Переезд в регион с пониженной ставкой усн

Опубликовано: 29.04.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Возможно ли привлечь к налоговой ответственности ИП, который сменил место жительства и зарегистрировался в качестве ИП в регионе с пониженной налоговой ставкой УСН?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
ИП, зарегистрированный по месту жительства и осуществляющий деятельность в другом субъекте РФ, применяя УСН, обязан представлять налоговую отчетность и уплачивать налоги в соответствии с выбранным режимом налогообложения по месту своего жительства. И, поскольку такой порядок установлен законодательством, ИП не может быть привлечен к налоговой ответственности только в связи с тем, что при выборе им места жительства он ориентировался на возможность использования сниженной налоговой ставки.

Обоснование вывода:
Под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 23 ГК РФ). Индивидуальным предпринимателем в силу ст. 11 НК РФ признается физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
В соответствии с п. 3 ст. 8 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ) государственная регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства. Место жительства подтверждается соответствующими документами (ст. 22.1 Закона N 129-ФЗ). Для российского гражданина таким документом является паспорт.
Постановка на учет индивидуальных предпринимателей по п. 2 ст. 83 НК РФ осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.
Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ. Иными основаниями, с которыми НК РФ связывает необходимость постановки предпринимателей на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности, является, в частности, возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога на игорный бизнес (п. 2 ст. 366 НК РФ), налога на добычу полезных ископаемых (ст. 335 НК РФ), применение им патентной системы налогообложения (п. 2 ст. 346.45, п. 1 ст. 346.46 НК РФ) или до 2021 года - ЕНВД для отдельных видов деятельности (п. 2 ст. 346.28 НК РФ) (смотрите также Вопрос: Физическое лицо, проживающее в г. Казани, хочет зарегистрироваться в качестве ИП. Планируемые виды деятельности предпринимателя (деревообработка и строительство жилых домов) будут осуществляться в Республике Коми. Нужно ли будет вставать на налоговый учет в Республике Коми и сдавать там какую-либо отчетность? Возможно ли открытие расчетного счета в Республике Коми? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2010 г.)).
Глава 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения", в свою очередь, ограничений по территории ведения предпринимательской деятельности не содержит (ст.ст. 346.11-346.13 НК РФ). Ее нормами оговорено, что установленная декларация предоставляется и налог уплачивается по месту его учета в качестве ИП (п. 1 ст. 346.23, п. 6 ст. 346.21 НК РФ).
Статья 346.20 НК РФ прямо указывает на допустимость и законность установления и, соответственно, применения налогоплательщиками при расчете налоговой базы дифференцированных налоговых ставок и (или) использование права на налоговые каникулы, если субъект РФ своим законом установил это (смотрите также материал: Налоговые каникулы для индивидуальных предпринимателей по субъектам Российской Федерации (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ)).
Таким образом, ИП, зарегистрированный по месту жительства и осуществляющий деятельность в другом субъекте РФ, применяя УСН, обязан представлять налоговую отчетность и уплачивать налоги в соответствии с выбранным режимом налогообложения по месту своего жительства.
И, поскольку такой порядок установлен законодательством, ИП не может быть привлечен к налоговой ответственности только в связи с тем, что при выборе им места жительства он ориентировался на возможность использования сниженной налоговой ставки при УСН; и в главе 16 НК РФ "Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение" прямо не названо правонарушением ведение деятельности не по месту учета ИП-налогоплательщика УСН.
Статья 54.1 НК РФ также не упоминает рассматриваемое обстоятельство в качестве основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.
Если обратиться к понятию налоговой выгоды, данному в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 (далее - Постановление N 53) и используемому контролирующими органами помимо норм ст. 54.1 НК РФ, таковая может быть обоснованно получена в форме применения более низкой налоговой ставки; сам факт ее получения не может рассматриваться в качестве правонарушения при отсутствии доказательств ее необоснованного возникновения, представленных налоговым органом (п. 6 ст. 108 НК РФ, п.п. 1, 2 Постановления N 53).
Самостоятельными основаниями для признания налоговой выгоды необоснованной не могут являться, в частности, создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции и осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика (п. 6 Постановления N 53).
Тем самым, повторим: налоговая оптимизация в виде применения пониженной налоговой ставки с осознанным выбором места постановки на учет сама по себе не является налоговым правонарушением.
Оперативно мы не обнаружили вынесенных по итогам проверок решений налоговых органов и примеров судебной практики с похожим предметом спора (возможно, их отсутствие еще один довод в пользу нашей точки зрения).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

25 декабря 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Какими способами меняют юрадрес на нужный субъект РФ

В чем преимущества и недостатки перевода юрадреса

Как снизить налоговые риски при «переезде» компании

Перевод юридического адреса в льготный регион может существенно понизить налоговую нагрузку компании. Региональным законодателям дано право уменьшать базовые ставки по налогу на прибыль, транспортному и имущественному налогам, а также по единому налогу по УСН. Однако по результатам опроса, проведенного на сайте www.nalogplan.ru*, выяснилось, что только 30 процентов опрошенных относятся к данному способу экономии положительно. Остальные же 70 процентов оценивают его скептически.

* О результатах этого опроса читайте в статье «Как практики относятся кпопулярным способам налогового планирования» в «ПНП» № 7, 2014.

Одни опасаются, что контролеры при проверке могут обвинить организацию в имитации деятельности на территории льготного региона. Другие не используют региональные различия в ставках налогов по причине того, что это слишком сложное и затратное дело. Попытаемся разобраться, действительно ли перевод юрадреса в льготный регион настолько трудоемкая и опасная процедура.

Процедура смены юрадреса состоит из нескольких этапов

Для получения налоговой экономии стоит, прежде всего, определить перечень налогов, снижение которых принесет максимальную выгоду для бизнеса. Далее выбрать подходящий регион и оптимальную схему перемены адреса.

На практике существует три способа «переезда» компании в льготный регион. Первый — учреждение в нужном регионе новой организации с последующим переводом в нее персонала и активов. Второй — реорганизация путем присоединения к региональной компании. Третий — изменение юридического адреса компании в учредительных документах. Именно последний вариант наиболее универсален и прост.

Формально действующее законодательство не использует термин «юридический адрес». Гражданский кодекс использует понятие «местонахождение юрлица», которое, по общему правилу, определяется местонахождением постоянно действующего исполнительного органа компании (ст. 54 ГКРФ). Поэтому по сути смена юрадреса — это перемещение в другой регион исполнительного органа организации. А в соответствии с пунктом 3 статьи 103 ГК РФ исполнительный орган может быть как коллегиальным (правление, дирекция), так и единоличным (директор, генеральный директор).

На первом этапе внедрения данной схемы компания приобретает помещение в нужном регионе или берет его в аренду. В первом случае подтверждением права разместить в помещении исполнительный орган будет договор купли-продажи и свидетельство о праве собственности. Во втором — договор аренды, акт приемки-передачи недвижимого имущества и копия свидетельства арендодателя о праве собственности на объект аренды.

На практике часто встречается ситуация, когда компания приобретает фиктивный юрадрес в другом регионе, пользуясь предложениями недобросовестных юридических посредников. По сути, просто покупает фиктивные документы об аренде. Конечно, так дешевле, чем реально снимать (тем более приобретать) офисное помещение, но нужно осознавать, что это мнимая сделка (п. 1 ст. 170 ГКРФ). При наличии информации о недостоверности предоставленных сведений об адресе юрлица регистрирующий орган вправе отказать в регистрации изменений (п. 1 ст. 23 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ, далее — Закон № 129-ФЗ). Обстоятельства, наличие которых свидетельствует о том, что сведения об адресе юридического лица считаются недостоверными, приведены в пункте 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 61.

На втором этапе общим собранием участников общества или его акционеров (п. 1 ст. 91, п. 1 ст. 103 ГК РФ) принимается решение об изменении местонахождения исполнительного органа и о внесении соответствующих изменений в устав компании. При этом изменения в устав могут быть внесены путем составления дополнения к нему или путем утверждения новой редакции. Решение общего собрания участников оформляется протоколом.

Третий этап — регистрация изменений, внесенных в устав. В течение трех рабочих дней со дня принятия решения о внесении изменений общество обязано сообщить об этом в регистрирующий орган по своему местонахождению, то есть по старому адресу (п. 5 ст. 5, п. 1 ст. 18 Закона № 129-ФЗ). Уведомление регистрирующего органа осуществляется путем подачи руководителем компании заявления по форме Р13001, утвержденной приказом ФНС России от25.01.12 №ММВ-7-6/25@.

При заполнении данного заявления необходимо указать детальные элементы нового адреса компании, включая номер помещения (офиса). Поскольку отсутствие конкретных элементов налоговый орган расценивает как непредставление документов, отражающих действительный адрес компании (письмо ФНС России от31.01.14 №СА-4-14/1645@). Вместе с заявлением целесообразно представить копии документов, подтверждающих право собственности заявителя на помещение. Либо договор аренды, акт приемки-передачи, а также копию свидетельства арендодателя о праве собственности. Наличие в деле указанных документов поможет снизить риск отказа в регистрации изменений.

Налоговый орган осуществляет регистрацию изменений в течение пяти рабочих дней со дня получения документов (п. 1 ст. 8, п. 3 ст. 18 Закона № 129-ФЗ). После этого контролеры направляют налогоплательщику предложение пройти сверку взаиморасчетов с бюджетом (п. 3 приказа ФНС России от09.09.05 №САЭ-3-01/444@). Если компания не примет участия в сверке, то инспекторы составят акт сверки в одностороннем порядке (п. 3.3.2 приказа ФНС России от09.09.05 №САЭ-3-01/444@). И перешлют регистрационное дело в налоговый орган по новому местонахождению компании (п. 4 ст. 18 Закона №129-ФЗ).

На заключительном этапе необходимо определить статус подразделения, которое будет располагаться по прежнему местонахождению компании. Если компания решит преобразовать подразделение в филиал или представительство, то она обязана зафиксировать это в своих учредительных документах, в том числе в уставе, зарегистрировав соответствующие изменения (п. 3 ст. 55 ГКРФ). Отметим, что для образования обособленного подразделения организации необходимо создать как минимум одно стационарное рабочее место на срок более одного месяца (абз. 20 п. 2 ст. 11 НКРФ). При этом понятие «обособленное подразделение» шире понятий «филиалы» и «представительства».

При выборе статуса подразделения важно учитывать налоговые последствия этого шага. Поскольку организации, имеющие филиалы или представительства, не вправе применять упрощенку (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НКРФ). В то же время если у организации есть обособленные подразделения, то применять УСН можно. Для этого обособленное подразделение не должно быть указано в учредительных документах организации в качестве филиала или представительства (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от19.06.13 №Ф09-5283/13). Аналогичная точка зрения отражена в письмах УФНС по г. Москве от19.08.11 №16–15/081345@, от22.06.11 №16–15/060374@, от31.08.10 №16–15/091423@, Минфина России от29.06.09 №03-11-06/3/173.

Перевод юрадреса в другой регион позволит оптимизировать налоговую нагрузку

У регионов есть некоторые возможности по управлению налоговой нагрузкой на своих территориях. Это касается ставок и льгот по налогу на прибыль, единому налогу при УСН и транспортному налогу. В случае введения в ближайшем будущем налога с продаж у регионов также будет возможность варьировать его ставку. Правильный выбор льготного региона для «переезда» способен принести компании существенную налоговую экономию (см. подверстку).

Регионы могут варьировать ставки налогов

По налогу на прибыль 2 процента зачисляется в федеральный бюджет, а 18 — в бюджеты субъектов РФ. И у регионов есть право снижать «свою» ставку вплоть до 13,5 процента (п. 1 ст. 284 НКРФ). Большинство регионов воспользовалось этим правом. По УСН с базой «доходы минус расходы» региональные законодатели могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НКРФ). Базовые ставки транспортного налога регионы могут увеличивать или уменьшать, но не более чем в десять раз (п. 2 ст. 361 НКРФ). Также местные власти могут устанавливать пониженные ставки по налогу на имущество организаций (п. 1 ст. 380 НКРФ), налогу на игорный бизнес (п. 1 ст. 369 НКРФ), а также земельному налогу (п. 1, 2 ст. 394 НК РФ).

Для компаний, у которых есть обособленные подразделения, предусмотрены особые правила исчисления налога на прибыль. Региональную часть налога нужно делить между головной организацией и ее обособленным подразделением (п. 2 ст. 288 НКРФ). Для этого необходимо определить долю налоговой базы по прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение. При этом компания может самостоятельно определить, какой из показателей использовать при распределении налога — расходы на оплату труда или среднесписочную численность сотрудников (абз. 4 п. 2 ст. 288 НКРФ).

Чаще всего для получения налоговой экономии организации выгоднее выбрать среднесписочную численность сотрудников (порядок ее определения приведен в указаниях по заполнению формы № П-4, утвержденных приказом Росстата от28.10.13 №428), а не расходы на оплату труда (ст. 255 НКРФ). Поскольку наибольшие налоговые льготы предоставляются именно в тех регионах, в которых низкий средний уровень зарплат. При определении удельного веса остаточной стоимости учитываются все основные средства, которые являются амортизируемым имуществом. При этом в расчет включаются только те основные средства, которые фактически используются обособленным подразделением независимо от того, на чьем балансе они отражены (абз. 3 п. 2 ст. 288 НКРФ, письма Минфина России от13.11.10 №03-03-06/2/193 и ФНС России от14.04.10 №3-2-10/11).

Для того чтобы платить налог на имущество по льготным региональным ставкам, необходимо выделить обособленное подразделение на отдельный баланс, а имущество, закрепленное за ним, учитывать отдельно от имущества головной организации. В этом случае налог на имущество уплачивается по местонахождению обособленного подразделения (ст. 384 НКРФ). С транспортным налогом аналогично. Необходимо зарегистрировать транспортное средств в органах ГИБДД по местонахождению обособленного подразделения (п. 1 ст. 363, подп. 2 п. 5 ст. 83 НКРФ).

Низкий средний уровень зарплаты в льготном регионе позволит компании получить дополнительную налоговую экономию, переложив часть функций на местных жителей — сотрудников головного офиса. Более того, если организации в скором времени грозит выездная проверка, то переезд отложит эту процедуру на неопределенный срок. Поскольку пройдет немало времени, пока передадут документы из одной инспекции в другую, пока контролеры в новой инспекции примут решение о проверке, а то и вовсе не примут.

Основным недостатком данного способа налоговой экономии является риск признания действий по смене юрадреса схемой, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды. При этом суды могут встать на сторону проверяющих, если будет установлено, что главной целью компании являлось получение дохода исключительно за счет налоговой выгоды в отсутствии намерения осуществлять реальную экономическую деятельность (п. 9 постановления Пленума ВАС РФот12.10.06 №53).

Таким образом, если будет доказано, что компания осуществила смену юридического адреса исключительно в целях снижения налогового бремени и ее головной офис отсутствует или не осуществляет деятельность, то судьи могут встать на сторону проверяющих. Так, в постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от11.07.07 №А42-1199/2006 налоговый орган указал, что контрагенты налогоплательщика были зарегистрированы на территории с льготным режимом налогообложения и действовали в рамках договоров, направленных не на извлечение прибыли, а на создание видимости получения прибыли. Аналогичные аргументы приводились в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от15.10.09 №09АП-17813/2009-АК и решении Арбитражного суда Мурманской области от05.11.08 №А42-3201/2005.

Пути снижения рисков при «переезде» в льготный регион

Прежде всего, необходимо обосновать деловую цель смены региона, не связанную с налоговой экономией. Практика показывает, что наиболее распространенными деловыми целями переезда в другой регион являются, к примеру, наличие в новом регионе стратегически важных заказчиков или поставщиков, более квалифицированных кадров. При этом рекомендуется обоснование выбора нового региона зафиксировать документально в виде служебных записок или отчетов. Осуществление деятельности головного офиса невозможно без наличия собственного или арендованного помещения. В результате реальной экономической деятельности головного офиса у организации должны появиться определенные документы. Например, договоры на ремонт офиса, приобретение программного обеспечения, договоры аренды, трудовые договоры. Во всех этих и других договорах должен быть указан новый адрес компании. Указанные договоры должны быть исполнены, в том числе по ним должна пройти оплата. И на официальном сайте компании тоже должны произойти изменения в части адреса. Эти выводы подтверждаются судебной практикой. Так, в постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от25.04.14 №А27-15408/2013 суд пришел к выводу, что, несмотря на регистрацию изменений в уставе, издание положения о филиале и назначение его руководителя, филиал фактически не был создан. Причиной тому было отсутствие «следов деятельности» руководителя филиала, а также отсутствие факта создания условий для его функционирования.

К тому же если ранее компания неоднократно меняла юридический адрес, то целесообразно использовать вариант «переезда» с помощью присоединения к региональной компании. В результате реорганизации будет прекращено существование компании, что в свою очередь прервет цепочку миграции между налоговыми органами.

И. Г. Володькина
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Вопрос

ИП в начале года был зарегистрирован в Санкт-Петербурге, соответственно учитывался для расчета УСН по ставке 7%. В марте 2020 г. был перерегистрирован в Архангельскую область, и применялся расчет по ставке 15%. В ноябре 2020 г. ИП вернулся в г. СПб (ставка 7%).

Правильно ли мы понимаем, что годовая налоговая декларация по УСН должна производиться по ставке 7% и следует пересчитать авансовые платежи на ставку 7%?

Ответ

При смене в течение года места регистрации налогоплательщика с одного субъекта РФ на другой налог при УСН исчисляется по ставке, действующей на последний день налогового периода.

Таким образом, указанный в вопросе ИП исчисляет налог при УСН по итогам налогового периода по ставке 7%. При этом перерасчет суммы авансовых платежей не производится. Уплаченные ранее авансовые платежи по более высокой ставке учитываются при расчете налога по итогам календарного года.

Обоснование

Отчетными периодами по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 346.19 Налогового кодекса РФ).

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (п. 4 ст. 346.21 НК РФ).

Ставка налога, уплачиваемого при применении УСН с объектом "доходы минус расходы", составляет 15 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков эта ставка может быть снижена до 5 процентов.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) (п. 6 ст. 346.21 НК РФ).

Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, относится к федеральным налогам (п. 7 ст. 12 НК РФ). При этом налоговые поступления сумм налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, относятся к доходам бюджетов субъектов РФ по нормативу 100% (п. 2 ст. 56 Бюджетного кодекса РФ).

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

Следует отметить, что сумма налога, подлежащего уплате в связи с применением УСН, исчисляется исходя из налоговой ставки, которая действовала в субъекте Российской Федерации на последний день налогового периода, за который подается в налоговый орган налоговая декларация по налогу, при этом учитываются ранее исчисленные авансовые платежи (Письмо Минфина России от 09.07.2012 N 03-11-06/2/86).

В связи с этим если индивидуальный предприниматель в марте переехал в новый регион РФ, в котором ставки налога установлены выше, чем в регионе его предыдущего местожительства, в ноябре вернулся обратно к месту своего жительства, то налог при УСН за налоговый период должен начисляться по ставке действующей на последний день налогового периода.

Аналогичная позиция подтверждена в Письме Минфина России от 18.07.2012 N 03-11-06/2/88.

Свою позицию ведомство аргументировало тем, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает применение одним налогоплательщиком в течение одного налогового периода нескольких ставок по единому налогу, уплачиваемому на УСН.

Минфин России отметил также, что ранее исчисленные и уплаченные в бюджет суммы авансовых платежей учитываются при расчете налога по итогам календарного года.

И. Г. Володькина
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Поможем не забыть сделать главное.

Посмотрите актуальные чек-листы для бухгалтера и юриста

С начала 2021 года в России больше не применяется единый налог на вменённый доход (ЕНВД). Предпринимателям пришлось выбрать другие системы налогообложения и многие из них перешли на УСН. При этом мало кто рассмотрел один интересный вариант, связанный со сменой юридического адреса. Далее расскажем, как за счет переезда в льготный регион снизить упрощенный налог.

Налоговая ставка по УСН в регионах может отличаться

Стандартный подход предполагает, что компании на «упрощенке» выплачивают в бюджет 6 % с дохода или 15 % с разницы «доход минус расход».

Однако пункты 1 и 2 статьи 346.20 Налогового кодекса РФ говорят, что власти в регионах могут снизить ставки до 1 % и 5 %. А еще во многих субъектах России действуют налоговые каникулы. Также стоит упомянуть, что в ряде регионов были снижены ставки по УСН для отдельных категорий бизнеса, чтобы поддержать их в период пандемии.

Таким образом, получается, что в некоторых регионах России налоговая ставка для «упрощенцев» может быть значительно ниже. Вот два интересных примера:

На территории Ленинградской области для субъектов УСН с объектом «доходы минус расходы» бессрочно применяется ставка в размере 5 %. Такой порядок закреплен в статье 1 областного закона №78-оз от 12 окт 2009 года.
В Мурманской области действует ставка в размере 1 % для субъектов УСН с базой «доходы». Пока до конца 2022 года, но вполне могут продлить. Ставка закреплена в статье 1.1 закона №2478-01-ЗМ от 17 апр 2020 года.

Когда предприниматель на «упрощенке» меняет регион и переезжает в местность, где действуют льготы, он имеет право применять сниженную ставку с начала отчетного периода. Письмо Министерства финансов РФ №03-11-06/2/86 от 09 июл 2012 года.

Таким образом, перед компаниями открываются достаточно интересные возможности. Но чтобы перечислять в бюджет меньше, придется разобраться в вопросе досконально.

Как рассчитывается налог при переезде

Налоговый кодекс Российской Федерации не предполагает применение разных ставок в отношении одного налогоплательщика в рамках одного периода (глава 26.2 НК РФ). А любые противоречия в законах должны трактоваться в пользу компании, что следует из пункта 7 статьи 3 НК РФ.

Исходя из этого, когда фирма перебирается в другой регион, она имеет право платить налоги по той ставке, которая будет действовать в конце налогового периода, в том месте, где юридически находится компания. Когда индивидуальный предприниматель переезжает на ПМЖ в другой регион, действуют аналогичные правила. Это закреплено в письмах Минфина №03-11-06/2/86 от 09 июл 2012 года и №03-11-11/13037 от 09 мар 2016 года.

Годовую сумму налогов при УСН следует рассчитывать по ставке, которая действует в регионе, куда переехала фирма. Авансовые платежи пересчитывать не нужно.

Все авансы будут засчитаны во время расчета годовой суммы налога (пункт 5 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ).
Все суммы нужно перечислять по текущему местоположению (пункт 6 статьи 346.21 НК РФ).

Возможные претензии налоговой службы

Контролеры из ФНС обязательно будут проверять обстоятельства переезда. В рамках инспекции чаще всего предъявляются следующие претензии.

Обвинения в фиктивной миграции

Многие владельцы бизнеса просто покупают фиктивный юридический адрес в нужном регионе, фактически оставаясь на месте. Такой подход может обернуться претензиями и перерасчетом суммы налогов.

Дополнительные подозрения возникают, когда «упрощенец» замечен в регулярной смене юрадресов.
Отстоять свою позицию в суде помогут документы, которые подтвердят, что налоговая экономия это не единственная причина миграции.

Отметка о недостоверности нового адреса

Нередко представители ФНС просто ставят отметку о том, что юридический адрес не реальный. Если такую метку не заметить, то фирму исключат из ЕГРЮЛ.

Действовать нужно достаточно быстро. Согласно пункту 5 статьи 21.1 ФЗ №129 от 08 авг 2001 года от отметки следует избавиться в течение полугода.

Достоверность адреса нужно подтвердить в налоговой, а в случае неудачи обращаться в суд.

Старый адрес — филиал

Согласно пункту 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ, компания, у которой есть филиал, не может применять УСН. Этим могут воспользоваться налоговые инспекторы.

Представители налоговой признают подразделение по старому юридическому адресу филиалом. Далее происходит отмена специального режима налогообложения.

В данном случае, вероятно, придется судиться и доказывать, что обособленное подразделение в «старом» регионе не является по статусу филиалом. Есть примеры судебных решений, когда в таких спорах выигрывали предприниматели. Например, полезно ознакомиться с пунктом 3 Обзора дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ (утвержден Президиумом ВС РФ 04 июл 2018 года).

Для понимания того, чем отличается филиал от обособленного подразделения полезно изучить: статью 11 НК РФ, пункты 1 и 4 статьи 83 НК РФ, статью 55 ГК РФ, письмо Минфина №03-11-06/3/173 от 29 июн 2009 года.

Индивидуальному предпринимателю проще переехать

Если внимательно изучить законодательство страны, то становится очевидно, что ИП гораздо проще перевести свой бизнес в другой регион, чтобы снизить налоговую нагрузку.

Пункт 1 статьи 27 Конституции РФ гарантирует право граждан свободно передвигаться по стране, самостоятельно выбирая место жительства или пребывания.
Когда ИП меняет свое место жительства, все данные об этом автоматически передаются в ЕГРЮЛ. Пункт 4 статьи 5 ФЗ №129 обязывает МВД передавать такую информацию.

Существует только один нюанс: признание регистрации по новому месту жительства фиктивной. Для этого налоговикам придется доказать, что предприниматель фактически не появляется по новому адресу, не ведет деятельность в льготном регионе. Им нужно будет изучить документы, опросить сотрудников и/или контрагентов, выяснить обстоятельства переезда и т.д.

Это сложно, но оказывается можно! Поэтому полезно изучить решение АС Республики Крым №А83-6320/2018 от 23 авг 2018 года. К моменту написания статьи, это единственное подобное дело и здесь контроллеры смогли доказать, что ИП в новый регион по факту не переехал.

С января 2020 года в Удмуртии действуют льготные налоговые ставки для тех, кто впервые открывает бизнес в республике или перевозит его из другого региона. Например, для упрощенки «доходы» в первый год после переезда ставка 1%, а во второй — 3%. Но всё не так просто.

Льготные ставки только для упрощенки

Удмуртия предлагает бизнесу такие условия по налогам:

1% на упрощенке «доходы» в первом налоговом периоде и 3% в следующем;
5% на упрощенке «доходы минус расходы» в первом и втором налоговых периодах.

Чтобы платить налоги по льготной ставке, нужно:

работать на упрощенке;
впервые зарегистрировать бизнес в Удмуртии в 2020 и 2021 годах или перевести бизнес из другого региона в Удмуртию в эти же годы;
предоставить в налоговую Удмуртии декларацию, книгу расходов и доходов, расчет доли доходов по каждому оквэду.

Звучит просто, но давайте разберемся, что нужно сделать для переезда и правда ли получится сэкономить.

ИП может сэкономить на налогах, но потратится на переезд

Допустим, ИП на упрощенке «доходы» работает без сотрудников и каждый месяц зарабатывает по 200 000 рублей. Посмотрим, сколько он может сэкономить, если переедет в Удмуртию со ставкой 1%

Ставка 6%

Ставка 1%

Обязательные взносы в 2020 году

Взносы с дохода свыше 300 000 ₽

Налог после уменьшения на взносы

Сколько в итоге платить

Получается, ИП из примера в 2020 году сэкономит 82 156 рублей. Во втором налоговом периоде ставка 3%, но какими будут взносы, мы пока не знаем, поэтому посчитаем с прошлогодними, тогда экономия — 72 000 рублей. За два года ИП сэкономит 154 156 рублей. У ИП с большими доходами экономия получится больше — в каждом случае нужно считать индивидуально.

Теперь разберемся с расходами на переезд. Чтобы получить льготную налоговую ставку, ИП нужна прописка в Удмуртии, например в Сарапуле. Если предприниматель не планирует жить в Сарапуле, примерные расходы на переезд будут такими:

билеты туда-обратно, если в планах есть личный осмотр квартиры перед покупкой. Билет на поезд Москва — Сарапул туда-обратно в июле стоит 8020 рублей;
покупка жилья, в котором можно прописаться. К примеру, студия в Сарапуле обойдется в 700 000 — 900 000 рублей.

Теоретически, можно найти человека, который согласится прописать ИП за небольшую плату, но за фиктивную прописку есть штрафы от 100 000 до 500 000 рублей.

Ехать в Сарапул для покупки и прописки необязательно: прописку можно сделать дистанционно через Госуслуги, а право собственности оформить в МФЦ в своем городе. С поездкой минимальные расходы 708 020 рублей — это без учета трат на оформление сделки с квартирой, отель и еду, а экономия — 154 156 рублей. При этом неизвестно, какой будет налоговая ставка через два года.

Юрий Кочергин, юрист

Льготные налоговые ставки есть не только в Удмуртии — экономически слабые регионы стараются снижать отток предпринимателей и привлекать новых. Но если регион вводит льготы, это повод задуматься, получится ли там заработать. В экономически успешных регионах льгот обычно нет, потому что там предпринимателям и так неплохо живется.

ООО придется сменить юридический адрес и открыть обособленное подразделение

Теперь посчитаем экономию и расходы для ООО. Для примера возьмем компанию на упрощенке «доходы минус расходы» с годовым оборотом 10 млн рублей.

Ставка 15%

Ставка 5%

Доходы минус расходы

Получается, в этом случае можно сэкономить 400 000 рублей, но чтобы платить налоги по льготной ставке, компании придется сменить юридический адрес. Если кратко, нужно:

провести собрание собственников, принять решение или оформить протокол о смене юридического адреса;
сообщить в свою налоговую о смене адреса;
подать документы в новую налоговую лично или по почте;
получить лист записи в ЕГРЮЛ с новым адресом.

Подробнее мы рассказывали в другой статье.

Читать в Деле

Переезд может затянуться на один — два месяца, если налоговая решит провести проверку и отправит инспектора по новому адресу, чтобы он посмотрел, действительно ли компания там работает. Кроме того, придется потратиться на:

аренду или покупку помещения. Аренда офиса площадью 27 м² в Сарапуле обойдется в 10 000 рублей в месяц;
госпошлину — 800 рублей за смену адреса.

Но нельзя зарегистрировать ООО в Удмуртии, а чебуреки продавать в Москве. Чтобы продолжить работу в своем городе, надо открыть обособленное подразделение и уже через него продавать чебуреки.

Елена Теленова, налоговый консультант

Мое мнение: мудрить не надо, переезд в Удмуртию того не стоит.

ИП при переезде не заполняет заявление в налоговую — она получает данные из УФМС, вносит изменения в ЕГРИП и передает данные Росстату, Пенсионному фонду и Фонду социального страхования. В теории это занимает двадцать дней, но на практике обычно всё происходит долго и криво. Москва в этом плане работает хорошо, а регионы — не очень. Из-за этого ИП может не только не выиграть, но и получить проблемы с документами.

ООО может открыть обособленное подразделение, только если в нем будет хотя бы один сотрудник. Обособленное подразделение платит налог по ставке головного, но налоги за сотрудника, например НДФЛ, — по месту деятельности.

Обособленные подразделения бывают разными: с выделением на баланс и нет, со своим расчетным счетом и без него, но в любом случае бухгалтерское обслуживание будет обходиться примерно на 20% дороже.

Есть еще нюанс: если компания решит открыть не обособленное подразделение, а филиал, она потеряет право работать на упрощенке.

Читайте также: