46 счет в налоговом учете
Опубликовано: 23.04.2024
Счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).
По дебету счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 "Продажи". Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи". Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.
Аналитический учет по счету 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" ведется по видам работ.
Счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" корреспондирует со счетами
по дебету
по кредиту
Когда в компании нужен управленческий консалтинг? - Интервью директора Школы бизнеса Альфа Уваровой Аллы для Сообщества менеджеров Executive.ru
Проведен семинар «Управление затратами. Калькулирование себестоимости» для сотрудников экономического управления Государственного научного центра Российской Федерации ФГУП «НАМИ».
Школа бизнеса Альфа провела корпоративный семинар «Управление дебиторской задолженностью» для сотрудников дистрибуторской компании «Лит Трейдинг».
О том, как меняется спрос на корпоративное дистанционное обучение и о тенденциях в бизнес-образовании, рассказала Сообществу менеджеров портала Executive.ru директор Школы бизнеса «Альфа» Алла Уварова.
В Москве прошел семинар «Планирование и бюджетирование: лучшие практики на предприятиях ТЭК» для представителей финансово-экономических служб корпорации «Газпром».
В Рязани состоялся семинар по финансовому анализу для экономистов Рязанского конструкторского бюро «Глобус».
Школа бизнеса Альфа провела семинар «Финансы для нефинансистов» для директоров филиалов АО «Росжелдорпроект».
Состоялся семинар по ценообразованию для сотрудников коммерческого и финансово-экономического подразделений Объединения «РОСИНКАС» Центрального Банка РФ.
За дистанционным форматом будущее - Интервью директора Школы бизнеса Альфа Уваровой Аллы для Сообщества менеджеров Executive.ru
В Москве прошли семинары по бюджетированию и управлению казначейством для представителей финансово-экономических служб предприятий корпораций «Газпром» и «Роснефть».
Корпоративное обучение - это получение знаний и навыков сотрудниками одной компании. Наша Школа оперативно организует для компании-заказчика корпоративный тренинг или семинар с учетом отраслевой специфики и конкретных потребностей вашего бизнеса. Подробнее >>
Отзывы участников семинаров:
«Тема планирования и бюджетирования раскрыта достаточно полно. Было интересно самостоятельно подготовить прогнозный отчет о прибылях и убытках и особенно прогнозный баланс», - Бреславский Владимир, заместитель директора по экономике и финансам, ЗАО «Многовершинное», Хабаровский край.
«Кратко и при этом подробно описана система работы казначейства. Очень хороший преподаватель, огромное спасибо», - Болотова Светлана Сергеевна, казначей, «Акадо», Москва.
«Хороша сама идея семинара по ценообразованию – рассмотрение в комплексе маркетинга и финансов. Понравилась логика изложения материала, связь теории с практикой (примеры и задачи), доступное объяснение», - Инберг Анна Евгеньевна, менеджер по продажам, ООО "Вистеон Автоприбор Электроникс", Владимир.
«Семинар полностью оправдал ожидания. Полученные знания помогут разобраться в финансовой и бухгалтерской отчетности, увидеть нужные цифры в море информации. Также узнала много нового об анализе фин. деятельности», - Никонова Наталья Валентиновна, руководитель проектов отдела связи «X5 Retail Group», Москва.
«Понравилось освещение вопросов по организации внутреннего контроля через управленческий учет», - Романюк Ю.А., руководитель контрольно-ревизионной службы ООО «Аксон», Кострома.
«В семинаре понравилась его практическая направленность на создание системы управления дебиторской задолженностью. Было рассмотрено большое количество практических инструментов по улучшению собираемости денег. Много примеров из реальной практики, что дает возможность применить полученные знания в своей дальнейшей работе. Спасибо!» - Кузьминич Андрей Викторович, Коммерческий контролер ООО "Модерн Машинери Фар Ист", Магадан.
«Структурированные знания по всем функциям казначейства в доступной форме», - Нестеров Е.В., гл. специалист, «Росатом», Москва.
«После прослушивания семинара имею общую картину по бюджетированию, что и являлось целью. Все возникающие вопросы пояснялись сразу. Много практических заданий. Желаю процветания Школе бизнеса «Альфа», - Баклыкова Наталья Владимировна, ведущий специалист «ГПН-Логистика», Москва.
«Очень все понравилось! Пришла второй раз, была на семинаре по другой теме. Материал представлен очень подробно, все понятно на основе примеров. Удалось проанализировать и собственное предприятие, так как было мало участников и получилось практически индивидуальное занятие. Спасибо!» - Куксова Валерия Владимировна, экономист, ООО «Стройстандарт», Москва.
Особенности применения подрядными строительными организациями
счета 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам"
Общие требования по заключению и исполнению обязательств по договорам строительного подряда, а также принципы организации расчетов между организацией-заказчиком строительства и подрядной строительной организацией установлены параграфом 3 главы 37 ГК РФ и Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", утвержденное приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 года N 167 (далее - ПБУ 2/94).
В соответствии с пунктом 5 ПБУ 2/94 расчеты между застройщиком и подрядчиком могут осуществляться двумя основными способами:
- в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах;
- после завершения всех работ на объекте строительства.
Так как производственный цикл строительных работ по одному объекту весьма продолжителен (в некоторых случаях он измеряется годами), то использование обычной схемы расчетов между покупателем и продавцом (когда все затраты по производству продукции, выполнению работ или оказанию услуг до готовности финансируются за счет продавца) в строительстве практически невозможно - это требовало бы весьма большого размера средств подрядной строительной организации в оборотные активы.
Поэтому использование второго способа возможно только при строительстве небольших объектов или при производстве отдельных видов строительно-монтажных работ на объекте.
Следует отметить, что Методические указания по определению стоимости строительной продукции на территории РФ МДС 81-1.99 (далее - Методические указания), принятые постановлением Госстроя России от 26 апреля 1999 г. N 31 и введенными в действие с 1 июля 1999 года предусматривают более широкое применение способов расчетов за строительную продукцию. В соответствии с пунктом 6.2. Методических указаний расчеты за выполненные строительно-монтажные и ремонтно-строительные работы могут осуществляться по конструктивным элементам (проценту технической готовности этих элементов), по отдельным, оговоренным договором этапам или после завершения всех работ по договору (контракту), в том числе и "под ключ".
То есть с 1 июля 1999 года допускаются расчеты не только по готовым конструктивным элементам, но и по, оговоренному в договоре строительного подряда, проценту готовности этих элементов.
Если расчеты производятся именно по проценту готовности конструктивных элементов, то возможна и безавансовая форма расчетов - то есть заказчик оплачивает стоимость предъявленных к оплате фактически выполненных работ.
Что касается регулирования бухгалтерского учета расчетов с использованием счета 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам", то, по нашему мнению, оно оставляет желать лучшего.
В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) счет 36 предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. То есть счет является калькуляционным, на котором аккумулируются затраты, связанные с выполнением строительно-монтажных работ и прочих затрат, включаемых в инвентарную стоимость строящихся объектов. Списание сумм затрат, собранных на этом счете, осуществляется по завершению работ по этапу работ. Фактически этот момент определяется оформлением Акта о приемке выполненных работ (форма N КС-2, утвержденная постановлением Росстатагентства от 11 ноября 1999 г. N 100).
По дебету счета учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных предприятием этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 46.
Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 64 "Расчеты по авансам полученным".
По окончании всех этапов работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 36, списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62, погашается за счет полученных авансов в корреспонденции с дебетом счета 64 и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.
Аналитический учет по счету 36 ведется по видам работ.
Следует сказать, что в Плане счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций и Инструкции по его применению, утвержденном приказом Минфина СССР от 28 марта 1985 г. N 40, счет 36 отсутствовал. Однако, этот счет и его характеристика были в Плане счетов, действовавшем еще раньше - утвержденным приказом Минфина СССР от 30 мая 1968 г. N 130. Правда, в то время счет 36 мог быть использован только геологоразведочными, научно-исследовательскими и конструкторскими организациями. Тем не менее, экономическое содержание счета 36 было аналогичным счету 36, применяемому в настоящее время, и некоторые рекомендации по его применению остаются весьма актуальными.
Ниже мы приводим эти рекомендации, скорректировав их текст с учетом изменившейся экономической ситуации (в частности, ранее подобные работы финансировались в основном за счет бюджетных ассигнований и стоимость выполненных работ списывалась со счета 36 не в дебет счета 46, а в дебет счета источников финансирования).
В целях обеспечения требующихся для отчетности показателей (для обеспечения пользователей бухгалтерской отчетности достоверной и своевременной информацией) рекомендовалось открывать к счету 36 следующие субсчета:
- 36-1 "Незаконченные работы, предусмотренные проектами и сметами";
- 36-2 "Работы, не предусмотренные проектами и сметами";
- 36-3 "Законченные работы";
- 36-4 "Затраты, не включаемые в объем строительно-монтажных работ".
При данной структуре субсчетов основным калькуляционным счетом является субсчет 36-1, на котором отражается вся сумма фактически произведенных затрат по выполнению строительно-монтажных работ на отдельном пусковом комплексе до момента завершения работ.
По мере сдачи работ заказчику по комплексам работ, имеющим самостоятельное значение, оформляется проводка:
дебет счета 36-1 кредит счета 46 - на сумму договорной стоимости принятых заказчиком работ.
По окончании работ на данном пусковом комплексе (или по достижении определенного в договоре строительного подряда процента готовности пускового комплекса) фактическая себестоимость выполненных работ списывается с кредита субсчета 36-1 в дебет субсчета 36-3 без проводки по счету 46.
Такая схема позволяет, во-первых, в любой момент времени определить объем законченных и сданных работ исключительно по оборотам по кредиту субсчета 36-3, а во-вторых, выделить стоимость законченных работ на период от их завершения до оформления Справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3, утвержденная постановлением Росстатагентства от 11 ноября 1999 г. N 100). Для того, чтобы понять, зачем нужно такое разделение, достаточно вспомнить, что работы по пусковым комплексам могут завершаться в любой день отчетного периода, а Справки формы N КС-3 оформляются, как правило, в конце каждого месяца. Наконец, в-третьих, предложенная схема позволяет существенно облегчить процесс составления статистической отчетности по капитальному строительству (в частности, формы N 2-кс).
Затраты, учитываемые на субсчетах 36-2 и 36-4 списываются в дебет счета 46 непосредственно, то есть минуя (на данном этапе) субсчет 36-1. Это обусловлено тем, что затраты, аккумулируемые на этих субсчетах не имеют прямого отношения к законченным комплексам работ (так как не предусмотрены в проектно-сметной документации). Тем не менее, в случае использования предварительной формы расчетов между подрядной организацией и заказчиком, суммы авансов в части, приходящейся на затраты, учитываемые на субсчетах 36-2 и 36-4 следует списывать не по оформлению справки N КС-3, а по завершению комплекса работ или достижения установленного процента их готовности. Тогда же суммы, собранные на этих субсчетах должны быть отнесены в дебет субсчета 36-3. Это объясняется тем, что при списании дебетового сальдо по субсчету 36-3 в дебет счета 62 формируются обороты расчетов с заказчиками, а в них должны быть отражены все суммы, прошедшие через расчеты (независимо от того, включаются они в инвентарную стоимость строящихся объектов или нет).
Если же расчеты проводятся на безавансовой основе (на условиях последующей оплаты), то фактическую себестоимость работ, не предусмотренных сметной документацией также следует списывать в дебет счета 46 непосредственно - в этом случае кредиторская задолженность у заказчика и дебиторская задолженность у подрядчика формируется на основе предъявленных заказчику документов (формы N КС-3).
При принятии решения о том, какие затраты следует учитывать на субсчетах 36-2 и 36-4 следует руководствоваться пунктом 3.1.7 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного приказом Минфина РФ от 13 декабря 1993 г. N 160.
С кредита счета 46 при этом списывается договорная стоимость произведенных работ. Если в договоре строительного подряда цена таких работ конкретно не установлена (что достаточно трудно, так как на этапе заключения договора сложно определить объем таких затрат), то сумму фактической себестоимости следует увеличить, как минимум, на размер сметной прибыли.
Методические указания (пункт 3.1.7.2) рекомендуют определять сметную прибыль одним из двух способов:
- на основе рекомендуемых общеотраслевых нормативов в размере 50% размера оплаты труда рабочих или 12% суммы сметных прямых затрат и накладных расходов;
- на основе индивидуальной нормы для конкретной организации.
Разумеется, это положение должно быть в общем виде закреплено в договоре строительного подряда.
Порядок формирования договорных цен на строительную продукцию определен в разделе 5 Методических указаний.
Определение стоимости строительной продукции осуществляется инвестором (заказчиком) и подрядчиком в процессе заключения договора подряда (контракта) на строительство.
При определении стоимости строительной продукции применяются три уровня ее стоимости:
- базисный уровень стоимости - уровень стоимости, определяемый на основе сметных цен, зафиксированных на конкретную дату. Базисный уровень сметной стоимости предназначен для сопоставления результатов инвестиционной деятельности в разные периоды времени, экономического анализа и определения стоимости в текущих ценах;
- текущий уровень стоимости - уровень стоимости, определяемый на основе цен, действующих на момент определения стоимости;
- прогнозный уровень стоимости - уровень стоимости, определяемый на основе цен, которые прогнозируются на будущий период, когда намечается осуществлять расчеты за строительную продукцию.
Сметы (расчеты) инвестора и подрядчика могут составляться различными методами, выбор которых осуществляется в каждом конкретном случае в зависимости от договорных отношений, общей экономической ситуации, условий тендера.
Расчеты (сметы, калькуляции издержек производства) подрядчика рекомендуется составлять в текущем (прогнозном) уровне с использованием согласованных данных об объемах работ и потребности в ресурсах, содержащихся в документах инвестора. При этом учитываются экономические связи и цены, сложившиеся для данной подрядной организации.
На основе текущего (прогнозного) уровня стоимости, определенного в составе сметной документации, заказчики и подрядчики формируют договорные цены на строительную продукцию.
Договорные цены могут быть открытыми, т.е. уточняемыми в соответствии с условиями договора (контракта) в ходе строительства, или твердыми (окончательными).
В условиях инфляции и постоянного роста цен на материально-производственные запасы наиболее удобным является установление открытых договорных цен. На практике чаще всего используется смешанный метод - сметные цены являются твердыми, а текущие - открытыми. Регулирование цен (то есть перевод сметных цен в текущие) осуществляется на основании индексов.
Индексы изменения стоимости (цен, затрат) в строительстве - это отношения текущих (прогнозных) стоимостных показателей к базисным на сопоставимые по номенклатуре и структуре ресурсы, наборы ресурсов или ресурсно-технологические модели строительной продукции, а также ее отдельных калькуляционных составляющих.
Индексы могут устанавливаться органами государственной власти, субъектов РФ или местного самоуправления, либо, по согласованию между заказчиком и подрядчиком уточняются ежемесячно на основании расчетов, проводимых подрядной строительной организацией.
Принятая заказчиком и подрядчиком договорная цена на строительную продукцию может быть пересмотрена по согласованию сторон. Статьей 744 ГК РФ установлено, что в том случае, когда стоимость дополнительных работ превышает десять процентов от сметной, по согласованию между подрядчиком и заказчиком оформляется дополнительная смета.
Договорные цены на строительную продукцию рекомендуется формировать по стройкам в целом с распределением по объектам и комплексам субподрядных работ, а при необходимости - и по пусковым комплексам. Формирование цен с такой детализацией существенно упрощает процесс проведения расчетов с использованием счета 36 и позволяет более точно определять налоговую базу по налогу на прибыль практически по каждому отчетному периоду.
После установления договорной цены на строительную продукцию и уточнения стоимости оборудования при необходимости заказчиком вносятся коррективы в инвесторскую смету с целью установления общего размера средств для осуществления строительства.
Пунктом 5.6. Методических указаний специально оговорено, что за итогом договорной цены на строительную продукцию показывается отдельной строкой сумма НДС. В настоящее время актуальность этого требования (и максимально точного определения сумм налога) существенно возрастает - после 1 января 2001 года заказчик (инвестор) получит право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных подрядчику в процессе строительства.
Таким образом, с учетом изложенного выше, общая схема проводок с использованием счета 36 может выглядеть следующим образом:
дебет счета 20 кредит счетов учета производственных затрат - на суммы фактической себестоимости выполненных строительно-монтажных работ;
дебет счета 51 "Расчетный счет" кредит счета 64 - на суммы оплаты, поступившие от заказчика по выполненным и принятым комплексам работ;
дебет счета 64 кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" - на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную из полученного аванса;
дебет счета 46 кредит счета 20 - на сумму фактической себестоимости принятых и оплаченных заказчиком объемов работ;
дебет счета 36 кредит счета 46 - на сумму договорной стоимости выполненных и принятых заказчиком СМР. Проводка оформляется одновременно с предыдущей;
дебет счета 64 кредит счета 68 (сторно) - на сумму восстановленного НДС, ранее исчисленного с суммы поступившего аванса;
дебет счета 46 кредит счета 68 - на сумму налога на добавленную стоимость по сумме договорной стоимости принятых заказчиком СМР;
дебет счета 62 кредит счета 36 - на сумму договорной стоимости выполненных и принятых заказчиком СМР по окончании всех этапов работ;
дебет счета 64 кредит счета 62 - на сумму оплаты в части, приходящейся на стоимость сданных и оплаченных заказчиком строительно-монтажных работ;
дебет счета 46 (80) "Прибыли и убытки" кредит счета 80 (46) - на сумму прибыли (убытка) от реализации строительно-монтажных работ по законченному комплексу работ или работ с оговоренным процентом готовности.
В том случае, когда к счету 36 открываются субсчета по схеме, рекомендованной выше, схема проводок будет чуть более сложной - вместо одной проводки: дебет счета 36 кредит счета 46 следует оформить две или три:
дебет субсчета 36-1 кредит счета 46 - на сумму договорной стоимости принятых заказчиком комплексов строительно-монтажных работ, имеющих самостоятельное значение;
дебет субсчета 36-2 (36-4) кредит счета 46 - на сумму договорной стоимости работ, не увеличивающей инвентарной стоимости строящихся объектов основных средств (соответственно, предусмотренных в проектно-сметной документации и не предусмотренных в ней).
Кроме того, перед оформлением проводки: дебет счета 62 кредит счета 36 следует оформить проводки:
дебет субсчета 36-3 кредит субсчета 36-1 (36-2, 36-3) - на сумму стоимости ранее принятых заказчиком строительно-монтажных работ, относящихся к законченному объекту или пусковому комплексу.
(для упрощения в приводимых проводках субсчета не применяются).
В конце июня подрядной организации перечислен аванс 120 тыс.руб. на выполнение комплекса работ в течение июля-сентября. Аванс выдан в размере 100 процентов договорной стоимости.
Фактическое выполнение составило (по договорным ценам):
в июне - 30 тыс.руб., в июле - 40 тыс.руб., в августе - 50 тыс.руб. Фактическая себестоимость работ составила соответственно 20 тыс.руб., 30 тыс.руб. и 35 тыс.руб.
В бухгалтерском учете это будет отражено следующим образом:
дебет счета 51 кредит счета 64 - 120 тыс.руб.;
дебет счета 64 кредит счета 68 НДС - 20 тыс.руб.;
дебет счета 46 кредит счета 20 - 20 тыс.руб.;
дебет счета 36 кредит счета 46 - 30 тыс.руб.;
дебет счета 46 кредит счета 68 - 6 тыс.руб.;
дебет счета 64 кредит счета 68 (сторно) - 6 тыс.руб.;
дебет счета 46 кредит счета 80 - 4 тыс.руб.;
дебет счета 46 кредит счета 20 - 30 тыс.руб.;
дебет счета 36 кредит счета 46 - 40 тыс.руб.;
дебет счета 46 кредит счета 68 - 8 тыс.руб.;
дебет счета 64 кредит счета 68 (сторно) - 8 тыс.руб.;
дебет счета 46 кредит счета 80 - 2 тыс.руб.;
в августе месяце:
дебет счета 46 кредит счета 20 - 35 тыс.руб.;
дебет счета 36 кредит счета 46 - 50 тыс.руб.;
дебет счета 46 кредит счета 68 - 10 тыс.руб.;
дебет счета 64 кредит счета 68 (сторно) 10 тыс.руб.;
дебет счета 46 кредит счета 80 - 5 тыс.руб.;
дебет счета 62 кредит счета 36 - 120 тыс.руб.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Купить документ --> Получить доступ к системе ГАРАНТ
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Консультант бухгалтера"
Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-24863 от 30.06.2006 г.
Автор статьи — Копирайтер Контур.Бухгалтерии
Бухгалтерские счета для учета готовой продукции
Сведения о произведенных продуктах хранятся на счете 43 «Готовая продукция». Применяют этот счет производственные предприятия, которые самостоятельно создают продукцию. При этом стоимость или сложность продукта роли не играют.
Готовая продукция для одной компании может быть сырьем для другой. Например, для мукомольного завода мука — это готовая продукция. А вот для фабрики по производству пряников — это сырье.
Важно! Предприятия сферы торговли счет 43 не используют. Для учета товаров для перепродажи они используют счет 41 “Товары”.
Аналитический учет по счету 43
Продукция на счете 43 учитывается в натуральном и денежном выражении по каждой номенклатуре. При этом аналитику можно строить по складам, производственным подразделениям, номенклатурным группам и так далее.
Учет выпуска готовой продукции
Выпущенная продукция на любом предприятии проходит несколько стадий: производство, перемещение и реализация. Производство происходит в цеху, затем ГП перемещается из цеха на склад, а затем уезжает к покупателю.
Стадия выпуска самая важная, так как на этом этапе формируют себестоимость продукции. Она может быть фактической — рассчитанной по реально понесенным затратам, или нормативной — рассчитанной по нормам списания.
Учет готовой продукции по фактической себестоимости
В этом случае стоимость ГП определяют по фактически понесенным производственным затратам. При выпуске бухгалтер строит проводку:
Дт 43 Кт 20 / 23 / 29— отражен выпуск готовой продукции
На счете 20 «Основное производство» при этом собирают все фактически понесенные затраты в виде:
- потраченного сырья — счет 10;
- заработной платы производственного персонала — счет 70;
- страховых взносов с заработной платы производственного персонала — счет 69;
- амортизации оборудования, используемого при производстве — счет 02;
- услуг сторонних организаций — счет 60.
Кроме того, на готовую продукцию могут списывать затраты вспомогательного производства и брак.
В соответствии с п. 23 ФСБУ 5/2019 в реальную себестоимость продукции включают:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- страховые взносы с зарплаты;
- амортизацию;
- прочие затраты.
При этом в соответствии с п. 26 ФСБУ 5/2019 в состав реальной себестоимости запрещено включать:
- затраты в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и так далее;
- обесценение активов, даже если они использовались в производстве;
- управленческие расходы, не связанные с производством;
- траты на хранение, если хранение не является частью производственного цикла;
- затраты на рекламу и продвижение;
- и прочие затраты, не влияющие на производство.
Учет готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости
Плановая себестоимость — это предполагаемая стоимость готовой продукции на запланированный период. Для ее расчета используют нормы списания сырья, материалов, топлива, трудовых затрат и так далее. Метод разрешено применять при массовом или серийном производстве (п. 27 ФСБУ 5/2019).
Себестоимость по нормативу фиксируют на счете 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”. В таком случае при выпуске продукции бухгалтерия строит проводку:
Дт 43 Кт 40 — выпущенная продукция учтена по нормативной себестоимости
А затем строят проводку для учета фактической себестоимости:
Дт 40 Кт 20 — выпущенная продукция учтена по фактической себестоимости
Основная сложность такого учета в том, что фактическая и плановая себестоимость обычно не совпадают. Поэтому на счете 40 образуется остаток:
- дебетовый — если реальная себестоимость выше плановой;
- кредитовой — если реальная себестоимость ниже плановой.
По итогам месяца остаток по счету 40 списывается одной из проводок в зависимости от того, какое сальдо образовалось:
Дт 90.2 Кт 40 — “перерасход” списывают в затраты (дебетовый остаток)
Дт 90.2 Кт 40 — “экономию” сторнируют (кредитовый остаток)
Важно! Счет 40 на конец месяца остатков не имеет.
Для учета себестоимости по нормативу не обязательно использовать счет 40. Достаточно открыть к счету 43 субсчет «Готовая продукция по учетным ценам». Выпуск продукции отражают следующей проводкой:
Дт 43.ГП по учетным ценам Кт 20 / 23 — продукция учтена по учетной себестоимости
По итогам месяца определяют разницу между двумя видами себестоимости, которая отражаются на субсчете «Отклонение фактической себестоимости от учетной». А дальше строят одну из проводок:
Дт 43.Отклонение фактической себестоимости от учетной Кт 20 / 23 — если фактическая себестоимость выше (перерасход)
Дт 43.Отклонение фактической себестоимости от учетной Кт 20 / 23 — сторно на сумму превышения плановой себестоимости над фактической (экономия)
Учет реализации готовой продукции
После выпуска продукции на счете 43 образуется остаток. Это то количество готовой продукции, которое есть в распоряжении компании и которое можно продать. При реализации бухгалтерия строит проводку::
Дт 62 Кт 90.1 — получен доход от продажи продукции
После этого бухгалтер списывает себестоимость проданной продукции:
Дт 90.2 Кт 43 — себестоимость проданной продукции отнесена на затраты
Себестоимость идентичной продукции может отличаться друг от друга. Для того, чтобы определить, по какой стоимости списывать готовую продукцию при реализации, пользуются одним из трех способов.
Списание готовой продукции по себестоимости каждой единицы
Этот метод применяют для продукции, которая не может заменять друг друга. Поэтому при реализации списывается себестоимость конкретной единицы.
Списание себестоимости продукции по средней себестоимости
Для расчета средней себестоимости единицы продукции общую себестоимость ГП делят на количество. Среднюю себестоимость можно пересчитывать через равные интервалы времени или по мере выпуска каждой новой партии продукции.
Например, в течение 3 дней было выпущено 300 булок хлеба с разной себестоимостью:
- в 1 день — 100 булок, себестоимость 1 булки — 7 руб.;
- во 2 день — 100 булок, себестоимость 1 булки — 6,8 руб.;
- в 3 день — 100 булок, себестоимость 1 булки — 7,1 руб.
Общая себестоимость продукции — 2 090 рублей. Допустим, продали 230 булок.
Среднюю себестоимость единицы рассчитаем по формуле:
(100 * 7 + 100 * 6,8 + 100 * 7,1) / (100 + 100+ 100) = 2 090 / 300 = 6,97 руб.
Себестоимость 230 булок считаем по формуле:
230 * 6,97 = 1 603,1 руб. — списанная себестоимость.
Списание себестоимости методом ФИФО
ФИФО — первый пришел, первый ушел (First In, First Out). В первую очередь списывается себестоимость готовой продукции, которая была произведена ранее.
Например, в течение 3 дней было выпущено 300 булок хлеба с разной себестоимостью:
- в 1 день — 100 булок, себестоимость 1 булки — 7 руб.;
- во 2 день — 100 булок, себестоимость 1 булки — 6,8 руб.;
- в 3 день — 100 булок, себестоимость 1 булки — 7,1 руб.
Общая себестоимость продукции — 2 090 рублей. Было продано 230 булок. Себестоимость для списания рассчитываем по формуле:
100 * 7 + 100 * 6,8 + 30 * 7,1 = 700 + 680 + 213 = 1 593 руб. — списанная себестоимость.
Учет отгруженной ГП
Обычно право собственности на готовую продукцию переходит покупателю в момент отгрузки. Но условиями договора может быть установлен иной порядок. В таком случае готовую продукцию, отгруженную покупателю, но на которую у него нет права собственности, учитывают на счете 45 «Товары отгруженные». Бухгалтерия при отгрузке строит проводку:
Дт 45 Кт 43 — продукция отгружена покупателю
После перехода права собственности себестоимость отгруженной продукции списывают:
Дт 90.2 Кт 45 — себестоимость отгруженной продукции отнесена на расходы
Документы для учета ГП
Выпуск готовой продукции на производственном предприятии фиксируют документом «Отчет производства за смену». А для учета перемещения ГП с цеха на склад или со склада на склад оформляют документом «Требование-накладная». Реализация оформляется товарной накладной (ТОРГ-12) или УПД.
Готовая продукция в бухгалтерском балансе
В бухбалансе остаток ГП на конец периода записывают по строке 1210 «Запасы»по фактической или плановой себестоимости.
Организация самостоятельно определяет степень детализации этой строки. Например, можно отдельно выделить стоимость сырья, готовой продукции и незавершенного производства, если такую информацию компания признает существенной.
Для бухгалтерского учета готовой продукции и запасов в целом рекомендуем веб-сервис Контур.Бухгалтерия. Программа подскажет верные проводки и поможет оформить ГП в учете. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.
Особенности применения подрядными строительными организациями
счета 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам"
Общие требования по заключению и исполнению обязательств по договорам строительного подряда, а также принципы организации расчетов между организацией-заказчиком строительства и подрядной строительной организацией установлены параграфом 3 главы 37 ГК РФ и Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", утвержденное приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 года N 167 (далее - ПБУ 2/94).
В соответствии с пунктом 5 ПБУ 2/94 расчеты между застройщиком и подрядчиком могут осуществляться двумя основными способами:
- в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах;
- после завершения всех работ на объекте строительства.
Так как производственный цикл строительных работ по одному объекту весьма продолжителен (в некоторых случаях он измеряется годами), то использование обычной схемы расчетов между покупателем и продавцом (когда все затраты по производству продукции, выполнению работ или оказанию услуг до готовности финансируются за счет продавца) в строительстве практически невозможно - это требовало бы весьма большого размера средств подрядной строительной организации в оборотные активы.
Поэтому использование второго способа возможно только при строительстве небольших объектов или при производстве отдельных видов строительно-монтажных работ на объекте.
Следует отметить, что Методические указания по определению стоимости строительной продукции на территории РФ МДС 81-1.99 (далее - Методические указания), принятые постановлением Госстроя России от 26 апреля 1999 г. N 31 и введенными в действие с 1 июля 1999 года предусматривают более широкое применение способов расчетов за строительную продукцию. В соответствии с пунктом 6.2. Методических указаний расчеты за выполненные строительно-монтажные и ремонтно-строительные работы могут осуществляться по конструктивным элементам (проценту технической готовности этих элементов), по отдельным, оговоренным договором этапам или после завершения всех работ по договору (контракту), в том числе и "под ключ".
То есть с 1 июля 1999 года допускаются расчеты не только по готовым конструктивным элементам, но и по, оговоренному в договоре строительного подряда, проценту готовности этих элементов.
Если расчеты производятся именно по проценту готовности конструктивных элементов, то возможна и безавансовая форма расчетов - то есть заказчик оплачивает стоимость предъявленных к оплате фактически выполненных работ.
Что касается регулирования бухгалтерского учета расчетов с использованием счета 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам", то, по нашему мнению, оно оставляет желать лучшего.
В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) счет 36 предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. То есть счет является калькуляционным, на котором аккумулируются затраты, связанные с выполнением строительно-монтажных работ и прочих затрат, включаемых в инвентарную стоимость строящихся объектов. Списание сумм затрат, собранных на этом счете, осуществляется по завершению работ по этапу работ. Фактически этот момент определяется оформлением Акта о приемке выполненных работ (форма N КС-2, утвержденная постановлением Росстатагентства от 11 ноября 1999 г. N 100).
По дебету счета учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных предприятием этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 46.
Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 64 "Расчеты по авансам полученным".
По окончании всех этапов работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 36, списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62, погашается за счет полученных авансов в корреспонденции с дебетом счета 64 и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.
Аналитический учет по счету 36 ведется по видам работ.
Следует сказать, что в Плане счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций и Инструкции по его применению, утвержденном приказом Минфина СССР от 28 марта 1985 г. N 40, счет 36 отсутствовал. Однако, этот счет и его характеристика были в Плане счетов, действовавшем еще раньше - утвержденным приказом Минфина СССР от 30 мая 1968 г. N 130. Правда, в то время счет 36 мог быть использован только геологоразведочными, научно-исследовательскими и конструкторскими организациями. Тем не менее, экономическое содержание счета 36 было аналогичным счету 36, применяемому в настоящее время, и некоторые рекомендации по его применению остаются весьма актуальными.
Ниже мы приводим эти рекомендации, скорректировав их текст с учетом изменившейся экономической ситуации (в частности, ранее подобные работы финансировались в основном за счет бюджетных ассигнований и стоимость выполненных работ списывалась со счета 36 не в дебет счета 46, а в дебет счета источников финансирования).
В целях обеспечения требующихся для отчетности показателей (для обеспечения пользователей бухгалтерской отчетности достоверной и своевременной информацией) рекомендовалось открывать к счету 36 следующие субсчета:
- 36-1 "Незаконченные работы, предусмотренные проектами и сметами";
- 36-2 "Работы, не предусмотренные проектами и сметами";
- 36-3 "Законченные работы";
- 36-4 "Затраты, не включаемые в объем строительно-монтажных работ".
При данной структуре субсчетов основным калькуляционным счетом является субсчет 36-1, на котором отражается вся сумма фактически произведенных затрат по выполнению строительно-монтажных работ на отдельном пусковом комплексе до момента завершения работ.
По мере сдачи работ заказчику по комплексам работ, имеющим самостоятельное значение, оформляется проводка:
дебет счета 36-1 кредит счета 46 - на сумму договорной стоимости принятых заказчиком работ.
По окончании работ на данном пусковом комплексе (или по достижении определенного в договоре строительного подряда процента готовности пускового комплекса) фактическая себестоимость выполненных работ списывается с кредита субсчета 36-1 в дебет субсчета 36-3 без проводки по счету 46.
Такая схема позволяет, во-первых, в любой момент времени определить объем законченных и сданных работ исключительно по оборотам по кредиту субсчета 36-3, а во-вторых, выделить стоимость законченных работ на период от их завершения до оформления Справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3, утвержденная постановлением Росстатагентства от 11 ноября 1999 г. N 100). Для того, чтобы понять, зачем нужно такое разделение, достаточно вспомнить, что работы по пусковым комплексам могут завершаться в любой день отчетного периода, а Справки формы N КС-3 оформляются, как правило, в конце каждого месяца. Наконец, в-третьих, предложенная схема позволяет существенно облегчить процесс составления статистической отчетности по капитальному строительству (в частности, формы N 2-кс).
Затраты, учитываемые на субсчетах 36-2 и 36-4 списываются в дебет счета 46 непосредственно, то есть минуя (на данном этапе) субсчет 36-1. Это обусловлено тем, что затраты, аккумулируемые на этих субсчетах не имеют прямого отношения к законченным комплексам работ (так как не предусмотрены в проектно-сметной документации). Тем не менее, в случае использования предварительной формы расчетов между подрядной организацией и заказчиком, суммы авансов в части, приходящейся на затраты, учитываемые на субсчетах 36-2 и 36-4 следует списывать не по оформлению справки N КС-3, а по завершению комплекса работ или достижения установленного процента их готовности. Тогда же суммы, собранные на этих субсчетах должны быть отнесены в дебет субсчета 36-3. Это объясняется тем, что при списании дебетового сальдо по субсчету 36-3 в дебет счета 62 формируются обороты расчетов с заказчиками, а в них должны быть отражены все суммы, прошедшие через расчеты (независимо от того, включаются они в инвентарную стоимость строящихся объектов или нет).
Если же расчеты проводятся на безавансовой основе (на условиях последующей оплаты), то фактическую себестоимость работ, не предусмотренных сметной документацией также следует списывать в дебет счета 46 непосредственно - в этом случае кредиторская задолженность у заказчика и дебиторская задолженность у подрядчика формируется на основе предъявленных заказчику документов (формы N КС-3).
При принятии решения о том, какие затраты следует учитывать на субсчетах 36-2 и 36-4 следует руководствоваться пунктом 3.1.7 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного приказом Минфина РФ от 13 декабря 1993 г. N 160.
С кредита счета 46 при этом списывается договорная стоимость произведенных работ. Если в договоре строительного подряда цена таких работ конкретно не установлена (что достаточно трудно, так как на этапе заключения договора сложно определить объем таких затрат), то сумму фактической себестоимости следует увеличить, как минимум, на размер сметной прибыли.
Методические указания (пункт 3.1.7.2) рекомендуют определять сметную прибыль одним из двух способов:
- на основе рекомендуемых общеотраслевых нормативов в размере 50% размера оплаты труда рабочих или 12% суммы сметных прямых затрат и накладных расходов;
- на основе индивидуальной нормы для конкретной организации.
Разумеется, это положение должно быть в общем виде закреплено в договоре строительного подряда.
Порядок формирования договорных цен на строительную продукцию определен в разделе 5 Методических указаний.
Определение стоимости строительной продукции осуществляется инвестором (заказчиком) и подрядчиком в процессе заключения договора подряда (контракта) на строительство.
При определении стоимости строительной продукции применяются три уровня ее стоимости:
- базисный уровень стоимости - уровень стоимости, определяемый на основе сметных цен, зафиксированных на конкретную дату. Базисный уровень сметной стоимости предназначен для сопоставления результатов инвестиционной деятельности в разные периоды времени, экономического анализа и определения стоимости в текущих ценах;
- текущий уровень стоимости - уровень стоимости, определяемый на основе цен, действующих на момент определения стоимости;
- прогнозный уровень стоимости - уровень стоимости, определяемый на основе цен, которые прогнозируются на будущий период, когда намечается осуществлять расчеты за строительную продукцию.
Сметы (расчеты) инвестора и подрядчика могут составляться различными методами, выбор которых осуществляется в каждом конкретном случае в зависимости от договорных отношений, общей экономической ситуации, условий тендера.
Расчеты (сметы, калькуляции издержек производства) подрядчика рекомендуется составлять в текущем (прогнозном) уровне с использованием согласованных данных об объемах работ и потребности в ресурсах, содержащихся в документах инвестора. При этом учитываются экономические связи и цены, сложившиеся для данной подрядной организации.
На основе текущего (прогнозного) уровня стоимости, определенного в составе сметной документации, заказчики и подрядчики формируют договорные цены на строительную продукцию.
Договорные цены могут быть открытыми, т.е. уточняемыми в соответствии с условиями договора (контракта) в ходе строительства, или твердыми (окончательными).
В условиях инфляции и постоянного роста цен на материально-производственные запасы наиболее удобным является установление открытых договорных цен. На практике чаще всего используется смешанный метод - сметные цены являются твердыми, а текущие - открытыми. Регулирование цен (то есть перевод сметных цен в текущие) осуществляется на основании индексов.
Индексы изменения стоимости (цен, затрат) в строительстве - это отношения текущих (прогнозных) стоимостных показателей к базисным на сопоставимые по номенклатуре и структуре ресурсы, наборы ресурсов или ресурсно-технологические модели строительной продукции, а также ее отдельных калькуляционных составляющих.
Индексы могут устанавливаться органами государственной власти, субъектов РФ или местного самоуправления, либо, по согласованию между заказчиком и подрядчиком уточняются ежемесячно на основании расчетов, проводимых подрядной строительной организацией.
Принятая заказчиком и подрядчиком договорная цена на строительную продукцию может быть пересмотрена по согласованию сторон. Статьей 744 ГК РФ установлено, что в том случае, когда стоимость дополнительных работ превышает десять процентов от сметной, по согласованию между подрядчиком и заказчиком оформляется дополнительная смета.
Договорные цены на строительную продукцию рекомендуется формировать по стройкам в целом с распределением по объектам и комплексам субподрядных работ, а при необходимости - и по пусковым комплексам. Формирование цен с такой детализацией существенно упрощает процесс проведения расчетов с использованием счета 36 и позволяет более точно определять налоговую базу по налогу на прибыль практически по каждому отчетному периоду.
После установления договорной цены на строительную продукцию и уточнения стоимости оборудования при необходимости заказчиком вносятся коррективы в инвесторскую смету с целью установления общего размера средств для осуществления строительства.
Пунктом 5.6. Методических указаний специально оговорено, что за итогом договорной цены на строительную продукцию показывается отдельной строкой сумма НДС. В настоящее время актуальность этого требования (и максимально точного определения сумм налога) существенно возрастает - после 1 января 2001 года заказчик (инвестор) получит право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных подрядчику в процессе строительства.
Таким образом, с учетом изложенного выше, общая схема проводок с использованием счета 36 может выглядеть следующим образом:
дебет счета 20 кредит счетов учета производственных затрат - на суммы фактической себестоимости выполненных строительно-монтажных работ;
дебет счета 51 "Расчетный счет" кредит счета 64 - на суммы оплаты, поступившие от заказчика по выполненным и принятым комплексам работ;
дебет счета 64 кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" - на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную из полученного аванса;
дебет счета 46 кредит счета 20 - на сумму фактической себестоимости принятых и оплаченных заказчиком объемов работ;
дебет счета 36 кредит счета 46 - на сумму договорной стоимости выполненных и принятых заказчиком СМР. Проводка оформляется одновременно с предыдущей;
дебет счета 64 кредит счета 68 (сторно) - на сумму восстановленного НДС, ранее исчисленного с суммы поступившего аванса;
дебет счета 46 кредит счета 68 - на сумму налога на добавленную стоимость по сумме договорной стоимости принятых заказчиком СМР;
дебет счета 62 кредит счета 36 - на сумму договорной стоимости выполненных и принятых заказчиком СМР по окончании всех этапов работ;
дебет счета 64 кредит счета 62 - на сумму оплаты в части, приходящейся на стоимость сданных и оплаченных заказчиком строительно-монтажных работ;
дебет счета 46 (80) "Прибыли и убытки" кредит счета 80 (46) - на сумму прибыли (убытка) от реализации строительно-монтажных работ по законченному комплексу работ или работ с оговоренным процентом готовности.
В том случае, когда к счету 36 открываются субсчета по схеме, рекомендованной выше, схема проводок будет чуть более сложной - вместо одной проводки: дебет счета 36 кредит счета 46 следует оформить две или три:
дебет субсчета 36-1 кредит счета 46 - на сумму договорной стоимости принятых заказчиком комплексов строительно-монтажных работ, имеющих самостоятельное значение;
дебет субсчета 36-2 (36-4) кредит счета 46 - на сумму договорной стоимости работ, не увеличивающей инвентарной стоимости строящихся объектов основных средств (соответственно, предусмотренных в проектно-сметной документации и не предусмотренных в ней).
Кроме того, перед оформлением проводки: дебет счета 62 кредит счета 36 следует оформить проводки:
дебет субсчета 36-3 кредит субсчета 36-1 (36-2, 36-3) - на сумму стоимости ранее принятых заказчиком строительно-монтажных работ, относящихся к законченному объекту или пусковому комплексу.
(для упрощения в приводимых проводках субсчета не применяются).
В конце июня подрядной организации перечислен аванс 120 тыс.руб. на выполнение комплекса работ в течение июля-сентября. Аванс выдан в размере 100 процентов договорной стоимости.
Фактическое выполнение составило (по договорным ценам):
в июне - 30 тыс.руб., в июле - 40 тыс.руб., в августе - 50 тыс.руб. Фактическая себестоимость работ составила соответственно 20 тыс.руб., 30 тыс.руб. и 35 тыс.руб.
В бухгалтерском учете это будет отражено следующим образом:
дебет счета 51 кредит счета 64 - 120 тыс.руб.;
дебет счета 64 кредит счета 68 НДС - 20 тыс.руб.;
дебет счета 46 кредит счета 20 - 20 тыс.руб.;
дебет счета 36 кредит счета 46 - 30 тыс.руб.;
дебет счета 46 кредит счета 68 - 6 тыс.руб.;
дебет счета 64 кредит счета 68 (сторно) - 6 тыс.руб.;
дебет счета 46 кредит счета 80 - 4 тыс.руб.;
дебет счета 46 кредит счета 20 - 30 тыс.руб.;
дебет счета 36 кредит счета 46 - 40 тыс.руб.;
дебет счета 46 кредит счета 68 - 8 тыс.руб.;
дебет счета 64 кредит счета 68 (сторно) - 8 тыс.руб.;
дебет счета 46 кредит счета 80 - 2 тыс.руб.;
в августе месяце:
дебет счета 46 кредит счета 20 - 35 тыс.руб.;
дебет счета 36 кредит счета 46 - 50 тыс.руб.;
дебет счета 46 кредит счета 68 - 10 тыс.руб.;
дебет счета 64 кредит счета 68 (сторно) 10 тыс.руб.;
дебет счета 46 кредит счета 80 - 5 тыс.руб.;
дебет счета 62 кредит счета 36 - 120 тыс.руб.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Купить документ --> Получить доступ к системе ГАРАНТ
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Консультант бухгалтера"
Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-24863 от 30.06.2006 г.
Сч. 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» применяется в учете компаний, осуществляющих свою деятельность поэтапно по соглашениям долгосрочного характера (застройщики, научные центры, проектные организации, геологические службы и т.д.).
Счет 46 в бухгалтерском учете – это промежуточное накапливание сведений о каждой завершенной стадии работ, имеющей самостоятельно значение в рамках одного долгосрочного производственного процесса.
Например, сч. 46 могут использовать строительные организации. Весь проект можно разделить на следующие самостоятельные этапы и отражать в бухгалтерском учете постепенно:
- Котлован;
- Фундамент;
- Поэтажное возведение дома;
- Проведение коммуникаций и т.д.
Применение сч.46 целесообразно для учета тех работ, в договоре о выполнении которых обозначенные сроки начала и окончания деятельности относятся к разным отчетным периодам. Это позволяет четко определять доходы и расходы за каждый объем осуществленной деятельности, а также правильно отражать полученную прибыль или понесенные убытки в финансовой отчетности по мере готовности объекта.
Счет 46 в бухгалтерском учете является активным. По дебету отображаются принятые и оплаченные заказчиком завершенные стадии выполняемого соглашения в корреспонденции с Кт90 «Продажи».
Внимание! В момент принятия поэтапной деятельности по сч. 46 проводится и списание издержек, понесенных при осуществлении выполненных этапов (Дт20 Кт90). Все перечисления денежных средств заказчиком за принятую и будущую деятельность фиксируются на сч.50,51 (касса, расчетный счет в банке) в корреспонденции со сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При окончательном завершении всех стадий производственного процесса и передачи объекта заказчику все накопленные на сч.46 этапы списываются единовременно в дебет сч.62 и, соответственно, в учете закрываются взаиморасчеты в суммах перечисленных авансов и окончательных расчетов с покупателем.
Счет 46 в бухгалтерском учете: применение счета и проводки
Счёт 46 бухгалтерского учета — это активный счет «Выполненные этапы по незавершённым работам», предоставляет информацию о законченных, согласно условиям заключённого договора, «самостоятельных» этапах работ для возможности их калькуляции организацией.
Счет 46 в бухгалтерском учете
По дебету счёта 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам» учитывают стоимость законченных этапов работ (по установленному порядку), оплаченную заказчиком, а по кредиту – денежные средства, поступившие на счёт организации от данного заказчика:
Аналитический учёт по счёту 46 ведётся организацией по видам работ.
Проводки по 46 счету «Выполненные этапы по незавершённым работам»
Основные проводки по 46 счёту представлены в таблице:
| Счёт Дт | Счёт Кт | Описание проводки | Документ-основание |
| 46 | 90 | Отражается стоимость завершённого этапа работ | Выписка банка по р/счёту, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг |
| 62 | 46 | Списание стоимости этапов работ, оплаченных заказчиком (после окончания всей работы в целом) | Бухгалтерская справка |
| 62 | 46 | Погашение стоимости полностью завершённых работ, за счёт полученных авансов от заказчика. | Банковская выписка |
Проводки по 46 счету на примере договора строительного подряда
Допустим, СК «Вернекс», согласно договору строительного подряда, где цена работ 250 000руб., является подрядчиком.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
- расходы на строительство – 180 000руб.;
- период – с декабря 2021 по январь 2021 гг.;
- аванс (до начала работ) – 110 000 руб.
По итогу декабря 2021 года:
- выполнено — 75 % от общего объёма работ по договору;
- понесены расходы – 130 000 руб.
Проводки по 46 счету в строительстве: долгосрочный договор строительного подряда:
| Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 51 | 62 | 110 000 | Отражён полученный аванс от заказчика работ | Банковская выписка |
| 62 | 68 НДС | 18 780 | Начислен НДС с аванса | Счёт-фактура |
| 46 субсчёт «Непредъявленная к оплате выручка» | 90.01 | 187 500 | Отражение стоимости выполненных работ «по мере готовности» (выручка за декабрь 2021 г.) | Выписка банка по р/счёту, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг |
| 90.03 | 76.Н.1 | 28 602 | Отражена сумма НДС, не предъявленная, по отражённой выручке | Счёт-фактура |
| 90.02 | 20 | 130 000 | Списаны расходы (строительство в декабре 2021 г.) | Бухгалтерская справка,Акт об оказании производственных услуг |
| 90.09 | 99 | 57 500 | Отражён финансовый результат строительства по договору за 2021 год | Бухгалтерская справка |
| 46 субсчёт «Непредъявленная к оплате выручка» | 90.01 | 62 500 | Отражена выручка (остаток) | Выписка банка по р/счёту, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг |
| 90.03 | 76.Н.1 | 9 534 | Отражена сумма НДС, не предъявленная, по отражённой выручке | Счёт-фактура |
| 90.02 | 20 | 50 000 | Списаны расходы (строительство, остаток) | Бухгалтерская справка,Акт об оказании производственных услуг |
| 90.09 | 99 | 12 500 | Отражён финансовый результат строительства | Бухгалтерская справка |
| 62 | 46 субсчёт «Непредъявленная к оплате выручка» | 250 000 | Заказчику выставлен счёт | Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг, Счёт |
| 76.Н.1 | 68 НДС | 38 136 | Начислен НДС | Бухгалтерская справка, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг |
| 68 НДС | 62.04 | 18 780 | Сумма НДС с полученного аванса зачтена | Бухгалтерская справка |
| 62.04 | 62 | 110 000 | Зачтён аванс от заказчика | Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг |
| 51 | 62 | 140 000 | Оплата (остаток) по договору получена | Банковская выписка |
Степень завершенности договора на основании учетной политики определяется по доле выполненного объёма работ в общем объёме (по договору) на отчетную дату.
Важные особенности
Сальдо счета 46 учитывается при начислении налога на имущество. В связи с этим организации необходимо помнить, что в случае, если выручка по этапам проекта не определена, то она принимается к учету в качестве суммы средств, затраченных на выполнение этапов проекта. Поэтому нужно обратить внимание на следующие пункты учетной политики:
- о порядке признания выручки организации (по отдельным этапам работ или по всем этапам сразу);
- о способе определения готовности продукции, работ, услуг.
Счет 46 в бухгалтерском учете
В экономическом смысле счет 46 в бухгалтерском учете описывает ход производственного процесса, показывает выполнение работ, выделенных по договору в самостоятельные участки. Условия отражения операций – соглашение заключено на долгий срок и предусматривает поэтапное оформление актов, предварительную ступенчатую оплату.
Длительным периодом характеризуется деятельность в научной, картографической, строительной отраслях. Под долгосрочным подразумевается контракт, по которому окончание работ происходит в отличном от начала отчетном периоде.
Счет 46 – характеристика
Финансовая сущность регистра неоднозначна. Относится он к активным, инвентарным счетам, то есть учитывающим информацию об имуществе организации. Но предприятие прекращает владеть собственностью после подписания акта приемки-передачи. Получается, что счет собирает сведения о выполненных обязательствах, а не о материальных объектах.
Аналогичный спор вызывает отражение в балансе. Типовые программы бухгалтерского учета формируют строку 520 «Прочие долгосрочные пассивы» на полученный аванс. А стоимость выполненных работ включают в строку 213 «Затраты в незавершенном производстве». Отдельной графы не предусмотрено.
Согласно ПБУ 4/99, бухгалтерская отчетность должна быть достоверной (п.6), показатели выражаются в нетто-оценке (п. 35). Следовательно, полученный от заказчика аванс надо уменьшить после частичной сдачи.
Подтверждает вывод и то, что счет 46 в бухгалтерском учете содержит сведения о стоимости оплаченных работ (План счетов), то есть о выручке. Незавершенное производство формируется из расходов предприятия – получается недостоверность информации.
Исходя из приведенных аргументов, правильней показать в балансе 62 счет за минусом выполненных этапов.
Счет 46 – проводки
Дебетовые контировки составляются на основании актов приемки участков работ. По завершении всего объема, указанного в контракте, формируются кредитовые операции. Аналитический учет строится по каждому договору.
Пример
Контрактом от 01 апреля предусмотрено строительство деревообрабатывающего цеха на месте бывшей химчистки. Срок сдачи 15 сентября. Отельными пунктами выделены этапы – снос здания, устройство системы отопления. Цена соглашения составила 750 тыс. руб. Перечислен аванс 480 тыс. руб.
| Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. | Наименование |
| 51 | 62 | 480 | Получена предварительная оплата |
| 76. АВ | 68 | 73, 22 | Начислен налог на добавленную стоимость с аванса |
| 68 | 51 | 73, 22 | Перечислен НДС |
| 46 | 90 | 80 | Демонтирована старая постройка в мае |
| 90 | 20 | 50 | Списаны затраты по демонтажу |
| 68 | 12, 20 | НДС по акту | |
| 99 | 17,80 | Отражен финансовый результат за май | |
| 68 | 76. АВ | 12, 20 | Зачтена часть НДС, рассчитанного с аванса |
Баланс на 01 июня:
| Счет | Сумма, дебет | Сумма, кредит | Пояснение |
| 76.АВ | 61,02 | Остаток НДС с аванса | |
| 62 | 400 | За вычетом показателя на 46 |
В июле цех был построен, возведение здания по оценивалось в 600 тыс. руб.:
| Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. | Наименование |
| 46 | 90 | 400 | Остаток из предварительной оплаты заказчика |
| 62 | 90 | 200 | Отражение неоплаченной части |
| 90 | 20 | 470 | Списаны затраты |
| 68 | 91,53 | Начислен НДС | |
| 99 | 38,47 | Отражена прибыль за июль | |
| 68 | 76.АВ | 61,02 | Зачтен остаток НДС, рассчитанный с аванса |
Баланс на 01 августа:
| Счет | Сумма, дебет | Сумма, кредит | Пояснение |
| 76 | 0 | Остаток НДС с аванса | |
| 62 | 200 | За вычетом показателя на 46 |
В сентябре подписывается акт о завершении строительства:
| Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. | Наименование |
| 62 | 90 | 70 | Отражение неоплаченных этапов |
| 90 | 20 | 40 | Списаны затраты |
| 68 | 10,68 | Начислен НДС | |
| 99 | 19,32 | Финансовый результат | |
| 51 | 62 | 270 | Перечислена заказчиком дебиторская задолженность |
| 62 | 46 | 480 | Завершение договора |
Внимание! Закрывается счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» после окончательной оплаты по соглашению. Подписание акта приемки-передачи не является основанием для формирования кредитовой проводки согласно Плану счетов.
Счет 46 предназначен для учета подрядчиками выполненных этапов работ по продолжительным договорам, переходящим из одного отчетного периода в другой. Условием его применения является определение в договоре самостоятельных этапов, которые можно оценить, и их предварительная частичная оплата. В момент принятия поэтапных работ одновременно проводится списание издержек.
Пока договор еще не завершен, дебетовое сальдо счета 46 — результат учета оплаченных законченных этапов работ — отражается по строке 1260 «Прочие оборотные активы» в бухгалтерском балансе.
Пояснения по разделам
Типовой План бухучета 2021 — таблица с расшифровкой
Типовой счетный План содержит 99 счетов бухучета, однако заняты только 62 номера, остальные номера свободны и могут быть задействованы организацией для создания новых счетов, необходимых для отражения особенностей деятельности конкретной компании.
По типу учитываемых объектов и операций все счета типового Плана делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.
Активные отражают учет активов, пассивные — учет пассивов, активно-пассивные — учитывают и те, и другие.
У каждого счета есть наименование и номер. Номера у балансовых — двухзначные, у забалансовых — трехзначные.
Все счета в типовом счетном Плане называются синтетическими первого порядка, для более детализированного учета можно открывать к ним субсчета второго порядка. План содержит рекомендации по их открытию.
Если нужен еще более точный учет, к субсчетам открываются аналитические счета.
Небольшим предприятиям обычно достаточно синтетического учета первого порядка, крупным необходим более подробный учет, поэтому они также используют субсчета второго порядка и аналитический учет.
В целом типовой План позволяет ускорить работу бухгалтера. Так как счета имеют номер, то в процессе учета и составлении проводок можно не использовать наименования, а указывать только номера, понятные всем.
Пример:
Хозяйственная операция — Поступление наличной оплаты от покупателя.
Данная операция учитывается в бухучете с помощью проводки: Дебет счета 50 «Касса» — Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Можно указать ее кратко без наименований: Дебет 50 — Кредит 62, такая запись также будет всем понятна.
Ниже представлена таблица, в которой содержатся все счета типового Плана с указанием номера, наименования, деления на активные, пассивные и активно-пассивные, а также указаны субсчета, которые могут быть открыты в соответствии с рекомендациями типового Плана.
Как запомнить и быстро выучить?
Один из возможных, но не самых лучших способов запоминания бухгалтерских счетов — это зубрить наизусть номер и название, не разбираясь в назначении и особенностях применения.
Удобнее и быстрее можно запомнить счета бухучета, применяя их на практике в различных задачах, разбираясь с порядком их применения.
Для учета операций необходимо составлять проводки, для этого придется постоянно определять корреспондирующие счета, выбирая их из Плана. Вновь и вновь обращаясь к Плану происходит постепенное запоминание.
Нет необходимо специально заучивать номера и названия, лучший способ — это решать задачи по бухучету на составление проводок.
Также нужно понимать, что все счета бухгалтеру могут и не понадобиться. На практике формируется Рабочий План из тех номеров, которые нужны для ведения бухгалтерского учета. Производственные предприятия используют один набор счетов, торговые — другой. Крупные предприятия ведут более детальный учет, а небольшие компании могут упрощать бухучет, обобщая данные.
Вывод
При организации строительных работ бизнесмен может выступать в роли инвестора, заказчика или подрядчика. Для каждой из этих ситуаций учет имеет свою специфику.
Основные особенности строительного бизнеса, которые влияют на учет: длительный цикл работ, территориальная распределенность и ведение нескольких объектов одновременно. Поэтому необходимо обратить особое внимание на деление затрат по объектам и их списание по периодам.
При отражении затрат в бухгалтерии подрядчика важно учитывать вариант использования им материалов: собственные или давальческие.
Что такое План счетов и для чего нужен кратко простыми словами
Счетный план — это единый по РФ типовой набор счетов бухгалтерского учета с указанием их номеров, наименований, пояснений по применению. Приведен перечень основных балансовых счетов (первого порядка), субсчетов к ним (второго порядка), а также забалансовых счетов.
Всего Минфином утверждено 62 балансовых счетов (номер с 01 по 99, некоторые номера в настоящее время не используются) и 11 забалансовых.
Каждый отдельный счет предназначен для учета отдельных хозяйственных операций, объединенных по какому-либо признаку.
Примеры:
⇒ все операции с наличными деньгами показываются на счете 50 «Касса»;
⇒ все операции, связанные с поставщиками, отражаются на сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
⇒ все операции по учету движения товарных ценностей отражаются на сч. 41 «Товары» и т.д.
Все счета сгруппированы по разделам — всего их 8, отдельно показываются 11 забалансовых.
Что такое забалансовые счета и для чего они нужны — читайте в статье.
Расходы подрядчика до начала строительства
Еще до подписания договора строительная компания несёт предварительные затраты, которые нужно отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов» (РБП). Это могут быть, например, расходы на участие в тендере или оплату банковской гарантии.
ДТ 97 – КТ 76 – произведенные затраты учтены в качестве РБП
ДТ 20 – КТ 97 – РБП отнесены на себестоимость после начала основных работ
Расходы на страхование также можно отражать в качестве РБП, как это было показано выше. Однако допускается и другой вариант. Сумму, выплаченную страховщику, можно учесть, как аванс, а затем списывать затраты на страхование постепенно, по мере истечения периода. Чаще всего страховые суммы распределяются равными долями на весь период строительства.
ДТ 76 – КТ 51 – перечислен аванс страховой компании
ДТ 20 – КТ 76 – страховые платежи отнесены на затраты
Договор страхования может быть заключен на несколько объектов, строительство которых ведется в рамках одного контракта. В этом случае методику деления затрат между объектами нужно отразить в учетной политике. Например – пропорционально стоимости работ по каждому объекту, но возможно использовать и иные критерии.
Читайте также: