Усн себестоимость оплаченных и реализованных невозможно определить

Опубликовано: 02.05.2024

Письмо Министерства финансов РФ №03-11-11/116881 от 31.12.2020

Расходы на товары при УСН

При применении УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» налогоплательщики, в том числе фирмы и предприниматели, имеют право уменьшать облагаемую базу на расходы в виде стоимости товаров, приобретенных для их дальнейшей перепродажи без какой-либо дополнительной обработки. В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, учесть в составе расходов можно:

покупную стоимость товаров за вычетом предъявленного поставщиком НДС;

затраты, связанные с покупкой и продажей товаров, в том числе – на их хранение, обслуживание и транспортировку.

Что касается НДС, предъявленного поставщиком со стоимости товаров, то его можно включить в расходы на основании отдельной нормы - подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ главным условием для признания расходов при применении УСН является их фактическая оплата, то есть погашение обязательства перед поставщиком любым способом – как денежными средствами, так и путем обмена на другие активы. При этом в отношении расходов на покупку товаров действует уточняющее правило, согласно которому признавать в расходах покупную стоимость товаров можно, если выполнены одновременно все следующие условия:

товары оплачены поставщику;

они реализованы покупателю.

При выполнении всех указанных условий для признания расходов не имеет значения, получена ли оплата за товары от покупателя. Расходы признаются на дату передачи товаров покупателю.

Пример 1. Признание расходов на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»

ООО «Символ» работает на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» и торгует офисной бумагой. «Символ» внес поставщику предоплату за партию бумаги 10 марта, получил бумагу 15 марта, передал ее покупателю 20 марта и получил оплату от покупателя 5 апреля.

В таком случае «Символ» вправе признать расходы на покупку бумаги 20 марта и учесть их при налогообложении в первом квартале, несмотря на то, что оплата от покупателя поступила лишь в апреле.

Расходы при смене объекта обложения

Правило признания расходов при УСН в случае смены объекта налогообложения с «доходы» на «доходы минус расходы» закреплено в пункте 4 статьи 346.17 НК РФ. Здесь сказано, что при этом нельзя учесть расходы, относящиеся к тем календарным годам, в которых применялся объект налогообложения «доходы». В связи с чем возникает вопрос – как определить, к какому году относятся расходы в виде покупной стоимости товаров?

По мнению Минфина России, при решении этого вопроса необходимо ориентироваться на дату оплаты товаров поставщику и дату их передачи покупателю. Если эти даты приходятся на год, в котором фирма или ИП работают с объектом «доходы минус расходы», то учесть такие затраты можно.

Пример 2. Учет расходов на товары при смене объекта налогообложения

Продолжим первый пример и предположим, что «Символ» с 1 января перешел с УСН «доходы» на УСН «доходы – расходы», при этом получил партию бумаги 30 декабря, оплатил ее 15 января, передал ее покупателю 20 января и получил оплату от покупателя 25 апреля.

В таком случае «Символ» вправе учесть в расходах стоимость партии бумаги. Но если бы бумага была оплачена поставщику в декабре, то есть такие расходы было бы нельзя.

Иными словами, при переходе между объектами налогообложения по УСН нельзя включать в расходы стоимость товаров, поступивших и оплаченных в прошлом году, при их реализации в новом году (письма Минфина России от 02.03.2020 № 03-11-06/2/15228, от 27.11.2019 № 03-11-11/92033). Хотя ранее Минфин России менял свою точку зрения – например, разрешал учесть расходы на товары, только если они поступили, оплачены и реализованы после перехода (письмо от 30.12.2019 № 03-11-11/103503).

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Расчёт стоимости проданных товаров при УСН: какую методику применить?

Комментарий к письму Минфина России от 07.03.12 N 03-11-11/70 "Об учёте в расходах затрат по оплате стоимости товаров, приобретённых для дальнейшей реализации, при применении УСН".

Среди "упрощенцев" немало торговых фирм и индивидуальных предпринимателей, занимающихся торговлей.

Причём нередко товар реализуется в широком ассортименте и, как следствие, "упрощенцу" бывает затруднительно определять покупную стоимость оплаченных и проданных товаров прямым счётом.

И тогда встаёт вопрос: какую методологию нужно использовать при определении суммы расходов на приобретение товаров для целей исчисления единого налога при УСН? Ответу на этот вопрос посвящено комментируемое письмо Минфина России от 07.03.12 N 03-11-11/70.

Старая методика Минфина

В прошлом финансисты подчёркивали, что конкретный метод учёта расходов на приобретение товаров каждый налогоплательщик вправе устанавливать самостоятельно. Об этом говорилось и в письме Минфина России от 28.04.06 N 03-11-04/2/94, на которое и ссылается предприниматель, обратившийся к финансистам за разъяснениями.

Причём в письме N 03-11-04/2/94, как и в чуть более позднем письме Минфина России от 15.05.06 N 03-11-04/2/106, была приведена рекомендуемая методология исчисления стоимости реализованных товаров при УСН расчётным путём.

Однако в нём сразу оговаривалось, что это не обязательный единственно верный вариант, но лишь одна из возможных методик.

Впрочем, у специалистов и налогоплательщиков сразу появились претензии к той методике, которую предложили финансисты. В частности, при её применении предполагалось, что в расчёт берётся продажная стоимость как реализованных товаров, так и остатка нереализованных товаров на начало и на конец месяца. Но учитывать товары по продажным ценам могут только розничные торговые фирмы, да и то это не обязательно, а является лишь одним из двух допустимых вариантов. А оптовые фирмы однозначно ведут учёт товаров только по покупным ценам.

Каждый сам за себя.

Ещё раз подчеркнём, что описанный выше вариант - лишь один из возможных, предложенных финансистами. На практике же каждый налогоплательщик вправе разработать свою собственную методику и применять её. Главное - она должна обеспечивать исполнение "базовых" требований НК РФ: в расходы должна попасть только стоимость товаров, которые уже оплачены поставщикам и уже реализованы покупателям.

Причём, как подчёркивается в постановлении ФАС Уральского округа от 31.05.11 N Ф09-2946/11-С3, если у налоговой инспекции возникают претензии к налогоплательщику - если налоговики считают, что он неправильно распределил расходы на приобретение товаров, - именно они должны доказать этот факт. Причём налоговики в суде обязаны не только доказать неправомерность используемого налогоплательщиком расчёта (в частности, указать, в чём именно проявилось неверное ведение учёта расходов налогоплательщиком и какие условия признания расходов, установленные Налоговым кодексом РФ, им не выполнены), но и с достоверностью определить действительный размер налогооблагаемой базы по УСН.

А сделать это им будет нелегко, ведь конкретной обязательной методики расчёта в налоговом законодательстве нет.

Собственная методика предпринимателя

В комментируемом письме индивидуальный предприниматель, занимающийся оптовой торговлей, описал свою, самостоятельно разработанную, методику расчёта расходов, связанных с приобретением товаров.

Суть данной методики состоит в следующем.

На первом этапе в конце каждого отчётного периода определяется:

- сумма оплаченного поставщику товара согласно выпискам банка за соответствующий период;

- сумма оплаченного покупателями товара - по данным выписок банка и кассовых отчётов за соответствующий период.

Затем рассчитываются коэффициенты:

- К1 - отражающий величину оплаченного поставщику товара, делённую на сумму закупленного товара;

- К2 - отражающий величину оплаченного покупателями товара, делённую на сумму реализованного товара.

Далее сумма приобретённого за отчётный период товара плюс остаток несписанного товара за предыдущий период умножается на Кс/с, и полученный результат принимается к расходам за соответствующий период.

Предприниматель полагает, что при использовании данной методики расчёта расходов на приобретение товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, не нарушаются требования НК РФ в части определения суммы данного вида расходов.

В ответ - общие правила

Финансисты отозвались на обращение предпринимателя. Но, к сожалению, как это обычно бывает, ни прямого ответа, корректна описанная им методика или нет, ни подробных и конкретных комментариев они не дали. Справедливости ради надо отметить, что, очевидно, сама методика описана предпринимателем недостаточно полно: в частности, непонятно, что представляет собой коэффициент Кс/с. А потому реально оценить, насколько данная методика адекватна, проблематично.

В своём письме финансисты, по сути, лишь перечислили общие требования для тех "упрощенцев", кто выбрал объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Напомним их и мы.

Во-первых, "упрощенцы" могут уменьшать полученные доходы на понесённые расходы по оплате стоимости товаров, приобретённых для дальнейшей реализации (за минусом НДС, поскольку этот налог учитывается в расходах отдельно (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Во-вторых, в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ прописано особое требование: расходы по оплате стоимости товаров, приобретённых для дальнейшей реализации, можно признавать только по мере реализации указанных товаров.

В-третьих, налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения;

- по стоимости последних по времени приобретения;

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

И наконец, на заключительном этапе расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты. То есть для этих расходов неважно, продан уже товар или нет.

Учитывая эти общие требования, давайте выясним, исполняются ли они в рамках той "авторской" методики, которую применяет предприниматель.

Реализация есть переход права собственности

Первым делом отметим, что методика предпринимателя предполагает определение стоимости товара, оплаченного покупателями. Но имеет ли значение факт оплаты?

Иными словами, необходимо прежде всего определиться, что следует понимать под реализацией товаров. Ведь именно от этого зависит момент признания расходов, связанных с приобретением реализуемых товаров, и, безусловно, этот фактор должен учитываться при организации учёта товаров и разработке методики расчёта стоимости реализованных товаров.

Реализация - это передача права собственности на товары на возмездной или безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ). Порядок перехода прав собственности обычно закрепляется в договоре между продавцом и покупателем. А если в договоре нет никаких оговорок по этому поводу, применяется общее правило, предусмотренное гражданским законодательством. Согласно статьям 223 и 224 ГК РФ право собственности переходит от продавца к покупателю в момент отгрузки товаров. То есть факт оплаты товаров никакого значения в этом вопросе не имеет, за исключением случаев, когда в договоре стороны прописывают условие, что право собственности переходит от продавца к покупателю именно в момент оплаты товаров.

Никаких других особых условий для признания расходов на приобретение товаров при расчёте единого налога, помимо уже упомянутых выше, в статьях 346.16 и 346.17 НК РФ не установлено. Значит, продавец-"упрощенец" имеет полное право списать стоимость товаров, которые он уже оплатил поставщику, сразу после того, как право собственности на эти товары перешло к покупателю (в общем случае - в момент отгрузки), вне зависимости от того, поступила уже оплата за товары от покупателя или нет.

Об этом, в частности, говорилось в постановлении Президиума ВАС РФ от 29.06.10 N 808/10. Учитывать это постановление рекомендовали и финансисты, к примеру, в письмах от 03.11.11 N 03-11-06/2/153, от 24.01.11 N 03-11-11/12 и от 29.10.10 N 03-11-09/95 (последнее, кстати, было направлено для сведения налоговых инспекций и налогоплательщиков письмом ФНС России от 24.11.10 N ШС-37-3/16197@).

Значит, определять стоимость оплаченных товаров (по выпискам банка и кассовым отчётам) необходимо только в том случае, если условиями договоров с покупателями предусмотрен особый момент перехода права собственности в момент оплаты товаров. Если же такого условия в договорах нет и используется "стандартная" схема (право собственности переходит в момент отгрузки), именно дату отгрузки и следует считать датой реализации.

Расчёт исходя из "средней стоимости"

Если реализуются товары в широком ассортименте и организовать детализированный учёт, позволяющий точно определять покупную стоимость оплаченных и проданных товаров прямым счётом, не представляется возможным, методы ФИФО, ЛИФО и оценки по стоимости каждой единицы товара отпадают сами собой. Остаётся только метод оценки товаров по средней себестоимости.

Ни описания перечисленных методов, ни каких-либо ограничений в их применении в НК РФ нет. В частности, не уточняется, что среднюю стоимость нужно считать по каждой товарной позиции, и, соответственно, не запрещено производить более грубое усреднение. Более того, не уточняется, что в обязательном порядке должна быть исчислена удельная средняя стоимость (в расчёте на единицу товара).

Но в любом случае для того, чтобы определять расчётным путём ту "усреднённую" сумму, которая должна быть отнесена на расходы, необходимо всё-таки предусмотреть определённые учётные процедуры и разработать собственные регистры учёта товаров. Ведь как минимум нужно иметь исходную информацию:

- об остатках оплаченных и неоплаченных товаров на начало периода;

- об остатках нереализованных товаров на конец периода;

- о товарах, которые были оплачены в течение периода;

- о товарах, которые были реализованы (отгружены) в течение периода.

Чтобы получить такую информацию в отсутствие системного текущего учёта поступления и выбытия товаров, придётся по итогам каждого месяца:

- проводить инвентаризацию товаров, чтобы определить физическое наличие остатков товаров на конец месяца (которое автоматически признаётся и остатком товара на начало следующего месяца);

- оценивать данные товары (как правило, по покупным ценам), чтобы определить их денежную стоимость.

Все остальные показатели можно получать расчётным путём.

Индивидуальный предприниматель занимается оптовой торговлей. Ассортимент товаров велик, детализированный учёт по каждой товарной позиции не ведётся.

По итогам инвентаризации товаров на последнее число предыдущего месяца остаток товаров на начало текущего месяца составлял 32 000 руб., все они уже были оплачены.

За текущий месяц поступили товары на общую сумму 255 000 руб. А поставщикам товаров в течение месяца было уплачено 205 000 руб.

За месяц было реализовано (отгружено) товаров на сумму 301 350 руб. (по продажным ценам, исходя из условий заключённых и исполненных договоров с покупателями).

По итогам инвентаризации товаров на конец текущего месяца остаток нереализованных товаров (в покупных ценах) составляет 71 750 руб.

В соответствии с утверждённой методикой определения стоимости реализованных товаров, подлежащей включению в состав расходов при УСН расчётным путём, предпринимателем произведены такие расчёты:

- определена покупная стоимость реализованных товаров, которая составила 215 250 руб. (32 000 + 255 000 - 71 750);

- определена доля оплаченных поставщикам товаров в общей стоимости товаров за текущий месяц, которая равна 0,825784 ((32 000 + 205 000) : (215 250 + 71 750));

- определена покупная стоимость реализованных товаров, оплаченных поставщикам, составившая 177 750 руб. (215 250 руб. х 0,825784);

- определена стоимость оплаченных нереализованных товаров на конец текущего месяца (из общей стоимости остатка нереализованных товаров, составляющего 71 750 руб.). Их сумма составила 59 250 руб. (71 750 руб. х 0,825784) или (32 000 + 205 000 - 177 750).

В книге учёта доходов и расходов в качестве расхода за текущий месяц предприниматель запишет стоимость реализованных товаров, оплаченных поставщикам, в размере 177 750 руб.

Впрочем, в авторских материалах и рекомендациях специалистов встречается и весьма радикальное предложение. Оно значительно упрощает текущую работу бухгалтера, но, безусловно, будет приводить к серьёзным разногласиям с налоговыми органами.

По большому счёту, рассмотренные нормы НК РФ не устанавливают прямого требования о том, что налогоплательщик должен контролировать факт оплаты именно тех единиц товаров, которые реализованы (отгружены) покупателям.

Да и финансисты в рекомендованной в 2006 году методике по сути тоже предлагали производить достаточно условный расчёт суммы, подлежащей признанию в расходах при УСН, который также не позволяет установить, были ли оплачены конкретно те товары, которые реализованы покупателю.

Иными словами, ни НК РФ, ни Минфин России в своих разъяснениях не настаивают на том, что оба условия (товар должен быть оплачен и реализован) должны быть выполнены в отношении одной и той же товарной единицы.

И, следовательно, к вопросу об определении стоимости оплаченных и реализованных товаров, подлежащей включению в состав расходов при УСН, можно подойти достаточно формально. Самое главное - чтобы стоимость реализованных товаров (включаемая в состав расходов) не превышала стоимость товаров, оплаченных поставщикам.

Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что предприниматель решил воспользоваться "радикальным методом".

Он просто сравнивает стоимость реализованных товаров и стоимость оплаченных товаров - и включает в состав расходов меньшую из данных сумм. То есть по сути исходит из предположения, что в первую очередь реализуются именно те товары, которые уже оплачены поставщикам, и, соответственно, на остатке оказываются преимущественно те товары, которые ещё не были оплачены.

В нашем случае предприниматель выясняет, что:

- стоимость оплаченных поставщикам товаров (с учётом остатка на начало месяца) составляет 237 000 руб. (32 000 + 205 000);

- стоимость реализованных за месяц товаров в покупных ценах (с учётом остатков на начало и на конец месяца) равна 215 250 руб. (32 000 + 255 000 - 71 750).

Поскольку вторая величина меньше, предприниматель отражает сумму 215 250 руб. в книге учёта доходов и расходов.

Соответственно, он тем самым предполагает, что среди оставшихся нереализованными товаров (покупная стоимость которых составляет 71 750 руб.) оплаченными являются товары всего на сумму 21 750 руб. (237 000 - 215 250).

Бухгалтерский учёт не помощник.

Для индивидуальных предпринимателей вообще не предусмотрено ведение бухгалтерского учёта как такового. Законодательством обязанность вести бухгалтерский учёт возложена только на организации (юридических лиц).

Да и организации-"упрощенцы" пока (до конца 2012 года), то есть до тех пор, пока ещё действует старый закон о бухгалтерском учёте, тоже формально освобождены от его ведения. Хотя, конечно, на практике чаще всего он всё-таки ведётся.

К сожалению, в рассматриваемой ситуации это не очень помогает в решении нашего вопроса.

Дело в том, что в бухгалтерском учёте по общему правилу применяется метод начислений. Использовать кассовый метод могут только организации, которые соответствуют критериям субъектов малого предпринимательства, но в этом случае учёт не упрощается, а усложняется, поскольку и доходы, и расходы нужно будет признавать только по факту поступления и выплаты соответствующих сумм денежных средств, к тому же искажается информация о состоянии расчётов.

Причём в любом случае товар приходуется на счёт 41 "Товары" вне зависимости от факта его оплаты поставщику.

Хотя, конечно, никто не запрещает предусмотреть дополнительные субсчета или аналитические счета для раздельного учёта оплаченных и неоплаченных товаров. Например, сначала приходовать поступающие товары на аналитический счёт 41-11 "Товары, не оплаченные поставщикам", а затем по мере осуществления оплаты переводить их с кредита данного аналитического счёта в дебет другого аналитического счёта - 41-12 "Товары, оплаченные поставщикам". И тогда та сумма, которая будет списываться с кредита данного аналитического счёта (41-12) в дебет счёта 90 "Продажи", однозначно может быть признана в расходах при УСН.

Но ведь такие записи, по сути, возможны лишь в том случае, если оплата товара поставщику предшествует его реализации покупателям.

Если же покупателю передаётся (отгружается) товар, за который с поставщиком ещё не рассчитались, получается, что бухгалтер должен в этот момент списать товары в дебет счёта 90 "Продажи" прямо с кредита аналитического счёта 41-11. Конечно, можно и на счёте 90 "Продажи" тоже предусмотреть дополнительную аналитику. К примеру, предусмотреть аналитические счета 90-21 "Себестоимость продаж в части реализованных товаров, оплаченных поставщикам" и 90-22 "Себестоимость продаж в части реализованных товаров, не оплаченных поставщикам" и, соответственно, производить дополнительный перенос сумм с кредита счёта 90-22 в дебет счёта 90-21 по факту оплаты реализованных товаров поставщикам. Однако это будет лишь загромождать учёт и на практике может быть практически нереализуемо, если товарооборот достаточно велик и проблематично отслеживать всю "судьбу" конкретных партий товаров.

Поэтому в данной ситуации мы имеем один из распространённых случаев, когда бухгалтерский и налоговый учёт существуют относительно независимо друг от друга и расчёты в целях налогообложения организация или предприниматель вынуждены производить отдельно.

"Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 5, май 2012 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Купить документ --> Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Журнал "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)"

ООО Издательский дом "Бухгалтерия и банки"

Издание зарегистрировано в Министерстве по печати, телерадиовещанию и средствам массовой коммуникации РФ ПИ N 77-17496

Адрес редакции: 127006, г. Москва, ул. Новослободская, д. 31, стр. 2

Первоначальная стоимость товаров

Товары отражают в налоговом учете по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость – это сумма всех расходов, связанных с приобретением товаров.

В себестоимость товаров включают:

суммы, уплаченные продавцу товаров (без НДС);
невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением товаров;
расходы на транспортировку товаров до склада фирмы.

Обратите внимание: входной НДС по товарам можно включить в состав расходов, только списав эти товары. Но налог и товары нужно отражать по отдельным статьям расходов.

Условия списания товаров

Чтобы учесть в расходах стоимость товаров, купленных для перепродажи, нужно одновременно выполнить два условия (см. письмо Минфина России от 20 января 2010 г. № 03-11-11/06):

товары должны быть оплачены поставщику;
товары должны быть реализованы покупателю.

Товары реализованы, но не оплачены поставщику.

АО «Актив» занимается оптовой торговлей и применяет УСН («доходы минус расходы»).

В сентябре текущего года фирма приобрела партию товара стоимостью 186 000 руб. В этом же месяце товар был продан за 212 000 руб. Однако оплата товара поставщику произведена не была.

По итогам 9 месяцев общество должно заплатить излишнюю сумму единого налога в размере 27 900 руб. (186 000 руб. x 15%). Если бы этот товар был оплачен поставщику в сентябре, то сумма единого налога составила бы 3900 руб. ((212 000 руб. – 186 000 руб.) x 15%).

Товары оплачены поставщику, но реализованы не полностью.

В сентябре текущего года «Актив» приобрел партию товара в количестве 1000 единиц общей стоимостью 314 800 руб.

Товар был оплачен поставщику. Однако в этом же месяце было продано лишь 248 единиц товара. Учесть в расходах при расчете единого налога можно только покупную стоимость товаров в сумме 78 070,4 руб. (314 800 руб. : 1000 ед. x 248 ед.). Оставшуюся покупную стоимость партии товаров в размере 236 729,6 руб. (314 800 – 78 070,4) учесть в расходах при расчете налоговой базы за 9 месяцев нельзя.

Кстати, расходы на оплату товаров, приобретенных у иностранного поставщика, «упрощенец» должен пересчитать в рубли по курсу Банка России на день их оплаты (п. 3 ст. 346.18 НК РФ). А учесть их можно также по мере реализации купленных товаров покупателю (письмо Минфина России от 25 апреля 2017 г. № 03-11-11/24828).

Списание товаров при смене объекта налогообложения

Товары могут быть куплены в период, когда применялась «доходная» УСН. А проданы покупателю в период работы на «доходно-расходной» УСН в следующем году. В этом случае фирма сможет учесть «доходные» затраты на товары при расчете единого налога. В Минфине разъяснили, что при УСН расходы на товары можно учесть по мере их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Значит, если товары были оплачены в период «доходной» УСН, а проданы при работе с объектом «доходы минус расходы» в следующем году, их можно учесть в налоговой базе следующего года (письмо Минфина России от 18 октября 2017 г. № 03-11-11/68187).

Списание товаров при переходе на УСН с другого спецрежима

С 2020 года применять ЕНВД (и ПСН) в отношении розничной продажи некоторых товаров, подлежащих обязательной маркировке, нельзя. Кроме того, с 2021 года ЕНВД отменяется. В связи этим Федеральный закон от 1 апреля 2020 года № 102-ФЗ внес корректировку в порядок определения налоговой базы по УСН при переходе на этот спецрежим с других налоговых режимов.

С 1 января 2020 года фирмы и ИП, перешедшие на УСН с объектом «доходы минус расходы» с ЕНВД и ПСН, могут учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для продажи, по общему правилу - после реализации.

А вот сопутствующие затраты на хранение, обслуживание и перевозку этих товаров можно будет учесть, только если оплата произошла после перехода на упрощенку.

Это правило распространяется на хозяйственные ситуации, возникшие с 1 января 2020 года.

Как учесть почтовые услуги при продаже товаров через интернет-магазин

Может ли «упрощенец», продающий товары через интернет-магазин, включить в состав расходов при исчислении УСН-налога расходы на услуги почты по невыкупленным товарам и расходы по их упаковке?

Такая возможность для «упрощенцев» не предусмотрена, разъяснили финансисты в письмах от 1 сентября 2016 г. № 03-11-06/2/51055 и от 30 мая 2016 г. № 03-11-06/2/31125. И вот почему.

Налоговым кодексом предусмотрено, что организации и предприниматели на УСН могут уменьшать полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, за вычетом суммы входного НДС при их оплате. Кроме того, доходы от УСН-деятельности можно уменьшать на расходы, связанные с приобретением и реализацией этих товаров, в том числе на расходы по их хранению, обслуживанию и транспортировке (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В силу положений статьи 346.17 Налогового кодекса все плательщики УСН-налога применяют кассовый метод учета доходов и расходов. Из этого следует, что расходами «упрощенца» признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Для затрат по оплате стоимости товаров, приобретенных в целях дальнейшей продажи, подпунктом 2 пункта 2 этой статьи предусмотрено дополнительное условие. Их можно списать в расходы только по мере реализации указанных товаров.

Из всего сказанного в Минфине делают вывод. Если товары реализовать не удалось, то, соответственно, расходы на почтовые услуги, связанные с этими товарами (в том числе при продаже через Интернет-магазин), а также стоимость упаковки этих товаров «упрощенцами» в составе расходов не учитываются.

Методы оценки товаров

Списывать проданные товары в налоговом учете можно одним из трех способов. Вот они:

по стоимости каждой единицы товара;
по средней себестоимости;
по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

Метод оценки по стоимости единицы товара, как правило, применяют по уникальным, особым товарам. К таким товарам, например, могут быть отнесены предметы искусства, авторские произведения, драгоценные камни и проч.

Если объемы реализуемых товаров большие, то целесообразно использовать метод оценки по средней стоимости.

Например, метод ФИФО предпочтительно применять, если предполагается снижение цен на товары.

Конкретный порядок списания товаров закрепляют в учетной политике фирмы.

Обратите внимание: для разных групп товаров можно предусмотреть разные методы списания (см. письмо Минфина России от 1 августа 2006 г. № 03-03-04/1/616).

Списание по стоимости каждой единицы товара

По этому методу списывают товары, которые учитывают в особом порядке. К таким товарам относят драгоценные металлы и камни, ювелирные изделия, предметы искусства, автомобили, специальное оборудование и т. д.

Единица этих товаров, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре.

АО «Актив» занимается продажей ювелирных изделий и списывает товары по себестоимости каждой единицы.

В январе «Актив» приобрел:

30 обручальных колец по цене 800 руб./шт.(без НДС);
10 золотых цепочек по цене 1200 руб./шт.(без НДС).

В этом же месяце фирма продала:

10 обручальных колец;
3 золотые цепочки.

«Актив» должен включить в состав расходов 11 600 руб. (10 шт. × 800 руб. + 3 шт. x 1200 руб.), в том числе:

8000 руб. – стоимость обручальных колец;
3600 руб. – стоимость золотых цепочек.

Меньше всего этот метод подходит для розницы. Ведь вести поштучный учет при большом количестве разных мелких товаров очень трудоемко и в большинстве случаев неоправданно. Зато списание товаров по стоимости каждой единицы позволяет получить абсолютно точные сведения о себестоимости проданных товаров без каких-либо усреднений или отклонений.

Списание по средней стоимости

При использовании этого метода нужно определить среднюю стоимость единицы товаров.

Ее рассчитывают по каждому наименованию одинаковых товаров (например, столы, стулья, шкафы и т. д.).

Обратите внимание: инспекторы рекомендуют определять среднюю стоимость товаров после каждой операции, связанной с их продажей.

Среднюю стоимость определяют так:

Общую себестоимость товаров, которая должна быть списана, определяют так:

По состоянию на 1 января на складе торговой фирмы АО «Актив» числится 80 шкафов «Березка» общей стоимостью 240 000 руб.

В январе «Актив» купил 2 партии шкафов «Березка».

Первую партию (50 шт.) приобрели 4 января. Общая стоимость шкафов – 155 000 руб. (без НДС).

Вторую (20 шт.) – 15 января. Общая стоимость шкафов – 64 000 руб. (без НДС).

28 января продали 130 шкафов.

Средняя стоимость 1 шкафа составит:

(240 000 руб. + 155 000 руб. + 64 000 руб.) : (80 шт. + 50 шт. + 20 шт.) = 3060 руб./шт.

Стоимость проданных шкафов будет равна:

3060 руб./шт. x 130 шт. = 397 800 руб.

Эту сумму включают в состав расходов «Актива».

Этот способ оценки самый распространенный. Он очень удобен в розничной и мелкооптовой торговле. Особенно если ассортимент продаваемых товаров достаточно велик, а закупаются они часто и небольшими партиями.

Такими товарами являются, например, продукты питания, косметика, бытовая химия, канцтовары. Отследить, к какой партии относится каждая продаваемая единица такого товара, достаточно сложно.

Способ бывает полезным и в случае, если закупочные цены все время «скачут». В такой ситуации усреднение себестоимости товаров помогает избежать как неожиданных убытков, так и непредсказуемых значений выручки.

Списание по методу ФИФО

По методу ФИФО товары, поступившие ранее других, списывают первыми. Например, если товары были куплены партиями, то сначала списывают первую партию, затем вторую и т. д. – в последовательности поступления партий. Если товаров из первой партии недостаточно, то списывают часть товаров из второй.

Применять метод ФИФО в налоговом учете выгодно, если фактическая себестоимость закупаемых фирмой однотипных товаров имеет тенденцию к снижению. Такое происходит с быстроустаревающими товарами (например, комплектующими для компьютеров). Установив для их оценки метод ФИФО, компания получит возможность в первую очередь включать в расходы те товары, которые закуплены по наибольшей цене.

В отчетном году торговая фирма ООО «Актив» купила для перепродажи шкафы «Березка». Шкафы покупали тремя партиями по 100 штук в каждой.

Первую партию приобрели 1 января по цене 300 000 руб. (без НДС).

Вторую – 8 января по цене 310 000 руб. (без НДС). Третью – 19 января по цене 320 000 руб. (без НДС).

25 января продали 250 шкафов.

При списании товаров «Актив» использует метод ФИФО.

В этой ситуации бухгалтеру «Актива» необходимо списать:

100 штук шкафов из первой партии стоимостью 300 000 руб.;
100 штук шкафов из второй партии стоимостью 310 000 руб.;
50 штук шкафов из третьей партии стоимостью 160 000 руб.

Общая стоимость проданных шкафов, которую нужно списать, составит:

300 000 + 310 000 + 160 000 = 770 000 руб.

Эту сумму включают в состав расходов «Актива».

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по их хранению, обслуживанию и транспортировке уменьшают доходы при расчете единого налога.

Такие расходы нужно распределить между реализованными и нереализованными товарами. Таким образом, учесть их в составе расходов можно, но только после реализации этих товаров.

Торговая фирма ООО «Актив» в апреле приобрела и оплатила поставщику партию товара на сумму 48 000 руб. (без учета НДС). Расходы по доставке этого товара на склад фирмы составили 3600 руб. (без учета НДС).

Они также были оплачены поставщику в апреле. Часть товара на сумму 20 000 руб. организация реализовала в этом же месяце, оставшуюся часть на сумму 28 000 руб. (48 000 – 20 000) она реализовала в мае.

Таким образом, «Актив» может включить в расходы:

в апреле – 21 500 руб. (20 000 + (3600 : 48 000 × 20 000));
в мае – 30 100 руб. (28 000 + (3600 : 48 000 × 28 000)).

Списание излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации

Стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав доходов при УСН.

Если впоследствии такие излишки будут реализованы, то их стоимость можно будет списать в расходы при расчете «упрощенного» налога. Сделать это нужно в момент реализации выявленных ценностей. Этот вывод подтверждается письмом Минфина России от 24 мая 2013 года № 03-11-06/2/18968.

Однако, чтобы «упрощенец» мог списать реализованные ценности в расходы, их нужно оплатить продавцу. Это обязательное условие, поскольку продаваемое имущество является товаром. А чтобы списать товары на расходы при УСН, их нужно не только реализовать покупателю, но и прежде оплатить поставщику (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В случае продажи обнаруженных излишков МПЗ поступить нужно следующим образом. Поскольку стоимость выявленных излишков равна величине внереализационного дохода, датой оплаты будет считаться дата учета указанных ценностей в составе внереализационных доходов.

В бухгалтерском учете реализацию излишков отражают проводками:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 91-1

– признан доход от продажи излишков;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10

– списана стоимость реализованных излишков.

Вернемся к примеру, приведенному в этом разделе → подразделе «Доходы "упрощенца"» → ситуации «Излишки, выявленные в результате инвентаризации».

В следующем месяце ООО «Пассив» продал АО «Актив» запчасти, выявленные в ходе инвентаризации, за 7000 руб.

Бухгалтер «Пассива» сделает проводки:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 91-1

– 7000 руб. – признан доход от продажи запчастей;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10 субсчет «Запасные части»

– 6000 руб. – списана стоимость реализованных запчастей;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками»

– 7000 руб. – поступила оплата от покупателя.

Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
Вы получите бератор по очень выгодной цене
Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет

При работе на УСН не всегда понятно, почему некоторые расходы на товары не попадают в отчет КУДиР, хотя, казалось бы, все условия для принятия расходов, уменьшающих налоговую базу единого налога выполнены.

Ознакомившись с этой статьей, вы:

узнаете, как с помощью Универсального отчета проверить корректность заполнения стоимости проданного товара и определить, какие действия нужно предпринять, чтобы расходы на приобретение товара отразились в КУДиР;
получите ссылку на готовую настройку Проверка включения расходов по товарам в КУДиР для использования ее в своей программе.

Ошибка заполнения расходов в КУДиР стоимости товара

В программе 1С поддерживается автоматическое заполнение отчета Книга доходов и расходов УСН : раздел Отчеты — УСН — Книга доходов и расходов УСН . Иногда возникает ситуация, когда данные в отчете заполняются некорректно, отсутствуют или неверно отражаются сведения. При этом никаких «объяснений» отчет не дает, и совершенно непонятно, где искать ошибку.

При формировании КУДиР за 4 квартал 2018 г. бухгалтер обнаружил, что в отчет не попали затраты на приобретенные у поставщика ООО «СТАРТЕКС» товары:

Комплект постельного белья — 76 700 руб.; PDF

Стол овальный DEDT-4280-MPC GR MINDY — 141 600 руб.; PDF

Стул «Амис Аксель»— 108 000 руб.; PDF

Комплект штор «Венеция» — 196 000 руб. PDF

Для проверки данных по непринятому расходу на приобретенные товары воспользуемся настройкой Универсального отчета по регистру Расходы при УСН.

Настройка Универсального отчета

Универсальный отчет в программе расположен в разделе Отчеты — Стандартные отчеты — Универсальный отчет .

Заполнение шапки отчета

В шапке отчета укажите:

Период — период составления отчета;
Регистр накопления — тип источника данных;
Расходы при УСН — наименование регистра, в котором хранятся данные по принятию расходов УСН;
Остатки и обороты — данные регистра Расходы при УСН .

Настройка отчета

Откройте настройку отчета по кнопке Настройки . Выберите Вид — Расширенный.

Расширенный вид отчета позволяет работать со специальными вкладками:

Отборы;

Поля и сортировки;

Оформление;

Структура.

Это помогает настраивать отчет максимально гибко под свои условия.

Для отчета Проверка включения расходов по товарам в КУДиР заполним вкладки:

Отборы ;
Поля и сортировки ;
Структура .

Вкладка Отборы

На вкладке Отборы по кнопке Добавить отбор укажите:

1-я строка:
- Поле — Вид расхода, Условие — Равно, Значение — Номенклатура;
2-я строка:
- Поле — Счет учета, Условие — Равно, Значение — 41.01.

По кнопке Показать выберите команду показывать В шапке отчета.

Заполненная вкладка Отборы выглядит следующим образом:

Вкладка Поля и сортировки

Используя стрелки «вверх» и «вниз», расположите поля в порядке следования. Для более компактной формы отчета оставьте флажки только на следующих показателях:

Кон. остаток (Горизонтально) :
- Количество ;
- Сумма ;
- НДС .
Расчетный документ ;
Партия (документ поставки) ;
Реквизиты документа оплаты ;
Статусы оплаты расходов УСН;
Статусы партий УСН .

В окне Сортировки по кнопке Добавить укажите систему упорядочивания данных в отчете:

Элемент расхода — По возрастанию;
Статусы оплаты расхода УСН — По возрастанию.

Вкладка Структура

Исходная структура отчета содержит только детальные записи. Для построения собственной структуры отчета удалите настройку, заданную по умолчанию по кнопке Удалить .

По кнопке Добавить задайте группируемые поля, как показано на рисунке.

Формирование отчета

По кнопке Сформировать отчет будет построен по заданной настройками форме.

Согласно порядку признания затрат на товары включение стоимости товаров в расходы происходит в момент, когда все условия признания расходов выполнены:

товары приняты к учету;
оплата за товары произведена поставщику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
товары реализованы покупателю (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 18.03.2014 N ГД-4-3/4801@).

Это значит, что расходы на приобретенные товары в 1С автоматически попадут в КУДиР при выполнении условий:

оформлен документ поступления и в графе Расходы (НУ) указано Принимаются;
списана с расчетного счета сумма за поступивший товар;
оформлен документ реализации товара покупателю.

Из отчета видно, что:

Комплект постельного белья — 60 шт.: товар оприходован и оплачен, но имеет статус Не списано, т. е. не выполнено условие реализации товара покупателю;

Комплект штор «Венеция» — 40 шт.: товар оприходован и реализован покупателю, но имеет статус Не оплачено, т. е. не выполнено условие оплаты товара поставщику;

Стул «Амис Аксель» — 40 шт.: товар оприходован, но имеет статус Не списано, не оплачено, т. е. не выполнено условие оплаты товара поставщику и реализации товара покупателю;

Стол овальный DEDT-4280-MPC GR MINDY — 10 шт.: не выполнено условие признания расходов:

Отражение в НУ — Принимаются.

Ошибка сделана в документе поступления товара от поставщика ООО «СТАРТЕКС»:

графа Расходы (НУ) — Не принимаются. PDF

После ввода в программу:

отгрузки покупателям товара:
- Комплект постельного белья — 60 шт.; PDF
- Стул «Амис Аксель» — 40 шт.; PDF
оплаты поставщику ООО «СТАРТЕКС» за поставленный товар:
- Комплект штор «Венеция» — 196 000 руб.; PDF
- Стул «Амис Аксель» — 108 000 шт.; PDF
исправления графы Расходы (НУ) в документе оприходовании столов PDF

остатков по рассмотренным товарам в регистре Расходы при УСН не будет, поскольку все условия признания затрат на приобретенные товары мы выполним.

В КУДиР отразятся все затраты на рассмотренные в примере товары. PDF

После исправления ошибок обязательно перепроведите документы поступления, оплаты и реализации товара, чтобы обновить цепочку статусов в регистре Расходы при УСН . Иначе данные в отчете могут не измениться.

Чтобы каждый раз не пришлось настраивать отчет заново, БухЭксперт8 советует сохранить в 1С настройки по кнопке Сохранить вариант отчета .

После ввода наименования настройки, например, Проверка включения расходов по товарам в КУДиР, вам не придется каждый раз настраивать отчет заново. По кнопке Выбрать настройки достаточно обратиться к сохраненной настройке.

Настройки можно выгрузить или передать по почте. Подробнее:

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Карточка публикации

(6 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>

Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Изменения в 2021 году, о которых нужно знать бухгалтеру

[06.04.2021 запись] Учетная политика на 2021 в 1С

[27.04.2021 эфир] Уточненная декларация: основания и последствия ее представления

Рекомендации Минтруда по нерабочим дням мая 2021 года

Спасибо, огромное за семинары Марине Аркадьевне! Как всегда интересно и познавательно.

Специалист по юзабилити и эксперт Контур.Бухгалтерии

Организации на УСН «Доходы минус расходы» не всегда знают, какие расходы можно учесть для налогообложения. Принимая каждую затрату при расчете налога, вы скорее всего допустите ошибку.

Налоговая редко проверяет правильность учета расходов, но может запросить документы для подтверждения расхода в случае сомнений. Если ФНС решит, что вы занизили сумму налога, она потребует доплатить его и назначит штраф.

Расскажем, как правильно учитывать расходы по товарам.

Правила учета расходов на товары

Проверьте, соответствуют ли ваши расходы списку ст. 346.5 НК РФ.
Учитывайте расходы, которые экономически обоснованы и направлены на получение дохода.
Признавайте расходы на покупку товара для перепродажи, когда продадите его.
Учитывайте расход на товар, когда он полностью оплачен и получен.
Списывайте товары в порядке их поступления: сначала те, которые вы купили первыми. Этот метод называется ФИФО.
Учитывайте расход при расчете налога УСН по последней из дат:

дата оплаты поставщику;
дата получения от поставщика товаров, работ или услуг;
дата отгрузки товара конечному покупателю.

Расходы по товарам

Представим, что наша организация занимается торговлей ананасами. Первую партию в 100 ананасов мы оплатили и получили от поставщика по цене 100 рублей за штуку, включая НДС. Потом цены на ананасы выросли, и нам пришлось купить вторую партию по 120 рублей за штуку. Вот наши документы на покупку ананасов:

В этих документах поле «Учитывать в расходах УСН» нулевое, потому что товары учитываются в расходах только после сбыта.

16 октября мы продали 150 ананасов первому клиенту. Во входящем платежном поручении от клиента мы учли доход, равный сумме оплаты, а в исходящей накладной учитываем расход:

Сервис предлагает учесть в расходах 16 000 рублей, так как сначала мы продаем ананасы из старой партии, в которой себестоимость одного ананаса — 100 рублей. После того, как старая партия распродана, мы начинаем продавать ананасы из следующей по методу расчета себестоимости ФИФО: 100 * 100 + 50 * 120 = 10 000 + 6 000 = 16 000.

В разделе Налоговый учет на вкладке Доходы и расходы мы видим документы, которые повлияют на базу налога УСН:

Расходы по аренде

Предположим, что ООО «Ромашка» снимает помещение у ИП Северянина И.В. 27 октября мы заплатили арендную плату за октябрь:

В расходах УСН пока ничего не учитываем, потому что платеж авансовый. Услугу еще не оказали, и акта у нас нет. В поле «Учитывать в расходах УСН» стоит 0.

ИП Северянин выставил акт по аренде за октябрь от 27.10.20. В акте поле «Учитывать в расходах УСН» заполняется автоматически:

Видимо, такие чайники как я, окончательно замучили вашу техподдержку элементарными с точки зрения бухгалтера вопросами :)
На самом деле, огромнейшее спасибо, что решили рассказывать, как проводить разные бухгалтерские операции в Профи-версии! Это ооооооочень нужно, СПАСИБО!

>>Поэтому в рубрике «Совет недели» мы будем рассказывать и показывать, как проводить разные бухгалтерские операции в Бухгалтерии.Контур, как упростить учет с её помощью.

Добрый день. Сейчас в Профи-версии нет специально выделенного документа для розничного списания товаров, но мы планируем добавить его в скором времени.

Пока вместо исходящей накладной рекомендуем воспользоваться бухгалтерской справкой, создав в ней проводку Д90.02-К41. Заполнить поле «Учесть в расходах УСН» здесь придется самостоятельно. Выручку розничный продавец может отразить через приходно-кассовый ордер операцией «Поступление выручки в кассу». Поле «Учесть в доходах УСН» заполнится здесь автоматически.

Принимать себестоимость проданных товаров в расходы по налоговому учету упрощенец может не только по ФИФО, но и по средней стоимости, по стоимости каждой единицы и даже по ЛИФО (Налоговый Кодекс до сих пор содержит этот пункт в главе для УСН), несмотря на то, что ЛИФО давно запрещен к применению в бухучете.

Спасибо и вам за интересные вопросы :)

Добрый день! Наш алгоритм работает (и мы прописываем это в учетной политике) при списании себестоимости товаров: в бухгалтерском учете по среднему, а в налоговом – по ФИФО. Т.е. если вы купите одну штуку товара по 5 рублей, потом еще штуку по 10 рублей, потом снова штуку по 3 рубля – у вас будет три штуки на 18 рублей. При продаже товара система подставит в себестоимость, в проводку Д90.02-К41= 6 рублей. А в налоговом учете в расходы система подставит только 5 рублей, т.к. считает, что первыми продаются те товары, которые первыми поступили (метод ФИФО= первый пришел, первый вышел). Поэтому в большинстве случаев разница в этом.

Но могут быть расхождения, связанные с другими причинами: например, когда сервис видит, что товар не оплачен, т.к. в налоговом учете при продаже товара обязательным условием включения в расходы УСН является оплата этого товара поставщику. В этом случае сервис не подставит автоматом в поле «учесть в расходах УСН» нужные суммы.

У вас здесь есть два варианта: либо самостоятельно заполнить это поле суммами, которые вы посчитали, либо дождаться и довериться системе, которая заполнит поле в платежке, когда произойдет оплата поставщику.

Здравствуйте, сейчас поясню. Мы признаем расходы УСН только при наличии двух фактов: оплаты и входящего отгрузочного документа (акта, накладной). Налоговый кодекс обязывает упрощенцев признавать в своих расходах затраты после их фактической оплаты (п.2 ст. 346.17 НК).

Под оплатой Налоговый Кодекс понимает прекращение обязательства перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой покупаемых товаров, услуг или имущественных прав. Прибегнем к помощи Гражданского Кодекса и посмотрим, что представляет собой обязательство покупателя перед продавцом.

Все статьи ГК, описывающие основные отношения между покупателем и продавцом (ст. 454 по договору купли-продажи, ст. 702 по договору подряда, ст. 783 по возмездному оказанию услуг) четко формулируют обязательства покупателя: оплатить ТМЦ (работы, услуги) и принять их (результат работ или услуг). Следовательно, если есть только оплата авансом продавцу, пусть даже предусмотренная договором, по нормам ГК обязательства покупателя еще не выполнены. Ведь принятие, оприходование ТМЦ, принятие работ или услуг, которое подтверждается накладной/актом, в учете еще не отражено. А, значит, нет оснований для включения в расходы по налоговому учету. Если оприходование ТМЦ или работ/услуг произведено (есть входящая накладная или акт) и есть оплата поставщику/продавцу, то обязательства по законодательству перед продавцом прекращены, а следовательно выполнены требования Налогового Кодекса по оплате и можно смело включить эти затраты в расходы УСН.

Читайте также: