсирующим» НН. В «шапке» такого РК в поле «До зведеної податкової накладної» ставим код признака:

— «01» — если это РК к «компенсирующей» НН по п. 198.5 НКУ;

— «02» — если РК к «компенсирующей» НН по п. 199.1 НКУ.

Указывать соответствующий код признака нужно и в РК к «сводным» НН, которые были зарегистрированы до 01.12.2018 г.

Реквизит «податковий номер платника податку…» — в полях для указания данных покупателя — не заполняем (для продавца заполняем).

В табличной части в гр. 2.1 используем код причины корректировки — «201» (если корректируем НН по п. 198.5 НКУ) или «202» (если корректируем НН по п. 199.1 НКУ).

Исправление ошибок в заглавной части НН. В п. 22 Порядка № 1307 наконец-то узаконили порядок исправления ошибок в реквизитах заглавной части НН (кроме даты и ИНН). Их исправляют «пустым» РК с правильно перевыписанной заглавной частью. А вот табличную часть разделов А и Б в таком РК не заполняют.

Исправление ошибок в табличной части НН. Несуммовые ошибки (ошибки в коде УКТ ВЭД, единице измерения и т. п.) — ничего не остается, как исправлять их с помощью РК с кодом «104» («Зміна номенклатури»). Суммовые ошибки по идее тоже должны исправляться с помощью РК с кодом «104». Но п. 23 Порядка № 1307 об исправлении суммовых ошибок ничего не говорит. И фискалы скептически относятся к возможности исправления суммовых ошибок в НН. Тем не менее возможность исправлять суммовые ошибки с помощью РК должна сохраняться.

«Обнуление» ошибочно зарегистрированной НН. В Порядке № 1307 прописали механизм исправления зарегистрированных по ошибке НН, но только для случая, когда в ЕРНН на одну операцию уже зарегистрированы две и больше НН. В таком случае составляется РК с типом причины «20».

Обратите внимание! РК с типом причины 20 составляется, если в ЕРНН есть и правильная, и ошибочная НН.

Что дает РК с типом причины «20»? Возможность уйти от ∑Перевищ. Ведь если ошибочная НН датирована, например, ноябрем 2018 года, а ошибку обнаружили в декабре, то если мы будем регистрировать «обычный» РК (не с типом причины «20») — возникнет ∑Перевищ. Ведь ни ошибочная НН, ни ошибочный РК не подлежат отражению в декларации по НДС. А потому при регистрации в декабре «исправляющего» РК сумма НДС по данным декларации окажется больше, чем по данным ЕРНН за декабрь.

Но! Как видим, в Порядке № 1307 установили жесткие требования к такому РК. Налоговики в письме № 36942 обратили внимание на то, что РК с типом причины «20» нельзя составить, если;

— в ЕРНН числится только одна ошибочная НН (а правильной нет);

— показатели раздела Б правильной НН не совпадают с показателями ошибочной НН;

— к ошибочной НН ранее составлялся РК, которым показатели НН не выводились в «ноль».

Теперь по особенностям заполнения РК на аннулирование лишней НН. В «шапке» такого РК в поле «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)» ставим тип причины «20», при этом отметка «Х» не ставится (п. 24 Порядка № 1307). Отметим, что в примерах заполнения РК налоговики не ставят отметку «Х» и в полях, предназначенных для указания информации о том, кто регистрирует РК (хотя, по нашему мнению, в этих полях отметка «Х» должна проставляться).

А вот далее порядок заполнения РК зависит от того, составлялся ли ранее (до 01.12.2018 г.) «обнуляющий» РК к такой НН. Если он не составлялся, то в табличной части такого РК обнуляем (строкой с «минусом») строку НН. В гр. 2.1 ставим код «301». Графа 14 не заполняется, если РК составляется к НН, зарегистрированной до 01.12.2018 г.

В нижней части РК указываем реквизиты правильной НН. А вот следующее поле, отведенное для указания данных РК, не заполняем.

Еще раз отметим: показатели раздела Б правильной НН должны абсолютно соответствовать показателям лишней НН. Иначе РК с типом причины «20» не пройдет.

Если ранее к НН составлялся «обнуляющий» РК. В таком случае табличная часть (разделы А и Б) такого РК не заполняется — т. е. он будет пустым. А в нижней части РК нужно будет указать: (1) данные правильной НН; (2) данные РК, которым ранее обнулялась НН. Регистрирует такой РК продавец. Как отметили фискалы в письме № 36942, «пустой» РК с типом причины «20» может быть составлен лишь к ошибочной «лишней» НН, к которой «обнуляющий» РК составлен до 01.12.2018 г.

К НН, зарегистрированной после 01.12.2018 г., «пустой» РК с типом причины «20» составляться не может.

Если в ЕРНН зарегистрирована только одна ошибочная НН. Как мы отметили выше, пока в ЕРНН есть только одна ошибочная НН, РК с типом причины «20» не может быть составлен. Когда в ЕРНН есть только одна ошибочная НН, мы можем составить только «обычный» РК (как на возврат товара, т. е. с типом причины «103»).

Но помните, что уйти от ∑Перевищ поможет только РК с типом причины «20». В принципе, если НН и РК составляются и регистрируются в одном периоде, то проблем нет — там не будет ∑Перевищ. Если же ошибку обнаружили в следующем периоде и проблема ∑Перевищ насущна, то тут выход — сначала регистрировать правильную НН и только потом — «аннулирующий» РК с типом причины «20» к ошибочной НН.

Ошибка в ИНН. Обратим внимание еще на один момент. В письме № 36942 фискалы описали и механизм исправления ошибок в ИНН. Налоговики еще раз напомнили, что такая ошибка не может быть исправлена одним РК, а исправляется путем составления «аннулирующего» РК + новая НН. Так вот, при составлении РК к НН с ошибочным ИНН фискалы ничего не говорят о том, что такой РК может составляться с типом причины «20». На наш взгляд, плательщик имеет право составить РК с типом причины «20», если он сначала зарегистрирует новую НН с правильным ИНН, а к НН с ошибочным ИНН затем составит РК с кодом «20» и обнулит ее.

04.12.2018 67005 7 6

Из этой статьи вы узнаете: об особенностях составления расчетов корректировки к налоговым накладным (далее – РК, НН) по новой форме, которая вступила в силу с 1 декабря текущего года.

Общий порядок составления РК

Напомним, приказом Минфина от 17.09.18 г. № 763 изложены в новой редакции формы НН и РК, а также внесены изменения в Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307 (далее – Порядок № 1307).

Об основных изменениях, которые произошли в форме и порядке составления РК, см. в статье «Что изменилось в новой форме налоговой накладной и расчета корректировки».

Также заметим, что ГФС своим письмом от 27.11.18 г. № 36942/7/99-99-15-03-02-17 (далее – Письмо № 36942) дала рекомендации относительно составления НН и РК по новым формам (частичный обзор этого письма см. в публикации «Новые формы налоговой накладной и расчета корректировки: рекомендации от ГФС»). Поэтому мы будем учитывать их в этой статье.

Как было указано в упомянутом обзоре Письма № 36942, с 1 декабря все РК должны регистрироваться по новой форме, даже если их выписали до этой даты.

В обновленном Порядке № 1307 (в отличие от предыдущего) механизм составления РК прописан достаточно подробно. Сам принцип оформления РК преимущественно не изменился – он практически такой же, каким пользовались плательщики НДС в течение 2018 года. Но, безусловно, есть и новшества, которые мы рассмотрим в этой статье и в тех, которые будут напечатаны в ближайших номерах.

Обращаем внимание! РК может быть составлен и зарегистрирован в ЕРНН только к зарегистрированной в ЕРНН НН, с даты составления которой истекло не более 1 095 календарных дней.

Приведем основной принцип составления РК с учетом разъяснений ГФС, приведенных в Письме № 36942:

показатели строки НН, которая корректируется (количество или цена, в зависимости от причины корректировки, а также объем поставки и сумма НДС), указываются со знаком «–», то есть корректируемая строка должна быть обнулена (выведена в 0);
по необходимости добавляется новая строка (строки) с исправленными показателями, которой присваивается новый очередной порядковый номер, которого не было в НН.

Также следует учесть, что:

в одной строке РК не могут быть одновременно приведены показатели корректировки количества и стоимости (цены);
в случае изменения количества товаров/услуг показатели граф 6 и 7 раздела Б НН переносятся в графы 7 и 8 раздела Б РК. При этом в разделе Б РК со знаком «–» заполняется только графа 7 (количество);
в случае изменения стоимости (цены) товаров/услуг показатели граф 6 и 7 раздела Б НН переносятся в графы 9 и 10 раздела Б РК. При этом в разделе Б РК со знаком «–» заполняется только графа 9 (цена);
одновременно в одной строке раздела Б РК может быть заполнена только одна пара граф: 7 и 8 или 9 и 10;
если РК составляется в связи с полным возвратом товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или возвратом поставщиком (продавцом) полной суммы предварительной оплаты товаров/услуг, новые строки в раздел Б РК не добавляются;
частичный возврат товаров или частичный возврат суммы предварительной оплаты товаров/услуг рассматривается как изменение количества или стоимости (цены) товаров/услуг.

Раздел Б РК

Рассмотрим, какие новые графы появились в РК и как их заполнять.

Графа 1.1 «№ п/п»

В этой графе последовательно нумеруются строки РК: 1, 2, 3 и так далее. Поэтому введена нумерация строк РК. До внесения изменений в РК указывался только номер по порядку корректируемой строки НН. В связи с этим графа «№
п / п строки налоговой накладной, которая корректируется или добавляется» попала в форму РК с номером 1.2.

Графа 1.2 «№ п/п строки налоговой накладной, которая корректируется или добавляется»

номер строки НН, к которой составляется РК, подлежащей корректировке. В этой строке должен быть нулевой показатель количества товара/услуги (гр. 7) или его цены (гр. 9);
новый номер, которого не было в НН. Здесь нужно привести правильное значение корректируемой строки.

Например, в НН было 5 строк. Впоследствии возникла необходимость уменьшить количество товара, отраженного в строке 3 НН. В таком случае в РК следует заполнить две строки: в первой в графе 1.2 ставим номер строки НН, которую следует откорректировать, – «3» (эта строка должна быть выведена в 0). Во второй строке в этой графе записываем новый номер строки, которой не было в НН, – «6» (здесь должны быть отражены правильные значения).

Графа «Причина корректировки»

В этой графе два подграфы: 2.1 «Код причины» и 2.2 «№ п/п группы корректировки».

В графе 2.1 приводится код причины корректировки. Мы уже писали, что в новой форме РК причина корректировки указывается не словами, как раньше («Изменение количества», «Изменение цены» и т. п.), а с помощью специального условного кода, который соответствует определенной причине корректировки.

Условные коды определяет и обнародует на своем официальном веб-сайте ГФС (см. таблицу). На сегодня обнародованные условные коды причин ( найти ).

Перечень условных кодов причин корректировки

Условный код

Название условного кода причины корректировки

Читайте также: