Баланс строка 1350 и декларация по налогу на прибыль для нко
Опубликовано: 16.05.2024
Некоммерческие организации (НКО) работают на благо общества и развитие социальной сферы, а получение прибыли для них не является целью. Тем не менее, такие организации должны отчитываться о работе в различные государственные структуры.
Какую отчетность сдают НКО
НКО сдают бухгалтерскую, налоговую, статистическую отчетность. В отличие от коммерческих организаций НКО также отчитываются в Министерство юстиции.
Бухгалтерская отчетность НКО
Некоммерческие организации сдают бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств и приложения к ним.
У отдельных категорий НКО есть право сдавать упрощенную отчетность. НКО — иностранный агент не может отчитываться по упрощенным формам.
Составляя бухгалтерскую отчетность, бухгалтер НКО руководствуется ПБУ 4/99, Законом о бухгалтерском учете, Планом счетов, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Особенности формирования и раскрытия информации разъяснены в Информации Минюста ПЗ-1/2015.
Срок сдачи бухгалтерской отчетности — 31 марта.
При опубликовании отчетности НКО, подлежащей обязательному аудиту, следует также опубликовать аудиторское заключение.
Налоговая отчетность и отчетность во внебюджетные фонды
Отчеты НКО в основном зависят от системы налогообложения.
НКО на ОСНО
Основные налоги, по которым придется отчитываться, — НДС, НДФЛ, налог на прибыль.
Каждый квартал некоммерческие предприятия формируют и сдают декларации по НДС и прибыли. Налог на прибыль считается нарастающим итогом. Например, во II квартале нужно сдать декларацию по итогам полугодия. Декларацию по НДС необходимо направлять в налоговую службу в январе, апреле, июле и октябре не позднее 25-го числа. Во многих случаях НКО могут быть освобождены от уплаты НДС.
Если по каким-то причинам у НКО в отчетном периоде не было операций и соответствующих объектов налогообложения, можно сократить количество отчетов и сдать единую упрощенную декларацию. Отчитываться по этой форме нужно также раз в квартал до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Если была хотя бы одна операция с НДС или операция, облагаемая налогом на прибыль, упрощенная декларация не понадобится.
За сотрудников, получающих доходы по месту работы, НКО платит НДФЛ. По этому налогу предусмотрено два вида отчетности. Ежеквартально подается отчет по форме 6-НДФЛ: до 30 апреля, до 31 июля, до 30 октября, до 1 марта включительно. Данные в отчете формируются нарастающим итогом.
Раз в год до 1 марта нужно отчитываться по форме 2-НДФЛ. Если налог не получилось удержать у физического лица до конца отчетного года, НКО должна сообщить об этом в ИФНС, сдав 2-НДФЛ не позднее 1 марта. По итогам 2021 года и в последующие годы справка 2-НДФЛ не сдается.
Если у НКО есть недвижимость, раз в год нужно сдавать декларацию по налогу на имущество. Успеть отчитаться следует до 30 марта включительно.
Еще один важный и довольно объемный по содержанию отчет — расчет по страховым взносам. Сотрудники ИФНС ждут его раз в три месяца: до 30 апреля, до 30 июля, до 30 октября до 30 января. Взносы показываются в расчете нарастающим итогом.
НКО на УСН
Применяя упрощенную систему налогообложения, некоммерческие организации освобождаются от подачи декларации по НДС и налогу на прибыль. Причина проста — у упрощенцев отсутствуют объекты по данным налогам. Иногда НКО может выступать в качестве налогового агента по НДС, тогда придется сдать и соответствующую декларацию.
Отчет, характерный для упрощенцев, — декларация по УСН. Подать отчет нужно по итогам года в срок до 31 марта включительно. При этом авансы по налогу необходимо уплачивать раз в квартал.
Отчетность по работникам ничем не отличается от отчетности, представляемой на ОСНО. Также сдаются 2-НДФЛ, 6-НДФЛ, расчет по страховым вносам.
При наличии имущества подается декларация по налогу на имущество.
Во внебюджетные фонды нужно отчитываться независимо от режима налогообложения. НКО как работодатель отчитывается в ПФР и ФСС.
Раз в месяц до 15 числа в ПФР необходимо представить форму СЗВ-М. В форме отражаются данные по работникам (ФИО, СНИЛС и ИНН). Также Пенсионный фонд ждет от работодателей до 1 марта форму СЗВ-СТАЖ. Если на предприятии происходят кадровые изменения (прием, увольнение и т.п.), нужно отчитаться по форме СЗВ-ТД. Сдать СЗВ-ТД нужно в день издания приказа или на следующий день.
В Фонд социального страхования нужно отчитываться ежеквартально. Для этого предусмотрена форма 4-ФСС. Сроки отчетности зависят от формы представления информации. Если отчитываетесь на бумаге, сдать 4-ФСС нужно четыре раза: 20 апреля, 20 июля, 20 октября, 20 января. Отчитаться можно и раньше указанных сроков. Для тех, кто отчитывается электронно, сроки увеличиваются на пять дней и отчитаться нужно успеть до 25 апреля, 25 июля, 25 октября, 25 января включительно. Ежегодно нужно подтверждать вид экономической деятельности путем направления в ФСС соответствующего заявления и справки (Приказ Минздравсоцразвития РФ от 31.01.2006 № 55). Документы нужно сдать в ФСС до 15 апреля.
Отчетность НКО в Минюст РФ
НКО сдают специальные отчеты о своей работе. Виды таких отчетов закреплены в Приказе Минюста РФ от 16.08.2018 № 170. До лета 2020 года НКО могли принимать во внимание методические рекомендации Минюста, но с 15.06.2020 рекомендации утратили силу (Приказ Минюста РФ от 15.06.2020 № 135).
Отдельные категории НКО имеют право не отчитываться по утвержденным формам в Минюст. Такие организации могут представлять информацию в произвольном виде (п. 3.1 ст. 32 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ).
Не сдают специальную отчетность НКО при соблюдении трех критериев:
- в составе нет иностранных учредителей и лиц без гражданства;
- в текущем году не было поступлений имущества и денежных средств от иностранных источников;
- сумма полученных в отчетном году денежных средств и имущества составляет не более 3 млн рублей.
Для каждого вида НКО предусмотрен свой состав отчетности.
НКО, получившие имущество из отечественных источников, сдают формы ОН0001, ОН0002. Некоммерческие организации, получившие иностранный капитал или имущество, плюсом сдают форму ОН0003.
Казачьи общества сдают формы ОН0001, ОН0002 или сообщение о продолжении деятельности, также нужно сдать форму ГРК003.
Религиозные организации заполняют отчет по форме ОР0001.
Структурные подразделения иностранной некоммерческой неправительственной организации отчитываются по формам СП0001, СП0002, СП0003.
О порядке представления отчетности некоммерческими организациями
Бухгалтерскую и налоговую отчетность НКО сдают по общим правилам.
Порядок и сроки сдачи специальной отчетности зафиксированы в Приказе Минюста от 26 мая 2020 № 122.
Отчеты ОН0001, ОН0002, ОН0003, ОР0001 нужно сдавать раз в год до 15 апреля включительно.
Сроки отчетности по форме СП0001: 30 апреля, 31 июля, 31 октября и 31 января. Срок отчетности по форме СП0002 — 15 апреля, а по форме СП0003 — 31 октября.
Отчеты о деятельности некоммерческих организаций с функцией иностранного агента, в объеме сведений, представляемых в Минюст России, подлежат обязательному размещению в интернете или предоставлению средствам массовой информации один раз в полгода (п. 3.2 ст. 32 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ).
Способы передачи отчетов:
- личный визит;
- почтовое отправление;
- через оператора электронного документооборота;
- по электронной почте при наличии электронной цифровой подписи руководителя НКО и бухгалтера;
- публикация отчетов и результатов деятельности на официальном сайте Минюста;
- публикация отчетов в СМИ или на собственном сайте в интернете.
Ответственность НКО за непредставление отчетности
Некоммерческие организации несут ответственность согласно ст. 33 закона №7 «О некоммерческих организациях».
За непредставление отчетности НКО, как и любая коммерческая организация, несет ответственность. НКО с функцией иностранного агента за непредставление отчетности привлекается к административной ответственности (ст. 19.7.5-2 КоАП РФ). Наказания предусмотрены разные: от предупреждения до административного штрафа. Размер штрафа для должностных лиц составляет от 10 000 до 30 000 рублей, для юридических лиц — от 100 000 до 300 000 рублей. Административная ответственность также возможна при нарушении сроков сдачи отчетности.
Если филиал или представительство иностранной некоммерческой неправительственной организации вовремя не представит информацию согласно п. 4 ст. 32 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ, то соответствующее структурное подразделение иностранной некоммерческой неправительственной организации может быть исключено из реестра филиалов и представительств международных организаций и иностранных некоммерческих неправительственных организаций по решению уполномоченного органа.
Непредставление или несвоевременное представление статистической отчетности либо представление недостоверных данных влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 10 000 до 20 000 руб., на юридических лиц — от 20 000 до 70 000 руб. (ст. 13.19 КоАП РФ). Повторное совершение данного административного правонарушения влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 30 000 до 50 000 руб., а на юридических лиц — от 100 000 до 150 000 руб.
Неоднократное непредставление в установленный срок отчетов и информации в Минюст России (его территориальные органы) служит основанием для обращения в суд с заявлением о ликвидации НКО (пп. 6 п. 3 ст. 61 ГК РФ, п. 10 ст. 32 Закона № 7-ФЗ).
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Обзор документа
Письмо Федеральной налоговой службы от 31 июля 2019 г. № БА-4-1/15052@ О направлении для сведения и руководства в работе контрольных соотношений для проверки достоверности сведений бухгалтерской отчетности и рекомендуемых машиночитаемых форм бухгалтерской отчетности (упрощенной бухгалтерской отчетности), которые подлежат представлению в налоговые органы начиная с отчетности за отчетный период 2019 г., представляемой с 2020 г.
Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными в статью 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции Федерального закона от 28.11.2018 № 444-ФЗ), направляет для сведения и руководства в работе контрольные соотношения для проверки достоверности сведений бухгалтерской отчетности, которые будут находиться в государственном информационном ресурсе бухгалтерской (финансовой) отчетности, и рекомендуемые машиночитаемые формы бухгалтерской отчетности (упрощенной бухгалтерской отчетности), которые подлежат представлению в налоговые органы начиная с отчетности за отчетный период 2019 года, представляемой с 2020 года.
Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
| А.Н. Батуркин |
Рекомендуемые контрольные соотношения для бухгалтерской отчетности
(форма по КНД 0710099)
* Контрольные соотношения применяются для организаций, представивших отчет о финансовых результатах
** Контрольные соотношения применяются для организаций, представивших отчет об изменении капитала
*** Контрольные соотношения применяются для организаций, представивших отчет о движении денежных средств
**** Контрольные соотношения применяются для организаций представивших отчет о целевом использовании средств
***** Для расчета контрольных соотношений необходимо привести показатели бухгалтерской отчетности к единицам измерения - рубли
Рекомендуемые контрольные соотношения для упрощенной бухгалтерской отчетности
(форма по КНД 0710096)
| № п/п | Наименование | Вид контроля | Контрольное соотношение |
|---|---|---|---|
| Бухгалтерский баланс | |||
| 1 | Баланс (актив) | баланс строк | стр.1600 гр.4, 5, 6 = стр. (1150 + 1170 + 1210 + 1250 + 1230) гр.4, 5, 6 |
| 2 | баланс строк | стр.1600 гр.4, 5, 6 = стр.1700 гр.4, 5, 6 | |
| 3 | Баланс (пассив) | баланс строк | стр.1700 гр.4, 5, 6 = стр. (1300 + 1410 + 1450 + 1510 + 1520 + 1550) гр.4, 5, 6; для некоммерческих организаций стр.1700 гр.4, 5, 6 = стр. (1350 +1360 + 1410 + 1450 + 1510 + 1520 + 1550) гр.4, 5, 6; с учетом знаков, если показатель стоит в скобках, то перед ним ставится знак минус (-) |
| Отчет о финансовых результатах | |||
| 4* | Чистая прибыль (убыток) | баланс строк | стр. 2400 гр.4, 5 = стр. (2110 - 2120 - 2330 + 2340 - 2350 + 2410) гр. 4, 5 с учетом знаков, если показатель по стр. 2410 стоит в скобках, то перед ним ставится знак минус (-) |
| Отчет об изменениях капитала | |||
| 5** | Величина капитала на 31 декабря предыдущего года | баланс строк | стр.3200 гр.1, 2 = стр. (3100 + 3210 - 3220) гр.1, 2 |
| 6** | баланс строк | стр.3200 гр.3 = стр. (3100 + 3210 - 3220 + 3230) гр.3; с учетом знака, если показатель по стр. 3230 стоит в скобках, то перед ней ставится знак минус (-) | |
| 7** | баланс строк | стр.3200 гр.4, 5 = стр. (3100 + 3210 - 3220 + 3230 + 3240) гр.4, 5; с учетом знака, если показатели по стр. 3230, 3240 стоят в скобках, то перед ними ставится знак минус (-) | |
| 8** | Увеличение капитала - всего (за предыдущий год) | баланс строк | стр.3210 гр.1, 3, 4, 5 ? стр. (3211 + 3212 + 3213 + 3214 + 3215 + 3216) гр.1, 3, 4, 5 |
| 9** | Уменьшение капитала - всего (за предыдущий год) | баланс строк | модуль по стр.3220 гр.1, 3, 4, 5 ? модуль суммы по стр. (3221 + 3222 + 3223 + 3224 + 3225 + 3226 + 3227) гр.1, 3, 4, 5 |
| 10** | Величина капитала на 31 декабря отчетного года | баланс строк | стр.3300 гр.1, 2 = стр. (3200 + 3310 - 3320) гр.1, 2 |
| 11** | баланс строк | стр.3300 гр.3 = стр. (3200 + 3310 - 3320 + 3330) гр.3; с учетом знака, если показатель по стр. 3330 стоит в скобках, то перед ней ставится знак минус (-). | |
| 12** | баланс строк | стр.3300 гр.4, 5 = стр. (3200 + 3310 - 3320 + 3330 + 3340) по гр.4, 5; с учетом знака, если показатели по стр. 3330, 3340 стоят в скобках, то перед ними ставится знак минус (-) | |
| 13** | Увеличение капитала - всего (за отчетный год) | баланс строк | стр.3310 гр.1, 3, 4, 5 ? стр. (3311 + 3312 + 3313 + 3314 + 3315 + 3316) гр.1, 3, 4, 5 |
| 14** | Уменьшение капитала - всего (за отчетный год) | баланс строк | модуль по стр.3320 гр.1, 3, 4, 5 ? модуль суммы по стр. (3321 + 3322 + 3323 + 3324 + 3325 + 3326 + 3327) гр.1, 3, 4, 5 |
| Отчет о движении денежных средств | |||
| 15*** | Сальдо денежных потоков от текущих операций | баланс строк | стр.4100 гр.3, 4 = стр. (4110 - 4120) гр.3, 4 |
| 16*** | Денежные потоки от текущих операций - Поступления - всего | баланс строк | стр.4110 гр.3, 4 = стр. (4111 + 4112 + 4113 + 4119) гр.3, 4 |
| 17*** | Денежные потоки от текущих операций - Платежи - всего | баланс строк | стр.4120 гр.3, 4 = стр. (4121 + 4122 + 4123 + 4124 + 4129) гр.3, 4 |
| 18*** | Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций | баланс строк | стр.4200 гр.3, 4 = стр. (4210 - 4220) гр.3, 4 |
| 19*** | Денежные потоки от инвестиционных операций - Поступления - всего | баланс строк | стр.4210 гр.3, 4 = стр. (4211 + 4212 + 4213 + 4214 + 4219) гр.3, 4 |
| 20*** | Денежные потоки от инвестиционных операций - Платежи - всего | баланс строк | стр.4220 гр.3, 4 = стр. (4221 + 4222 + 4223 + 4224 + 4229) гр.3, 4 |
| 21*** | Сальдо денежных потоков от финансовых операций | баланс строк | стр.4300 гр.3, 4 = стр. (4310 - 4320) гр.3, 4 |
| 22*** | Денежные потоки от финансовых операций - Поступления - всего | баланс строк | стр.4310 гр.3, 4 = стр. (4311 + 4312 + 4313 + 4314 + 4319) гр.3, 4 |
| 23*** | Денежные потоки от финансовых операций - Платежи - всего | баланс строк | стр.4320 гр.3, 4 = стр. (4321 + 4322 + 4323 + 4329) гр.3, 4 |
| 24*** | Сальдо денежных потоков за отчетный период | баланс строк | стр.4400 гр.3, 4 = стр. (4100 + 4200 + 4300) гр.3, 4 |
| 25*** | Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода | баланс строк | стр.4500 гр.3, 4 = стр. (4400 + 4450 + 4490) гр.3, 4; с учетом знаков, если показатель по стр. 4490 стоит в скобках, то перед ним ставится знак минус (-) |
| Отчет о целевом использовании средств | |||
| 26**** | Всего поступило средств | баланс строк | стр.6200 гр.4, 5 = стр. (6220 + 6240 + 6250) гр.4, 5 |
| 27**** | Всего использовано средств | баланс строк | стр.6300 гр.4, 5 = стр. (6310 + 6320 + 6330 + 6350) гр.4, 5 |
| 28**** | Остаток средств на конец отчетного года | баланс строк | стр.6400 гр.4, 5 = стр. (6100 + 6200 - 6300) гр.4, 5 |
| № п/п | Вид контроля | Контрольное соотношение |
|---|---|---|
| 29 | Допустимое значение | стр. 1150, 1170, 1210, 1250, 1230, 1360, 1410, 1450, 1510, 1520, 1550, 1600, 1700 гр.4, 5, 6 ? 0; для субъектов малого предпринимательства стр. 1350, 1360 не формируются; для некоммерческих организаций стр. 1300 не формируется |
| 30* | Допустимое значение | стр. 2110, 2340 гр.4, 5 ? 0; стр. 2120, 2330, 2350 гр.4, 5 ? 0 |
| 31** | Допустимое значение | стр. 3200, 3300, с 3310 по 3316 гр.1,3,4 0; стр. 3200, 3300 гр.2 0; стр. 3311, 3321, 3327 гр.1, 2, 3, 4 не заполняются; стр. 3312, 3313, 3322, 3323, гр.1, 2, 4 не заполняются; стр. 3314 гр.4, 5 не заполняются; стр. 3315 гр.4, 6 не заполняется; стр. 3324, 3325 гр.4 не заполняются; стр. 3330 гр.1, 2, 6 не заполняются; стр. 3340 гр.1, 2, 3, 6 не заполняются |
| 32*** | Допустимое значение | стр. с 4110 по 4119, с 4210 по 4219, с 4310 по 4319 гр.3, 4 0; стр. с 4120 по 4129, с 4220 по 4229, с 4320 по 4329 гр.3, 4 0 |
| № п/п | Вид контроля | Контрольное соотношение |
|---|---|---|
| 33**** | Допустимое значение | стр. с 6200 по 6250 гр.4, 5 0; стр. с 6300 по 6350 гр.4, 5 0 |
| 34***** | Недопустимая размерность показателей | 100 стр. 2110 по гр. 4 / стр. 010 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль организаций стр. 010 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль организаций; стр. 010 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль организаций 0; для организаций, применяющих общую систему налогообложения; для организаций, не представивших отчетность за отчетный период - год, применять показатели отчетности за 9 (девять) месяцев |
| 35***** | Недопустимая размерность показателей | 100 стр. 2110 по гр. 4 / стр. 113 Раздела 2.1.1. Декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения стр. 113 Раздела 2.1.1. Декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения; стр. 113 Раздела 2.1.1. Декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения 0; для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы |
| 36***** | Недопустимая размерность показателей | 100 стр. 2110 по гр. 4 / стр. 213 Раздела 2.2. Декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения стр. 213 Раздела 2.2. Декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения; стр. 213 Раздела 2.2. Декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения 0; для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов |
| 37***** | Недопустимая размерность показателей | 100 стр. 2110 по гр. 4 / стр. 010 Раздела 2 Декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением единого сельскохозяйственного налог стр. 010 Раздела 2 Декларации по единому сельскохозяйственному налогу; стр. 010 Раздела 2 Декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением единого сельскохозяйственного налога 0; для организаций, применяющих единый сельскохозяйственный налог |
| 38 | Недопустимая размерность показателей | "Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД 2" по КНД 0710099 "Код вида деятельности" в Сведениях об основном виде деятельности Единого государственного реестра юридических лиц |
| 39***** | Недопустимая размерность показателей | Если стр. 2110 по гр. 4 > 150 000 000; для организаций применяющих упрощенную систему налогообложения |
* Контрольные соотношения применяются для организаций, представивших отчет о финансовых результатах
** Контрольные соотношения применяются для организаций, представивших отчет об изменении капитала
*** Контрольные соотношения применяются для организаций, представивших отчет о движении денежных средств
**** Контрольные соотношения применяются для организаций представивших отчет о целевом использовании средств
***** Для расчета контрольных соотношений необходимо привести показатели бухгалтерской отчетности к единицам измерения - рубли
Форма по КНД 0710099
Бухгалтерская отчетность
См. форму в редакторе Adobe Reader
Форма по КНД 0710096
Упрощенная бухгалтерская отчетность
См. форму в редакторе Adobe Reader
Обзор документа
В связи с изменениями, внесенными в Закон о бухучете, ФНС подготовила контрольные соотношения для проверки достоверности сведений отчетности.
Также представлены рекомендуемые машиночитаемые формы отчетности, которые нужно предоставлять в налоговые органы начиная с отчетности за период 2019 г., подаваемой с 2020 г.
© ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Получение целевых средств чревато головной болью для бухгалтерии. Это и дополнительные проводки, и заполнение отчета. Получил - отчитайся по пунктам и постатейно. Отчет о целевом использовании заполнить достаточно просто, если внимательно изучить, что отражается в соответствующих строках.
Одной из составляющих бухгалтерской отчетности, помимо баланса и отчета о прибылях и убытках, является отчет о целевом использовании полученных средств. Данная форма сдается в налоговый орган, орган статистики, другим заинтересованным лицам (например, лицам, предоставившим целевые средства).
Отчет о целевом использовании полученных средств (ОКУД 0710006) составляют в обязательном порядке общественные организации и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности.
Прочие НКО составляют отчет о целевом использовании полученных средств при необходимости, а также если это предусмотрено в учетной политике организации.
Название некоторых строк отчета говорит само за себя, и их заполнение никакой трудности не представляет. Рассмотрим детально заполнение отчета о целевом использовании в разрезе строк, заполнение которых может вызвать сомнения.
Построчное заполнение
В отчетности за 2011 год кодировка строк в отчете отсутствует. Для удобства сопоставления показателей рекомендуем использовать коды согласно Приложению № 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
Строка 6100 «Остаток средств на начало отчетного года» отражает сумму кредитового сальдо по счету 86 «Целевое финансирование» на начало года.
Наличие кредитового сальдо означает, что на конец года не были использованы все целевые средства. Здесь же отражается сумма прибыли, полученной от коммерческой деятельности, за вычетом налогов.
Общественные организации и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности, представляют бухгалтерскую отчетность один раз по итогам отчетного года в упрощенном составе: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о целевом использовании полученных средств.
Строка 6200 «Поступило средств - всего» - сумма строк 6210-6250, за исключением данных строки 6100.
Заполнение строк 6210 «Вступительные взносы» и 6215 «Членские взносы» не представляет сложности и отражает поступившие и подлежащие поступлению взносы.
Строка 6220 «Целевые взносы» отражает:
- средства для благотворительной деятельности;
- гранты;
- средства, выделяемые на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов;
- суммы финансирования, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций из бюджетов различных уровней, государственных внебюджетных фондов;
- поступления от учредителей;
- имущество и имущественные права, полученные религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;
- денежные средства, внесенные членами садоводческого, огороднического, дачного некоммерческого товарищества или партнерства для приобретения объектов общего пользования;
- денежные средства, полученные на формирование целевого капитала.
Строка 6230 «Добровольные имущественные взносы и пожертвования» заполняется, если на уставную деятельность получены взносы от других юридических и физических лиц.
Здесь же отражается задолженность юридических и физических лиц по уплате взносов и пожертвований.
Особые правила
Формирование целевого капитала предусмотрено для фондов автономной некоммерческой организации, общественной организации, общественного фонда или религиозной организации.
Пожертвования принимают только учреждения: лечебные, воспитательные, социальной защиты, благотворительные, научные, образовательные, фонды, музеи, общественные и религиозные организации.
Строка 6240 «Прибыль от предпринимательской деятельности организации» заполняется просто, из отчета о прибылях и убытках проставляется чистая прибыль предыдущего года.
Строка 6250 «Прочие» позволяет отразить все поступления, связанные с уставной деятельностью некоммерческой организации, не перечисленные в других строках.
Строка 6300 «Использовано средств -всего» заполняется просто, надо сложить показатели строк 6310-6330, 6350. Важно помнить, что данные строк 6311-6313 и 6321-6326 в расчет не берутся.
Строка 6310 «Расходы на целевые мероприятия» - это общая сумма строк 63116313.
Строка 6311 «Социальная и благотворительная помощь» - сумма адресной и безадресной, обезличенной помощи, оказанной безвозмездно или на льготных условиях. Это могут быть как денежные средства, таки выполненные работы, предоставленные услуги.
По строке 6312 «Проведение конференций, совещаний, семинаров и т. п.» можно отразить все расходы, связанные с указанными мероприятиями: аренда помещения, доставка и проживание участников мероприятия, расходы на канцтовары для участников.
По смыслу названия строки 6313 «Иные мероприятия» понятно, что здесь отражаются затраты на целевые мероприятия, не являющиеся социальными, благотворительными, - например, проводимые в познавательных целях мероприятия по пропаганде здорового образа жизни и духовных ценностей.
Строка 6320 «Расходы на содержание аппарата управления» является суммой показателей строк 6321-6326 и отражает общую сумму средств, использованных на аппарат управления.
Структура расходов на содержание аппарата управления раскрывается в строках 6321-6326.
Зарплатные расходы указываются по строке 6321 «Расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)». Расходы на оплату труда - это суммы начисленных окладов, отпускных, премий, различных стимулирующих доплат.
Отдельной строкой (6322) в отчете отражаются выплаты, не связанные с оплатой труда. К ним относятся надбавки к пенсиям; единовременные пособия уходящим на пенсию; платежи личного, имущественного и иного страхования; оплата проезда к месту работы; материальная помощь; стоимость бесплатной форменной одежды.
В строке 6323 «Расходы на служебные командировки и деловые поездки» никаких трудностей по отражению командировочных расходов возникнуть не может. Расходы на командировки для НКО не отличаются от расходов других организационно-правовых форм. Это расходы на проезд, плата за гостиницу, визы, загранпаспорта и др.
Что понимается под расходами на деловые поездки? Эти расходы отражаются, если в организации есть сотрудники с разъездным характером работ. Перечень должностей, размеры и порядок возмещения расходов по служебным поездкам устанавливаются локальными нормативными актами (трудовым или коллективным договором, приказом).
Все расходы на содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества, кроме ремонта, отражаются по строке 6324. Отразите по данной строке арендную плату за офис и транспорт, оплату за электричество, отопление и воду, расходы на бензин и другие транспортные расходы.
Затраты на все виды ремонта основных средств - текущий, средний и капитальный - отражаются по отдельной строке 6325.
Прочие услуги отражаются по строке 6326, здесь собираются расходы на услуги связи, оплата интернет-провайдерам, консультационные и информационные услуги.
Сумма фактических затрат на приобретение основных средств и материально-производственных запасов отражается по строке 6330.
Строка 6350 «Прочие» указывает расходы по оплате услуг кредитных организаций, аудиторских компаний, расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, налог на имущество и земельный налог.
Завершает отчет строка 6400 «Остаток средств на конец отчетного года». Если в первой строке отчета отражалось кредитовое сальдо по счету 86 «Целевое финансирование» на начало года, то в строке 6400 - кредитовое сальдо по счету 86 на конец отчетного года. В отчете данная строка должна соответствовать сумме показателей по строкам 6100 и 6200 за вычетом строки 6300, то есть строка 6400 = строка 6100 + строка 6200 - строка 6300.
Если поступившие целевые средства полностью использованы в отчетном году, то остатка средств целевого использования на конец года не будет. В отчете отсутствие остатка отражается прочерком по строке 6400.
Отчитываемся перед Минюстом
Кроме отчета о целевом использовании некоммерческие организации представляют в Минюст отчетность по формам, утвержденным приказом Минюста России от 29 марта 2010 г. № 72.
Формы отчета разные в зависимости от вида организации: отчет о деятельности некоммерческой организации и о персональном составе ее руководящих органов, сведения о персональном составе руководящих органов некоммерческой организации, отчет об объеме получаемых общественным объединением от международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства денежных средств и иного имущества, о целях их расходования или использования и об их фактическом расходовании или использовании.
Религиозные организации представляют отчет о персональном составе руководящих органов, о расходовании денежных средств и об использовании иного имущества.
А.С. Юхневич-Лелива, налоговый консультант
Рассмотрим отчетность одновременно как для социально ориентированных некоммерческих организаций, так и для тех некоммерческих организаций, которые будут заполнять общий баланс.
Для социально ориентированных некоммерческих организаций баланс и отчет об использовании средств является упрощенным с укрупненными показателями. Особенность этой отчетности: код строки бухгалтерской отчетности указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе крупного показателя – это требование пункта 5 Приказа 66н. Программа 1С: Предприятие для НКО безошибочно проставляет эти коды.
Давайте разберем баланс обыкновенный, который будут заполнять некоммерческие организации, которые не подпадают под понятие социально ориентированных или вышли за параметры по поступлениям денежных средств и имущества – за 3 миллиона – и решили заполнять обыкновенный баланс.
В Приказе 66н есть установка, по которой меняется пассив. То есть «уставной капитал» по строке 1310 заменяется на «паевой фонд», раздел «собственные акции, выкупленные у акционеров» заменяется на «целевой капитал», «переоценка внеоборотных активов» выбывает, «добавочный капитал (без переоценки)» заменяется на «целевые средства», «резервный капитал» заменяется на «фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на «резервный и иные целевые фонды». Нераспределенной прибыли в балансе некоммерческой организации быть не должно. Вся прибыль от предпринимательской деятельности за год должна быть закрыта в бухгалтерском учете на счет 86, то есть делается бухгалтерская запись по дебету 84 кредиту 86.
Любое нецелевое расходование полученных средств некоммерческой организацией наказуемо. Поэтому старайтесь не получать убытков от предпринимательской деятельности.
В балансе – и укрупненном, и обыкновенном – всегда показываются основные средства. То есть в балансе для социально ориентированных некоммерческих организаций это укрупненный показатель, который называется материальные внеоборотные активы, включая основные средства, незавершенные капитальные вложения, основные средства.
Основные средства в любом балансе показываются по первоначальной стоимости. Основные средства не амортизируются в бухгалтерском учете некоммерческой организации. Не амортизируются основные средства вне зависимости от того, за счет какого источника они приобретены – за счет предпринимательской деятельности или за счет целевых средств. По основным средствам начисляется износ за балансом. Начисленный за балансом износ не уменьшает первоначальную стоимость основных средств, которую мы показываем в бухгалтерской отчетности. Поэтому по строке «основные средства» указывается первоначальная стоимость. При этом, когда мы сформировали на 08 счете внеоборотные активы, все затраты по приобретению основного средства, включая монтаж, доставку, консультационные услуги (собрали все затраты) делаем бухгалтерскую запись по дебету 01 «Основные средства» и кредиту 08. На эту же дату в этой же сумме мы должны сделать бухгалтерскую запись по дебету 86 и кредиту 83 счета. Это говорит о том, что мы уменьшили, т.е. потратили наши целевые средства и создали фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества. 83 счет звучит как «Добавочный капитал». Когда основное средство выбывает, вы не списываете его через 91 счет, а уменьшаете фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества; в бухгалтерском учете у вас будет бухгалтерская запись по дебету счета 83 и кредиту счета 01. То есть первоначальная стоимость списывается на счет 83 и уменьшает фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества.
Износ начисляется один раз в год, исходя из ПБУ 601, программа 1С: Предприятие для некоммерческих организаций в правильном размере начисляет его ежемесячно. Информацию о начисленном износе вы должны дать в пояснительной записке, в пояснениях в табличной части – «наличие движений основных средств» в графе «накопленные взносы» вы должны дать всю информацию по начисленному износу по основным средствам, которые у вас есть и которые вы используете.
Нематериальные активы учитываются в бухгалтерском учете аналогично основным средствам. Нематериальные активы также не амортизируются ни при каких условиях, и когда вы ставите на 04 нематериальные активы, в бухгалтерском учете делается запись по дебету 86 счета «Целевое финансирование» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Мы опять показываем уменьшение целевых средств и формирование фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества. Это делается, когда основные средства приобретены за счет целевых поступлений.
Доходные вложения – это приобретенные объекты, которые вы предполагаете сдавать в дальнейшем в аренду. Доходные вложения не амортизируются.
Финансовые вложения, нематериальные активы указываются по укрупненному показателю «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы».
По строке «Запасы» могут отражаться материалы, которые остались на конец года по счету 10 «Материалы» и предполагается их использование в дальнейшей уставной деятельности. При этом в письме Министерства финансов №ПЗ-1/2011 от 17 января 2012 года сказано, что при отсутствии значительных остатков несущественной материальной ценности признаются в качестве расхода соответственно по группам статей расхода на содержание аппарата управления и расхода на целевые мероприятия непосредственно в отчете о целевом использовании полученных средств. То есть в бухгалтерском учете мы должны несущественные остатки материальных ценностей списать на ведение уставной деятельности. Помните, что бухгалтерский учет подтверждает бухгалтерскую отчетность, а бухгалтерская отчетность делается на основании данных бухгалтерского учета.
По строке запроса могут показываться затраты по незаконченным работам и незавершенному оказанию услуг в соответствии с предметом и целями деятельности. Обычно такие затраты отражаются в виде незавершенного производства на счете 20 «Основное производство». Затраты, которые произведены, но еще не списаны на 86 счет в дебет 86, показываются в балансе по строке 1210 Запасы.
Дебиторская задолженность. Потребительские кооперативы, в том числе жилищно-строительные, дачные, гаражные, отражают задолженность членов кооператива по паенакоплениям. В составе финансовых вложений учитываются соответственно вложения, удовлетворяющие требованиям ПБУ 1902, отдельно Министерство финансов в своем письме ПЗ-1/2011 дополнительно указало, что кредитный потребительский кооператив граждан отражает величину займов, предоставленных своим членам.
Денежные средства идут отдельной строкой, ни с чем не смешанные, в упрощенном балансе для социально ориентированных коммерческих организаций. По строке «денежные средства» собираем все деньги и считаем кассу плюс расчетный счет (рублевый, валютный – в рублевой оценке по курсу, действующему на конец отчетного периода), плюсуем деньги на специальных счетах в банках, деньги на 57 счете, и указываем по строке 1250 «денежные средства» бухгалтерского баланса.
Хочется обратить внимание некоммерческих организаций, которые размещают свои денежные средства в управляющих компаниях, и формируют целевой капитал: если вы перечислили денежные средства в управляющую компанию, свои денежные средства вы все равно отражаете у себя на балансе. Управляющая компания, которая взяла ваше имущество или деньги, должна предоставить баланс, потому что все ваше имущество должна учитывать на отдельном балансе, и вы построчно это все сливаете со своим балансом. Т.е. то имущество, которое находится у управляющей компании, должно учитываться на вашем балансе. Нормативный документ, на основании которого учитываются операции по доверительному управлению – Приказ министерства финансов РФ от 28 ноября 2001 года №97н.
Личные сбережения граждан, переданные на основании договоров в пользу кредитному потребительскому кооперативу, учитываются и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно от других средств фонда финансовой взаимопомощи кредитного потребительского кооператива.
Пассив баланса для некоммерческих организаций
Отдельной строкой в балансе будет паевой фонд – предназначен для потребительских кооперативов, по данной статье отражается информация о паевых взносах пайщиков потребительских кооперативов, о взносах членов кредитных потребительских кооперативов, – все это отражается в корреспонденции с дебиторской задолженностью, т.е. как только ваши члены уплачивают паевые взносы, то уменьшается дебиторская задолженность. Пока члены не выплатили всю задолженность по уплате паевых взносов, в балансе будет эта строка. Паевые взносы отражаются в бухгалтерском балансе отдельно от вступительных взносов и других целевых средств.
Статья «Целевой капитал» – в этой строке указываем те средства, которые формируют целевой капитал. По данной статье раскрывается информация о величине сформированного на отчетную дату целевого капитала некоммерческой организации. В письме ПЗ-1/2011 сказано: со дня передачи денежных средств в доверительное управление управляющей компании целевой капитал считается сформированным и отражается как увеличение по статье «целевой капитал» и как уменьшение по группе статей «кредиторская задолженность». Первая запись: дебет 51, кредит 76, – поступили деньги на формирование целевого капитала, как только вы набрали их достаточное количество для того чтобы передать в управляющую компанию, делается проводка: дебет 79, кредит 51 – перечислены денежные средства управляющей компании. И на эту же дату, как только вы сделали проводку по дебету 79 и кредиту 51, в балансе возникает целевой капитал – дебет 76, кредит 86. 79 счета быть не должно. По статье «целевые средства» отражаются не использованные на отчетную дату целевые средства, которые предназначены для обеспечения некоммерческой организации уставной деятельности, ради которой она создана. В эту строчку включается чистая прибыль (убыток) от предпринимательской деятельности некоммерческой организации, сформированный по итогам ее деятельности за отчетный год. В письме ПЗ-1/2011 даны разъяснения: при принятии некоммерческой организацией решения о раскрытии информации о задолженности по членским взносам или иным ожидаемым поступлениям сумма начисленной задолженности отражается по группе статей «дебиторская задолженность».
Анализ норм действующего законодательства о составе форм бухгалтерской отчетности
Важные нормы нового закона
При представлении годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год следует руководствоваться пунктом 2 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ), согласно которому годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации состоит из:
- отчета о целевом использовании средств;
- (и) приложений к ним.
При этом, как указано в Информации Минфина РФ № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"», в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. отчет о целевом использовании полученных средств должен именоваться отчетом о целевом использовании средств.
Согласно пп. 6 п. 3 ст. 21 Закона № 402-ФЗ состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств устанавливаются федеральными стандартами для всех экономических субъектов независимо от вида экономической деятельности.
Согласно п. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу Закона № 402-ФЗ, то есть до 1 января 2013 года.
Отчет о прибылях и убытках
В отношении отчета о прибылях и убытках некоммерческой организации в Информации Минфина РФ № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"» указано:
«Исходя из взаимосвязанных положений части 1 статьи 13 Федерального закона N 402-ФЗ, второго абзаца пункта 6 и второго абзаца пункта 11 ПБУ 4/99, некоммерческая организация приводит в бухгалтерской (финансовой) отчетности показатели об отдельных доходах и расходах (финансовых результатах) обособленно применительно к форме и порядку составления отчета о финансовых результатах в случае, когда:
в отчетном году эта некоммерческая организация получила доход от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности;
показатель полученного некоммерческой организацией дохода существенен;
раскрытие данных о прибыли от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности в отчете о целевом использовании средств недостаточно для формирования полного представления о финансовом положении некоммерческой организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
без знания о показателе полученного дохода заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения некоммерческой организации и финансовых результатов ее деятельности».
Вывод:
некоммерческая организация представляет в составе годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год отчет о прибылях и убытках только в случае, когда такая организация осуществляла предпринимательскую (или иную приносящую доход) деятельность, доход от которой является существенным.
Приложения и Пояснения
В письме Минфина РФ от 09.01.2013 № 07-02-18/01"Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год" указано:
«в силу части 1 статьи 30 Федерального закона № 402-ФЗ в отношении состава приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (состава приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств) продолжает действовать Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
Согласно пунктам 3 и 4 этого приказа Минфина России в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах входят:
-отчет об изменениях капитала;
-отчет о движении денежных средств;
- иные приложения (пояснения)».
В письме Минфина РФ от 09.01.2013 № 07-02-18/01 также разъяснено, что состав и содержание пояснений подлежат определению организацией самостоятельно исходя из взаимосвязанных положений пунктов 24 - 27 ПБУ 4/99, норм других положений по бухгалтерскому учету в части раскрытия информации, а также подпункта "б" пункта 4 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
Вывод:
1) в письме Минфина РФ от 09.01.2013 № 07-02-18/01 раскрыт состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, но при этом нет указаний на состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств;
2) в письме Минфина РФ от 09.01.2013 № 07-02-18/01 дано разъяснение о содержании Пояснений.
Согласно п. 30 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н, далее – ПВБУ № 34н) бухгалтерская отчетность организаций состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, в частности отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и иных отчетов, предусмотренных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;
г) пояснительной записки;
д) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Пунктом 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 34н) установлено, что
«бухгалтерская отчетность состоит из:
- отчета о прибылях и убытках,
- приложений к ним;
- (и) пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках);
- (а также) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту».
При этом, как указано в Информации Минфина РФ № ПЗ-10/2012, исходя из норм Закона № 402-ФЗ пояснительная записка и аудиторское заключение в состав годовой бухгалтерской отчетности не включаются, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год.
В письме Минфина РФ от 09.01.2013 № 07-02-18/01 разъяснено, что в силу части 1 статьи 30 Закона № 402-ФЗ продолжает применяться раздел VIII ПБУ 4/99, которым определен состав информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, которая представляется в виде пояснительной записки. Организация может представлять вместе с годовой бухгалтерской отчетностью сопутствующую информацию (в виде пояснительной записки), если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (п. 39 ПБУ 4/99).
Вывод:
1) пояснения и пояснительная записка – это разные документы. Пояснения являются обязательными для включения в состав годовой бухгалтерской отчетности, а пояснительная записка как сопутствующий бухгалтерской отчетности документ формируется и представляется по решению руководства экономического субъекта;
2) ни ПБУ 4/99, ни ПВБУ № 34н не содержат перечня приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств, которые указаны в п. 2 ст. 14 Закона № 402-ФЗ.
Пунктом 2 Приказа Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» утверждены следующие формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
а) форма отчета об изменениях капитала;
б) форма отчета о движении денежных средств;
в) форма отчета о целевом использовании полученных средств.
Пунктом 4 Приказа № 66н установлено, что иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (далее - пояснения):
а) оформляются в табличной и (или) текстовой форме;
б) содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения № 3 к Приказу № 66н.
Вывод:
1) из форм, утвержденных Приказом № 66н, рекомендательный характер носят только пояснения. При этом допускается внесение изменений в утвержденные формы бухгалтерской отчетности только для некоммерческих организаций в отношении раздела III бухгалтерского баланса;
2) Приказ № 66н не содержат перечня приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств, которые указаны в п. 2 ст. 14 Закона № 402-ФЗ.
Отчет об изменениях капитала
Согласно п. 30 ПБУ 4/99 хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.
Хозяйственными товариществами и обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом (п. 1 ст. 66 ГК РФ).
В Информации Минфина РФ № ПЗ-1/2011 указано, что исходя из ПБУ 4/99, некоммерческие организации не обязаны в составе бухгалтерской отчетности раскрывать информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.
Таким образом, учитывая, что:
а) форма отчета об изменениях капитала предназначена только для коммерческих организаций;
б) форма отчета об изменениях капитала (код формы 0710003) является типовой, а не рекомендательной (то есть в нее не могут быть внесены изменения);
в) раздел 2 отчета об изменениях капитала заполняется в случаях, когда изменение учетной политики либо обнаружение существенной ошибки повлияло на статьи капитала (которых у некоммерческой организации нет),
у некоммерческих организаций отсутствует обязанность по заполнению указанной формы.
Отчет о движении денежных средств
Согласно п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н) отчет о движении денежных средств разрешается не представлять некоммерческим организациям.
Детализация и расшифровки
Согласно п. 11 ПБУ 4/99:
- показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности, и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности;
- показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Согласно п. 3 Приказа Минфина РФ № 66н организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов.
Вывод:
статьи бухгалтерского баланса и отчета о целевом использовании средств, представленные в формах отчетности как «прочие» или «иные», должны быть детализированы либо в самих формах отчетности, либо в пояснениях к указанным формам отчетности.
Подведем итоги
Некоммерческие организации должны представить годовую бухгалтерскую отчетность за 2012год в составе форм, указанных в п. 2 ст. 14 Закона № 402-ФЗ, а именно: бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.
При этом действующими нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств не установлен.
Следовательно, в отношении годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год некоммерческая организация должна самостоятельно принять решение о составе приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств, исходя из нормы п. 1 ст. 13 Закона № 402-ФЗ, согласно которой бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.
Иными словами, необходимость заполнения и представления в составе годовой бухгалтерской отчетности некоммерческими организациями отчета и прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и пояснений диктуется исключительно необходимостью раскрыть дополнительную информацию о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств в случаях, когда такой информации недостаточно в бухгалтерском балансе и отчете о целевом использовании средств.
Пример
Показатели бухгалтерской отчетности некоммерческой организации за 2012 год представлены в таблицах в виде выписки из бухгалтерского баланса и отчета о целевом использовании средств.
Как следует из показателей Бухгалтерского баланса (строка 1250) и Отчета о целевом использовании средств (строка 6400) денежные средства организации формируются исключительно из целевых средств (членских взносов). В Отчете о целевом использовании средств представлена информация:
- о поступлении денежных средств всего (строка 6200) и по статьям прихода (строка 6215);
- о расходовании денежных средств всего (строка 6300) и в разрезе статей расходов (строки 6310 – 6313, 6320, 6321, 6350).
Следовательно, представление дополнительной информации о движении денежных средств в Отчете о движении денежных средств не требуется.
В отчетном периоде организация не вела предпринимательскую деятельность, а также иную деятельность, приносящую доходы. Следовательно, представление дополнительной информации о финансовых результатах деятельности в Отчете о прибылях и убытках не требуется.
Как следует из раздела III Бухгалтерского баланса, целевое финансирование организации (собственные средства) представлено двумя статьями:
- фондом недвижимого и особо ценного движимого имущества (строка 1360), величина которого идентична первоначальной стоимости основных средств (строка 1150), и является неизменной в течение всех отчетных периодов, представленных в Бухгалтерском балансе на отчетную дату;
- целевыми средствами (строка 1350), величина которых с учетом начисленных оценочных обязательств полностью соответствует остатку целевых средств, отраженному в Отчете о целевом использовании средств по строке 6400.
Следовательно, представление дополнительной информации по указанным показателям в Пояснениях не требуется.
Пояснения состоят из табличной части (рекомендуемая форма 0710005) и текстовой части. Содержание Пояснений определяется п.п. 24 – 27 ПБУ 4/99 и другими ПБУ (в разделах о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности).
В отношении анализируемой отчетности в составе Пояснений следует представить:
1) раздел 2.1 формы 0710005 «Наличие и движение основных средств» (в разрезе групп основных средств);
2) раздел 7 формы 0710005 «Оценочные обязательства»;
3) расшифровки строк Отчета о целевом использовании средств:
- строки 6313 «иные мероприятия»;
- строки 6350 «Прочие».
Указанные строки могут быть детализированы непосредственно в Отчете о целевом использовании средств. В таком случае включать расшифровки в состав Пояснений не требуется.
Бухгалтерский баланс (фрагмент)
Читайте также: