Займ учредителя при усн доходы минус расходы

Опубликовано: 10.05.2024

Для компаний, применяющих УСН, стоимость безвозмездно полученного имущества учитывается по правилам Налогового кодекса. В частности, если имущество получено от учредителя, то для того, чтобы решить вопрос об обложении стоимости этого имущества налогом, требуется учитывать величину доли участника в уставном капитале. Важна также цель передачи имущества.

Из письма в редакцию

В налоговой утверждают, что если участник Общества оказал по договору временную финансовую помощь своему предприятию, который на УСН (доходы), путем перечисления денежных средств на расчетный счет, то: если в Обществе один участник, то эта помощь не считается выручкой, а если на предприятии два участника, то эта помощь считается выручкой, и с этой суммы предприятие обязано заплатить налог. На основании какого закона мы должны это сделать?

Мнение эксперта

В доходы для целей налогообложения единым налогом при УСН не надо включать стоимость безвозмездно полученного имущества в случаях, когда выполняется любое из следующих условий (подп. 3.4, 11 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ):

1) имущество (в т. ч. ОС, МПЗ или деньги) получено:

или от участника, доля которого в уставном капитале организации более 50% (Письмо Минфина от 17 апреля 2015 г. № 03-11-06/2/21943). Если из двоих участников один владел бы 51% уставного капитала, а другой – 49%, и если оба оказали обществу финансовую помощь, то взнос первого налогом не облагается, а второго - облагается;
или от компании, в уставном капитале которой ваша организация владеет долей, составляющей более 50%. Эта компания не должна быть зарегистрирована в офшорной зоне (Письмо Минфина от 14 марта 2016 г. № 03-03-06/1/13924). Полученное имущество (кроме денег) не должно передаваться третьим лицам (в том числе в аренду, доверительное управление или в безвозмездное пользование) в течение года со дня его получения (Письма Минфина от 18 октября 2010 г. № 03-03-06/1/650, от 9 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/100);

2) любое имущество (в т. ч. ОС, МПЗ или деньги) получено от участника организации и есть документ (например, решение общего собрания участников), в котором сказано, что цель передачи имущества - увеличение чистых активов организации (Письмо Минфина от 8 декабря 2015 г. № 03-03-06/1/71620). При этом величина доли участника в уставном капитале организации значения не имеет.

В других ситуациях (в т. ч. когда имущество получено от лица, не являющегося участником вашей организации) на дату получения имущества в доходы надо включить большую из сумм (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ):

или подтвержденную документом передающей стороны стоимость (остаточную стоимость) имущества по данным ее налогового учета;
или рыночную стоимость имущества. Ее можно подтвердить справкой, составленной самой организацией на основе доступной информации о ценах на такое же имущество (например, из СМИ).

Если учредитель, владеющий долей в уставном капитале ООО более 50%, в качестве финансовой помощи перечислил или внес в кассу деньги, которые не нужно возвращать, сделайте такую проводку:

Дебет 51 (50) Кредит 83 — получена финансовая помощь от учредителя.

Если учредитель предоставил финансовую помощь в виде беспроцентного займа, отразите его получение и последующий возврат проводками:

Дебет 51 (50) Кредит 66 — получен заем от учредителя;

Дебет 66 Кредит 51 — перечислены деньги учредителю в погашение займа.

Кроме того, имущество или деньги, полученные по договору займа, в налоговых доходах при УСН не учитываются (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). В книге учета доходов и расходов полученные суммы не отражаются. При возврате долга налоговых расходов тоже не возникает, поскольку они не поименованы в закрытом перечне затрат «упрощенца» (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Порядок, которому подчинен учет по кредитам и займам
Получение и возврат займа в бухучете
Проводки по учету процентов по займу
Итоги

Порядок, которому подчинен учет по кредитам и займам

Ни полученные в качестве заемных, ни выданные в долг средства не считаются ни доходом, ни расходом налогоплательщика, работающего на УСН. Соответственно, не будет расцениваться ни как доход, ни как расход возврат этих средств. В части доходов такой вывод следует из содержания ст. 346.15 НК РФ, отсылающей к ст. 251 НК РФ, в которой подп. 10 п. 1 прямо указывает на то, что доходом подобные средства считать не следует. А в составе расходов, закрытый список которых содержит ст. 346.16 НК РФ, заемные средства не указаны.

Однако плату за пользование заемными средствами (проценты), если она предусмотрена договором, необходимо учесть в составе:

доходов у стороны, выдавшей заем (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, подп. 6 ст. 250 НК РФ);
расходов у стороны, получившей заем (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Обе стороны вправе отразить проценты в полной их сумме при определении базы по УСН-налогу (п. 2 ст. 346.16, ст. 269, пп. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ):

выдавшая заем сторона — в доходах в момент их поступления;
заемщик — в расходах в момент перечисления.

Необходимость ориентироваться на ограничения как для доходов, так и для расходов возникает только в части сделок, признанных контролируемыми (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Подробнее о процентах, возникающих при контролируемых сделках, читайте в статье «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту».

Получение и возврат займа в бухучете

Выдача займа у выдавшей его стороны в проводках отображается в зависимости от того, предусмотрены ли по займу проценты:

в финвложениях, если заем процентный:

в расчетах с прочими дебиторами-кредиторами, если уплата процентов не предусмотрена:

При возврате заемных средств проводки будут обратными:

У получающей стороны способ отражения один: в составе заемных средств. Может различаться только счет учета (66 или 67), зависящий от срока, на который выдан заем:

Возврат у заемщика зафиксируется обратной проводкой:

На отдельные вопросы ответил консультант отдела налогообложения малого бизнеса и сельского хозяйства Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России Ю.В. Подпорин. Его ответ смотрите в КонсультантПлюс:

Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Проводки по учету процентов по займу

Получившая заем сторона начисляет проценты по нему ежемесячно, если иная периодичность начисления не предусмотрена договором, фиксируя это проводкой:

Факт оплаты процентов у нее отобразится как:

Выдавшая заем сторона начисление процентов будет делать с той же периодичностью, что и заемщик, и учитывать это проводкой:

Получение процентов она отразит как:

Об основных моментах, обусловливающих различия между кредитом и займом, читайте в материале «Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете».

Итоги

Передаваемые в долг средства не учитывают ни в доходах, ни в расходах, ни при выдаче (получении), ни при возврате. Доходом у выдавшей заем стороны и расходом у его получателя будет являться плата за использование заемных средств: проценты, предусмотренные договором займа. В бухучете их начисляют, как правило, ежемесячно, а в доходах или расходах для целей расчета УСН-налога их возможно учесть только на момент фактического получения или оплаты соответственно.

Правомерность займа
Оформление договора займа
Процентный займ от учредителя
Беспроцентный займ от учредителя
Возврат долга
Прощение займа учредителем
Куда обратиться

Правомерность займа

Учредитель — человек или компания — имеет право давать займ созданному им юридическому лицу. Это право закреплено в параграфе 1 главы 42 ГК. Каких-либо особых условий при осуществлении этой сделки не предусмотрено, даже с учетом изменений нормы кодекса, внесенных законом 212-ФЗ.

Преимущества кредитования от учредителя в сравнении с другими видами займа:

Соглашение заключается в кратчайшие сроки;
Решение о выдаче принимается единолично, без сбора документов и согласования на кредитном комитете банка;
Кредитные средства выдаются на выходных для получателя условиях, в том числе и без уплаты процентов;
Компания может не возвращать долг, если заемщик примет решение «простить» его своему юридическому лицу.

Такие выгодные условия возможны потому, что учредитель является собственником компании и заинтересован в том, чтобы она получала доход и несла минимальные затраты.

Оформление

Для оформления операции составляется договор займа между ООО и учредителем. Это требование закреплено в статье 808 Гражданского кодекса. В документе обязательно указываются следующие сведения:

Контактные данные заемщика и кредитора;
Информация о форме предоставления займа — это могут быть денежные средства, имущество или иные активы;
Информация о сумме займа и условиях использования кредитных средств — указывается срок предоставления, цель использования, размер процентов, залоговое имущество (если есть);
Порядок оплаты процентов и возврата заемных средств;
Ответственность, которую несет заемщик при нарушении условий договора;
Порядок решения спорных вопросов, которые могут возникнуть между сторонами.

Обратите внимание, что если заем предоставляется в натуральной форме, то к договору составляется приложение с описью переданных вещей.

При оформлении договора о кредитовании учредителем собственного юридического лица в документе нужно указать несколько моментов, от которых зависит схема налогообложения операции:

Проценты за пользование. В документе нужно явно указать размер процентов за пользование займом и периодичность их выплаты. В противном случае они будут начисляться каждый месяц согласно пункту 3 ст. 809 Гражданского кодекса.
Беспроцентный договор. Отсутствие процентов за пользование займом должно быть прямо указано в договоре. Если этого нет, займ считается процентным. Размер оплаты за пользование кредитными средствами определяется по ключевой ставке Центробанка. Это требование отражено в пункте 4 статьи 809 ГК.
Целевое использование. Если займ для решения конкретной задачи, в документе нужно предусмотреть средства контроля за целевым использованием, а также санкции за нарушение. При нарушении этого требования уплаченные проценты нельзя будет отнести к расходной части при начислении налога по схеме Доходы — Расходы или расчета прибыли.
Дата возврата. Она должна быть явно указана в договоре. В противном случае возвращать долг компания — заемщик должна через месяц после поступления требования от кредитора.

Процентный займ от учредителя

Если договором, который заключен между учредителем компании и самим юридическим лицом, указана необходимость выплаты процентов, займ является процентным, а сама операция подлежит налогообложению со следующими условиями:

Проценты, которые получает учредитель по этому договору, считаются его доходом. Поэтому с них он должен уплатить налог на доходы физлиц. Ставка налога 13% для граждан России или 30% для иностранцев.
Проценты, которые получает учредитель — юридическое лицо, подлежат налогообложению как доход компании. С них кредитор уплачивает налог на прибыль или единый налог в зависимости от выбранной системы налогообложения.
В некоторых случаях, регулируемых пунктом 6 статьи 269 НК, доход в виде процентов относится к дивидендам и облагается налогом в размере 15% от полученных средств.

Обратите внимание, что во всех перечисленных случаях рассчитать налог и удержать его с платежа должна компания, которая получила займ.

При налогообложении процентного займа возникает вопрос об определении базы налогообложения. Возможны два варианта:

Проценты, которые указаны в соглашении о выдаче займа;
Проценты, которые соответствуют среднему по рынку.

Конкретная база определяется тем, являются ли стороны соглашения зависимыми друг от друга. А сама зависимость определяется тем, какой долей в уставном фонде владеет кредитор.

При заключении договора о займе с выплатой процентов возникают такие ситуации:

Стороны не зависимы друг от друга. Тогда при расчете налогов учитываются проценты, указанные в договоре. Пересматривать их не нужно, что указано в статье 105 НК (пункт 1).
Стороны зависимы друг от друга. В этом случае ситуация будет рассматриваться по-разному для налоговых резидентов России и иностранцев. В первом случае сделка подлежит контролю при сумме операций более 1 млрд рублей, во втором она контролируется в любом случае.

Компания, которая получила займ от учредителя, имеет право:

Отнести проценты по кредиту в состав расходов и уменьшить размер дохода на эту сумму при исчислении налога на прибыль;
Отнести проценты по кредиту в состав расходов и уменьшить единый налог на эту сумму.

Однако если стороны договора по закону зависят друг от друга, то расходы учитываются в порядке ст. 269 НК. Если проценты будут превышать установленный уровень, они будут рассматриваться как дивиденды.

Беспроцентный займ от учредителя

Как начислять обязательные платежи, если получен беспроцентный займ от учредителя — налоги в этом случае также прямо зависят от того, являются ли стороны по этому соглашению зависимыми друг от друга.

Стороны независимы друг от друга. В этом случае предоставление беспроцентного займа считается законным. Поэтому кредитор не уплачивает налог, а компания не относит какие-либо суммы в состав расходов.
Стороны находятся в зависимости. В этом случае сделка не будет являться контролируемой согласно пп.7 п. 4 статьи 105.14 НК для резидентов. А в случае с нерезидентами отсутствие процентов делает договор неконтролируемым согласно ст. 269 НК.

То есть, налоговых последствий беспроцентный займ от участника ООО иметь не будет.

Возврат долга

Способ, которым компания должна вернуть деньги, оговаривается индивидуально в договоре или требовании. Однако при этом нужно учитывать определенные особенности:

Деньги из кассы предприятия, которые поступили туда по результатам хозяйственной деятельности, не могут использоваться для возврата кредита. С них можно платить зарплату, покупать товары или выдавать их подотчетным лицам. Это требование закреплено в Указании Центробанка № 3073-У;
Возвращать денежные средства можно только с расчетного счета. Если кредитор не хочет получить их переводом, нужно снять средства с указанием цели — возврата кредита.

В случае, когда кредит был предоставлен в материальном выражении, возвратить его можно двумя способами:

Деньгами в сумме, указанной в договоре;
Тем же имуществом, что было предоставлено в виде займа.

Если возвратить имущественный займ другими материальными ценностями (например, товарами компании), эта сделка будет расцениваться как продажа. То есть компания должна будет заплатить налог согласно выбранной ею системе налогообложения.

Прощение займа учредителем

Одним из существенных условий кредитного договора является возврат переданных компании средств или имущества. Однако в рассматриваемом случае учредитель юридического лица заинтересован в том, что его компания быстро развивалась. Поэтому возможно прощение долга учредителем по договору займа.

Возможность простить долг предусмотрена Гражданским кодексом. Однако в этом случае нужно проверить, чтобы прощение займа не ухудшило положение кредиторов займодавца. То есть, если учредитель должен деньги другим лицам, он не может по своему желанию отказаться от возврата выданного им займа. Так как эти деньги могут пойти на погашение его обязательств. Это требование закреплено в ст. 415 Гражданского кодекса.

Обратите внимание, что в самом тексте договора о выдаче займа нельзя сразу указать, что он не подлежит возврату. В противном случае будет нарушено существенное условие соглашения и сделка не будет расценена как займ в рамках гражданского законодательства.

Если кредитор принял решение не требовать возврата долга, это решение оформляется отдельным документом. Возможны два варианта:

Подписание двустороннего соглашения о прощении долга с передачей одного экземпляра кредитору;
Принятие одностороннего решения о прощении займа и направление уведомления в адрес заемщика. В этом случае в решении обязательно нужно указать номер и дату договора о выдаче займа, сумму заемных средств и упомянуть, что обязательства прекращаются в одностороннем порядке.

При прощении долга у компании возникают налоговые обязательства. Займ в этом случае признается доходом, полученным от внереализационной деятельности. Поэтому нужо заплатить с него налоги в таком размере:

Для организаций, которые находятся на ОСНО — 20% от суммы;
Для организаций, которые находятся на УСН — 6% или 15% в зависимости от выбранной схемы.

Существует особый порядок налогообложения для учредителей, если они имеют долю в юридическом лице более половины, но при этом являются физическим лицом. При отказе от возврата займа у компании не возникает дохода, который подлежит налогообложению. Это требование указано в ст. 251 НК, так как переданные денежные средства расцениваются как безвозмездная финансовая помощь.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ООО (УСН, объект налогообложения "доходы минус расходы") предоставляет взаимозависимому ИП (УСН, объект налогообложения "доходы") процентный заем на три года. ИП - супруга бывшего руководителя ООО, единственного учредителя, который не был руководителем, когда ИП был предоставлен заем. По истечении одного года стороны заключают соглашение о прощении долга.
Как учитывается сумма прощеного долга у сторон? Возникает ли обязанность у ИП уплатить НДФЛ и налог по УСН с прощеной суммы, по какой ставке?
Возникает ли доход в целях налогообложения НДФЛ по ставке 35%?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Сумма прощенного долга по договору займа, а также списываемая сумма задолженности в виде процентов по займу отражаются в учете ИП составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, которые облагаются по ставке, предусмотренной в п. 1 ст. 346.20 НК РФ.
Сумма "прощенной" задолженности у организации-заимодавца не учитывается в расходах.

Обоснование вывода:
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Согласно п. 2 ст. 415 ГК РФ обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражения против прощения долга.
УСН организациями и ИП применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением НДФЛ, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ*(1)) (п. 3 ст. 346.11 НК РФ), то есть по налоговым ставкам 35 и 9 процентов.
В случае, если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, являются доходы ИП, налоговой базой признается денежное выражение доходов индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), т.е. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Средства, полученные по договору займа, не учитываются при определении объекта налогообложения на основании пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).
Средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении налогоплательщика в результате прощения долга, рассматриваются в целях налогообложения в качестве безвозмездно полученных (смотрите также письма Минфина России от 14.12.2015 N 03-03-07/72930, от 11.10.2011 N 03-03-06/1/652, от 16.04.2009 N 03-03-06/1/249, УФНС России по г. Москве от 17.02.2011 N 16-15/015043@, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.10.2007 по делу N А17-3369/5-2006).
Следовательно, по общему правилу денежные средства, полученные ИП безвозмездно в результате прощения долга кредитором, учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (п. 8 ст. 250 НК РФ, письма Минфина России от 24.10.2011 N 03-11-11/264, от 24.02.2015 N 03-11-06/2/9035).
Что касается задолженности в виде процентов по займу, списываемой путем прощения долга, то налогоплательщикам, применяющим УСН, такие суммы, согласно разъяснениям, представленным в письме Минфина России от 25.10.2010 N 03-03-06/1/657, следует рассматривать в качестве внереализационных доходов, предусмотренных п. 18 ст. 250 НК РФ, что влечет за собой необходимость учета суммы процентов, списываемых путем прощения долга, в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (смотрите также письмо Минфина России от 08.07.2008 N 03-11-04/2/144).
Таким образом, доход в виде суммы прощенного долга по договору займа, а также в виде списываемой суммы задолженности в виде процентов по займу облагается у ИП по ставке 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ)*(2).
Следует отметить, что доход признается в данном случае по отдельному основанию - в связи с прощением долга кредитором по договору займа (а также процентов по данному договору). При этом доход лица не связан с условиями осуществления сделки, на которую могут повлиять, в том числе, отношения взаимозависимости сторон. Следовательно, в рассматриваемом случае не имеет значение взаимозависимость сторон, важен лишь сам факт прощения долга, возникающего из договора займа. Поэтому факт наличия взаимозависимых сторон не обуславливает необходимости его дополнительного рассмотрения, придания ему отдельного значения для целей налогообложения. При этом доход, связанный с прощением долга кредитором, имеет одинаковые налоговые последствия как для сделок, в которых участвуют взаимозависимые лица, так и для сделок, участники которых таковыми не является.
В связи с особенностями ситуации отдельно остановимся на следующем.
В данном случае отношения возникают по договору займа между организацией и ИП. Значит, налогообложение операции по прощению долга не должно производиться по нормам главы 23 НК РФ.
Необходимо при этом добавить, что в общем случае при использовании средств, оставшихся после налогообложения, дополнительного (нового) объекта обложения НДФЛ у налогоплательщика (ИП) не возникает (письма Минфина России от 27.02.2018 N 03-04-05/12180, от 11.08.2014 N 03-04-05/39905). В силу п. 3 ст. 346.11 НК РФ ИП, применяющий УСН, средства, оставшиеся после налогообложения, может расходовать по своему усмотрению без удержания НДФЛ (смотрите также письма Минфина России от 21.08.2013 N 03-11-11/34286, от 03.02.2009 N 03-11-09/35).
Исходя из выше изложенного, можно сделать следующий вывод: в рассматриваемой ситуации речь идет о возникновении дохода у ИП (применяющего УСН), а не о доходе физического лица. Следовательно, в данном случае не возникает обязанности по применению тех ставок, которые перечислены в норме ст. 224 НК РФ для налогообложения дохода физических лиц, в частности, применения ставки, предусмотренной абзацем четвертым (из действующих) п. 2 ст. 224 НК РФ (35%)*(3).
В заключение отметим, что сумму "прощенной" задолженности организация-заимодавец, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", не вправе включить в расходы, так как списание данных сумм не предусмотрено в закрытом перечне затрат, перечисленных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письма Минфина России от 23.10.2009 N 03-11-06/2/222, от 21.08.2009 N 03-03-06/1/541). Таким образом, расходы в виде прощенного долга не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (дополнительно смотрите письма Минфина России от 01.04.2009 N 03-11-06/2/57, от 13.11.2007 N 03-11-04/2/274). В Книге учета доходов и расходов расходы, не поименованные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не отражаются.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Прощение долга.
- Вопрос: Супруги находятся в законном браке (договор, устанавливающий раздельный режим собственности, между супругами не заключался), и оба ведут предпринимательскую деятельность. ИП "муж" - УСНО (6%), ИП "жена" - УСНО (6%). ИП "муж" за счет доходов от своей предпринимательской деятельности, с которых он уплатил налог, выдаёт процентный заем ИП "жена" на развитие предпринимательской деятельности. Расчётов по договору займа нет. Через год ИП "муж" прощает долг ИП "жена". Возникнут ли у ИП "жена" основания для начисления налога на УСН (6%) на доходы в целях главы 26.2 НК РФ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2016 г.);
- Энциклопедия решений. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами;
- Энциклопедия решений. Взаимозависимые лица для целей налогообложения: понятие и порядок признания.
- Вопрос: Директор ООО (но не учредитель), имеет хозяйственные отношения с ИП жены. ООО применяет общую систему налогообложения, ИП применяет УСН. Являются ли они взаимосвязанными лицами? Являются ли сделки контролируемыми? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2018 г.);
- Вопрос: Физическое лицо является единственным участником нескольких обществ с ограниченной ответственностью, находящихся на ОСН. Также имеет статус индивидуального предпринимателя, применяет систему налогообложения УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Физическое лицо выдавало денежные средства в заем под проценты обществам, в которых является участником. Займы были выданы как в тот период, когда гражданин являлся участником обществ, так и в тот период, когда он участником обществ еще не был. Как учитываются неполученные проценты у заимодавца - индивидуального предпринимателя при прощении процентов по договору займа? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2018 г.);
- Вопрос: Учитывается ли в доходах при УСНО прощенный работнику долг по ранее выданному займу? ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

27 февраля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Доходы в виде сумм прощенного долга в п.п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ не поименованы.
*(2) Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (смотрите справку о ставках налогов, установленных в отдельных регионах).
*(3) При этом при прощении долга физическому лицу (не ИП) у физического лица экономическая выгода и, соответственно, доход в размере суммы прощенной задолженности (дара) облагается НДФЛ в общеустановленном порядке с применением налоговой ставки 13% (а не с применением налоговой ставки 35%) (смотрите Энциклопедию решений. НДФЛ при прощении долга физическому лицу).

Этот налоговый режим подходит не всем, потому что в расходы нельзя записать спонтанный поход в ресторан или покупку игровой приставки. Чтобы у налоговой не было к вам вопросов, необходимо правильно рассчитать налоговую базу и собрать подтверждающие документы.

Что входит в доходы

Перечень доходов определён в статье 346.15 Налогового кодекса РФ. К ним относятся, в частности, доходы от реализации и внереализационных поступлений. Их необходимо фиксировать в КУДиР.

Доходы от реализации включают выручку от:

произведённых товаров, работ, услуг;
продажи товаров, работ, услуг, которые вы приобрели ранее;
имущественных прав — продажа долга, долей паёв или интеллектуальной собственности.

Например: деньги за ведение социальных сетей заказчика и плата за проданную сувенирку — доход от реализации. Аванс и предоплата, которые вы получили в счёт будущих поставок товара, оказания услуг или выполнения работ, также относятся к доходам от реализации.

К внереализационным доходам ( их также необходимо учитывать) относятся:

участие в организациях ( кроме денег, которые идут на покупку дополнительных долей или акций);
разница от продажи валюты;
штрафы, которые заплатил партнёр за нарушение договора;
доход от аренды;
продажа интеллектуальной деятельности;
проценты по кредиту или займу третьим лицам;
восстановленные резервы — это деньги, которые компания зарезервировала на случай, если ей не выплатят долг;
безвозмездно полученное имущество, работы, услуги или права на них.

Что входит в расходы

Перечень расходов на УСН описан в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

покупка, строительство, реконструкция и переоборудование основных помещений ( покупка офиса или его ремонт);
приобретение и формирование нематериальных активов ( например, затраты на производство логотипа);
закуп сырья и материалов;
транспортные расходы;
зарплата сотрудникам;
страховые взносы и налоги ( кроме налога УСН и НДС, оплаченного неналогоплательщиками НДС, и по операциям, которые не подлежат налогообложению).

Квартальные авансовые платежи отнести к таким расходам не получится. Впишите их в декларацию по итогам года.

Как считается налоговая база

В отличие от фиксированной ставки, база меняется каждый отчётный период. От неё зависит, сколько денег вы отдадите государству. Расходы, которые влияют на размер базы, необходимо правильно подтвердить.

Если налоговая не признает расходы или посчитает, что вы некорректно сформировали базу, налог пересчитают и вас обяжут выплатить недостающую сумму. А ещё добавят штраф — 20% от неуплаченного налога ( пункт 1 статьи 122 НК). Если налоговики посчитают, что вы сделали это умышленно, штраф будет больше — 40% ( пункт 3 статьи 122 НК).

Соблюдайте правила расчёта

Относите к расходам только то, что разрешено. Как мы рассказывали выше, расходы должны попадать под категории, перечисленные в статье 346.16.

Расходы должны быть экономически обоснованы. Есть вероятность, что налоговой придётся объяснить, почему вы купили дизайнеру дорогущий компьютер за пару сотен тысяч рублей, а не за двадцать. Налоговая может не понять, что от этого напрямую зависит, сможет ли дизайнер делать сайты для заказчиков, а компания — получать доход.

Подтверждайте расходы документами. Любой расход должен иметь минимум два подтверждающих документа. Первый — фиксирует сам факт хозяйственной операции. Это может быть акт приёма-передачи или товарная накладная. Второй — доказывает, что деньги по этой операции вы отдали. Если вы работаете по безналу, подойдёт выписка по счёту или платёжное поручение. Заплатили наличными — подготовьте кассовый чек.

Они пригодятся при проверке, когда нужно будет подтвердить правильность ведения учёта.

Расходы должны быть корректно датированы. Расходы на упрощёнке признаются только после их фактической оплаты — это кассовый метод. То есть зарплата сотруднику должна быть отнесена к расходам не в тот день, когда была начислена в бухгалтерской программе, а в день, когда человек получил деньги на руки. Поэтому запись в КУДиР датируется днём, когда деньги ушли со счёта или были выданы из кассы.

Работайте только с добросовестными контрагентами. Налоговая может не принять расходы, если инспекторы посчитают, что вы отправили деньги недобросовестному юрлицу или предпринимателю. Несмотря на то, что по закону вы не обязаны проверять своих контрагентов, на практике из-за этого иногда возникают сложности. ФНС может потребовать увеличить вашу налоговую базу, если вы по неосторожности имели дела с каким-нибудь жуликом.

Сведения о контрагенте должны содержать копии свидетельств о регистрации и постановке на налоговый учёт, дубликаты учредительных документов и выписку из ЕГРЮЛ или ЕГРИП. Обычно этого достаточно, чтобы налоговая не усомнилась в благонадёжности юрлица или предпринимателя.

Кому выгодно применять « Доходы минус расходы»

Есть формула, по которой можно посчитать, выгодно ли использовать этот налоговый режим.

Доходы * 6% = ( Доходы — Расходы) * 15%

Суммы налогов равны, если расходы составляют 60% от доходов. Соответственно, чем больше расходы при УСН, тем меньше будет налог к уплате, при равных доходах предпринимателю будет выгоднее использовать « Доходы минус расходы» вместо режима « Доходы».

Если доля расходов больше 60%, выгодно использовать « Доходы минус расходы».

Пример:

Доходы ИП «Смирнов А. М.» за 3 квартал 2018 года составили 100 000 ₽, а расходы — 65 000 ₽.

Сумма налога при УСН « Доходы» и ставке 6% составит: 100 000×6% = 6 000 ₽.

Сумма налога при УСН « Доходы минус расходы» и ставке 15%: ( 100 000 — 65 000) х 15% = 5 250 ₽.

При таком соотношении Смирнову выгоднее использовать « Доходы минус расходы».

Однако формула и пример не учитывают два важных момента, которые влияют на сумму налога к уплате.

При режиме « Доходы» налог можно уменьшить за счёт страховых взносов. Перечисление страховых взносов за квартал позволяет уменьшить авансовые платежи по налогу. Перечисление страховых взносов за квартал позволяет уменьшить авансовые платежи по налогу. Организации и ИП с сотрудниками могут уменьшать налог до 50%. А ИП без сотрудников могут полностью уменьшить свой налог на уплаченные взносы.

При выборе налогового режима учитывайте, в какой области вы зарегистрированы и работаете. Для некоторых регионов и категорий налогоплательщиков действуют ставки от 5%. Это определяет пункт 2 статьи 346.20 Налогового кодекса РФ, а величину ставок устанавливают на местном уровне.

Как перейти на режим « Доходы минус расходы»

1. Дождитесь, пока закончится налоговый период.

Налоговым периодом считается календарный год, поэтому сменить режим можно только с нового года.

2. Заполните уведомление.

Скачайте и распечатайте форму 26.2−1. Если записи сделаны некорректно, в налоговой документ могут не принять. Вот основные моменты, на которые стоит обратить внимание:

в строке « Признак налогоплательщика» поставьте « 3»;
в поле « Переходит на упрощённую систему налогообложения» впишите « 1»;
во всех незаполненных строках оставьте прочерки;
проверьте, что в документе стоит подпись руководителя организации и печать ( если есть).

Если вы хотите перейти с УСН «Доходы» на УСН «Доходы минус расходы», используйте форму 26.2−6.

3. Подайте уведомление в налоговую.

Если подаёте документ через представителя ( например сотрудника своей фирмы), в уведомлении должен быть указан документ, подтверждающий его полномочия. При передаче представитель должен приложить его или копию.

В налоговую лучше предоставить уведомление в 2-х экземплярах: один налоговики заберут, а второй останется у вас с отметкой и принятии. Он пригодится, если нужно будет подтвердить, что ваше уведомление приняли и новый налоговый режим для вас наступил.

4. Начните использовать новый налоговый режим.

Ждать ответного уведомления от налоговиков не нужно. Просто начните считать налоги в соответствии с режимом « Доходы минус расходы» в новом календарном году.

Коротко

Режим « Доходы минус расходы» позволяет платить налог с разницы между расходами и доходами.
Ставка при этом режиме — 15%, но для некоторых регионов и налогоплательщиков она ниже — от 5%.
В расходах и доходах разрешено учитывать не все операции, а только те, которые описаны в статьях НК.
Для налогового учёта используется « Книга учёта доходов и расходов» ( КУДиР).
Расходы в КУДиР должны входить в установленный перечень, быть обоснованы, подкреплены документами и корректно датированы.
Не лишним будет проверить контрагента.
Если налоговая не признаёт расходы в декларации или посчитает, что вы некорректно сформировали налоговую базу, налог пересчитают и обяжут выплатить недостающую сумму и пени.
«Доходы минус расходы» — выгодно, если доля расходов больше 60%. Это общее правило, нужно учесть налоговую ставку вашего региона и наличие сотрудников.
Чтобы перейти на «Доходы минус расходы», до конца года подайте уведомление в налоговую. С 1 января вы можете применять новый режим.

Полезная рассылка для бизнеса

Рассказываем про налоги, законы, чужой опыт и полезные инструменты для бизнеса. Оставьте свою почту и получите в подарок книгу «Сила эмоционального интеллекта».

Читайте также: