Акциз на переработку прямогонного бензина

Опубликовано: 25.04.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Минфина России от 26 февраля 2019 г. N 03-13-12/12589 Об исчислении акцизов на прямогонный бензин и применения налоговых вычетов в период 2014 - 2016 гг. и 2018 г.

Рассмотрев письмо по вопросам исчисления акцизов на прямогонный бензин и применения налоговых вычетов в период 2014 - 2016 гг. и 2018 году Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

По вопросу правомерности применения вычета сумм акциза, исчисленных при получении (приобретении в собственность) прямогонного бензина, использованного для производства бензола, с повышающим коэффициентом в 2015 - 2016 гг.

В соответствии с пунктом 15 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции 2015 - 2016 гг. (далее - Кодекс) суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина (далее - свидетельство), при совершении операции по его получению (приобретению в собственность), указанной в подпункте 21 пункта 1 статьи 182 Кодекса, подлежат вычетам с применением коэффициента, установленного данным пунктом Кодекса.

Так, сумма акциза, начисленная налогоплательщиком, имеющим свидетельство, при совершении указанных операций, признаваемых объектом обложения акцизами, подлежит вычету с применением повышающего коэффициента в случае использования полученного (приобретенного в собственность) прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии, если такая продукция произведена в результате химических превращений, протекающих при температуре выше 700 градусов Цельсия (согласно технической документации на технологическое оборудование, посредством которого осуществляются химические превращения), или в результате дегидрирования бензиновых фракций.

В случае использования полученного (приобретенного в собственность) прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии, не отвечающей вышеуказанным требованиям, и (или) для производства бензола сумма акциза, начисленная налогоплательщиком, имеющим свидетельство, при совершении операции, указанной в подпункте 21 пункта 1 статьи 182 Кодекса, подлежит вычету с применением коэффициента в размере 1 (то есть в сумме, равной начисленной).

В соответствии с пунктом 1 статьи 179.3 Кодекса продукцией нефтехимии признается продукция (за исключением подакцизных товаров, перечисленных в пункте 1 статьи 181 Кодекса), получаемая в результате переработки (химических превращений), в частности, фракций нефти, в том числе прямогонного бензина, в органические вещества, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов, а также отходы, получаемые при переработке указанных видов сырья.

При этом в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 181 Кодекса бензол признается подакцизным товаром и определяется как жидкость с содержанием (по массе) соответствующего простейшего ароматического углеводорода 99 процентов.

Учитывая изложенное и принимая во внимание, что бензол является самостоятельным подакцизным товаром, в целях исчисления акцизов понятие продукции нефтехимии, установленное Кодексом, не включает в себя бензол.

Таким образом, величина коэффициента, применяемого при вычете исчисленных при получении (приобретении в собственность) прямогонного бензина сумм акциза, определяется в зависимости от вида вышеуказанных произведенных продуктов.

В связи с этим в 2015 - 2016 гг. при определении размера вычета сумм акциза, исчисленных при получении (приобретении в собственность) прямогонного бензина, использованного для производства бензола, применяется установленный абзацем шестым пункта 15 статьи 200 Кодекса коэффициент в размере 1.

Кроме того отмечаем, что в целях налоговой поддержки нефтехимических производств в отношении бензола, используемого в качестве сырья для производства продукции нефтехимии налогоплательщиками, имеющими свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, пунктом 20 статьи 200 Кодекса в 2015 - 2016 гг. также предусмотрено право на применение вычетов с повышающим коэффициентом при представлении подтверждающих документов, установленных пунктом 20 статьи 201 Кодекса.

По вопросу правомерности применения вычета сумм акциза, исчисленных при получении (приобретении в собственность) прямогонного бензина, использованного для производства продукции нефтехимии в 2014 - 2016 гг.

В соответствии с пунктом 15 статьи 200 Кодекса в редакции 2014 года при использовании полученного (приобретенного в собственность) прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии суммы акциза, начисленные при его получении налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, подлежат вычетам. Указанным пунктом Кодекса в редакции 2015 - 2016 гг. установлено, что при соответствии произведенной из полученного (приобретенного в собственность) прямогонного бензина продукции нефтехимии требованиям, установленным абзацем вторым пункта 15 статьи 200 Кодекса, налоговые вычеты применяются с повышающим коэффициентом.

Согласно пункту 1 статьи 179.3 Кодекса в редакции 2014 года в целях исчисления акцизов под продукцией нефтехимии понимается продукция, получаемая в результате переработки (химических превращений) компонентов нефти (в том числе прямогонного бензина) и природного газа в органические вещества и фракции, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов, а также отходы, получаемые при переработке прямогонного бензина в процессе производства указанной продукции. Указанным пунктом в редакции Кодекса 2015 - 2016 гг. под продукцией нефтехимии понимается продукция (за исключением подакцизных товаров, перечисленных в пункте 1 статьи 181 Кодекса), получаемая в результате переработки (химических превращений), в частности, фракций нефти, в том числе прямогонного бензина, в органические вещества, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов, а также отходы, получаемые при переработке указанных видов сырья.

При этом вышеуказанными положениями Кодекса в редакциях 2014 года и 2015 - 2016 гг. не предусмотрено применение Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности или иных нормативно- правовых актов для определения принадлежности произведенной из прямогонного бензина продукции к продукции нефтехимии в целях исчисления акцизов.

Таким образом, для признания продукции, произведенной из прямогонного бензина, продукцией нефтехимии такая продукция должна соответствовать условиям и определению, установленным пунктом 1 статьи 179.3 Кодекса, в частности являться органическим веществом, соответствующим с точки зрения указанного производства конечному продукту и (или) используемым в дальнейшем для выпуска на его основе других продуктов, а также отходом, получаемым при переработке прямогонного бензина в процессе производства, а именно переработки прямогонного бензина.

При этом под конечным продуктом следует понимать продукт, который произведен организацией, в дальнейшем реализуется налогоплательщиком или потребляется им для собственных нужд внутри организации.

Поскольку полученные организацией в результате переработки (химических превращений) прямогонного бензина органические вещества (бутилен-бутадиеновая фракция, смолы нефтяные тяжелые и др.) и газ, используемый налогоплательщиком в качестве топлива, реализуются налогоплательщиком или потребляются им для собственных нужд внутри организации, они могут рассматриваться в качестве конечного продукта для организации и признаваться продукцией нефтехимии и, соответственно, у организации возникает право на вычет сумм акциза, начисленных при получении (приобретении в собственность) прямогонного бензина, независимо от классификации такой продукции по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности.

По вопросу применения вычета сумм акциза, исчисленных при получении (приобретении в собственность) прямогонного бензина, использованного для производства продукции нефтехимии, включая технологические потери

Согласно пункту 15 статьи 200 Кодекса в редакции 2018 года суммы акциза, начисленные при совершении операции по получению (приобретению в собственность) прямогонного бензина, при его использовании для производства прямогонного бензина, бензола, параксилола, ортоксилола (включая технологические потери, возникающие в процессе такого производства) или для производства продукции нефтехимии (включая технологические потери, возникающие в процессе такого производства), подлежат вычету с применением коэффициента.

Что касается учета технологических потерь, возникающих в процессе производства вышеуказанной продукции, при применении вычета сумм акциза, исчисленных при получении прямогонного бензина, в налоговых периодах 2014 - 2016 гг., то согласно пункту 7 статьи 254 Кодекса технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

На основании пункта 5.1 Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утвержденной приказом Минэнерго России от 17 ноября 1998 г. N 371, планирование себестоимости продукции осуществляется непосредственно предприятием. Планирование затрат на производство и расчет плановой себестоимости должны осуществляться с использованием оптимальных технико-экономических показателей: по среднесуточной производительности установок, отбору основных нефтепродуктов от сырья, технологическим потерям и другим показателям, характеризующим эффективность производства.

В соответствии со СП 157.1328500.2014. Свод правил. Правила технологического проектирования нефтеперерабатывающих и нефтехимических комплексов, утвержденный приказом Минэнерго России от 23 июня 2014 г. N 360, технологические потери - это безвозвратные потери (уменьшение массы) нефти или нефтепродуктов, обусловленные особенностями технологических процессов переработки нефти, а также их физико-химическими свойствами. Товарный материальный баланс технологической установки или нефтеперерабатывающего (нефтехимического) комплекса составляется на их балансовую производительность с учетом технологических потерь.

Технологические потери, рассчитанные при составлении товарных материальных балансов технологической установки, используемой для получения из прямогонного бензина продукции нефтехимии, являются неотъемлемой частью производства и фактически входят в соответствующие балансы выхода продукции (являются частью продукции).

Указанные нормируемые объемы потерь могут быть приняты к вычету на основании пункта 15 статьи 200 Кодекса в соответствующих пропорциях, в налоговых периодах 2014 - 2016 гг. с коэффициентами, предусмотренными пунктом 15 статьи 200 Кодекса. При этом потери, превышающие нормативы, не являются неотъемлемой частью производства, и, соответственно, не входят в расчетный товарный материальный баланс технологической установки.

Таким образом, в части сверхнормативных потерь вычет в соответствии с пунктом 15 статьи 200 Кодекса не применяется.

По вопросу правомерности применения вычета сумм акциза, исчисленных при получении (приобретении в собственность) прямогонного бензина, использованного для производства продукции нефтехимии в качестве топлива

В соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 200 Кодекса операцией, подлежащей обложению акцизом, является получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство.

Согласно пункту 1 статьи 179.3 Кодекса свидетельство выдается организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим производство продукции нефтехимии, при котором прямогонный бензин используется в качестве сырья.

На основании пункта 15 статьи 200 Кодекса суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство, предусмотренное статьей 179.3 Кодекса, при совершении им операции по получению (приобретению в собственность) прямогонного бензина, установленной подпунктом 21 пункта 1 статьи 182 Кодекса, при его использовании для производства перечисленной в данном пункте продукции (включая технологические потери, возникающие в процессе такого производства), подлежат вычету с применением коэффициента.

Таким образом, указанные положения норм Кодекса в совокупности определяют, что одним из условий получения вычета, установленного пунктом 15 статьи 200 Кодекса, является необходимость использования полученного прямогонного бензина для производства соответствующей продукции в качестве сырья. В иных случаях, в том числе при использовании прямогонного бензина в качестве топлива для печей пиролиза, положения пункта 15 статьи 200 Кодекса не применяются.

Директор Департамента

А.В. Сазанов

Обзор документа

Минфин указал, что в 2015-2016 гг. при определении вычета сумм акциза, исчисленных при получении (приобретении в собственность) прямогонного бензина, использованного для производства бензола, применяется коэффициент 1.

В отношении бензола, используемого для производства продукции нефтехимии, плательщики, которые имеют свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, в 2015-2016 гг. могут применять вычеты с повышающим коэффициентом при предоставлении подтверждающих документов. Разъяснено, каким требованиям должна отвечать продукция нефтехимии и как учитывать технологические потери при производстве.

Рассмотрены особенности применения вычета сумм акциза, исчисленных при получении прямогонного бензина, использованного для производства продукции нефтехимии в 2014-2016 гг. Отдельно рассмотрен случай, когда производится топливо.

Повышение акцизов на топливо происходит практически каждый год. Это естественный процесс, который позволяет увеличить поступления в бюджет, за счет спроса на эту продукцию. Рост акцизов на бензин происходит за счет принятия закона и подписания его Президентом. Принятые акцизы на бензин с 1 января 2019 года влияют на общую стоимость топлива. Повышение акцизов на бензин в 2019 году пока не планируется, но это временное «затишье». Увеличение акцизов в 2019 году запланировано в несколько этапов, примерно 5-10% до 2021 года. Зная, какой акциз на бензин с 1 января 2019 года предусмотрен, можно понимать изменение цен на рынке, предугадывать его повышение.

Кто повышает акцизы на бензин в России

Акциз относится к косвенному налогу, который действует только в производственной сфере. Список нефтяной продукции ограничен, но позволяет государству регулировать их производство, сбыт и потребление. Повышение этого платежа запускает цепную реакцию, которая приводит к увеличению цен на рынке, даже на продукты питания. Поэтому правительству важно сохранять влияние в этой области, чтобы исключить резких или стремительных скачков.

Любые новости о повышении цен на бензин часто приводит к панике, ведь они составляют 12% от конечной цены, предусмотренной для потребителя. Это косвенный налог, предусмотренный действующим законодательством, который направляется в федеральный бюджет. Платеж осуществляют юридические лица, занимающиеся покупкой сырья и продажей готовой продукции. Но по факту эту разницу платит конечный потребитель. Продавец всегда закладывают любые финансовые колебания в финальную стоимость.

Налог предусмотрен в случае продажи топлива. С его помощью Правительство регулирует оборот бензина в стране и сдвигает стоимость. Делается это обычно с целью повысить приток средств в бюджет, чтобы сократить его дефицит. Это может происходить и потому, что пошлина используется в качестве регулирующего инструмента на рынке.

Акцизы на бензин с 1 января 2019 года

Акциз на бензин представляет собой косвенный налог, который взымается с предпринимателей и организаций. Он взымается на одном уровне с НДС, и за счет изменений его ставки регулируется цена и потребление продукции высокого спроса. Обязанность его рассчитывать и вносить в бюджет, лежит на самом плательщике. Специфика акциза на топливо:

Действия производителя относительно прямогонного бензина облагаются налогом, но в стоимость конечного продукта такие платежи не закладываются.
Оплачивать акциз на топливо можно отдельным субъектом или совместно несколькими участниками.
В качестве объекта налогообложения выступает реализация продукции, получение или перемещение товара, передача его другому лицу, в том числе и на безвозмездной основе, использование в качестве натуральной оплаты.
Двойное налогообложение за закупку сырья и сбыт готовой продукции исключается, за счет перерасчета его самим предприятием. Но такое разрешено делать далеко не во всех случаях.
Цена устанавливается из расчета на одну тонну продукции. В среднем в год подорожание осуществляется в пределах 5-7%.

Акциз на топливо в 2019 году остался без изменений, согласно принятой редакции Федерального закона № 301. Увеличение его размера предусмотрено только в начале 2021 года. Сегодняшние показатели предусмотрены с прошлого года. К примеру, на бензин для автомобиля 13100 руб. за тонну, за дизельное топливо 5665 руб.

Акцизы на нефтепродукты с 1 января 2019 года

Продукты, произведенные из нефти, причисляются к подакцизной категории товара. Поэтому их выпуск облагается налогом. Отличительной их особенностью является сложный химический путь получения. Косвенным налогом облагается любая продукция, произведенная из нефти. Это автомобильное масло, керосин, дистилляторы и другое. В 2019 году на нефтепродукты сохраняется уровень акциза, предусмотренный для предыдущего года. Начисляется он при транспортировке готовой продукции своему филиалу для продажи, дальнейшей обработки или использования в собственных целях. Формула, по которой вычисляется коэффициент:

А = НБ х НС – НВ, где:

А – акциз;
НБ – налоговая база;
НС – налоговая ставка;
НВ – налоговый вычет.

Рассчитывать акциз на нефть должно само предприятие, которое занимается производством. Фискальные послабления со стороны правительства направляются на сдерживание рыночных цен на бензин и другую продукцию, предусмотренные для покупателя.

Расчет акциза на прямогонный бензин

Поднятие ставки на бензин, дизельное топливо и другие производные нефти, не единственный пункт, предусмотренный принятым Федеральным законом №301. Также правительство утвердило изменения механизмы вычисления ставки на прямогонный бензин. В новой редакции размер определяется по следующей формуле:

Апб= ПТ х Спб – В, где:

Апб – Акциз прямогонного бензина;
ПТ – подакциз товара (количество измеряется в тоннах);
С пб – ставка прямогонного бензина;
В – вычеты (предусмотренные статье 200 НК РФ).

Рост планируется поэтапным, примерно на 5-10% каждый последующий период. Такая динамика направлена на стабилизацию рынка. Отчетным периодом, в который производитель рассчитывает акциз составляет 1 календарный месяц. Как и в другие периоды, плательщики имеют право получить налоговый вычет. С его помощью снижается размер налогового обязательства. Срок оплаты сохранился без изменений, и внести нужную сумму плательщик должен до 25 числа.

Акциз на топливо в 2019 году практически остается без изменений, так как правительство планирует его повышение в несколько этапов. Это позволит избежать резких скачков цен. Применяются поправки каждый год, и предусмотрены акцизы в твердом виде или процентном соотношении. Ставки регулируются относительно класса бензина и дизельного топлива. Индексация проводится с учетом прогнозируемых потребительских цен.

Содержание

Акциз на прямогонный бензин в 2021 году
Когда начисляется акциз на прямогонный бензин
Как рассчитать акциз на прямогонный бензин в 2021 году
Порядок уплаты акциза на прямогонный бензин
Повышение акциза на прямогонный бензин в 2021 году

3 сентября 2021 году Президент России Владимир Путин подписан закон, в соответствие с которым изменен порядок расчета акциза на нефтепродукты, в том числе на прямогонный бензин. В статье разберем, когда начисляется и как рассчитать акциз на прямогонный бензин в 2021 году, а также выясним, что измениться в порядке начисления и уплаты акциза на прямогонный бензин в 2021 году.

Акциз на прямогонный бензин в 2021 году

Акциз на прямогонный бензин

Прямогонный бензин – лёгкие бензиновые фракции, которые были получены в результате переработки сырой нефти, газового конденсата, природного газа, попутного нефтегаза, горючих сланцев, угля и другого сырья. Прямогонный бензин является сырьем для производства этилена, пропилена, бутадиена, изобутилена, аммония, реактивного топлива и осветительных керосинов.

На основании ст. 181 НК РФ прямогонный бензин признается подакцизным товаром. Перечень операций, в рамках которых прямогонный бензин облагается акцизом, а также порядок расчета и уплаты акцизного сбора на прямогонный бензин утверждены в главе 22 НК РФ.

Когда начисляется акциз на прямогонный бензин

В соответствие со ст. 182 НК РФ, подакцизными операциями с прямогонным бензином являются:

Приобретение прямогонного бензина. Организация, приобретающая прямогонный бензин и имеющая свидетельство на его переработку, начисляет акциз при получении бензина на основании договора поставки. Согласно п. 21 ст. 182 НК РФ, подакцизной операцией признается приобретение нефтеперерабатывающим заводом (НПЗ) прямогонного бензина у российской организации.
Оприходование произведенного прямогонного бензина. Начислить акциз также обязан производитель прямогонного бензина. Подакцизная операция в данном случае определяется по дате оприходования готовой продукции (прямогонного бензина) в структурном подразделении производителя.
Передача прямогонного бензина. НПЗ, получивший прямогонный бензин для последующего производства неподакцизного товара, начисляет акциз на основании акта приема-передачи нефтепродуктов для переработки.

Как рассчитать акциз на прямогонный бензин в 2021 году

Сумма акциза, подлежащая уплате при совершении подакцизных операций с прямогонным бензином, определяется как произведение количества прямогонного бензина (в тоннах), в отношении которого совершены подакцизные операции, и ставки акциза на прямогонный бензин, размер которой установлен ст. 193 НК РФ.

Налогоплательщик вправе уменьшить начисленный акциз на сумму вычетов в порядке, предусмотренном ст. 200 НК РФ.

В соответствие со ст. 192 НК РФ, отчетным периодом для расчета акциза на прямогонный бензин признается календарный месяц.

Расчет суммы акциза, начисляемой по операциям с прямогонным бензином, осуществляется по формуле:

Акциз_{нефтепродукты} = ПодакцизТов * Ставка – Вычеты,

где Акциз – сумма акцизного сбора, уплачиваемая налогоплательщиком при совершении подакцизных операций с прямогонным бензином;
ПодакцизТов – количество подакцизного товара, в течение отчетного периода оприходованного/полученного/приобретенного организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина (в тоннах);
Вычеты – сумма вычетов, предоставляемых в соответствие со ст. 200 НК РФ;
Ставка – ставка акциза, действующая в отношении прямогонного бензина (ст. 193 НК РФ).

В 2021 году акциз на прямогонный бензин рассчитывается по ставке 13.100 руб. за 1 тонну.

Рассмотрим пример. 03.09.2021 года НПЗ «Север» заключил договор поставки нефтепродуктов с АО «Нефть Пром». Согласно договора, «Нефть Пром» реализует НПЗ «Север» прямогонный бензин в общем количестве 1.300 тонн. «Нефть Пром» обязуется осуществить поставку в 3 этапа:

1 этап – 400 тонн в срок до 30.09.2021;
2 этап – 400 тонн в срок до 31.10.2021;
3 этап – 500 тонн в срок до 30.11.2021.

Фактическая поставка прямогонного бензина произведена в следующем порядке:

400 тонн – 23.09.2021;
400 тонн – 15.10.2021;
500 тонн – 19.11.2021.

На каждом этапе поставка сопровождалась оформлением товарно-транспортной накладной и акта приема-передачи.

В соответствие с условиями договора, 20.11.2021 НПЗ «Север» перечислил «Нефть Пром» оплату за поставленный прямогонный бензин на основании счета-фактуры.

НПЗ «Север» начислен акциз на полученный прямогонный бензин в следующем порядке:

Отчетный период

17.030.000 руб.

Порядок уплаты акциза на прямогонный бензин

В соответствие со ст. 204 НК РФ, организации, совершающие подакцизные операции с прямогонным бензином, оплачивают акциз в срок до 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Кроме того, плательщики акциза на прямогонный бензин обязаны ежемесячно подавать налоговую декларацию в срок до 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Бланк налоговой декларации по акцизам на бензин и нефтепродукты (форма КНД 1151039) можно скачать здесь ⇒ Декларация по акцизу на нефтепродукты КНД 1151039.

При нарушении сроков уплаты акциза и при непредоставлении налоговой декларации с налогоплательщика взымается штраф:

в размере 20% от суммы недоимки при просрочке платежа, недоплате;
в размере 5% от суммы начисленного акциза при непредоставлении налоговой декларации либо при нарушении сроков подачи отчетности.

Вышеуказанные меры взыскания предусмотрены ст. 122 НК РФ.

Повышение акциза на прямогонный бензин в 2021 году

01.01.2021 года в силу вступает ФЗ-301, в соответствие с которым вносятся изменения в некоторые положения НК РФ, в том числе в те статьи НК, которые регламентируют порядок расчета акциза на прямогонный бензин.

В частности, с 1 января 2021 года ст. 193 НК РФ дополняется пунктами 6 – 9, согласно которым расчет акциза на прямогонный бензин в 2021 году будет рассчитываться по формуле:

Акциз_{прямогонный бензин} = ПодакцизТов * Ставка_{прямогонный бензин} – Вычеты,

где Акциз_{прямогонный} _бензин – сумма акцизного сбора, уплачиваемая налогоплательщиком при совершение подакцизных операций с прямогонным бензином;
ПодакцизТов – количество подакцизного товара в тоннах;
Вычеты – сумма вычетов, предоставляемых в соответствие со ст. 200 НК РФ;
Ставка_{прямогонный бензин} – ставка акциза, действующая в отношении прямогонного бензина и нефтепродуктов.

Если до конца 2021 года налогоплательщики рассчитывают акцизный сбор на прямогонный бензин по твердой ставке (13.100 руб./1 т), то с 1 января 2021 года законодателями утверждена комбинированная ставка акциза, размер которой определяется по формуле:

Ставка_{прямогонный бензин} = 13.100 руб. + 4.865 руб. * Коэфф,

где Коэфф – корректирующий коэффициент, применяющийся в следующем порядке:

Коэфф₂₀₂₁ – 0,167;
Коэфф₂₀₂₁ – 0,333;
Коэфф₂₀₂₁ – 0,5;
Коэфф₂₀₂₂ – 0,667;
Коэфф₂₀₂₃ – 0,833;
Коэфф_{с 01.01.2024} – 1.

Рассмотрим пример. В марте 2021 года АО «Нефть Пром» произвело прямогонный бензин и оприходовало готовую продукцию в количестве 17,5 тонн на складе.

Расчет суммы акциза, подлежащей уплате «Нефть Промом» по итогам отчетного перида, производится в следующем порядке:

(13.100 руб. + 4.865 руб. * 0,167) * 17,5 = 243.467,96 руб.

Срок подачи налоговой декларации и уплаты акциза на прямогонный бензин в бюджет – до 25.04.2021 года.

При совершении операций с прямогонным бензином объект обложения акцизом возникает как у его производителя, так и у покупателя этого товара. Если организация имеет свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином , она вправе применять особые правила налогообложения при производстве или переработке данной продукции.

Порядок начисления и уплаты акциза производителем (покупателем) в зависимости от наличия (отсутствия) свидетельства о регистрации представлен в таблице .

Как платить акциз производителю

При реализации прямогонного бензина на территории России производитель должен начислить акциз в день отгрузки товара покупателю. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 182, пункта 2 статьи 195 Налогового кодекса РФ. Производитель начисляет налог независимо от наличия (отсутствия) у него свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином . Это следует из норм статьи 182 Налогового кодекса РФ.

Сумму акциза к начислению рассчитайте по формуле:

Порядок отражения начисленной суммы акциза в бухучете зависит от того, есть ли у производителя свидетельство на производство прямогонного бензина или нет.

Производитель, имеющий свидетельство на производство прямогонного бензина, может принять к вычету сумму исчисленного акциза:

если он продает прямогонный бензин организации, которая имеет свидетельство на его переработку;

если он передает прямогонный бензин собственнику сырья, использованного для его производства, если впоследствии собственник сырья реализует эт у продукцию организации, которая имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Об этом сказано в пункте 13 статьи 200 Налогового кодекса РФ.

В таком случае сумма акциза покупателю не предъявляется и в счетах-фактурах, расчетных и первичных документах не выделяется. В этих документах делается надпись (ставится штамп) «без акциза». Такой порядок предусмотрен пунктами 1, 2 и 9 статьи 198 Налогового кодекса РФ.

В бухучете акциз отразите на счете 19 «Налог на добавленную стоимость» субсчет «Акцизы»:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз при реализации прямогонного бензина.

Если всю сумму начисленного акциза продавец примет к вычету в том же месяце, в котором произошла реализация, то сумма налога к уплате по данной операции будет равна нулю. Но если право на применение налогового вычета наступит в последующих налоговых периодах, то сумму акциза придется перечислить в бюджет. Сделать это нужно будет не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за месяцем реализации (п. 3.1 ст. 204 НК РФ). К вычету акциз можно будет принять в том периоде, когда будут выполнены все условия, указанные в пункте 13 статьи 201 Налогового кодекса РФ.

Пример начисления акциза производителем прямогонного бензина. У продавца и покупателя есть свидетельства на совершение операций с прямогонным бензином

ООО «Альфа» имеет свидетельство на производство прямогонного бензина. В июле «Альфа» продала нефтеперерабатывающему заводу «Омега» 40 тонн прямогонного бензина. Покупатель имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина. Полученный бензин завод использовал в качестве сырья для производства продукции нефтехимии. В августе было использовано 10 тонн, в сентябре – 30 тонн.

Договорная цена реализованного бензина – 826 000 руб. (в т. ч. НДС – 126 000 руб.), фактическая себестоимость – 400 000 руб. Реестр счетов-фактур «Омега» передала «Альфе» в мае.

Ставка акциза в расчете на 1 тонну прямогонного бензина – 13 100 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.

Дебет 62 Кредит 90-1
– 826 000 руб. – отражена выручка от реализации прямогонного бензина;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 126 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 524 000 руб. (40 т × 13 100 руб./т) – начислен акциз при реализации прямогонного бензина;

Дебет 90-2 Кредит 43
– 400 000 руб. – списана фактическая себестоимость реализованного товара.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– 524 000 руб. – принят к вычету акциз, начисленный при реализации прямогонного бензина.

Если у производителя нет свидетельства на производство прямогонного бензина, сумму начисленного акциза предъявите покупателю, выделив ее в счете-фактуре и во всех расчетных и первичных документах. Сделать это нужно независимо от того, есть ли у покупателя свидетельство на переработку прямогонного бензина или нет. Такой порядок следует из положений пункта 13 статьи 200, пунктов 1 и 2 статьи 198 Налогового кодекса РФ.

В бухучете начисленный акциз отразите в корреспонденции с тем счетом, на котором учтены суммы поступлений от продажи прямогонного бензина:

Дебет 90-4 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз при реализации прямогонного бензина.

Такой же порядок отражения акциза применяйте, если покупатель прямогонного бензина не имеет свидетельства на его переработку или приобретенный бензин не будет использован для производства продукции нефтехимии.

Сумму акциза, предъявленную к уплате покупателю, перечислите в бюджет .

Налогоплательщик, имеющий свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с прямогонным бензином, уплачивает акциз до 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3.1 ст. 204 НК РФ). Если у налогоплательщика нет указанного свидетельства, налог перечислите в бюджет до 25-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 3 ст. 204 НК РФ).

Ситуация: нужно ли начислить акциз при передаче произведенного прямогонного бензина своему подразделению для производства продукции нефтехимии? У организации есть свидетельство на производство бензина, но нет свидетельства на его переработку.

По общему правилу прямогонный бензин является подакцизным товаром, а передача подакцизных товаров от одного структурного подразделения организации другому признается объектом налогообложения (подп. 10 п. 1 ст. 181 и подп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Исключением являются операции по передаче произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином (подп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, выдаются организациям при осуществлении ими производства прямогонного бензина или его переработки с целью производства продукции нефтехимии. Это следует из пункта 1 статьи 179.3 Налогового кодекса РФ. Следовательно, при передаче произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии, осуществляемого в структуре организации, имеющей свидетельство на производство прямогонного бензина, акциз не начисляется.

Как платить акциз покупателю

При получении прямогонного бензина организация должна начислить акциз, если одновременно выполняются два условия:

организация имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина;

полученный прямогонный бензин принадлежит организации на праве собственности.

Свидетельство на переработку прямогонного бензина организация может получить добровольно при выполнении условий, предусмотренных пунктом 4 статьи 179.3 Налогового кодекса РФ, и в соответствии с Административным регламентом, утвержденным приказом ФНС России от 25 августа 2014 г. № ММВ-7-15/425. Подробнее об этом см. Как получить свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином .

При передаче прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии внутри организации акциз начислять не нужно (подп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ). Но передача прямогонного бензина из одного структурного подразделения в другое для дальнейшей переработки не облагается акцизом, только если у организации есть свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином.

В бухучете приобретение прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии отразите на счете 10-1 «Сырье и материалы» по фактической себестоимости:

Дебет 10-1 Кредит 60 (76)

– оприходован прямогонный бензин, полученный от поставщика.

Приобретение прямогонного бензина в собственность можно подтвердить договором купли-продажи, товарной накладной, другими документами, в которых организация будет указана в качестве покупателя данного товара.

Начислить акциз нужно на дату получения (оприходования) прямогонного бензина (абз. 3 п. 2 ст. 195 НК РФ).

Сумму начисленного акциза рассчитайте по формуле:

В бухгалтерском учете сумму начисленного акциза по приобретенному прямогонному бензину отразите проводкой:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз при получении прямогонного бензина.

При списании приобретенного прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии сумму начисленного акциза в стоимость использованного прямогонного бензина не включайте (подп. 2 п. 4 ст. 199 НК РФ).

Примите указанную сумму акциза к вычету (при условии представления документов, подтверждающих факт передачи организацией прямогонного бензина в производство) (п. 15 ст. 200 НК РФ).

В бухучете принятую к вычету сумму акциза отражайте проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»

– принят к вычету акциз, начисленный при получении прямогонного бензина.

Подробнее о применении налогового вычета при приобретении прямогонного бензина см. Когда и как акциз можно принять к вычету .

Пример расчета акциза покупателем прямогонного бензина

ООО «Альфа», имеющее свидетельство на производство прямогонного бензина, в июле продало нефтеперерабатывающему заводу ООО «Омега» 40 тонн прямогонного бензина. Договорная цена реализованного бензина – 826 000 руб. (в т. ч. НДС – 126 000 руб.), фактическая себестоимость – 500 000 руб.

Покупатель имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина. Полученный товар завод использовал в качестве сырья для производства продукции нефтехимии. В августе было израсходовано 10 тонн, в сентябре – 30 тонн. Реестр счетов-фактур с отметкой налоговой инспекции по данной операции «Омега» передала продавцу в сентябре.

Ставка акциза в расчете на 1 тонну прямогонного бензина – 13 100 руб.

Бухгалтер «Омеги» сделал в учете следующие записи.

Дебет 10-1 Кредит 60
– 700 000 руб. (826 000 руб. – 126 000 руб.) – получен прямогонный бензин от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60
– 126 000 руб. – отражена сумма входного НДС;

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 524 000 руб. (40 т × 13 100 руб.) – начислен акциз при приобретении прямогонного бензина;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 126 000 руб. – принята к вычету сумма входного НДС;

Дебет 60 Кредит 51
– 826 000 руб. – уплачено поставщику за бензин.

Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»
– 175 000 руб. (700 000 руб./ 40 т × 10 т) – списано 10 тонн прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– 131 000 руб. (10 т × 13 100 руб.) – принят к вычету акциз, относящийся к прямогонному бензину, отпущенному в производство.

Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»
– 525 000 руб. (700 000 руб./ 40 т × 30 т) – списано 30 тонн прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– 393 000 руб. (30 т × 13 100 руб.) – принят к вычету акциз, относящийся к прямогонному бензину, отпущенному в производство.

Если приобретенный прямогонный бензин не будет использован для производства продукции нефтехимии, акциз, начисленный при получении данного товара, включите в его стоимость (подп. 2 п. 4 ст. 199 НК РФ).

В бухучете отразите эту операцию проводкой:

Дебет 10 субсчет «Сырье и материалы» Кредит 19 субсчет «Акцизы»

– включена в стоимость приобретенного прямогонного бензина сумма акциза, начисленная при его приобретении.

Если у организации нет свидетельства на переработку прямогонного бензина, акциз при его получении не начисляйте независимо от цели приобретения бензина (подп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ). Производитель бензина в данной ситуации принять к вычету начисленную при реализации сумму акциза не может (п. 13 ст. 200 НК РФ). Поэтому он включает сумму налога в цену реализуемого товара и предъявляет его покупателю (п. 1 ст. 198 НК РФ).

Указанную сумму акциза учтите в стоимости приобретенных товаров (п. 2 ст. 199 НК РФ).

В бухучете отразите эту операцию следующим образом:

Дебет 10 субсчет «Сырье и материалы» Кредит 19 субсчет «Акцизы»

– включена в стоимость приобретенного прямогонного бензина сумма акциза, предъявленная поставщиком.

Переработка давальческого сырья

По договору о переработке давальческого сырья исполнитель производит продукцию путем переработки материалов, которые ему не принадлежат. Право собственности на полученный в результате обработки товар принадлежит собственнику сырья либо другому лицу, указанному в договоре. Это следует из положений статьи 220 Гражданского кодекса РФ.

При совершении операций с прямогонным бензином по договорам о переработке сырья на давальческой основе объект обложения акцизом возникает как у собственника сырья, так и у переработчика.

Производитель должен начислить акциз в момент передачи прямогонного бензина переработчику. Это следует из положений подпункта 12 пункта 1 статьи 182 и пункта 2 статьи 195 Налогового кодекса РФ.

Начисленную при передаче прямогонного бензина сумму акциза производитель переработчику не предъявляет, а уплачивает в бюджет самостоятельно (п. 1 ст. 198 НК РФ).

Если у производителя есть свидетельство на производство прямогонного бензина, а у исполнителя – свидетельство на его переработку, сумму начисленного акциза можно принять к вычету. Для этого у производителя должны быть документы, подтверждающие передачу прямогонного бензина исполнителю, имеющему свидетельство на его переработку (или свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом), для производства продукции нефтехимии, прямогонного бензина, бензола, параксилола, ортоксилола. Такой порядок установлен пунктом 14 статьи 200 Налогового кодекса РФ. Перечень подтверждающих документов приведен в пункте 14 статьи 201 Налогового кодекса РФ.

В бухучете начисленный акциз отразите проводкой:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз при передаче прямогонного бензина в переработку на давальческой основе.

Если свидетельства на совершение операций с прямогонным бензином нет хотя бы у одной из сторон, акциз отнесите на увеличение стоимости продукции, полученной в результате переработки (п. 1 ст. 199 НК РФ). Сделайте это в момент получения произведенных товаров от переработчика по акту приема-передачи (п. 2 ст. 195 НК РФ):

Дебет 10 (43) Кредит 19 субсчет «Акцизы»

– учтена сумма акциза, начисленная при передаче прямогонного бензина в переработку.

Исполнитель по договору о переработке давальческого сырья может изготавливать:

прямогонный бензин;

продукцию нефтехимии из прямогонного бензина.

Переработчик должен начислить акциз в момент передачи прямогонного бензина собственнику сырья или иному лицу, указанному в договоре (подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ). При этом не имеет значения, есть у исполнителя или собственника свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, или нет.

Сумму акциза к начислению рассчитайте по формуле:

При производстве прямогонного бензина переработчик может принять к вычету сумму начисленного акциза при наличии у него:

свидетельства на переработку прямогонного бензина;

документов, подтверждающих, что произведенный бензин использован для производства продукции нефтехимии, прямогонного бензина, бензола, параксилола, ортоксилола лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина (или свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом).

Это следует из положений пункта 14 статьи 200 Налогового кодекса РФ.

В бухучете начисление акциза при передаче прямогонного бензина отразите проводкой:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз по произведенному прямогонному бензину, переданному собственнику давальческого сырья (иному лицу, указанному в договоре).

Если свидетельства нет либо если прямогонный бензин используется для изготовления иной, не нефтехимической продукции, сумму начисленного акциза включите в прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99) и отразите в бухучете проводкой:

Дебет 90-4 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз по произведенному прямогонному бензину (нефтехимической продукции), переданному собственнику давальческого сырья (иному лицу, указанному в договоре).

Подробнее о начислении акциза при передаче произведенной подакцизной продукции собственнику давальческого сырья см. Как платить акцизы по договорам о переработке сырья на давальческой основе .

Если переработчик получил прямогонный бензин для производства продукции нефтехимии по договору о переработке давальческого сырья, акциз в момент оприходования сырья не начисляйте. Независимо от наличия (отсутствия) у организации свидетельства на переработку прямогонного бензина. Это связано с тем, что объект налогообложения возникает только при получении прямогонного бензина в собственность. Поскольку при получении давальческого сырья на переработку право собственности на него не переходит, объекта налогообложения не возникает (подп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ).

«Клерк» Рубрика Акцизы

Если предприятие передает прямогонный бензин на переработку на сторону, то оно не сможет принять акциз по нему к вычету. Его суммы ему придется отнести на стоимость полученного из переработки автомобильного бензина, пояснили финансисты.

Схема производства автомобильного бензина

Автомобильный бензин, как правило, является результатом переработки нефти – сначала из нее получают прямогонный бензин, а уже затем автомобильный.

Одна из распространенных схем производства автомобильного бензина заключается в использовании договоров на переработку, которые собственники сырья заключают с нефтеперерабатывающими заводами. То есть заказчик (собственник сырья) передает для производства автомобильного бензина или нефть, или прямогонный бензин.

Согласно статье 181 Налогового кодекса РФ, подакцизными товарами являются как прямогонный, так и автомобильный бензин. А вот нефть к подакцизным товарам не относится.

С точки зрения налогообложения акцизами для организации не имеет значения, на каких основаниях у нее появился в собственности прямогонный бензин: либо она приобрела его по договору купли-продажи, либо заказала его производство по договору переработки давальческого сырья (нефти). Но поскольку прямогонный бензин является подакцизным товаром, организация при его получении в собственность уплачивает акциз или продавцу, или переработчику.

Когда возможен вычет акциза

Допустим, организация является собственником прямогонного бензина, который на основании договора на переработку передает заводу в качестве давальческого сырья для производства автомобильного бензина.

В данном случае организация самостоятельно не производит бензин, не имеет соответствующих производственных мощностей и иных ресурсов для этого.

Отметим, что в бухгалтерском учете организация в такой ситуации все же должна отразить операции по производству автомобильного бензина, но на порядок исчисления акцизов бухгалтерский учет не оказывает влияния. Иными словами, такая организация приравнивается к покупателям автомобильного бензина у завода. И не важно, что этот бензин был произведен им из ее сырья.

При приобретении прямогонного бензина организация уплатила продавцу акциз, исчисленный и указанный в счете-фактуре производителем прямогонного бензина. Что же делать с этим акцизом, если организация передает прямогонный бензин заводу для переработки?

Согласно пункту 3 статьи 199 Налогового кодекса РФ, не учитываются в стоимости приобретенного подакцизного товара и подлежат вычету (или возврату) суммы акциза, предъявленные к оплате продавцом покупателю или переработчиком собственнику давальческого сырья, в случае передачи этого подакцизного товара в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Но такой вычет возможен только при условии, что ставки акциза на сырье и изготовленную из него продукцию определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Иначе акциз по приобретенному сырью нужно включать в стоимость подакцизного товара.

В рассматриваемом случае и прямогонный бензин, явившийся давальческим сырьем для производства подакцизного товара, и изготовленный из него автомобильный бензин имеют одинаковую единицу измерения налоговой базы – тонну. Однако это еще не означает, что организация имеет право на возврат из бюджета акциза по приобретенному прямогонному бензину.

Дело в том, что вычет, предусмотренный пунктом 3 статьи 199 Налогового кодекса РФ, должен производиться в порядке, установленном главой 22 Налогового кодекса РФ («Акцизы»). А в статье 200 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что право на налоговые вычеты имеют только плательщики акцизов.

Как уже отмечалось, организация в нашем случае не является производителем бензина. Поэтому и не является налогоплательщиком акциза ни по прямогонному бензину, ни по автомобильному.

Право на налоговый вычет акциза, уплаченного организацией поставщику при приобретении прямогонного бензина, переданного для производства подакцизного товара – автомобильного бензина, возникает у переработчика автомобильного бензина (п. 3 ст. 200 и ст. 201 Налогового кодекса РФ). Именно он при передаче организации подакцизного товара обязан исчислить и уплатить в бюджет акциз на автомобильный бензин и получает право принять к вычету акциз по сырью.

Организация же сумму акциза, уплаченную переработчику, принять к вычету не может и должна включить ее в стоимость прямогонного бензина (п. 2 ст. 199 Налогового кодекса РФ). Такая же точка зрения выражена в письме Минфина России от 6 августа 2012 г. № 03-07-06/210.

В дальнейшем при продаже автомобильного бензина оптом или в розницу организация (равно как и все последующие перепродавцы этого бензина) не становится налогоплательщиком акцизов, так как объект налогообложения акцизами возникает по подакцизным нефтепродуктам только у производителей или переработчиков. Это следует из статьи 182 Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем в счетах-фактурах перепродавцами, на наш взгляд, должна указываться сумма акциза, исчисленная заводом при производстве автомобильного бензина.

Это необходимо для случаев, если покупатели будут использовать автомобильный бензин для производства других подакцизных товаров и информация о сумме акциза в сырье будет важна для них (ст. 201 Налогового кодекса РФ).

Впрочем, в письме Минфина России от 11 марта 2009 г. № 03-07-06/15 выражено следующее мнение: акциз в счете-фактуре имеет право выделять только налогоплательщик акциза (то есть производитель), а вот перепродавцы этого делать не могут.

Важно запомнить
Если организация получает автомобильный бензин из прямогонного путем его переработки по договору на стороне, то она не сможет принять акциз по бензину к вычету.

Статья напечатана в журнале "Учет в производстве" №10, октябрь 2012 г.

Читайте также: