64 расчеты по налогам и платежам
Опубликовано: 18.05.2024
«Расчеты по налогам и платежам»
Счет 64 предназначeн для обобщeния инфоpмации о расчетах прeдприятия по всем видам платeжей в бюджeт, включая налоги с работников прeдприятия, и по финансовым санкциям, взыскиваeмым в доход бюджeта. На этом счете такжe обобщается информация о другиx расчетах с бюджетом, в чаcтности по субсидиям, дотациям и дpугим ассигнованиям.
Порядок взимания таких платeжей регулируется действующим законодатeльством.
Скачайте: 
Справочник "Бухгалтерские проводки"
По крeдиту счета 64 «Расчeты по налогам и платежам» отражаются начислeнные платежи в бюджет, по дeбету — подлежащие возмeщению из бюджeта налоги, их уплата, списаниe и т.п.
Счет 64 имeeт следующие субсчeта:
641 «Расчeты пo налогам»;
642 «Расчeты по обязатeльным платежам»;
643 «Налоговые обязательства» [смотрите Учет НДС];
644 «Налоговый кредит» [см. Налоговый кредит (подборка)].
На субсчeте 641 «Расчеты по налогам» вeдется учет налогов, которыe начисляются и уплачиваются в соотвeтствии с дeйствующим законодатeльством (налог на прибыль, налог нa добавленную стоимость [см. сборник НДС], другие налоги).
Нa субсчете 642 «Расчеты пo обязательным платежам» ведетcя учет расчетов пo сборам (обязательным платежам), которыe взимаются в соответствии c дeйствующим законодательством и учет которыx не ведется нa счете 65 «Расчеты пo страхованию».
Нa субсчете 643 «Налоговые обязательства» ведeтся учет cуммы налога на добавленную стоимость, oпределенной исходя из суммы полученныx авансов (предварительной оплаты) зa готовую продукцию, товары, дpугие материальные ценноcти и нематериальные активы, работы, уcлуги, подлежащие отгрузке (выполнeнию).
Смотрите также сборники:
Бухгалтерский учет,
Бухгалтерские проводки,
Бухгалтерский баланс.
Нa субсчете 644 «Налоговый кредит» вeдется учет cуммы налога на добавленную стоимость, нa которую предприятие приобрелo право умeньшить налоговое обязательство.
Аналитичеcкий учет расчетов пo налогам и платежам ведется пo их видaм [см. Аналитические счета, аналитический учет].
Счет 64 корреспондируeт
по дебeту c кредитoм счетов:
17 «Отсроченныe налоговые aктивы»
34 «Краткосрoчные векселя полученные»
36 «Pасчеты c покупателями и закaзчиками»
37 «Расчеты c разными дебиторами»
42 «Целевоe финансирование и целевые пoступления»
51 «Долгосрочныe векселя выданные»
53 «Долгосрочныe обязательства по аренде»
54 «Отсроченныe налоговые обязательства»
55 «Прочиe долгосрочные обязательства»
62 «Краткосрoчные векселя выданные»
63 «Раcчеты c поставщиками и подрядчикaми»
64 «Раcчеты по налогам и платeжам»
65 «Расчеты пo страхованию»
68 «Расчеты пo прочим операциям»
98 «Налог нa прибыль»
Дополнительно:
Скачайте "Справочник бухгалтера"
пo кредиту с дебетом счетoв:
11 «Прoчие необоротные материальные активы»
14 «Долгосрочныe финансовые инвестиции»
17 «Отсрочeнные налоговые активы»
21 «Текущиe биологические активы»
22 «Малoценные и быстроизнашивающиеся предметы»
35 «Текущиe финансовые инвестиции»
36 «Раcчеты c покупателями и закaзчиками»
37 «Рaсчeты с разными дебиторами»
39 «Расxоды будущих периодов»
48 «Целевoе финансирование и целевые поступления» [читайте Целевое финансирование]
54 «Отсроченные налоговые обязательcтва»
61 «Текущая задолженноcть по долгосрочным обязательствaм»
62 «Краткосрoчные векселя выданные»
63 «Расчеты c поставщиками и подрядчикaми»
64 «Раcчeты по налогам и плaтежам»
65 «Расчeты пo страхованию»
66 «Расчеты пo выплатам работникам» [ БОНУС:
Скачайте спpавочник "Налоги на зарплату"]
67 «Расчеты с участниками» (пример проводки - на странице Учет дивидендов, проводки)
68 «Pасчеты по прочим операциям»
70 «Дoходы от реализации»
71 «Пpочий операционный доход»
84 «Прочиe операционные расходы»
93 «Расхoды на сбыт» [смотрите Расходы на сбыт (проводки)]
94 «Прочие расходы операционной деятельноcти»
98 «Налог на прибыль»
Ещe страницы по темe Счет 64 (641, 642, 643, 644, налоги, налогообложение, налоговые обязательство, налоговый кредит):
Как рассчитать и заплатить
Этот материал обновлен 15.03.2021.
Налог на имущество организаций — один из трех региональных налогов. С 2019 года он фактически стал налогом на недвижимость: движимое имущество этим налогом больше не облагается.
Однако с 2021 года сведения о движимом имуществе включают в налоговую декларацию. Речь идет о том имуществе, которое учтено на балансе организации как основное средство. С этой целью приняли новую форму декларации.
Плательщики налога на имущество организаций
Основная категория плательщиков налога на имущество — российские организации, коммерческие и некоммерческие, у которых есть недвижимость, учтенная на балансе в качестве основных средств. Обычно это недвижимость, которая принадлежит организации на праве собственности и изначально приобреталась не для перепродажи.
Также платить налог на имущество должны иностранные организации — как имеющие постоянное представительство в РФ, так и не имеющие, — у которых есть в собственности недвижимость на территории России.
Кто не платит налог на имущество организаций. Не платят этот налог компании, у которых на балансе учтено только движимое имущество: транспорт, оборудование и т. д.
Также налог на имущество не платят организации, применяющие спецрежимы.
УСН — по недвижимости, которая облагается налогом исходя из среднегодовой стоимости, а не кадастровой. Каждый регион сам определяет, какая недвижимость на его территории будет облагаться по кадастровой стоимости. Вся остальная недвижимость облагается налогом по среднегодовой стоимости.
К примеру, в Москве фирма на УСН не должна платить налог на имущество за нежилое помещение в многоквартирном доме при условии, что площадь всех нежилых помещений в доме не превышает 3000 м 2 . Если превышает, то, возможно, налог придется платить.
ЕСХН — по недвижимости, которая используется для производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции и для оказания услуг.
Например, здание птицефабрики, которым владеет компания — плательщик ЕСХН, не облагается налогом на имущество. А административное здание и здание столовой, в которой обедает персонал фабрики, облагаются. Потому что эти два здания не участвуют непосредственно в производстве, переработке и реализации сельхозпродукции.
Объекты налогообложения
Недвижимое имущество. В настоящее время в числе объектов только недвижимость, которая отражена в бухучете:
- На счете 01 «Основные средства» — если она находится в распоряжении компании. Не важно, использует организация эту недвижимость или нет.
- На счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — если компания передала недвижимость в аренду или в лизинг.
Также объектом налогообложения признается недвижимость, которую организация:
- Передала в доверительное управление.
- Внесла в совместную деятельность в рамках договора простого или инвестиционного товарищества. Например, три компании решили совместными усилиями построить большой комплекс по производству мебели. В качестве вклада в комплекс одна из компаний решила внести собственное сооружение, чтобы разместить в нем лесопилку.
- Получила по концессионному соглашению. То есть организация в этом соглашении является концессионером — стороной, которая обязуется за свой счет создать или реконструировать недвижимое имущество, например здание аэропорта. При этом другая сторона — концедент — предоставляет ей на оговоренный срок права владения и пользования аэропортом.
Кроме того, налогом на имущество облагаются жилые помещения, которые не учитываются на балансе в качестве основных средств, но по региональному закону облагаются налогом по кадастровой стоимости. Например, квартиры, которые компания приобрела для перепродажи и в бухучете учла их как товары. Нежилая недвижимость для перепродажи налогом на имущество не облагается.
Движимое имущество организаций. С 2019 года любое движимое имущество — будь то транспорт, производственное оборудование, какая-либо аппаратура — не облагается налогом на имущество организаций.
Минфин прорабатывает возможность вернуть движимые основные средства в состав налогооблагаемых объектов. Вместе с этим Министерство хочет снизить предельную ставку налога так, чтобы не пострадали бюджет и бизнес. Предполагается, что это упростит работу налоговикам и сократит количество споров о том, движимое это имущество или недвижимое.
Что еще не признается объектом налогообложения:
- Земельные участки, водоемы и другие природные ресурсы.
- Памятники истории и культуры федерального значения.
- Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Также не облагается налогом на имущество:
- Недвижимость, которую компания арендует и которая в бухучете учтена на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
- Недвижимость, не готовая к эксплуатации, например недострой, который отражен на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Налоговая база
По общему правилу налоговая база по налогу на имущество — это среднегодовая стоимость недвижимости. Организации должны сами рассчитывать ее по итогам года и по окончании каждого отчетного периода, если в регионе такие периоды не отменены.
Для некоторых объектов недвижимости налоговой базой является их кадастровая стоимость. Считать налог по среднегодовой стоимости таких объектов уже нельзя. «Кадастровый» перечень ежегодно утверждается в регионе. В него могут попасть, к примеру, помещения в административно-деловых и торговых центрах, нежилые помещения для офисов, магазинов, объектов общепита или бытового обслуживания.
Посмотреть перечень можно на официальном сайте субъекта РФ либо на сайте регионального правительства. Так, московский «кадастровый» перечень размещен на сайте мэра Москвы.
Платить налог по кадастровой стоимости должны все организации — собственники недвижимости, даже те, кто применяет специальные налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения или единый сельскохозяйственный налог.
Порядок определения налоговой базы. Среднегодовая стоимость недвижимости считается так: складывается остаточная стоимость недвижимости на первое число каждого месяца года и на 31 декабря, и полученный результат делится на 13.
Остаточная стоимость считается по формуле:
Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость − Начисленная амортизация
Бухгалтерские программы автоматически формируют остаточную стоимость.
При расчете среднегодовой стоимости недвижимости не учитываются объекты, облагаемые налогом по кадастровой стоимости. Налог на имущество по каждому «кадастровому» объекту считается отдельно. Кадастровая стоимость берется на 1 января года, за который считается налог.
Если организация владеет помещением в здании и кадастровая стоимость определена только для здания в целом, стоимость помещения считается пропорционально доле его площади.
Например, если площадь здания 2000 м 2 , а помещения — 40 м 2 , доля помещения — 40/2000. При стоимости здания 100 млн рублей стоимость помещения составит 2 млн рублей.
Бывает, что для недвижимости из регионального перечня кадастровая стоимость отсутствует весь год. Раньше Минфин разъяснял, что в этом случае такая недвижимость налогом на имущество вовсе не облагается.
С 2021 года, если кадастровая стоимость объекта не определена до конца года, то налог за него придется платить по среднегодовой стоимости. Это относится только к той недвижимости из регионального перечня, которая учтена в качестве основных средств — ОС. Если недвижимость не ОС, то налога не будет.
Налоговый и отчетные периоды
Налоговым периодом по налогу на имущество организаций является календарный год. То есть только после того, как год истек, окончательно определяется сумма налога к уплате. А в течение года по отчетным периодам вносят авансовые платежи.
Отчетными периодами признаются:
- I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года — если недвижимость облагается по среднегодовой стоимости;
- I, II и III кварталы календарного года — если облагается по кадастровой стоимости.
Региональные власти вправе не устанавливать у себя отчетные периоды. В настоящий момент во всех субъектах РФ такие периоды есть.
Налоговая ставка
Налог на имущество организаций — региональный налог, поэтому конкретные ставки по нему устанавливаются законами субъектов РФ.
Региональные ставки не должны превышать 2,2%. А для недвижимости, которая облагается налогом по кадастровой стоимости, ставка не может быть больше 2%.
Регионы могут устанавливать различные ставки налога на имущество в зависимости от деятельности, которую ведет организация, и вида имущества, которое используется в этой деятельности.
Например, в Красноярском крае действует пониженная ставка для производителей нефтепродуктов — 1,1%, для имущества аптечных организаций — 0,5%.
Ставка налога 0% на федеральном уровне действует для очень узкого круга налогоплательщиков. Например, для тех, кому принадлежат объекты магистральных газопроводов, газодобычи, производства и хранения гелия. Причем эти объекты должны находиться в пределах Якутии, Иркутской либо Амурской области.
Какие ставки налога на имущество организаций установлены именно в вашем регионе, можно узнать с помощью сервиса «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» на сайте ФНС.
«Клерк» Рубрика Налог на имущество
Екатерина Анненкова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Клерк.Ру. Фото Б. Мальцева ИА «Клерк.Ру»
До 30 апреля 2013 года включительно налогоплательщики по налогу на имущество должны предоставить налоговый расчет по авансовым платежам за 1 квартал 2013 года.
Сделать это необходимо на основании требований статьи 386 НК РФ.
Так, в соответствии с п.1 данной статьи, налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в ФНС по месту нахождения:
-
каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс,
-
каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога),
-
имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения,
Отчетным периодом признаются (п.2 ст.379 НК РФ):
-
девять месяцев календарного года.
Кроме того, законодательством субъектов РФ устанавливаются:
-
налоговые ставки (в пределах, установленных НК РФ);
порядок уплаты налога;
сроки уплаты налога;
основания использования налоговых льгот налогоплательщиками.
В соответствии с п.2 ст.386 НК РФ, налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, то есть – до 30 числа (включительно) того месяца, который следует за отчетным периодом.
Форма налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядок заполнения этой формы, утверждены Приказом ФНС от 24.11.2011г. №ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения».
Форма Расчета по авансовому платежу это приложение №4 к вышеуказанному Приказу ФНС, а Порядок заполнения расчета - приложение №6.
Необходимо отметить, что и форма расчета по авансовому платежу по налогу на имущество и порядок ее заполнения, не менялись с предыдущих отчетных периодов, не смотря на изменения налогового законодательства, вступившие в действие с 2013 года.
Данная статья предназначена для начинающих специалистов.
В ней мы рассмотрим методологию расчета авансовых платежей по налогу на имущество и подробно остановимся на порядке учета движимого имущество, принятого на учет в 2013 году.
Так же в статье будет приведен пример заполнения Раздела 2 Расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2013 года по данным бухгалтерского учета ООО «Ромашка».
Расчет по авансовому платежу по налогу на имущество.
Чтобы получить общее представление о том, каким образом заполняется Расчет, можно ознакомиться со статьей «Заполняем новую форму декларации по налогу на имущество за 2011 год».
Не смотря на то, что статья написана к декларации по налогу на имущество, предоставляемую по итогом налогового периода (отчетного года), она даст представление о порядке заполнения Расчета по авансовому платежу по налогу на имущество, так как принципы заполнения Расчета и декларации схожи.
Подробнее о налогообложении налогом на имущество в текущем году можно прочитать в статье «Налог на имущество организаций в 2013 году».
Основные средства, не включаемые в налоговую базу по налогу на имущество начиная с 2013 года.
А именно – статью 374 НК РФ «Объект налогообложения».
Пункт 4 данной статьи, содержащий перечень имущества, не признаваемого объектом налогообложения был дополнен подпунктом 8 в соответствии с законом №202-ФЗ от 29.11.2012г. «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
Поправки, внесенные законом №202-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2013 года и в соответствии с действующей редакцией Налогового кодекса, к имуществу, не облагаемому налогом, теперь относится:
-
движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве ОС (пп.8 п.4 ст.374 НК РФ).
Таким образом, если компания в 2013 году приняла на учет в качестве основного средства объект движимого имущества, то такое имущество не подлежит налогообложению налогом на имущество.
При этом, приобрести данное имущество у поставщика организация могла и раньше – например, в конце 2012 года.
Однако, стоит иметь ввиду, что если организация отражает приобретенное имущество в составе вложений во внеоборотные активы в течении длительного времени (например, имущество было приобретено в 2010 году или 2011, но в эксплуатацию не вводилось) и при этом, не имеет на это достаточных оснований (т.е. это имущество не нуждается в дооборудовании, монтаже и полностью пригодно для использования), то это влечет за собой налоговые риски.
Налоговые органы при проведении проверки могут обвинить такую организацию в уклонении от уплаты налога на имущество, а так же доначислить налог и пени по нему.
В таком случае свою позицию налогоплательщику, вполне возможно, придется доказывать через суд.
Обратите внимание: Движимое имущество, принятое на учет до 2013 года подлежит налогообложению и учитывается для целей налога на имущество как и прежде.
Соответственно, начиная с 2013 года, учет поступающего движимого имущества необходимо организовать таким образом, чтобы имущество, принятое на учет до 2013 года (облагаемое налогом) было бы легко отделить от имущества, принятого на учет в 2013 году (не подлежащее налогообложению).
Сделать это можно несколькими способами.
Одним из самых наглядных будет способ создания дополнительных субсчетов к действующим счетам бухгалтерского учета по учету основных средств и доходных вложений в материальные ценности.
Так, к счету 01 «Основные средства» можно открыть субсчет:
-
01.02 «Движимое имущество, принятое на учет с 2013 года».
К счету 02 «Амортизация основных средств» можно добавить субсчета:
-
02.03 «Амортизация ОС - движимого имущества, принятого на учет с 2013 года».
-
02.04 «Амортизация доходных вложений в движимое имущество, принятых на учет с 2013 года».
-
03.05 «Доходные вложения в движимое имущество, принятое на учет с 2013 года».
Такое отделение свежеприобретенного движимого имущества от имущества, принадлежавшего компании до 2013 года необходимо для корректного расчета налога на имущество (в том числе и авансовых платежей по нему).
Стоимость всего движимого имущества, принятого на учет в 2013 году в качестве основных средств и доходных вложений в материальные ценности, в базу по налогу на имущество не включается и, соответственно не попадает в расчет по авансовым платежам налога на имущество (декларацию по налогу).
Так же не участвует в расчетах по налогу и сумма амортизационных отчислений по вышеуказанному имуществу.
Порядок расчета авансового платежа.
Порядок исчисления сумм авансовых платежей по налогу установлен ст.382 НК РФ.
В соответствии с п.4 ст.382 НК РФ, сумма авансового платежа по налогу на имущество исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п.4 ст.376 НК РФ.
То есть, авансовые платежи нужно рассчитывать 3 раза в год, по итогам:
А по итогам года следует рассчитать сам налог на имущество.
Как при расчете налога, так и при расчете авансовых платежей по нему, для расчета средней стоимости имущества бухгалтер использует данные бухгалтерского учета.
В соответствии с п.4 ст.376 НК РФ, среднюю стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, следует рассчитывать так:
К остаточной стоимости* облагаемого имущества на 01.01.2013 прибавляем остаточную стоимость имущества, определенную на:
*В соответствии с положениями ст.375, при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по егоостаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
В случае, если для отдельных объектов ОС начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п.14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
Остаточная стоимость = первоначальная стоимость имущества – суммы начисленной амортизации.
Полученную сумму необходимо разделить на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу, т.е. – на 4 (3 месяца в 1 квартале +1).
Сумма авансового платежа по налогу на имущество за 1 квартал будет равна (из расчета налоговой ставки 2,2%):
-
(средняя стоимость облагаемого имущества / 4) * 2,2%.
Рассчитаем авансовый платеж по налогу на имущество за 1 квартал 2013 года на примере данных бухгалтерского учета ООО «Ромашка».
ООО "Ромашка". Оборотно-сальдовая ведомость за январь 2013 г.
| Счет, Наименование | Сальдо на начало периода | Обороты за период | Сальдо на конец периода | |||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| 01, Основные средства | 1 426 963 | 64 900 | 1 491 863 | |||
| 01.01, Основные средства в организации | 1 426 963 | 1 426 963 | ||||
| 01.02, Движимое имущество, принятое на учет с 2013 года | 64 900 | 64 900 | ||||
| 02, Амортизация основных средств | 1 260 807 | 13 656 | 1 274 462 | |||
| 02.01, Амортизация ОС, учитываемых на счете 01 | 1 260 807 | 13 656 | 1 274 462 | |||
| 02.03, Амортизация ОС - движимого имущества, принятого на учет с 2013 года | 0 | 0 | ||||
| Остаточная стоимость на 01.01.2013 | 166 156 |
| Остаточная стоимость 01.02.2013 | 152 500 |
ООО "Ромашка". Оборотно-сальдовая ведомость за февраль 2013 г.
| Счет, Наименование | Сальдо на начало периода | Обороты за период | Сальдо на конец периода | |||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| 01, Основные средства | 1 491 863 | 100 000 | 1 591 863 | |||
| 01.01, Основные средства в организации | 1 426 963 | 1 426 963 | ||||
| 01.02, Движимое имущество, принятое на учет с 2013 года | 64 900 | 100 000 | 164 900 | |||
| 02, Амортизация основных средств | 1 274 462 | 15 410 | 1 289 872 | |||
| 02.01, Амортизация ОС, учитываемых на счете 01 | 1 274 462 | 13 656 | 1 288 118 | |||
| 02.03, Амортизация ОС - движимого имущества, принятого на учет с 2013 года | 0 | 1 754 | 1 754 | |||
| Остаточная стоимость на 01.03.2013 | 138 845 |
ООО "Ромашка". Оборотно-сальдовая ведомость за март 2013 г.
| Счет, Наименование | Сальдо на начало периода | Обороты за период | Сальдо на конец периода | |||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| 01, Основные средства | 1 591 863 | 1 591 863 | ||||
| 01.01, Основные средства в организации | 1 426 963 | 1 426 963 | ||||
| 01.02, Движимое имущество, принятое на учет с 2013 года | 164 900 | 164 900 | ||||
| 02, Амортизация основных средств | 1 289 872 | 18 112 | 1 307 984 | |||
| 02.01, Амортизация ОС, учитываемых на счете 01 | 1 288 118 | 13 656 | 1 301 773 | |||
| 02.03, Амортизация ОС - движимого имущества, принятого на учет с 2013 года | 1 754 | 4 457 | 6 211 | |||
| Остаточная стоимость 01.03.2013 | 125 189 |
| Средняя стоимость имущества за 1 квартал: | 145 673 |
| Сумма авансового платежа (при ставке налога 2,2%): | 801 |
Данное имущество было учтено на специально отведенном для него субсчете 01.02 «Движимое имущество, принятое на учет с 2013 года».
Амортизация по данному объекту будет начисляться с 01.02.2013 и попадет на субсчет 02.03 «Амортизация ОС - движимого имущества, принятого на учет с 2013 года».
Так как мебель является движимым имуществом, принятым на учет в 2013 году, данная сумма в расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество не участвует.
Соответственно, остаточная стоимость ОС, облагаемых налогом на имущество на 01.02.2013 составила 152 500 (1 426 963 - 1 274 462).
В феврале 2013 года компания приобрела и ввела в эксплуатацию объект движимого имущества на сумму 100 000 руб. без НДС.
Данное имущество так же было отнесено на счет 01.02 «Движимое имущество, принятое на учет с 2013 года» с начислением амортизации с марта месяца на счет 02.03 «Амортизация ОС - движимого имущества, принятого на учет с 2013 года».
Таким образом, остаточная стоимость ОС, облагаемых налогом на имущество на 01.03.2013 составила 138 845 (1 426 963 - 1 288 118).
Остаточная стоимость ОС, облагаемых налогом на имущество на 01.04.2013 составила 125 189 (1 426 963 - 1 301 773).
Среднегодовая стоимость имущества за 1 квартал 2013 года составила 145 673 ((166 156+152 500+138 845 +125 189)/4)
Сумма авансового платежа за 1 квартал составила 801 ((145 673*2,2%)/4).
На основании этих данных заполним Раздел 2 Расчета по авансовому платежу:
Сумма авансового платежа (801 руб.) переносится в строку 030 Раздела 1 Расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций.
Авансовый платеж по налогу на имущество с недвижимости иностранных компаний.
На основании п.2 ст.375 НК РФ, 2. налоговой базой в отношении:
-
объектов недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства,
-
объектов недвижимости иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства,
При этом, уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в ФНС по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.
В соответствии с п.5 ст.382 НК РФ, сумма авансового платежа по налогу на имущество в отношении вышеуказанной недвижимости, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.
То есть, по итогам 1 квартала 2013 года, сумма авансового платежа по налогу на имущество с такой недвижимости равна (из расчета налоговой ставки 2,2%):
-
(инвентаризационная стоимость недвижимости по состоянию на 01.01.2013 / 4) * 2,2%.
В случае возникновения или прекращения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на такую недвижимость, исчисление суммы авансового платежа по налогу производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данная недвижимость находилась в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Счет 64 "Расчеты по налогам и платежам" предназначен для обобщения информации о расчетах предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия, и по финансовым санкциям, которые изымаются в доход бюджета.
В кредит этого счета записывают суммы, которые подлежат внесению в доход бюджета, а вдебет — внесенные платежи.
Счет 64 "Расчеты по налогам и платежам" имеет такие субсчеты:
1) 641 "Расчеты по налогам" (налог на прибыль, НДС и др.);
2) 642 "Расчеты по обязательным платежам" — сборы (обязательные платежи);
3) 643 "Налоговые обязательства" (сумма НДС, определенная из суммы предшествующей оплаты);
4) 644 "Налоговый кредит" (сумма НДС,на которую уменьшается налоговое обязательство).
Кредитовое сальдо показывает задолженность перед бюджетом,дебетовое — переплату бюджета.
Поскольку аналитический учет на счете 64 осуществляют по видам платежей, это дает возможность ревизору проверить правильность расчетов по каждому виду платежей.
Основной задачей ревизии является проверка правильности проведения соответствующих расчетов платежей в бюджет и государственные целевые фонды и своевременности их перечисления соответственно действующему законодательству.
Основными источниками ревизии являются: декларации, справки и расчеты по отдельным видам платежей, выписки банка с приложенными к ним документами о перечислении надлежащих сумм в бюджет и в государственные целевые фонды, бухгалтерские записи из счетов 64 "Расчеты по налогам и платежам", 65 "Расчеты по страхованию", 70 "Доходы от реализации", 79 "Финансовые результаты", 80 "Материальные затраты", 90 "Себестоимость продукции", журналы-ордера, ведомости, Главная книга и баланс из счета 64 "Расчеты по налогам и платежам", акты проверок и т.п.
Прежде всего, ревизор проверяет качество постановки и ведение бухгалтерского учета расчетов по налогам и платежам. Для этого ревизор должен выяснить:
— ли обеспечивает ли постановка бухгалтерского учета на предприятии проверку достоверности отчетных данных о доходах (прибыли) предприятия;
— правильность отображения в бухгалтерском учете результатов предшествующей проверки (со стороны ревизора, налогового инспектора и др.);
— соответствие показателей баланса данным Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета, а также данным, отображенным в декларациях и расчетах, предоставленных в государственную налоговую администрацию (ГНА);
— правильность определения валового дохода, валовых расходов, прибыли от реализации продукции (работ, услуг), прибыли от другой реализации;
— правильность проведения инвентаризаций расчетов по налогам и платежам и отображения их результатов в учете и отчетности;
— реальность данных учета по затратам на производство, которые относятся на валовые затраты (амортотчисления, материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальное страхование, расходы будущих периодов, внепроизводственные расходы, другие затраты);
— правильность реализации готовой продукции;
— объективность определения валовых затрат с целью налогообложения;
— правильность составления деклараций, расчетов по налогам и платежам на основании проверенной фактической информации и реально отображенной в учете и отчетности (по налогу на прибыль, НДС, акцизным сбором, местными налогами и сборами);
_ своевременность и полноту взыскания пени за несвоевременность внесения в бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей.
Кроме того, ревизор проверяет правильность бухгалтерских записей относительно расчетов по налогам. В частности:
— взносы из прибыли в бюджет отображаются ежемесячно путем записи в дебет счета 98 "Налог на прибыль" и в кредит счета 641 "Расчеты о налогам";
— сумму НДС, которая подлежит уплате в бюджет, записывают в дебет счета 70 "Доходы от реализации" из кредита счета 64 "Расчеты по налогам и платежам";
— расчеты по другим платежам показывают по дебету счетов 66 "Расчеты по оплаты труда" (на сумму налогов, удержанных из заработной платы работников предприятия), 685 "Расчеты с другими кредиторами" (на суммы просроченной кредиторской задолженности) и кредитом счета 64 "Расчеты по налогам и платежам".
Следует также уточнить правильность вывода оборотов и сальдо по каждому виду платежей на конец отчетного периода, для чего данные аналитического учета сопоставляют с записями в журналах-ордерах и Главной книге по счетам синтетического учета.
Одной из важных задач ревизора есть проверка правильности начисление и полноты уплаты налога на прибыль.
Приказом Государственной налоговой администрации Украины от 08.07.1997 г. .№ 214 утвержден Порядок составления декларации о прибыли предприятий с дополнениями к нему от 21.01.1998 г. № 37. Данные Декларации должны быть подтверждены первичными документами, данными бухгалтерского учета и отвечать налоговому учету (отчетности). Предприятие не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, подает декларацию о прибыли за отчетный квартал и с нарастающим итогом с начала отчетного финансового года. Декларация подается в ГНА независимо от того, была в этом периоде хозяйственная деятельность или нет. Если операции не проводились — эта строка в декларации перечеркивается, но соответствующие прибавления к этой строке не подаются.
Ревизор проверяет правильность учета валовой прибыли, а затем той ее части, которая непосредственно облагается налогами. Поэтому сопоставляют на идентичность балансовых данных о прибыли с его учетом в Главной книге, журналах-ордерах, книгах по счету 79 "Финансовые результаты", по Отчету о финансовых результатах. Проверяя фактическую прибыль, необходимо убедиться в обосновании бухгалтерских записей по дебету и кредиту счетов 70 "Доходы от реализации", 71 "Другой операционный доход", а также в законности затрат, которые включаются в себестоимость.
Кроме того, ревизор обращает внимание на точность корректированной валовой прибыли в сторону увеличения или уменьшения (превышения затрат на оплату труда, дивиденды по ценным бумагам, отчисление в резервный капитал и т.п.).
Объектом налогообложения по имущественным налогам является имущество, которое находится в собственности юридических и физических лиц, а источником уплаты налогов — их доходы.
Объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по:
— продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины;
— ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины и получению услуг;
— вывозу (пересылке) товаров за границы таможенной территории Украины и предоставлению услуг (выполнению работ) по их потреблению за пределами таможенной территории Украины.
Налогоплательщик должен предоставить покупателю налоговую накладную, которая складывается в момент возникновения налоговых обязательств. Проверяющий анализирует правильность оформления налоговых накладных и книги учета приобретение товаров (работ, услуг) и книги учета продажи.
Объектами налогообложения являются:
— обороты от реализации изготовленных в Украине подакцизных товаров (продукциии) путем их продажи, обмена на другие товары, безвозмездной передачи товаров или с частичной их оплатой;
— обороты от реализации (передачи) товаров для собственного потребления, промышленной переработки и для своих работников;
— таможенная стоимость импортных товаров (продукции)на таможенной территории Украины, в т.ч. в границах бартерных операций. Акцизный сбор высчитывается:
— по ставкам в процентах к обороту от продажи товаров;
— в твердых суммах из единицы реализованного товара (продукции). Ставки акцизного сбора единые на всей территории Украины. Ревизор проверяет правильность расчета акцизного сбора, который платится плательщиком на основе данных о реализации подакцизных товаров (продукции). Проверяющий учитывает применение льгот по акцизному сбору по импортным товарам. Не подлежат налогообложению:
— оборот от реализации легковых автомобилей специального назначения для инвалидов, автомобилей скорой помощи;
— таможенная стоимость завезенных и конфискованных на территории Украины алкогольных напитков и табачных изделий, собственник которых не определен, и аналогичных товаров, перевезенных через территорию Украины транзитом и т.п.
Объектом налогообложения граждан, которые имеют постоянное местожительство в Украине, является совокупный налогооблагаемый доход (в натуральной и денежной формах) за календарный год, полученный из разных источников как на территории Украины, так и за ее пределами.
Объектом налогообложения граждан, которые не имеют постоянного местожительства в Украине, является доход, полученный из источников в Украине.
Начисление, удержание и перечисление в бюджет подоходного налога осуществляют предприятия и физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, которые проводят выплаты доходов. Удержание налога ведется из общей суммы месячного совокупного налогооблагаемого дохода.
Граждане, доходы которых подлежат налогообложению, обязаны вести учет доходов, полученных на протяжении года. Граждане, которые получают доходы лишь по месту основной работы, такого учета не ведут.
Счета бухгалтерского учёта – это эффективный инструмент, позволяющий регистрировать собранную и обобщенную информацию о состоянии имущества (капитала, обязательствах) в денежном эквиваленте. План счетов бухучёта и Инструкция по его применению утверждены Министерством финансов РФ в приказе 94н от 31.10.2000г (последняя редакция – 8 ноября 2010 года).
Сфера применения
План счетов бухгалтерского учёта представляет собой список, систематизированный на основе экономического содержания каждой входящей в его состав позиции. Действующий перечень является обязательной основой для составления рабочего плана счетов всех организаций, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации и ведущих учёт по методу двойной записи. Исключение – банки и государственные учреждения.
Метод двойной записи – система регистрации, подразумевающая одновременное отражение операции на двух счетах: изъятие (кредит) некоторой суммы денежных средств с одного и поступление (дебет) этой же суммы на другой счёт.
Структура
План счетов характеризуется строгой структурной иерархией, в основу которой положены:
- синтетические счета – предназначены для учета обобщенных сведений об операциях, видах имущества, обязательствах;
- субсчета – используются для получения детализированных данных.
Субсчета могут быть объединены или исключены из рабочего плана счетов организации. Специалистами предприятия могут быть введены дополнительные субсчета. При этом изменение наименований и назначений синтетических счетов недопустимо.
Исходя из деления бухгалтерского баланса на актив и пассив, выделяют следующие виды счетов:
- активные – учёт движения средств, имеющихся в распоряжении предприятия;
- пассивные – учёт источников средств, отображающий информацию о прибыли, видах капитала, обязательствах организации;
- активно-пассивные – совокупный учёт имущества и источников его формирования.
Забалансовые счета
Забалансовые счета относятся к категории вспомогательных. Они используются в тех случаях, когда бухгалтеру требуется систематизировать сведения, не хранящиеся на балансе предприятия. На этих счетах фиксируется информация о движении имущества, не принадлежащего организации, но временно находящегося в ее пользовании, или активов предприятия, списанных в расходы.
Важно: данные забалансовых счетов не отражаются в финансовой отчетности.
Планом счетов предусмотрено 12 забалансовых счетов:
- 001 — арендованные основные средства (ОС);
- 002 — товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение;
- 003 — материалы, принятые в переработку;
- 004 — товары, принятые на комиссию;
- 005 — оборудование, принятое для монтажа;
- 006 — бланки строгой отчетности;
- 007 — списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов;
- 008 — обеспечения обязательств и платежей полученные;
- 009 — обеспечения обязательств и платежей выданные;
- 010 — износ ОС;
- 011 — ОС, сданные в аренду;
- 012 — земельные угодья.
Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета
Инструкция помогает упростить и систематизировать работу с Планом счетов. Ее использование позволяет:
- получить базовые сведения о методологических принципах бухучета;
- ознакомиться с краткой характеристикой синтетических и субсчетов;
- разобраться в порядке учета типовых операций.
Оформление рабочего плана счетов организации в соответствии с положениями Инструкции дает возможность организовать единый стандартизированный подход к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности.
Таблица счетов бухучета
Ниже приведена таблица с утвержденным перечнем счетов бухгалтерского учета. Каждая позиция содержит ссылку на страницу со справочной информацией, предоставляющей ответы на наиболее распространенные вопросы и позволяющей детально изучить специфику работы с конкретным счётом.
| Счет бухучета | Наименование счета |
|---|---|
| 01. | Основные средства |
| 02. | Амортизация основных средств |
| 03. | Доходные вложения в материальные ценности |
| 04. | Нематериальные активы |
| 05. | Амортизация нематериальных активов |
| 07. | Оборудование к установке |
| 08. | Вложения во внеоборотные активы |
| 09. | Отложенные налоговые активы |
| 10. | Материалы |
| 11. | Животные на выращивании и откорме |
| 14. | Резервы под снижение стоимости материальных ценностей |
| 15. | Заготовление и приобретение материальных ценностей |
| 16. | Отклонение в стоимости материальных ценностей |
| 19. | Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
| 20. | Основное производство |
| 21. | Полуфабрикаты собственного производства |
| 23. | Вспомогательные производства |
| 25. | Общепроизводственные расходы |
| 26. | Общехозяйственные расходы |
| 28. | Брак в производстве |
| 29. | Обслуживающие производства и хозяйства |
| 40. | Выпуск продукции (работ, услуг) |
| 41. | Товары |
| 42. | Торговая наценка |
| 43. | Готовая продукция |
| 44. | Расходы на продажу |
| 45. | Товары отгруженные |
| 46. | Выполненные этапы по незавершенным работам |
| 50. | Касса |
| 51. | Расчетные счета |
| 52. | Валютные счета |
| 55. | Специальные счета в банках |
| 57. | Переводы в пути |
| 58. | Финансовые вложения |
| 59. | Резервы под обесценение финансовых вложений |
| 60. | Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
| 62. | Расчеты с покупателями и заказчиками |
| 63. | Резервы по сомнительным долгам |
| 66. | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
| 67. | Расчеты по долгосрочным кредитам и займам |
| 68. | Расчеты по налогам и сборам |
| 69. | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
| 70. | Расчеты с персоналом по оплате труда |
| 71. | Расчеты с подотчетными лицами |
| 73. | Расчеты с персоналом по прочим операциям |
| 75. | Расчеты с учредителями |
| 76. | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
| 77. | Отложенные налоговые обязательства |
| 79. | Внутрихозяйственные расчеты |
| 80. | Уставный капитал |
| 81. | Собственные акции (доли) |
| 82. | Резервный капитал |
| 83. | Добавочный капитал |
| 84. | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
| 86. | Целевое финансирование |
| 90. | Продажи |
| 91. | Прочие доходы и расходы |
| 94. | Недостачи и потери от порчи ценностей |
| 96. | Резервы предстоящих расходов |
| 97. | Расходы будущих периодов |
| 98. | Доходы будущих периодов |
| 99. | Прибыли и убытки |
Читайте также: