Включаются ли дивиденды в расходы по усн доходы минус расходы

Опубликовано: 01.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация (ООО) применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Учредителем является физическое лицо - резидент РФ.
В период с 01.01.2013 по 31.12.2015 организацией выплачивались дивиденды. Уплачивались налоги. В расходную часть 2013 и 2014 года были включены суммы НДФЛ, исчисленные с дивидендов. Также подавались декларации по форме 2-НДФЛ. Суммы дивидендов в расходы включены не были. Только сумма налогов.
Правомерны ли действия по включению данной суммы? Если нет, то какая ответственность предусмотрена в данной ситуации?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Суммы НДФЛ, удерживаемые организацией из доходов физического лица в виде дивидендов, не включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Чтобы избежать штрафных санкций, организации необходимо представить в налоговый орган уточненные декларации за налоговые периоды 2013, 2014 годов. А до подачи уточненных деклараций необходимо уплатить суммы недоимки по налогу и соответствующие пени.

Обоснование вывода:

НДФЛ

Учредители российской организации, являющиеся физическими лицами, при получении дохода в виде дивидендов от российской организации признаются плательщиками НДФЛ (п. 1 ст. 207, п. 1 ст. 209, пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Сумма НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется с учетом положений ст. 214 НК РФ (п. 1 ст. 214 НК РФ).
На основании п. 3 ст. 214 НК РФ исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с главой 23 НК РФ налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ.
До 31.12.2014 в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, применялась налоговая ставка по НДФЛ в размере 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).
С 01.01.2015 п. 4 ст. 224 НК РФ утратил силу (п. 29 ст. 1 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ). В связи с этим с указанной даты доходы в виде дивидендов (в том числе и из прибыли 2014 года), если они выплачены в 2015 году, облагаются НДФЛ на общих основаниях по ставке 13% (п. 1 ст. 224, пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, дополнительно смотрите письма Минфина России от 03.10.2011 N 03-03-06/1/616, УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 N 20-08/022130@ и от 14.11.2006 N 20-12/100249).
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить НДФЛ с этих доходов, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Данное правило имеет ряд исключений, но к случаю выплаты дивидендов они не относятся (смотрите ст.ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ).
Начисленная сумма НДФЛ удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Причем уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Пунктом 6 ст. 226 НК РФ установлено, что перечислить сумму исчисленного и удержанного НДФЛ налоговому агенту необходимо не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дивидендов. Заметим, что до 1 января 2016 года данный пункт предписывал производить уплату налога не позднее дня получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода либо дня перечисления дохода на банковский счет налогоплательщика.
Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом (ст. 216 НК РФ)), по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Такие сведения представляются налоговыми агентами в виде справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ. За 2015 год данная справка представляется по форме и формату, утвержденным приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@. За 2013, 2014 годы данные справки необходимо было представлять по форме, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@. Как следует из вопроса, организация своевременно представляла в налоговый орган справки по форме 2-НДФЛ по доходам учредителя в виде дивидендов.

Учет НДФЛ при УСН

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Перечень расходов, указанный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, носит закрытый характер и расширительному толкованию не подлежит. Расходы, не поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы (смотрите, например, письмо Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53599).
Расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). А именно, расходы должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Так, при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее - Единый налог), налогоплательщик вправе учесть в составе расходов суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного в соответствии с главой 26.2 НК РФ, и НДС, уплаченного в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Поскольку организация не является плательщиком НДФЛ, а лишь исполняет обязанности налогового агента по данному налогу, а также с учетом того, что НДФЛ удерживается налоговым агентом из доходов физических лиц и перечисляется в бюджетную систему РФ, то учесть в составе расходов при формировании налоговой базы по Единому налогу суммы НДФЛ на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организация не вправе (смотрите, например, письма Минфина России от 25.06.2009 N 03-11-09/225, от 12.07.2007 N 03-11-04/2/176, от 28.04.2007 N 03-11-05/84, письма УФНС России по г. Москве от 14.09.2010 N 16-15/096615@).
Заметим, что суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ являются для налогоплательщика-организации составной частью начисленного физическим лицам дохода за отчетный (налоговый) период в виде заработной платы. Поэтому суммы НДФЛ, исчисленные с заработной платы, налогоплательщики, применяющие УСН, вправе включить в расходы на оплату труда в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 11.02.2009 N 16-15/012115).
В отличие же от заработной платы, суммы выплаченных дивидендов в расходах при применении УСН, не учитываются, поскольку перечень расходов, поименованных в ст. 346.16 НК РФ, не содержит такого вида расходов, как дивиденды. Кроме того, дивиденды не могут уменьшать налоговую базу, так как они выплачиваются из прибыли, оставшейся после налогообложения.
Таким образом, суммы НДФЛ, удерживаемые организацией из доходов физического лица в виде дивидендов, не включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по Единому налогу, поскольку фактически НДФЛ уплачивается другим налогоплательщиком.
Как следует из вопроса, организация в налоговых периодах 2013 и 2014 годов неправомерно учитывала в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по Единому налогу, суммы НДФЛ, исчисленные с дивидендов, что привело к недоплате Единого налога за указанные налоговые периоды.
В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
Обратите внимание, что уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ). То есть организации необходимо представить уточненные декларации по формам, действовавшим в 2013, 2014 годах.
В силу п. 1 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.
Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение установлены в главе 16 НК РФ. В частности, ст. 122 НК РФ предусмотрено взыскание штрафа в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия). В общем случае штраф взимается в размере 20% от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ).
На основании п. 4 ст. 81 НК РФ в случае представления уточненной налоговой декларации после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:
1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;
2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.
Таким образом, чтобы избежать штрафных санкций, предусмотренных ст. 122 НК РФ, организации необходимо представить в налоговый орган уточненные декларации за налоговые периоды 2013 и 2014 годов. При этом до подачи уточненных деклараций необходимо уплатить суммы недоимки по налогу и пени, которые рассчитываются в соответствии со ст. 75 НК РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

4 февраля 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

ООО применяет УСН (доходы минус расходы). Принято решение о распределении прибыли и выплате дивидендов участникам – российским организациям и физическим лицам.

В то же время ООО является участником другого ООО, от которого получает дивиденды.

Согласно ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

П. 3 ст. 4 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, и только учет основных средств и нематериальных активов ведут в порядке, предусмотренном законодательством о бухучете.

Однако если организация на УСН распределяет прибыль между своими учредителями (выплачивает дивиденды), то вести бухучет ей все-таки придется.

Дело в том, что, во-первых, распределению подлежит чистая прибыль, определяемая по данным бухгалтерского учета.

А во-вторых, на организации, применяющие «упрощенку», как и на другие организации, распространяются ограничения на распределение прибыли (выплату дивидендов), применяемые в случае если организация имеет недостаточную величину чистых активов (стоимость чистых активов также рассчитывается по данным бухучета).

В связи с этим Минфин неоднократно выпускал письма, в которых указывал, что организации, применяющие УСН, в целях определения чистой прибыли и стоимости чистых активов обязаны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность (см., например, письма от 15.12.2005 г. № 03-11-04/2/154, от 10.01.2006 г. № 03-11-05/2, от 17.01.2008 г. № 03-04-06-01/6).

Согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Поэтому при выплате организацией, применяющей УСН, доходов в виде дивидендов юридическим лицам, применяющим общий режим налогообложения (являющимся плательщиками налога на прибыль организаций), такая организация обязана в общеустановленном порядке удержать из суммы причитающихся фирмам-учредителям дивидендов и перечислить в бюджет налог на прибыль.

Если Вы выплачиваете дивиденды российской организации, применяющей общую систему налогообложения, то Вам следует руководствоваться положениями ст. 275 НК РФ, согласно п. 2 которой налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом.

Сумма налога , подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К x Сн x (д – Д), где:

Н – сумма налога, подлежащего удержанию;

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн – соответствующая налоговая ставка 0%, 9% – для российских организаций (п. 3 ст. 284 НК РФ);

д – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков — получателей дивидендов;

Д – общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В сумму дивидендов (показатель «Д») не включаются дивиденды, облагаемые по ставке 0%.

Минфин РФ в письме от 21.11.2008 г. № 03-03-07/35 разъяснил, что при определении показателя «Д» учитываются только дивиденды, полученные самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов налоговым агентом.

В связи с этим дивиденды, полученные налоговым агентом ранее предыдущего налогового периода, при расчете показателя «Д» не учитываются.

В случае, если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Если на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентной долей в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность доли в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации превышает 500 миллионов рублей, то к налоговой базе, определяемой по доходам в виде таких дивидендов, применяется налоговая ставка 0%.

Если Вы выплачиваете дивиденды организации, применяющей УСН, то с 1 января 2009 года доходы в виде дивидендов у фирм, применяющих УСН, облагаются налогом на прибыль.

Это означает, что организации, выплачивающие дивиденды фирмам на УСН, обязаны, действуя в качестве налоговых агентов, удерживать и уплачивать в бюджет налог на прибыль с сумм дивидендов.

Та же логика применяется в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых физическому лицу — индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН.

С 1 января 2009 г. согласно п.п. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения при УСН не учитываются доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

В п. 4 ст. 224 НК РФ речь идет как раз о доходах в виде дивидендов, и смысл изменений, внесенных в ст. 346.15 НК РФ, аналогичен вышесказанному.

Если дивиденды получают физические лица, то согласно п. 2 ст. 214 НК РФ если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 9%.

При этом сумма НДФЛ определяется по правилам ст. 275 НК РФ.

Бухгалтерские записи по начислению и выплате дивидендов составляются таким образом:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате
доходов»

– начислены дивиденды учредителю

– начислены дивиденды учредителю — работнику организации;

«Клерк» Рубрика Бухгалтерия

Юридические лица, применяющие УСН, могут владеть акциями (долями) других предприятий и соответственно получать доходы от участия в других организациях. К таким доходам, в частности, относятся суммы распределенной в пользу организации части прибыли (дивидендов).

Рассмотрим порядок отражения доходов от участия в других организациях, а также особенности налогообложения данных доходов в учете организации-учредителя, применяющей УСН.

Отметим, что применение УСН организациями-учредителями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций.

Организации-учредители, применяющие УСН, также не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Принятие решения о выплате дивидендов, порядок выплаты, а также их размер определяются в соответствии с нормами налогового законодательства, а также в соответствии с федеральными законами, регулирующими деятельность отдельных организационно-правовых форм.

Так, например, выплата дивидендов акционерными обществами регулируется главой 5 «Дивиденды общества» Федерального закона от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Федеральный закон от 8.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ) не содержит такого понятия, как дивиденд. Статьей 28 Закона № 14-ФЗ установлено, что общество вправе принимать решение о распределении своей чистой прибыли между его участниками. Часть прибыли, предназначенная для распределения между участниками общества, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Бухгалтерский учет дивидендов

В целях бухгалтерского учета организации-учредителя, применяющей УСН, полученные дивиденды являются для организации прочими доходами на основании п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 32н (далее – ПБУ 9/99).

В соответствии с п. 16, п.п. «а», «б» и «в» п. 12 ПБУ 9/99 признание дивидендов в учете производится на дату принятия общим собранием акционеров (участников) организации-эмитента решения о выплате дивидендов.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (далее – План счетов бухгалтерского учета), для обобщения информации о доходах от участия в уставных капиталах других организаций предусмотрен субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Начисление доходов от участия организации в уставных капиталах других организаций отражается в бухгалтерском учете организации по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Фактическое получение дивидендов отражается записью:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета» (50 «Касса», 52 «Валютные счета»), Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» – получены доходы (дивиденды) за вычетом налога на прибыль.

В случае если дивиденды выплачиваются в иностранной валюте, то следует руководствоваться нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина России от 27.11.06 г. № 154н (далее – ПБУ 3/2006).

Согласно п. 4 ПБУ 3/2006 стоимость активов, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу, устанавливаемому Банком России.

Таким образом, сумма дохода в виде дивидендов отражается в рублях по курсу Банка России, установленному на дату признания дохода.

Налогообложение дивидендов

Доходы в виде дивидендов, полученные российскими организациями, в соответствии с п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ облагаются налогом на прибыль по ставке 0% при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Как видите, нулевая ставка налога применяется не ко всем российским организациям, а только к их ограниченному кругу.

Условия, установленные п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ и при которых к доходам в виде дивидендов может быть применена налоговая ставка в размере 0%, должны быть соблюдены на дату принятия решения о выплате дивидендов (письмо Минфина России от 27.01.11 г. № 03-03-06/1/30).

Если российская организация – получатель дивидендов не соответствует условиям п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, то такая организация не имеет права применять налоговую ставку 0% при налогообложении дивидендов и согласно п.п. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ должна применять к таким доходам ставку 9% (письмо Минфина России от 28.09.10 г. № 03-03-05/210).

Для подтверждения права на применение нулевой налоговой ставки налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов (п. 3 ст. 284 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщиками, применяющими УСН, не учитываются доходы в виде полученных дивидендов. Такие доходы включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в соответствии с правилами главы 25 НК РФ. При этом если источником дохода является российская организация, то она признается налоговым агентом и определяет сумму налога на прибыль в соответствии со ст. 275. Данная норма установлена п. 2 ст. 275 НК РФ.

Напомним, что налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации, что установлено ст. 24 НК РФ.

Таким образом, организация, применяющая УСН, с суммы полученных дивидендов налог на прибыль не исчисляет и не уплачивает. Аналогичное мнение высказано в письме ФНС России от 1.03.10 г. № 3-2-10/4.

Однако если дивиденды получены «упрощенцем» от иностранной организации, то сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком (т.е. российской организацией) самостоятельно (п. 1 ст. 275 НК РФ) и соответственно им представляется в налоговый орган декларация по налогу на прибыль организаций, в состав которой входят:

подраздел 1.3 раздела 1 – сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика для организаций, уплачивающих налог на прибыль организаций с доходов в виде процентов, а также дивидендов;

Лист 04 – расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 15.12.10 г. № ММВ-7-3/730@.

При УСН датой получения доходов согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При методе начисления на основании п.п. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика для доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций.

Таким образом, датой получения дохода в виде дивидендов при УСН является дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) или дата передачи имущества при неденежных расчетах.

Следует отметить, что согласно п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ организация-учредитель теряет право на применение УСН, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и п.п. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пп. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ. При этом право на применение УСН считается утраченным с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Возникает вопрос, а влияют ли полученные дивиденды на определение предельного размера дохода «упрощенца».

По мнению Минфина России, высказанному в письме от 5.10.11 г. № 03-11-06/2/137, доходы в виде дивидендов не учитываются при определении предельной величины в целях применения УСН.

Следовательно, при получении дивидендов от долевого участия в других организациях свыше установленного законодательством ограничения налогоплательщик не теряет право применять упрощенную систему налогообложения.

Выплата дивидендов в ООО на УСН учредителю и процедура определения их суммы обладает рядом особенностей, которые в обязательном порядке необходимо брать во внимание. В данном материале рассмотрим основные принципы выполнения данной операции.

Какие доходы считаются дивидендами

Если компания за установленный период достигла положительных результатов и получила прибыль, она распределяется среди собственников долей и акций данного предприятия. Распределение полученной прибыли осуществляется в форме дивидендов, при этом величина их и сроки выплачивания предварительно оговаривается в ходе общего собрания. Собрание данного рода может проводиться раз в год или созываться вне очереди. Если компания является акционерной, созываются акционеры; если это ООО – то его участники.

Согласно действующему Налоговому кодексу, а именно статье 1, пункту 43, к дивидендным выплатам относятся все виды получаемого акционерами и учредителями ООО виды дохода, если они полагаются на основании распределения заработанной чистой прибыли. Величина полагающихся дивидендов рассчитывается в соответствии с долей, которую имеет получатель в уставном капитале.

Если доход был заработан в ходе использования источников или совершения деятельности вне территории Российской Федерации, и на территории другой страны он расценивается как дивиденды, то и на территории России он будет отнесен к ним. Также важно учитывать, что к выплатам данного типа также относятся сверхнормативные проценты, выплата которых осуществляется зарубежными юридическими лицами резидентам России.

В каких случаях ООО не выплачивает дивиденды при УСН

Если в результате прошедшего отчетного периода чистая прибыль предприятия имеет знак минус, учредители не могут получать претендовать выплаты дивидендов при УСН. В этой ситуации законодательством установлено, что ООО не вправе выплачивать дивиденды при упрощенке своим собственникам. Здесь важно отличать годовой итоговый показатель чистой прибыли и кассовый остаток или остаток на расчетном банковском счете.

Перечислим выплаты, которые согласно действующему НК не могут расцениваться как дивиденды учредителям ООО на УСН:

Вклады в объекты некоммерческого сектора, совершаемые хозяйственным обществом для осуществления уставной деятельности.

Платежи, которые полагаются лицам в результате ликвидации юридического лица. Объем платежей определяется вкладом, внесенным в уставной капитал.

Акции, передающиеся акционеру или учредителю ООО на основании права собственности.

Подытожив, определим основные признаки выплаты дивидендов при УСН «Доходы минус расходы»:

Осуществляется из заработанной чистой прибыли предприятия.

Размер рассчитывается, исходя из доли получателя.

Как и когда выплачивают дивиденды ООО на УСН

Дивиденды при УСН с доходов рассчитываются и выплачиваются на основании ФЗ об ООО, принятым в 1998 году. Согласно законодательному акту, выплата дивидендов при УСН с доходов может осуществляться в трех вариантах: ежеквартально, по истечению полугода или ежегодно. Расчет выполняется на базе показателей заработанной прибыли (чистой), полученной из сводок бухучета. Здесь важно учитывать, что сегодня юридические лица обязаны составлять и подавать в отделения ИФНС отчетность по бухгалтерии по результатам прошедшего года. Если же руководство предприятия решает осуществлять выплаты дивидендов ООО на УСН после каждого завершенного квартала или полугодия, сведенный баланс необходимо составлять с этой же периодичностью.

Если вы изучаете вопрос, как выплачивать дивиденды учредителям ООО на УСН, важно врать во внимание тот момент, что бухгалтерская отчетность готовится по форме нарастающего итога: сначала за квартал, затем за пол года, после этого за истекшие 9 месяцев и заключительно за целый год. Из этого следует, что, если в начальных периодах предприятие получило прибыль, но на вторую половину текущего года запланированы внушительные расходы, лучше отказаться от квартальных или полугодовых дивидендов в ООО на УСН. Если юридическое лицо выплачивает прибыль чаще, чем ежегодно, совокупная выплачиваемая сумма не может превышать годовой объем чистой заработанной прибыли.

Следовательно, в любой ситуации необходимо в качестве ориентира использовать годовой бухгалтерский баланс. В связи с этим, независимо от наличия на законодательном уровне возможности ежеквартального или полугодового распределения полученного дохода, специалисты рекомендуют выполнять данную операцию на основании годовых итогов, то есть когда заполнены бухгалтерские отчеты.

Если дивиденды УСН выплачиваются на основании годовых итогов, для принятия решения об осуществлении распределения дохода созывается годовое собрание акционеров или учредителей. Оно строго проводится в период с марта по апрель следующего года.

Таким образом, если в 2020 году юридическое лицо получит чистый доход и покажет положительные показатели деятельности, учредители смогут получить свои выплаты только в 2021 году после собрания, проведенного в марте-апреле.

После собрания, на котором принимается решение, доход выплачивается в течение 60 дней. При этом удерживается 13% НДФЛ, взносы в другие фонды не начисляются. В конце года, в который предприятие осуществило выплаты прибыли, действия отражаются в специализированной форме 2-НДФЛ. Также на сегодняшний день ООО и акционерные компании в конце каждого квартала должны подавать 6-НДФЛ о совершенных платежах физическим лицам.

Особенности выплаты дивидендов при УСН

Если дивидендные платежи получает юр. лицо, функционирующее в рамках "упрощенки" или другого спецрежима, оно обязано оплатить налог на прибыль. Для этого используется единая методика расчета независимо от используемых объектов налогообложения и режима.

Если компания использует режим ЕНВД, она освобождается от уплаты налога.Таким образом, предприятия ЕНВД не облагаются налогом на дивиденды. Данное послабление обусловлено тем, что перечень видов деятельности, облагаемых налоговыми выплатами, не входит предпринимательская деятельность. Обратите внимание, что с 2021 г. режим ЕНВД в Российской Федерации отменяется.

Как рассчитать дивиденды при УСН

Ранее мы рассмотрели, как часто можно выплачивать дивиденды в ООО на УСН. Следующим важным вопросом является, как осуществлять расчет дивидендов при УСН.

Если юр. лицо применяет УСН и уплачивает дивидендные платежи, она признается налоговым агентом. Она обязана исчислять, удерживать и своевременно вносить в государственный бюджет НДФЛ.

Запомните, что необходимо уплачивать НДФЛ даже за физических лиц и индивидуальных предпринимателей, которые используют спецрежим налогообложения. Это объясняется тем, что ИП в рамках спецрежимов, не освобождаются от подоходного налога.

Если говорить о получателях выплат, которые функционируют в рамках ЕНВД, освобождение от НДФЛ происходит при условии, что осуществляют вид деятельности, обусловленный ЕНВД. Было рассмотрено ранее, что дивиденды к данным видам не относятся.

Пример расчета

Компания «ХХХ» использует упрощенку с объектом «Доходы минус расходы» и облагается 6% налоговой ставкой. 06.10.2020 года ООО было издано распоряжение об индивидуальных выплатах учредителям в размере 3 млн рублей. Рассмотрим сумму, которую получат различные категории учредителей:

Иванов И.В., гражданин РФ, имеющий 30% в уставном капитале. Ему полагается 900 000 рублей. Величина НДФЛ составляет 13% (117 000 рублей). Конечная прибыль составляет 783 000 рублей

Юр. лицо «ОмегаУ», функционирующее в РФ с долей в 50% в уставном капитале. Полагается 1.5 млн. рублей. Величина НДФЛ составляет 13% (195 000 рублей). Конечная прибыль - 1 305 000 рублей.

Юр. лицо «JY», работающее в США с долей в 20% в уставном капитале. Полагается 600 000 рублей. Величина НДФЛ составляет 15% (90 000 рублей). Конечная прибыль составляет 510 000 рублей.

Заключение

Итак, мы ответили на ключевые вопросы: когда можно выплачивать дивиденды в ООО при УСН, как их рассчитать и оплатить. Подведем итог:

Выплачивать дивидендные платежи можно по итогам квартала, полугодия или года.

Основанием является бухгалтерская отчетность, которая должна подаваться с той же периодичностью.

Обязательно решение собрания учредителей.

Суммы выплачиваются в течение 60 дн. после собрания.

Со всех выплат в обязательном порядке выплачиваются налоги в зависимости от режима получателя.

Согласно статье 28 закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ) организация вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества, независимо от того, имеется ли соответствующее положение в уставе. Решение об этом принимается общим собранием участников. В соответствии с действующим законодательством часть прибыли распределяется пропорционально долям участников ООО. Однако устав может предусмотреть и иной порядок распределения прибыли. Отметим, что Налоговый кодекс никак не ограничивает права участников ООО по распределению и использованию прибыли.

Порядок определения чистой прибыли

Необходимо сразу сказать, что нормативных актов, регламентирующих какой-либо особый порядок расчета чистой прибыли для хозяйственных обществ, применяющих упрощенную систему налогообложения, не существует. Поэтому для решения данного вопроса обратимся к законодательству, регламентирующему предпринимательскую деятельность и бухгалтерский учет.

Также отметим, что пунктом 3 статьи 4 закона от 26.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Однако сказанное не означает, что размер чистой прибыли хозяйственного общества следует определять по данным налогового учета.

Деятельность хозяйственных обществ, в том числе и выплата дивидендов его участникам, относится к сфере регулирования гражданского законодательства (ст. 2 ГК РФ).

В соответствии со статьей 48 Гражданского кодекса общества с ограниченной ответственностью признаются юридическими лицами, которые обязаны иметь баланс. Согласно пункту 1 статьи 28 Закона № 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

Понятие «чистая прибыль» гражданским законодательством не определено, однако в соответствии со статьей 5 Закона «О бухгалтерском учете» к компетенции федерального органа, регулирующего бухгалтерский учет, отнесена (п. 2 упомянутой статьи) разработка обязательных к применению всеми организациями на территории России:

планов счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;
положений (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающих принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;
других нормативных актов и методических указаний по вопросам бухгалтерского учета.

Таким образом, чистая прибыль ООО должна пониматься участниками общества так, как это принято в соответствующих документах, регламентирующих порядок ведения бухгалтерского учета.

Кроме того, статьей 29 закона № 14-ФЗ установлены ограничения на распределение и выплату чистой прибыли участникам обществ.

Закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Статья 29. Ограничения распределения прибыли общества между участниками общества. Ограничения выплаты прибыли общества участникам общества

1. Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества:

до полной оплаты всего уставного капитала общества;

до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом;

если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

2. Общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято:

если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;

если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты;

в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

По прекращении указанных в настоящем пункте обстоятельств общество обязано выплатить участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято.

В соответствии с пунктом 3 статьи 20 Закона №14-ФЗ «стоимость чистых активов общества определяется в порядке, установленном федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами».

К сказанному необходимо добавить, что прибыль общества для целей налогообложения, определяемая по правилам Налогового кодекса, не будет соответствовать его реальной чистой прибыли, поскольку для целей налогообложения расходы принимаются не все. Кроме того, даты признания доходов и расходов существенно различаются. Однако по существующим методикам расчета чистых активов в них однозначно учитывается дебиторская задолженность, следовательно, для целей определения бухгалтерской чистой прибыли следует признавать доходы и расходы по методу начисления. Следует также сказать, что официальная методика расчета чистых активов существует только для акционерных обществ и инвестиционных паевых фондов.

Порядок расчета дивидендов

На основании вышеизложенного автор считает возможным рекомендовать следующий порядок расчета дивидендов:

По нашему мнению, исходя из действующего законодательства, это единственно возможный способ легитимного определения размеров дивидендов. Необходимо также сказать, что если указанный выше порядок определения дивидендов не соблюден, то сотрудники налоговых органов могут посчитать, что участникам общества выплачены не дивиденды, а, например, оказана материальная помощь. С точки зрения налогообложения это вещи разные и облагаются по разным ставкам.

Методика расчета чистой прибыли

Рассмотрим практическую сторону вопроса определения величины чистой прибыли для целей выплаты дивидендов участникам организации. Если в обществе велся бухгалтерский учет в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету, то решение данного вопроса не вызовет серьезных проблем, однако напомним, что ведение бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 1 статьи 1 закона № 129-ФЗ означает «упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций».

Методику расчета чистой прибыли рассмотрим на условном примере. Итак, ООО применяет упрощенную систему налогообложения, где объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Финансово-хозяйственная деятельность общества за отчетный период была отражена в бухгалтерском учете следующим образом:

Содержание хозяйственных операций

Приобретение имущества:

Ввод в эксплуатацию

Отражены затраты на производственную деятельность:

Оплачен счет поставщиков за поставленные материалы

Оплачен счет поставщиков за поставленные основные средства

Расходы на оплату труда

Выплачена заработная плата

Оплачен счет поставщиков по принятым прочим расходам

Реализация:

Реализованы товары (работы, услуги)

Получена оплата от покупателей

Списана себестоимость реализованных работ, услуг

Внереализационные расходы (из собственной прибыли, не принимаемые в расходы при упрощенной системе налогообложения)

Начислен минимальный налог (500 000 × 1%)

Выявлены финансовые результаты

Отражена чистая прибыль организации

Результат финансово-хозяйственной деятельности общества приведен в оборотно-сальдовом балансе (см. Таблицу 2).

Оборот за месяц

Для целей налогообложения доходы и расходы общества можно определить по данным бухгалтерского учета:

Получен доход в части поступившей оплаты от заказчика

Отражены расходы в сумме оплаченных счетов поставщиков

Отражены расходы в размере выплаченной заработной платы работникам

Выявлен финансовый результат (налоговая база) по итогам налогового периода

Как видим, в бухгалтерском учете общества прибыль (883 000 руб.), а для целей налогообложения – убыток (2 061 000 руб.). Понятно, что учредителям общества не понравится мысль о распределении дивидендов с налоговой базы.

Различие в конечном финансовом результате для целей налогообложения и бухгалтерского учета обусловлено следующими основными факторами:

в бухгалтерском учете материальные расходы признаются по мере списания запасов в производство, а для целей налогообложения – по оплате поставщику. Таким образом, сам факт приобретения материалов уменьшает прибыль для целей налогообложения;
в бухгалтерском учете расходом признается амортизация основных средств, а для целей налогообложения расходом признается полная стоимость основного средства на дату ввода в эксплуатацию;
в бухгалтерском учете признаются все расходы организации, в том числе не связанные с ее производственной деятельностью. Для целей налогообложения перечень расходов ограничен.

Дебиторская задолженность, отраженная в бухгалтерском балансе, ведет к увеличению бухгалтерской прибыли общества. При этом для целей налогообложения она не будет признана доходом, а при ее погашении в следующем отчетном периоде образует налоговое обязательство общества. Другими словами, дебиторская задолженность включает в себя отложенное налоговое обязательство. Аналогично кредиторская задолженность есть сумма отложенного расхода, который будет принят в следующем налоговом периоде, т.е. включает в себя отложенный налоговый актив.

Есть и другие факторы, вследствие которых величина прибыли для целей бухгалтерского учета не будет совпадать с налоговой базой, но все рассмотреть невозможно да и не нужно. Однако из сказанного вытекает необходимость понять, как определить величину чистой прибыли общества за отчетный период.

При анализе причин расхождений между бухгалтерской прибылью и налоговой базой общества были упомянуты термины «отложенное налоговое обязательство» и «отложенный налоговый актив». Данные термины введены в действие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Цель принятия упомянутого Положения – формирование чистой прибыли организации таким образом, чтобы в распоряжении акционеров оказалась только та величина чистой прибыли, с которой уже начислены (уплачены) все налоги.

Представляется разумным применить данный подход и к рассматриваемому примеру. Для этого следует отразить в бухгалтерском учете все постоянные и временные налоговые разницы, взяв за основу методологию ПБУ 18/02.

В этом случае операции отчетного периода в бухгалтерском учете отразятся следующим образом:

Читайте также: