Возврат ошибочно перечисленных денежных средств при усн доходы

Опубликовано: 23.04.2024


Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.


Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация применяет УСН с объектом "доходы минус расходы", на ее расчетный счет поступило 100 миллионов рублей, которые ошибочно отправила организация-покупатель. В назначении ошибочного платежного поручения было указано, что произведена оплата за товар. Возврат ошибочно перечисленных организации сумм осуществлен в том же квартале. Утратила ли организация право на применение УСН в связи с превышением лимита выручки?


Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организация в рассматриваемой ситуации не утратит права на применение УСН в связи с получением и возвратом денежных средств.

Обоснование вывода:

Пункт 4 ст. 346.13 НК РФ устанавливает, что в случае, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп.пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. рублей (с учетом индексации), такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения по налогу (далее - Налог), уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщики учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Перечень доходов, не учитываемых при определении объекта налогообложения по Налогу, приведен в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

При этом следует учитывать, что доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 НК РФ (ст. 41 НК РФ).

Из разъяснений специалистов финансового ведомства и налоговых органов следует, что ошибочно перечисленные на расчетный счет организации денежные средства, впоследствии возвращенные ею, не являются ее доходом, а потому не учитываются при определении налоговой базы по Налогу (письма Минфина России от 11.04.2007 N 03-11-04/2/98, от 04.07.2005 N 03-11-04/2/11, письма УФНС РФ по г. Москве от 31.08.2006 N 18-11/3/76605@, УМНС РФ по г. Москве от 16.12.2004 N 21-09/81715).

В постановлении ФАС Поволжского округа от 27.03.2012 N Ф06-1679/12 по делу N А12-10130/2011 судьи пришли к аналогичному выводу: денежные средства, полученные и возвращенные налогоплательщиком в том же налоговом периоде, не являются его доходом для целей исчисления Налога, а следовательно, не должны учитываться в составе доходов (дополнительно смотрите постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.11.2012 N 18АП-10647/12).

Учитывая изложенное, полагаем, что в случае, если возврат контрагенту ошибочно перечисленных им сумм был произведен организацией в течение того же отчетного (налогового) периода по Налогу (ст. 346.19 НК РФ) на основании соответствующего письма, то данные суммы не являются доходом организации и не должны учитываться ею при расчете лимита доходов, позволяющего применять УСН.

На наш взгляд, если возврат контрагенту перечисленных им сумм был произведен организацией в течение того же отчетного (налогового) периода по Налогу, то она не утратит права на применение УСН даже в случае, если полученные ею суммы будут квалифицированы налоговыми органами в качестве предоплаты поставок товаров, ведь п. 1 ст. 346.17 НК РФ прямо предусматривает, что в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Таким образом, организация в рассматриваемой ситуации не утратит права на применение УСН в связи с получением и возвратом денежных средств в пределах одного квартала.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Добрый день. На расчетный счет ИП (налогообложение по УСН) ошибочно поступила крупная сумма денег. Подскажите, возможно ли заявить об ошибочном поступлении (и куда), и как сделать так, чтобы эта сумма впоследствии не учитывалась при расчете УСН? Спасибо.

Подскажите, возможно ли заявить об ошибочном поступлении (и куда), и как сделать так, чтобы эта сумма впоследствии не учитывалась при расчете УСН?

Жуковец

Здравствуйте. Для того, чтобы сумма не попала в налогооблагаемую базу, Вам необходимо ее вернуть с указанием в назначении платежа об ошибочности перечисления. В этом случае у Вас будет доказательство того, что денежные средства, поступившие на Ваш расчетный счет Вам не принадлежат, а значит не являются объектом налогообложения.

Ознакомьтесь также с ответом, размещенным в СПС Консультант:

Вопрос: Признаются ли в составе доходов при применении УСН с объектом «доходы» ошибочно поступившие на расчетный счет денежные средства, которые впоследствии возвращены контрагенту? Как отражаются данные поступление и возврат в Книге учета доходов и расходов?
Ответ: Ошибочно поступившие на расчетный счет денежные средства, которые впоследствии возвращены контрагенту, не учитываются в составе доходов при применении УСН с объектом «доходы». Указанные суммы не отражаются в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н).
Обоснование: В силу п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ доходами при применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы от реализации и внереализационные доходы, которые определяются согласно ст. ст. 249 и 250 НК РФ соответственно. Не учитываются в налоговой базе доходы, приведенные в ст. 251 НК РФ, и доходы, облагаемые по ставкам согласно п. п. 3, 4 ст. 284 и п. п. 2, 4, 5 ст. 224 НК РФ.
Так как ошибочно перечисленные денежные средства не являются доходом от реализации или внереализационным доходом, указанные суммы не учитываются в качестве доходов.Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов по форме и в порядке, которые утверждены Минфином России, на основании ст. 346.24 НК РФ.
Таким образом, поступление и возврат ошибочно перечисленных денежных средств не отражаются в Книге учета доходов и расходов.Данная позиция подтверждается также Минфином России (Письмо от 07.11.2006 N 03-11-04/2/231).
Н.А.Спиридонова
ООО «ИК Ю-Софт»Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
18.02.2011

Будет ли считаться налогооблагаемым по УСН поступление, если контрагент указал в назначении перевода — перевод за услуги по договору № NNN, но этот перевод был возвращен ему с указанием в назначении платежа, как возврат ошибочно поступивших средств? При этом, окончательно, контрагент не будет возражать против такой трактовки?

Поддерживаю коллегу, Колковского Юрия, и дополню разъяснениями МинФина на этот счёт.

Вопрос: Организация, применяющая УСН (объект — «доходы минус расходы»), получила на расчетный счет средства от другой организации в отсутствие договорных отношений.

Возникает ли у организации на момент поступления денежных средств доход, с которого следует исчислить налог, уплачиваемый в связи с применением УСН?

Ответ: Обязанность исчисления налога в связи с применением УСН при поступлении денежных средств на расчетный счет налогоплательщика зависит от указанного в платежном поручении основания для платежа.

Вне зависимости от наличия договорных отношений для признания дохода в качестве объекта налогообложения при применении УСН необходимо выполнение обязательного условия — наличия первичного документа, подтверждающего фактическое получение средств в качестве доходов от реализации или внереализационных доходов, за исключением доходов, перечисленных в п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ.

В ином случае, например если денежные средства поступили ошибочно и были возвращены, такие средства не подпадают под определение понятия «доходы» и, следовательно, не должны участвовать в определении налоговой базы для расчета единого налога.

Обоснование: Упрощенная система налогообложения (УСН) применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, что следует из ст. 346.11 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 346.14 и п. 1 ст. 346.15 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации), которые определяются в порядке, изложенном в ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, порядок определения которых установлен ст. 250 НК РФ.

На основании ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

При этом, учитывая п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, при определении объекта налогообложения для УСН не учитываются:

1) доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;

2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ;

3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ.

Кроме того, не учитываются также поступления, которые не отвечают понятию дохода, соответствующего условиям ст. 41 НК РФ, согласно которым доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

На основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях применения УСН доходы определяются кассовым методом, то есть датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Следует отметить, что для квалификации полученных средств в качестве дохода НК РФ не указывает в качестве обязательного основания наличие договора.

В соответствии со ст. 346.24 НК РФ для целей исчисления налоговой базы по налогу налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (далее — книга учета, Порядок).

В книге учета в хронологической последовательности позиционным способом на основе первичных документов отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период, в частности доходы, в которые включаются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. п. 1.1, 2.4 Порядка).

В соответствующих графах разд. I «Доходы и расходы» книги учета указываются дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция, а также содержание регистрируемой операции, соответствующее указанному в первичном документе (п. п. 2.2 — 2.3 Порядка).

По информации Минфина России (Письма от 18.05.2012 N 03-11-06/2/69, от 07.07.2011 N 03-11-11/172, от 18.01.2010 N 03-11-11/03, от 09.08.2006 N 03-11-04/2/159, действующие и в настоящее время), так как для исчисления налоговой базы при УСН имеет значение дата оплаты, в качестве первичных документов указываются приходные и расходные документы, которые подтверждают факт получения или перечисления (передачи) денежных средств: выписки банка, платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера, квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые и товарные чеки и др. Указание реквизитов договоров в книге учета не требуется.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, вне зависимости от наличия договорных отношений для признания дохода в качестве объекта налогообложения при применении УСН необходимо выполнение обязательных условий — наличие первичного документа, подтверждающего фактическое получение средств (в том числе работ, услуг, имущества или имущественных прав), и квалификация полученных средств в качестве доходов от реализации или внереализационных доходов, за исключением доходов, перечисленных в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

В противном случае, например если денежные средства поступили ошибочно и были возвращены, такие средства не подпадают под определение понятия «доходы» и, следовательно, не должны участвовать в определении налоговой базы для расчета налога.

И.Л.Копытина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса,

аттестованный налоговый консультант,

член Палаты налоговых консультантов

01.12.2016

При отправке денег на основании поручения могут возникнуть ошибки. Плательщик может ошибиться при указании реквизитов, вследствие чего деньги попадут другому получателю. В этом случае выполняется возврат средств по платежке. Процедура эта должна соответствовать положениям нормативных актов.

Вопрос: Является ли таможенный представитель плательщиком таможенных пошлин налогов в соответствии со статьей 50 ТК ЕАЭС? Может ли таможенный представитель осуществить возврат излишне уплаченных денежных средств на свой счет, если платежи по ДТ уплачивались с платежек таможенного представителя, а декларантом была иная организация?
Посмотреть ответ

Что собой представляет поручение

В статье 31 ФЗ №395-1 от 2 декабря 1990 года «О банках» указано, что кредитные учреждения должны выполнять поручения по переводу денег. При этом должны быть соблюдены правила, утвержденные ЦБ. Форма установлена Правилами ЦБ №383-П от 19 июня 2012 года. В поручении должны содержаться обязательные сведения. Перечень их есть в Приложении 1 к Положению ЦБ №383-П от 19 июня 2012 года.

Правильное указание всех реквизитов в платежке принципиально для верной идентификации платежа. Без реквизитов невозможно выполнение поручения. Без них просто не понятно, кому переводить деньги. Если в документе неправильно указаны реквизиты, средства будут переведены не туда. Что делать, если произошла такая ошибка? Необходимо оформить возврат средств по платежке.

Возврат на основании платежки

С ошибками могут быть выполнены эти переводы по платежкам:

  • Деньги, перечисляемые в бюджет.
  • Прочие платежи с неверно прописанными реквизитами (например, перевод средств не тому получателю, перевод займа).

Существуют различные стадии возврата денег. В частности, это период до стадии безотзывности и после нее. Рассмотрим особенности прохождения этой стадии:

Обстоятельства Решение
Деньги еще не пришли на расчетный счет Стадия безотзывности еще не прошла. Это наиболее благоприятный вариант. Если деньги еще не пришли на р/с, плательщику требуется просто подать заявление на возврат средств. Особенности возврата оговорены Порядком №383-П от 19.07.12.
Стадия безотзывности уже прошла Деньги уже прошли по неправильным реквизитам. В этом случае для возврата денег придется привлекать лицо, получившее средства.

До стадии безотзывности возврат платежей в бюджет и других платежей не различается. Процедура выполняется в одном и том же порядке.

Неверно отправленные деньги, которые проходят через казначейский бюджет, возвращают на основании Порядка №125-н от 18.12.13. Как производится возврат? Деньги с неправильно указанными платежами получают статус средств, назначение которых не выявлено. Возвращаются они казначейством при наличии этих условий:

  • Из строки «Назначение» не понятно, что деньги направлены в бюджет.
  • Назначение платежа нельзя выяснить из-за ошибки банка.

В пункте 17 Порядка №125-н указаны иные случаи возврата денег. Применяется следующий механизм:

  1. Плательщик отправляет заявление в казначейство.
  2. Госорган создает заявку на возврат денег.
  3. На базе заявки деньги возвращаются плательщику на протяжении 3 суток.

Если стадия безотзывности прошла, вернуть платеж сложнее. Средства в рассматриваемой ситуации уже перечислены. Они уже пришли получателю. То есть для возврата придется взаимодействовать с получателем. Отменить платеж через банковскую систему не получится, в этом случае возврат платежа будет отчасти зависеть от воли получателя.

Одновременно с этим получатель должен помнить, что он обязан вернуть деньги по закону. Соответствующее указание содержится в статье 1102 ГК РФ. В этой статье указано, что лицо, которое получило имущество безо всяких оснований, должно его вернуть. Деньги, переведенные по ошибке, можно отнести к необоснованно полученному имуществу. Если плательщик отказывается, то на него можно подать в суд.

Формы заявлений на возврат средств и платежек по возврату прописаны в Приложении к Письму Казначейства №42-7.4-05/5.3-61 от 9 февраля 2009 года.

Особенности заполнения платежки на возврат излишне уплаченных сумм

Как говорилось ранее, ошибочно уплаченные платежи могут быть разными. Это могут быть платежи в бюджет или другие выплаты. Ошибкой считаются не только неверно указанные реквизиты, но и неверно зафиксированные суммы платежа. К примеру, организация перевела в бюджет налоги. Однако фирма сделала излишнюю уплату. К примеру, налог был начислен на сумму 2 000 рублей, а организация по ошибке заплатила 3 000 рублей.

Порядок возврата денег в этом случае оговорен в Письме Минфина №02-14-10А/2275. В поручении на возврат должны содержаться эти реквизиты:

  • Номер платежки (поле 3).
  • Дата заполнения (4).
  • Разновидность платежа (5).
  • Юридический статус плательщика (поле 101).
  • Размер выплаты прописью (6).
  • Размер выплат цифрами (7).
  • ИНН и КПП лица, которое приняло решение о возврате.
  • Название казначейства.
  • Название банковского учреждения, где открыт р/с для учета дохода.
  • БИК банка (11).
  • Номер корреспондентского счета субъекта, где открыт р/с для учета доходов (12).
  • ИНН и КПП получателя денег (161 и 103).
  • Название получателя средств (16).
  • Банковское учреждение получателя, номер счета, БИК (13, 17 и 14).
  • Номер корреспондирующего счета банковского учреждения получателя (15).
  • Разновидность операции (18).
  • Бюджетный код (104).
  • Основание выплаты (106).
  • Предназначение выплаты (24).

В поле 21 также необходимо указать очередность платежа. Подобные выплаты производятся в третью очередь.

Бухучет и налоговый учет

В бухучет заносятся записи, полностью обратные тем, которые использовались при принятии денег к учету. В частности, нужны эти проводки:

  • ДТ51 КТ62. Приход денег.
  • ДТ62 КТ51. Возврат денег.
  • ДТ76 КТ51. Списание на возврат денег по ошибочной платежке.

Рассмотрим налоговый учет возврата средств по платежному поручению:

  • УСН. Зачисление денег фиксируется в налогооблагаемых доходах. Отражать платеж требуется по дате поступления денег на р/с. Когда средства возвращаются по платежке, необходимо сторнировать доходы, которые облагаются налогом. Сторно проставляется на дату возврата средств.
  • ОСНО. Зачисление и возврат денег, переведенных по ошибке, – это операция, которая не фиксируется при ОСНО.

Важно! При бухучете и налоговом учете важно обращать внимание на даты возврата/зачисления денег. Каждая операция должна быть подтверждена соответствующим документом.

Порядок действий со стороны получателя денег

Дальнейшие действия со стороны банковского учреждения:

  • Если возможно безакцептное списание, средства списываются без дополнительного распоряжения.
  • Если отсутствует подобная возможность, для списания потребуется распоряжение от получателя ошибочного платежа.

Частично порядок возврата средств зависит от локальных инструкций, установленных для конкретного банка.

Дополнительные рекомендации

Автор: Гришина О. П., редактор журнала

Характерной особенностью упрощенного режима налогообложения является применение кассового метода для учета доходов и расходов (в случае если единый налог рассчитывается с разницы между доходами и расходами). В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ доходом признается любое поступление денежных средств на расчетный счет, связанное с реализацией товаров, работ, услуг, в том числе суммы предварительной оплаты (авансы). Если впоследствии реализации в счет полученного аванса не произойдет, то организация должна возвратить сумму предоплаты контрагенту и соответственно скорректировать доходы. В связи с этим поступление «упрощенцу» от контрагентов сумм предоплаты или авансов сопряжено для него с налоговыми рисками из за вероятности превышения установленного для применения УСНО ограничения по величине дохода. Но как быть, если контрагент перечислили «упрощенцу» авансовый платеж по ошибке? Можно ли в такой ситуации сохранить право на применение УСНО? И как отразить в налоговом учете операцию по возврату этого ошибочного платежа?

Ограничение по величине дохода.

Одним из условий, которые должен соблюсти налогоплательщик для правомерного применения УСНО, является выполнение требования о величине дохода (начиная с 2017 года эта величина равна 150 млн руб.) на протяжении налогового периода (п. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Соответственно, налогоплательщик утрачивает право на применение УСНО, если нарушит данное условие. В таком случае ему нужно восстановить (или организовать) налоговый учет в рамках общего режима налогообложения и пересчитать задним числом налоговые обязательства:

для организаций – налог на прибыль, НДС и налог на имущество организаций (рассчитываемый исходя из среднегодовой стоимости[1]);

для предпринимателей – НДФЛ, НДС и налог на имущество физических лиц.

В силу абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщики, утратившие право на применение УСНО, не платят пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на ОСНО.

Обратите внимание

Если переход на ОСНО осуществлен не был или был осуществлен несвое­временно, за несвоевременную уплату ежемесячных платежей по истечении квартала, в котором бывшие «упрощенцы» обязаны были перейти на ОСНО, они уплачивают пени и штрафы в порядке, установленном налоговым законодательством (Письмо Минфина России от 14.07.2015 № 03-11-09/40378).

Правила признания дохода.

«Упрощенцы» признают доходы для целей налогообложения в порядке, установленном ст. 346.15 НК РФ (он показан на схеме на стр. ).

Датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих УСНО, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику другим способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Иначе говоря, налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде должны учитывать суммы предварительной оплаты (авансы), полученные от покупателей в счет предстоящей отгрузки (см. также письма Минфина России от 14.03.2016 № 03 11 06/2/14135, от 25.08.2014 № 03 11 06/2/42282, от 06.07.2012 № 03-11-11/204). Суммы предоплаты, полученные в счет оказания услуг или будущих поставок товаров, должны учитываться в периоде их получения, то есть отражаться в графе 4 книги учета доходов и расходов в том квартале, в котором получена предоплата.

учет доходов и расходов

* Доходы, учитываемые при налогообложении, показываются в графе 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» книги учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСНО. Напомним: в 2018 году применяются форма и порядок заполнения книги, утвержденной Приказом Минфина России от 07.12.2016 № 227н.

Пример 1

В декабре 2017 года компания, применяющая УСНО, получила в счет предстоящей отгрузки продукции аванс в размере 230 000 руб. Отгрузка продукции была осуществлена в феврале 2018 года. Авансовые платежи по единому налогу ООО уплачивает ежеквартально.

В налоговом учете компания включила в налогооблагаемый доход IV квартала 2017 года сумму аванса в размере 230 000 руб.

В бухгалтерском учете авансы учитываются иначе. Согласно п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» суммы предварительной оплаты (авансов) не признаются доходом для целей бухучета. Доход признается в момент реализации. Поэтому получение аванса компания должна отразить в учете как кредиторскую задолженность с использованием записи по дебету 51 (50) в корреспонденции со счетом 62 (76).

Если отгрузка состоялась и аванс засчитывается в счет оплаты продукции, в учете делаются записи:

– Дебет 62 Кредит 90 1 – признана выручка от реализации товаров (работ, услуг);

– Дебет 62 (субсчет «Расчеты по авансам полученным») Кредит 62 – аванс зачтен в счет оплаты отгруженной продукции.

Если отгрузка не состоялась.

На практике часто случается, что аванс перечислен, а договор расторгается. В данной ситуации «упрощенец», возвратив контрагенту сумму предоплаты, должен скорректировать доходы того налогового (отчетного) периода, в котором был осуществлен возврат. Это правило абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 31.10.2014 № 03-11-06/2/55215).

Обратите внимание

Возврат денежных средств должен быть подтвержден первичными документами, позволяющими определить факт, основание и размер суммы возврата (см. Письмо ФНС России от 24.05.2010 № ШС-37-3/2356). Это могут быть: соглашение о расторжении договора, письма, платежные документы.

Указанный порядок уменьшения доходов не зависит от объекта налогообложения, применяемого «упрощенцем». Ведь он предоставляет налогоплательщику возможность при возврате ранее полученных авансов исключить из объекта налогообложения фактически не полученные доходы в том налоговом периоде, когда авансы возвращены контрагенту (Постановление АС ВСО от 19.01.2015 № Ф02-5409/2014 по делу № А33-22171/2013). Иначе говоря, в рассматриваемом случае возвращенные контрагенту суммы аванса не могут считаться расходами налогоплательщика в смысле ст. 346.16 НК РФ и не являются убытками, порядок включения которых в расходы налогоплательщиками, использующими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, указан в ст. 346.18 НК РФ (см. Постановление АС ПО от 14.07.2016 № Ф06-10391/2016 по делу № А12-41628/2015).

Итак, налоговая база при УСНО определяется на основании всей совокупности статей гл. 26.2 НК РФ, которая устанавливает, что доход налогового периода складывается из доходов от реализации и внереализационных доходов и уменьшается на суммы возвращенных авансов. Но! При этом механизме расчета размер налогооблагаемого дохода может быть как положительным, так и отрицательным (если совокупная сумма расходов и возвращенного аванса превышает доходы налогового (отчетного) периода или если доходы в периоде возврата аванса отсутствуют вовсе).

По мнению чиновников Минфина, если у налогоплательщика, применяющего УСНО с объектом налогообложения «доходы», в периоде возврата аванса доходов не было, то возможность уменьшения базы по единому налогу отсутствует (см. письма от 30.07.2012 № 03 11 11/224, от 06.07.2012 № 03 11 11/204).

Логика чиновников такова: правилом, установленным в абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ, определено, что при возврате авансового платежа осуществляется корректировка доходов, а не налогооблагаемой базы (что, впрочем, в случае применения объекта налого­обложения «доходы» одно и то же). Соответственно, если нет доходов (или их сумма меньше возвращаемого аванса), отсутствует и показатель для корректировки. Иными словами, чиновники возражают против указания отрицательного показателя в отчетности по единому налогу.

Между тем подобная позиция официального органа не является бесспорной. Некоторые арбитры считают, что налогоплательщики вправе показывать отрицательные значения дохода в налоговой отчетности. АС ПО свою позицию в Постановлении № Ф06-10391/2016 аргументировал так: налоговым законодательством не установлен запрет на представление «упрощенцем» налоговой декларации с данными о возврате из бюджета сумм налога в том случае, когда сумма предварительной оплаты, полученной в предыдущем периоде и возвращенной в текущем, превысила сумму полученных в текущем налоговом периоде доходов[2].

АС ВСО в Постановлении от 19.01.2015 № Ф02-5409/2014 по делу № А33-22171/2013 также отметил, что законодателем не ограничен размер возвращенного аванса, на который подлежат уменьшению полученные доходы в рамках применения УСНО. Налоговым кодексом лишь определено, что корректировка доходов должна быть осуществлена в период возврата суммы аванса. Поэтому утверждение налогового органа о том, что общество вправе уменьшить налоговую базу на сумму аванса, возвращенного контрагенту в 2012 году, только в пределах суммы полученного за указанный период дохода, ущемляет права налогоплательщика при реализации положений гл. 26.2 НК РФ о порядке признания доходов.

Обратите внимание

В случае возврата аванса на эту сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. Указанный порядок уменьшения доходов распространяется как на налогоплательщиков, применяющих УСНО с объектом «доходы минус расходы», так и на «упрощенцев», выбравших объект «доходы». Данное правило предоставляет налогоплательщику возможность при возврате аванса исключить из объекта налогообложения фактически не полученные доходы в том налоговом периоде, когда предоплата возвращена контрагенту. В этом случае возврат аванса не может рассматриваться как расходы и не является убытками предыдущих периодов.

Пример 2

Компания не смогла отгрузить товар, за который в сентябре 2017 года была получена 100 % предоплата в размере 418 000 руб. Предоплата возвращена в январе 2018 года.

В налоговом учете компания должна уменьшить доходы I квартала 2018 года на сумму возвращенной предоплаты. То есть показать в графе 4 книги учета доходов и расходов сумму в размере 418 000 руб. со знаком минус.

В бухгалтерском учете возврат предоплаты не признается расходом организации применительно к п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Возврат предоплаты оформляется записью по дебету 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», в корреспонденции со счетом 51 – погашена кредиторская задолженность перед покупателем (заказчиком).

Обратите внимание

В случае возврата суммы предварительной оплаты «упрощенец» не должен подавать уточненную декларацию, поскольку он не ошибочно, а правомерно включил в доходы полученный от покупателя аванс. Такой вывод сделан в Письме Минфина России от 22.01.2016 № 03 03 06/1/2265. Этот же порядок, по мнению Минфина, распространяется и на определение предельного размера доходов, позволяющего применять УСНО. Словом, если с учетом возврата аванса размер доходов налогоплательщика за отчетный (налоговый) период не превышает установленное предельное значение, то он не утрачивает право на применение УСНО (см. Письмо от 31.10.2014 № 03 11 06/2/55215).

Предварительные итоги.

Казалось бы, правила, содержащиеся в нормах п. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ, не позволяют налогоплательщикам, применяющим УСНО, обойти ограничение по доходам. Ведь применение кассового метода при признании доходов и расходов является обязанностью налогоплательщика, применяющего данный режим налогообложения.

При этом процесс получения дохода, учитываемого при расчете единого налога, зависит не только от самого «упрощенца», но и от его партнеров. И по понятным причинам «упрощенец» не может контролировать действия последних. А раз так, то велик риск того, что за ошибку контрагента придется расплачиваться именно «упрощенцу». К примеру, контрагент может перечислить предоплату (аванс) ранее и в большем размере, нежели предусмотрено договором. И подобный платеж может оказаться для «упрощенца» неприятным сюрпризом.

Конечно, получение и возврат «незапланированного» аванса в пределах одного квартала не приведут к негативным последствиям в виде утраты права на применение УСНО. Но что делать, когда эти операции (получение и возврат) происходят в разных кварталах? Есть ли шанс у «упрощенца» сохранить в такой ситуации право на применение льготного режима налогообложения? Судебная практика показывает, что шанс есть.

Ситуация из практики.

Предметом спора, рассмотренного арбитрами АС ПО в Постановлении от 30.06.2017 № Ф06-21814/2017 по делу № А55-22009/2016, стала следующая ситуация.
Основным видом деятельности общества, применяющего УСНО с объектом налогообложения «доходы», являлась сдача в аренду принадлежащего ему на праве собственности недвижимого имущества (нежилых помещений).

Договором аренды, заключенным с компанией, не были предусмотрены авансовые платежи, постоянную арендную плату за последующие периоды компания была обязана уплачивать не позднее 10 го числа оплаченного месяца на основании счета арендодателя. Но 29.12.2014 компания-арендатор перечислила на расчетный счет общества 4 млн руб., прописав в платежном поручение такое назначение платежа: «Оплата постоянной части арендной платы за январь 2015 года».

Общество вернуло данный платеж арендатору как ошибочный в январе 2015 года и не включило указанную сумму в состав доходов за 2014 год. Причем, как следует из материалов дела, на возврате этой суммы настаивала сама компания-арендатор. Она направила обществу письмо с требованием вернуть ошибочно перечисленную денежную сумму в размере 4 млн руб.

Данная операция, разумеется, вызвала претензии со стороны налогового органа. По результатам выездной налоговой проверки инспекторы не признали вышеупомянутый авансовый платеж арендатора ошибочным. Они настаивали на включении данной суммы в состав доходов IV квартала 2014 года. Однако в этом случае сумма предельно допустимого дохода обществом была превышена (в 2014 году доходы организации, применяющей УСНО, не должны были превышать 64 020 000 руб.), в связи с чем оно было признано утратившим право на применение УСНО и подлежащим переводу на общий режим налогообложения с 01.10.2014.

Общество обжаловало решение инспекции в суде. Все инстанции встали на сторону налогоплательщика, обосновав свою позицию так.

Денежная сумма в размере 4 млн руб., поступившая на расчетный счет налогоплательщика 29.12.2014, не является доходом налогоплательщика от реализации товаров (работ, услуг) за 2014 год. Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Но Налоговый кодекс не содержит определения понятия «выручка». Соответственно, данный термин применяется в том значении, в котором он используется в иных отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). В рассматриваемом случае – в законодательстве о бухгалтерском учете, а если точнее – в п. 12 ПБУ 9/99.

Согласно ему выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным надлежащим образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Таким образом, определение термина «выручка» отсылает к условиям конкретного гражданско-правового договора.

В рассматриваемом случае в соответствии с условиями арендного договора постоянная арендная плата уплачивается арендатором не позднее 10 го числа оплаченного месяца на основании счета арендодателя.

Иначе говоря, выставление счета является одним из необходимых условий для перечисления арендной платы. А его в данном случае не было. При отсутствии выставленного счета на уплату арендной платы арендатор не был обязан перечислять указанный платеж. Сумма полученного и впоследствии возвращенного арендодателем аванса не может быть признана доходом в смысле ст. 41 НК РФ, поскольку получение налогоплательщиком денежных сумм, подлежащих возврату, не влечет возникновения у него экономической выгоды.

В связи с тем, что спорная денежная сумма поступила на расчетный счет против воли общества и не в счет исполнения обязательства (то есть без каких либо правовых оснований), АС ПО отклонил ссылку налогового органа на абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ, согласно которому в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Резюмируем сказанное. Отнюдь не каждая сумма, поступившая на расчетный счет в рамках исполнения договора, может быть признана доходом (в смысле ст. 41 НК РФ), учитываемым при налого­обложении и при расчете предельной величины дохода. На примере дела № А55-22009/2016 мы видим, что в случае получения и последующего возврата непредусмотренного условиями договора авансового платежа налогоплательщик, применяющий УСНО, может отстоять свое право на применение указанного режима налогообложения (причем период возврата платежа в данном случае значения не имеет).

Ведь доходом для целей налогообложения признается выручка от реализации, условия и факт получения которой определяются в том числе условиями конкретного гражданско-правового договора. Одни лишь банковские выписки о поступлении денежных средств на счет «упрощенца» не являются надлежащим доказательством получения им дохода, учитываемого при налогообложении . А стороны сделки в силу ст. 421 ГК РФ свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и определении любых не противоречащих законодательству условий договора (см. также Постановление Пленума ВАС РФ от 14.04.2014 № 16). Словом, они могут предусмотреть в договоре любые условия (кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ)).

И последнее. Правило, установленное абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ, в данном случае «упрощенцу» применять не нужно. То есть не нужно отражать в книге доходов и расходов получение и возврат ошибочно (если это действительно ошибочный платеж!) перечисленного авансового платежа.

[1] «Кадастровый» налог на имущество «упрощенцы» исчисляют и уплачивают по общим правилам, установленным гл. 30 НК РФ, что неоднократно подтверждалось контролирующими органами (см., например, письма Минфина России от 09.10.2017 № 03 05 05 01/65614, от 31.10.2017 № 03 05 05 01/71537).

[2] Аналогичный вывод в схожей ситуации сделан в Постановлении ФАС СКО от 09.09.2011 по делу № А53-24985/2010.

В процессе предпринимательской деятельности встречаются поступления, которые по своей сути не являются доходами, но в Налоговом кодексе РФ об этом не указано, например:

  • Сумма задатка (обеспечения), внесенного организацией для участия в торгах (конкурсах), возвращенная организации (Письмо Минфина РФ от 10.12.2009г. № 03-11-09/393);
  • Денежные средства, полученные при возврате бракованного товара (Письмо Минфина РФ от 20.09.2007г. № 03-11-04/2/228;
  • Денежные средства, ошибочно возвращенные или перечисленные контрагентом, а также ошибочно зачисленные банком на расчетный счет налогоплательщика (Письмо Минфина РФ от 07.11.2006г. № 03-11-04/2/231);
  • Денежные средства, возвращенные банком из-за неверного указания реквизитов или возвращенные контрагентом в связи с ошибочным перечислением;
  • Денежные средства, перечисленные ФСС РФ в качестве возмещения расходов по оплате пособий по временной нетрудосмособности и в связи с материнством;
  • Денежные средства, в виде возвращения из бюджета сумм излишне уплаченных налогов или в виде возвращенных из внебюджетных фондов сумм излишне уплаченных взносов (Письмо Минфина РФ от 16.10.2009г. № 03-11-06/2/211);
  • Суммы авансов и предоплаты, возвращенные поставщиками налогоплательщику.
Не нашли ответ? БЕСПЛАТНАЯ консультация!Все вопросы-ответы по теме Доходы при УСН
  • Доходы, учитываемые при налогообложении
  • Доходы, не учитываемые при налогообложении
  • Поступления, не являющиеся доходами, и поэтому не учитываемые при налогообложении
  • Порядок признания доходов при УСН
  • Особенности признания доходов при переходе на УСН с общей системы налогообложения

Письма и разъяснения

Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Учитываются ли при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, суммы, возвращенные бюджетными организациями или специализированными коммерческими организациями, уплаченные ранее как задаток в качестве обеспечения заяв.

Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - "доходы"), приобрела монитор, который оказался бракованным. Продавец вернул организации денежные средства в размере стоимости бракованного монитора. Учитываются ли указанные средства в составе доходов для целей налогообложения?

Об учете организацией, применяющей УСН, в составе доходов при определении объекта налогообложения денежных средств: ошибочно возвращенных или перечисленных ей контрагентом, ошибочно зачисленных банком на ее расчетный счет, и об отражении этих операций в Книге учета доходов и расходов.

Вправе ли организация, применяющая УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы"), учитывать в целях гл. 26.2 НК РФ в составе доходов суммы возврата излишне уплаченных налога на прибыль организаций и НДС, которые уплачивались организацией до перехода на УСН?

В соответствии с п. 6 ст. 13 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" при удовлетворении судом требований потребителя, установленных законом, суд взыскивает с изготовителя (исполнителя, продавца, уполномоченной организации или уполномоченного индивидуального предпринимателя.

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", заключил договор комиссии с ООО-1, где ООО-1 - комитент, а предприниматель - комиссионер. По договору комиссии комитент поручает комиссионеру купить и продать товар от своего имени, но за счет комитента за возна.

Каков порядок определения величины предельного размера доходов, превышение которой влечет утрату права налогоплательщика применять УСН в 2009 г.?

Индивидуальный предприниматель (ИП) применяет УСН. Основным видом деятельности ИП является комиссионная торговля. ИП заключает договоры комиссии как с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, так и с физлицами. В соответствии с договорами комиссии в обязанности комиссионера (ИП) .

Индивидуальный предприниматель (ИП) применяет УСН с объектом налогообложения "доходы" и планирует систематически заниматься выдачей краткосрочных (на срок не более одного года) процентных займов гражданам (физлицам) наличными деньгами. В качестве обеспечения возврата выданных займов ИП планирует.

Некоммерческое образовательное частное учреждение, применяющее УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", осуществляет образовательную деятельность в соответствии с государственными образовательными стандартами согласно полученной лицензии, за что взимает плату с обучающихся. Вес.

ООО применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". До 2011 г. ООО занималось обслуживанием общего имущества многоквартирных домов по договору с другой управляющей организацией. С января 2011 г. ООО приступило к управлению многоквартирными домами в качестве управляющей организац.

Учитываются ли при исчислении налоговой базы ТСЖ, применяющим УСН, денежные средства (платежи), полученные от своих членов и собственников жилья, не являющихся членами товарищества, на оплату коммунальных услуг и на содержание дома?

Основными целями благотворительного фонда являются формирование имущества на основе добровольных взносов и использование этого имущества для защиты прав ребенка, укрепления авторитета и роли семьи, упрочения социального статуса детства в обществе, содействия защите материнства, детства и отцовст.

ООО, применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы", производит органическое удобрение на основе куриного помета. В целях продвижения собственной продукции на рынке сбыта ООО периодически выезжает в другие регионы России на выставки.

Так, с 12 по 14 февраля 2010 г. ООО участвовало в выс.

Консультации

Организацией, применяющей УСН, заключен агентский договор, в соответствии с которым агент заключает договора с третьими лицами, где они выступают от своего имени, но за счет принципала. Принципал в.

Кредит, полученный предприятием, применяющим УСН, на расчетный счет, признается «Доходом» предприятия или нет?

все мои покупатели платят НДС ,я перешел на УСНО с 01.01.2011г.(доходы уменьшенные на величину расходов) , я плачу НДС в бюджет при продаже ,теперь получается что заплатив НДС я не получаю прибыль .

Я предприниматель,плачу налог по упрощенке,являюсь опекуном девочки 2004г.р. Имею ли я право получать какие - то вычеты с налога

Здравствуйте. Прочла кучу информации, но так и не нашла однозначного ответа на свой вопрос. Подскажите, пожалуйста, если юридическое лицо, находящееся на УСН (доходы) получило от физического лица з.

Здравствуйте! Наша организация применяет УСН "Доходы- расходы". Сторонняя организация в 2010 году перегоняла деньги на наш счет для оплаты своих нужд. В своем п/п мы указывали, что произв.

Здравствуйте. У нас турагентство, в этом году мы перешли на УСН Доходы. как платить налог с комиссии туроператоров понятно, а вот если мы оказали транспортные/туристические услуги (экскурсия) по до.

ИП на УСНО доходы минус расходы, деньги от реализации поступили на расч. счет 22.12.2011г., но не сняты и не использованы, облагаются ли они как доход 15 %. С уважением Татьяна

Помогите, пожалуйста, решить проблему. ИП выполняет монтажные работы (работает на УСН). По условиям договора подряда Заказчик часть суммы выплачивает деньгами, часть - передачей в собственность ква.

Здравствуйте.Предприятие на УСН доходы минус расходы.При оплате услуг связи использовался как безналичный расчет, так и оплата через терминалы услуг связи.Ни одного чека из терминала нет, следовате.

ООО на УСН (доходы). Сдаем в аренду собственное нежилое недвижимое имущество (под складские помещения для ведения только ОПТОВОЙ торговли). Обязаны ли мы быть плательщиками ЕНВД или можем спокойно .

беспроцентный займ при усн входит в расход и доход?

в банковской квитанции источник поступления указан "возврат подотчетных сумм" и "договор займа беспроцентный",это является доходом?подлежит ли налогообложению?Записывается ли эт.

Доброго времени суток! Я являюсь ИП на УСН (доход - 6%) Собираюсь открыть расчетный счет в банке. Меня интересует как будут облагаться налогами денежные средства на расчетном счету? Я так понимаю, .

Здравствуйте.У меня магазинчик авто запчастей (ЕНВД)собираюсь продавать автомасла (УСН)как платить налоги раздельно?или можно все перевести на УСН когда начну продавать масла ?

Внереализацинные доходы?
ООО на УСН 15% получила краткосрочный беспроцентный займ от ед. учредителя на покупку материалов. Материалы не реализованы. Возможно ли ими погасить задолженность перед з.

Можно ли при применении УСН (дох-расх),авансы от заказчика,полученные в виде задатка, на приобретение оборудования не учитывать в доходах в 2011г. (орг-ция занимается установками систем "Умный.

ИП находится на налогообложении: УСНО доходы и ЕНВД. Продает товары физлицам в кредит через банк. Банк после получения информации по кредитам перечисляет на расчетный счет денежные средства, но не .

Организация совмещает два спецрежима-УСН (Доходы)-сдача в аренду помещений и ЕНВД-грузоперевозки. 1.Списываем просроченную кредиторскую задолженность. Она относится к ЕНВД-100%. Является ли это до.

Наша компания - ООО - УСН (доходы минус расходы), основной вид деятельности 45-21 (производство общестроительных работ). есть Заказчик - физическое лицо (не ИП) - объект строительства - дом, 2эт. В.

УСН 6%.За оказанные услуги заказчик рассчитался зерном в августе,мы его перепродали в ноябре и оплату получили в январе.Когда следовало уплатить налог?

Здравствуйте подскажите ИП находится на режиме налого обложения доходы - расходы получило беспроцентный займ должно ли мы платить налоги с этого займа

Добрый день! Должен, ли учитываться полученный беспроцентный займ в книге доходов и расходов? УСНО ДОХОДЫ.

ИП. УСН 6%.Плачу ЕНВД. Розничная торговля комп. оргтехн.Так же бывает продажа по безналу по договорам розн.торговли. Вопрос. Правомерно ли требование ФНС на оплату 6% УСН(безнал) к налогу на ЕНВД.

Получается я должен буду платить в месяц в пенсион.фонд-1400руб,плюс арендная плата. А УСН сколько будет от 20 квадратных метров площади?Это при продаже автомасел и фильтров имеется в виду.Спасибо .

Здравствуйте, наша организация (ЗАО) находится на УСН "Доходы". Мы продали ангар и землю, на вырученные деньги купили себе офис. Является ли это доходом?

Читайте также: