Обособленное подразделение при усн

Опубликовано: 27.04.2024

Разъяснение Минфина будет интересно компаниям на УСН, которые планируют открыть обособленные подразделения (или уже их имеют), а также фирмам, собирающимся перейти на УСН и имеющим обособленные подразделения. Чиновники указали, что если подразделение не признано филиалом или представительством, компания вправе применять УСН.

Упрощенную систему налогообложения не вправе применять организации, имеющие филиалы и (или) представительства (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Однако в Налоговом кодексе ничего не говорится о том, что нельзя использовать УСН при наличии обособленных подразделений.

Эти понятия: «филиал», «представительство» и «обособленное подразделение» не являются тождественными.

Представительством является обособленное подразделение компании, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту (ст. 55 ГК РФ).

Филиал – это обособленное подразделение юрлица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (ст. 55 ГК РФ).

Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Информация о филиалах и представительствах отражается в учредительных документах (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», п. 6 ст. 5 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Финансовое ведомство указало, что признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах компании, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Итак, любой филиал или представительство является обособленным подразделением, но не каждое обособленное подразделение является филиалом или представительством.

Отличия филиала от обычного обособленного подразделения

Из приведенных выше определений можно сделать вывод, что отличия обычного подразделения от филиала заключаются в следующем:

филиал действует на основании положения о филиале, утвержденного компанией. А для создания подразделения достаточно приказа руководителя;
информация о филиалах и представительствах отражается в Едином государственном реестре юридических лиц и в учредительных документах (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», п. 6 ст. 5 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Создание обычного подразделения в уставе не фиксируется;
филиал обязательно имеет своего руководителя, назначенного организацией и действующего на основании доверенности. В подразделении может работать лишь один рядовой сотрудник.
филиал вправе представлять интересы организации, заключать сделки от ее имени, несмотря на то, что самостоятельным юрлицом филиал не является. Обычное подразделение в правоотношения не вступает.

Таким образом, если об обособленном подразделении не упоминается в уставе, оно не утверждено соответствующим положением, не обозначается словом «филиал» и не имеет руководителя, то такое подразделение филиалом не является (постановления ФАС Центрального округа от 06.05.2003 по делу № А09-585/03-30, ФАС Северо-Западного округа от 30.10.2003 по делу № А42-969/03-23).

В случае, когда у компании есть обособленное подразделение, не являющееся филиалом или представительством, она может применять УСН (или перейти на этот спецрежим).

Налоговый консультант С.Н. Савина, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Автор: Светлана Валюнина главный бухгалтер-консультант 1С-WiseAdvice

Автор: Светлана Валюнина
главный бухгалтер-консультант 1С-WiseAdvice

Необходимо быть осторожней при открытии обособленного подразделения при УСН, то есть у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения. Существует риск утратить возможность применения данного спецрежима и доначисления налогов по общей системе.

Более того, «упрощенка» и обособленное подразделение у налоговиков сразу вызывает подозрение о применении схемы с целью получения необоснованной налоговой выгоды (т.е. ухода от налогов). Давайте разберемся, с чем это может быть связано.

Применение «упрощенки» позволяет снизить налоговую нагрузку на бизнес, а также облегчить и упростить ведение налогового и бухгалтерского учета. Однако есть ряд ограничений на применение УСН, среди которых, в частности, – наличие у организации филиалов.

Сложности связаны с тем, что в Налоговом кодексе РФ нет такого понятия как «филиал». Следовательно, у ИФНС есть простор для воображения, – что же можно отнести к этому понятию.

Важно!

Возможность применять «упрощенку» ограничена рядом критериев (по численности сотрудников, выручке, стоимости основных средств и т.д.).

Сейчас налоговики активно ищут все новые и новые схемы незаконного занижения налогов. В последнее время появился интерес к организациям, зарегистрированным в регионах с пониженной ставкой УСН и имеющим обособленные подразделения в других регионах. Такой интерес связан с тем, что пониженную ставку УСН применяет вся организация в целом, включая обособленное подразделение.

Риском является ситуация, когда открывается обособленное подразделение при УСН, и по факту все основные функции и деятельность компании осуществляет именно это обособленное подразделение. А головная организация существуют только для получения права на применение пониженной ставки.

Региональными законами РФ могут быть установлены различные ставки налога для компаний и ИП, работающих на упрощенной системе налогообложения:

Для УСН-6 (объектом налогообложения являются доходы) ставка «упрощенного налога составляет от 1 до 6% в зависимости от вида деятельности.
Для УСН-15 (объектом налогообложения является разница между доходами и расходами) ставка налога может варьироваться от 5 до 15% в зависимости от вида деятельности.
Для вновь созданных ИП, работающих в производственной, социальной или научной сферах (льгота действует два года с момента регистрации ИП) – 0%.

Для более наглядного понимания ситуации и возникающих рисков рассмотрим два примера с одинаковым условием и разными обстоятельствами (когда ООО на УСН открывает обособленное подразделение).

Условие: Головная организация зарегистрирована во Владимире. Занимается разработкой программного обеспечения и консультированием в этой области. Законом Владимирской области на данный вид деятельности установлена пониженная налоговая ставка – 5%. Организация имеет обособленное подразделение в Москве, которое, как мы уже знаем, применяет ту же ставку, что и головная организация.

Пример № 1. Весь штат компании оформлен в обособленном подразделении. На сайте в разделе «Контакты» указаны московские телефоны и адрес, нет никакого упоминания о том, что компания также представлена во Владимире. По факту, все сделки, которые были совершены от этого юридического лица, заключены в Москве, а соответственно, и вся выручка получена именно обособленным подразделением.

Очевидно, что такая структура организации бизнеса организована с одной целью – получение налоговой выгоды. Очень высок риск, что налоговая также «раскусит» такую схему.

Пример № 2. Весь управляющий и административный персонал компании оформлен в головной организации. Маркетологи, менеджеры, разработчики ПО и т.д. могут быть оформлены как в головной организации, так и в подразделении, в зависимости от реальных потребностей бизнеса.

На сайте в разделе «Контакты» указаны телефоны и адреса, как Владимирского, так и Московского офисов. Сделки совершаются в обоих офисах юридического лица, но от лица головной организации.

Так выглядит структура реально работающего бизнеса, когда организация на УСН имеет обособленное подразделение – обособленное подразделение открывается в связи с производственной необходимостью.

Итак, чтобы исключить риск подозрений в создании схемы для получения необоснованной налоговой выгоды в отношении компании, имеющей обособленное подразделение при УСН в другом городе, необходимо руководствоваться следующими правилами:

Головная организация должна осуществлять реальную деятельность: заключать договоры, иметь необходимые ресурсы для выполнения своих задач (офис, оборудование, сотрудников и т.д.).
Выручка, полученная в результате сделок, заключенных обособленным подразделением, может превышать выручку головной организации. Однако головная компания должна также активно учувствовать в коммерческой деятельности. Вне зависимости от того, где заключена сделка, она оформляется от лица головной организации (место заключения договора должно совпадать с местом нахождения головной организации), т. к. обособленные подразделения не являются самостоятельными юридическими лицами.
Количество сотрудников в обособленных подразделениях может превышать количество сотрудников в головной организации, но весь управляющий персонал должен быть оформлен по месту нахождения головной организации.

Примеры регионов с пониженными ставками для организаций и ИП, применяющих УСН «доходы-расходы»:

Ставка 7% – установлена в Санкт-Петербурге ( Закон от 05.05.2009 № 185-36 ). Также есть возможность применять ставку 0% при соблюдении следующих условий:
- ИП впервые зарегистрировано с 1 января 2016 года;
- средняя численность работников не больше 15 человек;
- осуществление видов деятельности, предусмотренных следующими разделами Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД): «Обрабатывающая промышленность», «Деятельность профессиональная, научная и техническая», «Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг» (есть исключения).
Ставка 5% – действует в Севастополе по видам деятельности, связанным с образованием, сельским хозяйством, отдыхом и развлечениями и др. При этом выручка по этим видам деятельности должна быть не менее 70% (см. Закон от 29.12.2014 № 59-ЗРК/2014 ).
Ставка 10% – действует в Москве по видам деятельности связанным со спортом, научными исследованиями и разработками, управлением эксплуатацией жилого/нежилого фонда и др. При этом выручка по этим видам деятельности должна быть не менее 75%. Подробнее о льготниках по «упрощенке» – в Законе г. Москвы от 07.10.2009 № 41 .

Организация на УСН открыла обособленное подразделение: как не перепутать с филиалом

Теперь разберемся, в чем же разница между филиалом и обособленным подразделением.

Понятие «обособленное подразделение» раскрывается в статье 11 Налогового кодекса РФ. По сути – это любое подразделение, которое находится по иному адресу, чем адрес организации, указанный в ЕГРЮЛ, по месту нахождения которого создано хотя бы одно стационарное рабочее место на срок более 1 месяца и туда нанят сотрудник.

Понятие «филиал» разъясняется в статье 55 Гражданского кодекса РФ. Филиалом считается обособленное подразделение юридического лица, осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (представление интересов и осуществление их защиты). Филиалы наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Лайфхак: Как быстро понять, что у вас именно филиал, а не другое обособленное подразделение

Филиал прямо назван таковым в ЕГРЮЛ.
В КПП филиала 5-я и 6-я цифры имеют значение 02, 03 или 43. КПП – присваивается каждой организации при постановке на налоговый учет ИФНС.

КПП организации – 770601001.
Он означает, что компания находится в Москве (77) и ИФНС России № 6 по г. Москве (06) поставила ее на учет в качестве налогоплательщика по месту нахождения (код 01). Последние 3 цифры КПП – порядковый номер постановки на учет.
Таким образом, КПП Московского филиала – 770143101.

Как видим, налоговое определение понятия «обособленное подразделение» значительно шире, чем «гражданское» понимание понятий «филиал» и «представительство». Проще говоря, филиал и представительство всегда являются обособленными подразделениями, но не все обособленные подразделения – это представительства и филиалы.

«Упрощенка» и обособленное подразделение: что говорит суд

Существует судебная практика по вопросу: можно ли открыть обособленное подразделение при УСН и не утратить при этом право на применение спецрежима.

Так, к примеру, Постановлением от 29.12.2014 № Ф09-8604/14 Арбитражный суд Уральского округа встал на сторону компании и подтвердил, что она имела обособленные подразделения, а не филиалы, а, соответственно, может и дальше применять «упрощенку». Также он постановил, что блокировка счета и требование налоговиков платить налоги по общей системе налогообложения незаконны.

Спор разгорелся, потому что, по мнению ИФНС, компания создала обособленные подразделения, которые осуществляли функции головной организации и, соответственно, являлись филиалами. А это значит, что налогоплательщик утратил право на применение упрощенки и должен был представить налоговые декларации по общей системе налогообложения.

Однако суд пришел к выводу, что в уставе налогоплательщика отсутствуют сведения о филиалах, а из представленных доказательств не следует, что созданные обособленные подразделения обладают признаками филиалов, определенными статьей 55 Гражданского кодекса. Следовательно, налоговиками не представлены достаточные доказательства, подтверждающие создание и наличие у компании филиалов.

Правила налоговой безопасности для компаний на УСН при наличии обособленных подразделений

Даже при наличии положительной судебной практики ООО с обособленным подразделением на УСН не стоит пренебрегать вопросами безопасности, чтобы в дальнейшем не пришлось тратить время и нервы на споры с налоговой о законности применения компанией УСН.

Чтобы избежать переквалификации «обособки» в филиал с утратой права на УСН и доначислением налогов, важно соблюдать несколько правил:

В уставе должны отсутствовать сведения о создании обособленного подразделения.
В названии обособленного подразделения употребляйте понятия «отделение», «пункт», «центр» и т.д. Избегайте формулировки «филиал».
Оформите приказом руководителя создание стационарных рабочих мест вне места нахождения организации (не разрабатывайте положение о структурном подразделении).
Укажите в приказе о создании обособленного подразделения, что фактическое руководство им осуществляет генеральный директор головной организации.
Выдайте доверенность руководителю обособленного подразделения с указанием четкого перечня должностных обязанностей. Укажите в ней ограниченный список полномочий.
А также соблюдайте рекомендации, рассмотренные нами выше, чтобы обособленное подразделение не выглядело инструментом в схеме, созданной для уменьшения налоговой нагрузки.

Подведем итог вышесказанному.

Организация вправе открыть обособленное подразделение при УСН в любой форме, кроме филиала, не утратив при этом права на применение специального режима налогообложения. Однако необходимо соблюдать ряд правил, чтобы исключить риск претензий со стороны налоговых органов. Наличие какого-либо признака филиала, само по себе, без исследования обстоятельств его создания и фактической деятельности не свидетельствует о том, что это созданное структурное подразделение однозначно филиал.

К тому же создавать обособленное подразделение при УСН следует в связи с реальной потребностью бизнеса. Например, для расширения географии представления своих интересов. А не ради получения налоговой выгоды, благодаря возможности применения пониженных налоговых ставок при «упрощенке».

УСН и обособленное подразделение в 2020-2021 годах
Как поставить подразделение на учет в налоговом органе
Что грозит за непостановку подразделения на учет
Куда платить упрощенный налог и сдавать отчетность
О чем юрлица дополнительно информируют ИФНС в части исполнения обязанностей при открытии подразделения
Постановка ОП на учет в ФСС
Постановка ОП на учет в ПФР
Итоги

УСН и обособленное подразделение в 2020-2021 годах

Прежде чем открывать обособленное подразделение при УСН или переходить на упрощенку при наличии таких подразделений, нужно разобраться, допускает ли законодательство применение УСН налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения. Так и сделаем.

Подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ запрещает применять упрощенную систему организациям, имеющим филиалы. Филиал — это обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения юрлица и осуществляющее все его функции или их часть, наделенное создавшим его юрлицом имуществом, действующее на основании утвержденных этим юрлицом положений и указанное в ЕГРЮЛ (пп. 2, 3 ст. 55 ГК РФ).

Налоговое законодательство имеет свое определение обособленного подразделения. Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ, обособленное подразделение организации — это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, то есть рабочие места, созданные на срок более 1 месяца. Под рабочим в этом случае понимается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой, которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ч. 6 ст. 209 ТК РФ).

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено ли его создание в учредительных и иных организационно-распорядительных документах организации, и вне зависимости от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

Как видим, понятие обособленного подразделения в НК РФ более широкое, чем филиал. Отсюда следует, что наличие у организации подразделений, которые не являются филиалами, не препятствует применению упрощенной системы налогообложения. Это не раз подтверждали и контролирующие органы (письма Минфина России от 22.04.2019 № 03-11-11/29010, от 05.06.2018 № 03-11-06/2/38208 и др.).

Таким образом, открыть обособленное подразделение при УСН в 2020-2021 годах можно. Главное, чтобы у него не было признаков филиала. Таким представительством может быть, например, расположенный вне места нахождения головного офиса производственный цех, магазин или склад.

По месту нахождения каждого обособленного подразделения (кроме филиала или представительства) организации необходимо встать на учет в налоговом органе (пп. 1, 3, 4 ст. 83 НК РФ). Это необходимо сделать, даже если создано всего 1 рабочее место.

Как поставить подразделение на учет в налоговом органе

ВАЖНО! Если подразделение является представительством или филиалом, постановку организации на учет по месту его нахождения инспекция осуществляет самостоятельно на основании сведений из ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 84 НК РФ).

Сообщение подается в инспекцию по месту учета организации (п. 4 ст. 83, подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Оно представляется по форме С-09-3-1, утвержденной приказом ФНС России от 04.09.2020 № ЕД-7-14/632@. Срок направления — 1 месяц со дня создания подразделения.

Образец заполнения сообщения вы найдете в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите к примеру оформления документа.

Способы подачи сообщения следующие:

лично в инспекции (подает руководитель или уполномоченный представитель по доверенности);
по почте ценным письмом с описью вложения;
по телекоммуникационным каналам связи в электронной форме.

Получив сообщение, в течение 5 рабочих дней налоговый орган осуществит постановку на учет с последующим уведомлением заявителя (абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ) — оно составляется по форме 1-3-Учет, утвержденной приказом ФНС России от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@.

Представлять в ИФНС какие-либо документы, подтверждающие создание обособленного подразделения, не требуется (п. 2.1 письма ФНС России от 03.09.2010 № МН-37-6/10623@).

Если создается несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе на территориях, подведомственных разным налоговым органам, встать на учет можно по месту нахождения одного из подразделений — по выбору организации. Сведения о выборе налогового органа нужно указать в уведомлении по форме 1-6-Учет, утвержденной приказом ФНС России от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@, направляемом в инспекцию вместе с сообщением о создании ОП (п. 4 ст. 83 НК РФ).

Пример заполнения уведомления смотрите в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Пошаговую инструкцию по открытию обособленного подразделения вы найдете здесь.

Что грозит за непостановку подразделения на учет

За нарушение срока направления в инспекцию сообщения об открытии обособленного подразделения организацию могут привлечь к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

Это штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Должностным лицам организации при этом может грозить административная ответственность по ст. 15.6 КоАП РФ — штраф от 300 до 500 руб.

За ведение деятельности без постановки на налоговый учет по основаниям, предусмотренным НК РФ, на организацию может возлагаться ответственность, предусмотренная п. 2 ст. 116 НК РФ, — штраф в размере 10% от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 40 000 руб. Но на непостановку на учет ОП эта норма не распространяется.

Куда платить упрощенный налог и сдавать отчетность

Несмотря на наличие подразделений, уплата единого налога по УСН и авансовых платежей по нему производится полностью по месту нахождения организации (п. 6 ст. 346.21 НК РФ).

По месту нахождения головного офиса подается и декларация (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Об ответственности, наступающей при несдаче декларации, читайте в этом материале.

Сколько Книг учета доходов и расходов нужно вести, если в организации созданы обособленные подразделения, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель по УСН.

О чем юрлица дополнительно информируют ИФНС в части исполнения обязанностей при открытии подразделения

С 2017 года все взносы, кроме взносов на травматизм, переданы в ведение налоговых органов и стали подчиняться требованиями НК РФ. В отношении обособленных подразделений (кроме находящихся за границей РФ) по взносам возникла обязанность (подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ) сообщать в ИФНС о создании подразделений, наделенных правом начисления и выплаты зарплаты.

Форма сообщения утверждена приказом ФНС от 10.01.2017 № ММВ-7-14/4@.

В то же время из фондов в отношении ставившихся там на учет обособленных структур юрлица по состоянию на начало 2017 года была передана информация в ИФНС. В связи с этим сообщение по ним в ИФНС делать тоже не требуется, если только у подразделения с 01.01.2017 не произошло изменений в полномочиях по начислению/выдаче зарплаты.

Об особенностях уплаты страховых взносов подробнее читайте в этой статье.

Постановка ОП на учет в ФСС

В части взносов на травматизм страхователь должен встать на учет по месту нахождения обособленного подразделения, если (подп. 2 п. 1 ст. 6, п. 11 ст. 22.1 закона «Об обязательном социальном страховании…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ, приказ ФСС РФ от 22.04.2019 № 217):

оно не находится за границей;
имеет собственный расчетный счет;
начисляет и выдает зарплату.

Встать на учет в ФСС по месту нахождения подразделения необходимо в течение 30 календарных дней с момента создания ОП (подп. 2 п. 1 ст. 6 закона № 125-ФЗ).

Порядок регистрации и перечень представляемых документов определяется приказом Минтруда России от 29.04.2016 № 202н. В соответствии с пп. 6, 10 для получения уведомления о регистрации (приложение 1 к вышеуказанному приказу) в фонд по месту нахождения подразделения представляются:

заявление (форма утверждена приказом ФСС РФ от 22.04.2019 № 217);

справку из банка об открытии счета подразделения;
документ, подтверждающий, что подразделение начисляет выплаты физлицам (например, копию положения об обособленном подразделении, где указано соответствующее полномочие).

Копии могут быть бумажными или электронными.

Всю прочую информацию фонд получает из ИФНС и других подразделений соцстраха в порядке межведомственного обмена.

В течение 3 рабочих дней со дня получения документов ФСС поставит организацию на учет с последующим уведомлением (п. 14 приложения 1 к приказу № 202н).

За нарушение срока регистрации ОП в ФСС фирму могут оштрафовать (ст. 26.28 закона № 125-ФЗ):

при просрочке до 90 дней включительно — на 5000 руб.;
более 90 дней — на 10 000 руб.

Предусмотрен штраф и для руководителя юрлица — на сумму от 500 до 1 000 руб. (ст. 15.32 КоАП РФ).

Постановка ОП на учет в ПФР

В ПФР подразделение также регистрируется только в том случае, если оно начисляет выплаты работникам и имеет счет в банке (подп. 3 п. 1 ст. 11 закона "Об ОПС" от 15.12.2001 № 167-ФЗ). Но сдавать в Пенсионный фонд никакие документы не надо. Мы уж упоминали о том, что при наделении ОП полномочиями по выплате вознаграждений физлицам, соответствующее сообщение вы направляетет в ИФНС. И уже она передает всю информацию в ПФР.

Срок подачи такого сообщения — месяц со дня издания приказа о наделении ОП соответствующими полномочиями (письмо Минфина от 05.05.2017 № 03-15-06/27777).

Итоги

При открытии обособленного подразделения юрлицу на УСН необходимо убедиться в отсутствии у этого подразделения всех признаков филиала во избежание потери права применения упрощенки. В остальном правила постановки на учет, уплаты налогов и сдачи отчетности по обособленным подразделениям не отличаются от правил, установленных для иных систем налогообложения.

«Клерк» Рубрика УСН

Обособленное подразделение при УСН — когда это возможно, а когда нет? В статье мы разберемся, какой ответ на данный вопрос дает законодательство. А еще расскажем, что необходимо сделать до и после открытия обособленного подразделения при УСН, какие уведомления в какие органы нужно подать и что будет, если подразделение на учет вообще не поставить.

УСН и обособленное подразделение в 2020-2021 годах

Подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ запрещает применять упрощенную систему организациям, имеющим филиалы.

Филиал — это обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения юрлица и осуществляющее все его функции или их часть, наделенное создавшим его юрлицом имуществом, действующее на основании утвержденных этим юрлицом положений и указанное в ЕГРЮЛ (пп. 2, 3 ст. 55 ГК РФ).

Налоговое законодательство имеет свое определение обособленного подразделения.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ, обособленное подразделение организации — это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, то есть рабочие места, созданные на срок более 1 месяца. Под рабочим в этом случае понимается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой, которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ч. 6 ст. 209 ТК РФ).

Как видим, понятие обособленного подразделения в НК РФ более широкое, чем филиал. Отсюда следует, что наличие у организации подразделений, которые не являются филиалами, не препятствует применению упрощенной системы налогообложения. Это не раз подтверждали и контролирующие органы (письма Минфина России от 22.04.2019 № 03-11-11/29010, от 05.06.2018 № 03-11-06/2/38208 и др.).

Как поставить подразделение на учет в налоговом органе

Если подразделение является представительством или филиалом, постановку организации на учет по месту его нахождения инспекция проводит самостоятельно на основании сведений из ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 84 НК РФ).

Способы подачи сообщения следующие:

лично в инспекции (подает руководитель или уполномоченный представитель по доверенности);
по почте ценным письмом с описью вложения;
по телекоммуникационным каналам связи в электронной форме.

Получив сообщение, в течение 5 рабочих дней налоговая осуществит постановку на учет с последующим уведомлением заявителя (абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ) — оно составляется по форме 1-3-Учет, утвержденной приказом ФНС России от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@.

Сведения о выборе налогового органа нужно указать в уведомлении по форме 1-6-Учет, утвержденной приказом ФНС России от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@, направляемом в инспекцию вместе с сообщением о создании ОП (п. 4 ст. 83 НК РФ).

Что грозит за непостановку подразделения на учет

Это штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Куда платить упрощенный налог и сдавать отчетность

По месту нахождения головного офиса подается и декларация (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

О чем юрлица дополнительно информируют ИФНС в части исполнения обязанностей при открытии подразделения

Форма сообщения утверждена приказом ФНС от 10.01.2017 № ММВ-7-14/4@.

Постановка ОП на учет в ФСС

В части взносов на травматизм страхователь должен встать на учет по месту нахождения обособленного подразделения, если (подп. 2 п. 1 ст. 6, п. 11 ст. 22.1 закона «Об обязательном социальном страховании. » от 24.07.1998 № 125-ФЗ, приказ ФСС РФ от 22.04.2019 № 217):

оно не находится за границей;
имеет собственный расчетный счет;
начисляет и выдает зарплату.

заявление (форма утверждена приказом ФСС РФ от 22.04.2019 № 217);

справку из банка об открытии счета подразделения;
документ, подтверждающий, что подразделение начисляет выплаты физлицам (например, копию положения об обособленном подразделении, где указано соответствующее полномочие).

Копии могут быть бумажными или электронными.

За нарушение срока регистрации ОП в ФСС фирму могут оштрафовать (ст. 26.28 закона № 125-ФЗ):

при просрочке до 90 дней включительно — на 5000 руб.;
более 90 дней — на 10 000 руб.

Предусмотрен штраф и для руководителя юрлица — на сумму от 500 до 1 000 руб. (ст. 15.32 КоАП РФ).

Постановка ОП на учет в ПФР

В ПФР подразделение также регистрируется только в том случае, если оно начисляет выплаты работникам и имеет счет в банке (подп. 3 п. 1 ст. 11 закона «Об ОПС» от 15.12.2001 № 167-ФЗ). Но сдавать в Пенсионный фонд никакие документы не надо. Мы уж упоминали о том, что при наделении ОП полномочиями по выплате вознаграждений физлицам, соответствующее сообщение вы направляетет в ИФНС. И уже она передает всю информацию в ПФР.

Итоги

Нина Скляр, ведущий юрисконсульт компании "ТЛС-ПРАВО"

Наличие у организации обособленного подразделения влечет за собой различные правовые последствия. Рассмотрим, как создание обособленного подразделения влияет на право организации применять упрощенную систему налогообложения.

Соотношение понятий «обособленное подразделение», «филиал», «представительство»

В силу ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В п. 2 ст. 11 НК РФ дано понятие обособленного подразделения организации, под которым понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Поскольку законодательство о налогах и сборах не содержит определения понятий «филиал» и «представительство» для целей налогообложения, оно подлежит применению в том значении, в каком используется в гражданском законодательстве.

Из ст. 55 ГК РФ следует, что представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Согласно п. 3 ст. 55 ГК РФ представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Представительства и филиалы, как и иные структурные подразделения организации, не являются самостоятельными юридическими лицами, поэтому могут вступать как в гражданские отношения, так и в отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах, только от имени организации на основании доверенности, выданной руководителю или иному работнику структурного подразделения организации.

При сопоставлении понятия «обособленное подразделение организации», приведенного в ст. 11 НК РФ, и понятий «филиал» и «представительство», раскрытых в ст. 55 ГК РФ, получается, что понятие «обособленное подразделение организации» является более широким и включает любые виды подразделений организаций, в том числе филиалы и представительства.

Полномочия работников обособленного подразделения

Одним из отличительных признаков, позволяющих квалифицировать обособленное подразделение организации как филиал либо представительство, является объем полномочий работников обособленного подразделения.

Согласно ст. 53 ГК РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами.

В соответствии с п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 № 14ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», п. 2 ст. 69 Федерального закона № 208ФЗ «Об акционерных обществах» лицом, имеющим право действовать от имени общества без доверенности, является единоличный исполнительный орган общества (генеральный директор, президент и др.).

Иные лица (в частности, руководители любых обособленных подразделений, включая филиалы и представительства) могут действовать от имени организации, в том числе заключать договоры займа, только на основании доверенности, подписанной руководителем юридического лица (генеральным директором, президентом и др.) с приложением печати организации.

Одним из признаков филиала или представительства является назначение руководителя подразделения, который действует на основании доверенности. При оценке данного условия суды, в частности, указывают следующее. Доверенность руководителя филиала или представительства является общей и предоставляет большой объем правомочий руководителю с целью осуществления функций представительства и защиты интересов юридического лица. Поручение работнику организации совершать от имени и в интересах организации отдельные действия по подписанию договоров, первичных документов, документов по претензионной работе, получение наличных денег от заказчика за выполненные работы не является доказательством создания филиала (Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2009 № 07АП687/09 по делу № А4512873/200861/341, Постановление ФАС СевероЗападного округа от 11.04.2011 по делу № А059537/2010).

Таким образом, при оформлении доверенностей работникам обособленного подразделения, не являющегося филиалом или представительством, рекомендуется конкретизировать перечень поручаемых действий, а также указать, например, в приказе (распоряжении) о создании обособленного подразделения, что руководство структурным подразделением, решение производственных и хозяйственных вопросов, а также защиту интересов юридического лица осуществляет единоличный исполнительный орган общества с ограниченной ответственностью (генеральный директор, президент и другие).

Расчетный счет юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения

Создание обособленного подразделения, в том числе в форме филиала или представительства, не препятствует открытию юридическим лицом расчетного счета по месту нахождения обособленного подразделения.

На основании п. 2 ст. 846 ГК РФ банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, который обратился к нему с предложением открыть счет на условиях, объявленных банком.

Банк может отказать клиенту в открытии счета в следующих случаях:

если у банка нет возможности принять клиента на банковское обслуживание;
при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам клиента (п. 12 ст. 76 НК РФ);
если клиент не представил документы, необходимые для его идентификации (п. 5 ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 № 115ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма»)».

Порядок открытия и закрытия в Российской Федерации банковских счетов юридических лиц установлен Инструкцией Банка России от 14.09.2006 № 28И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» (далее — Инструкция № 28И).

Ограничения по количеству банковских счетов, открываемых юридическому лицу, и ограничения по месту расположения банка Инструкцией № 28И не установлены.

Пунктом 4.1 Инструкции № 28И предусмотрено, что для открытия расчетного счета юридическому лицу, созданному в соответствии с законодательством РФ, в банк представляются:

а) свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

б) учредительные документы юридического лица;

в) лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу в установленном законодательством РФ порядке на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в случае если данные лицензии (разрешения) имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор банковского счета соответствующего вида;

г) карточка с образцами подписей и оттиска печати;

д) документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете;

е) документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица;

ж) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Таким образом, юридическое лицо может открыть расчетный счет в любом банке вне своего места нахождения, в том числе по месту нахождения своего обособленного подразделения. При этом юридическое лицо при оформлении карточки с образцами подписей и оттиска печатей вправе самостоятельно решить вопрос о наделении руководителя обособленного подразделения, а также лица, уполномоченного на ведение бухгалтерского учета в обособленном подразделении (при его наличии) правом распоряжения денежными средствами по данному счету (п. п. 7.5, 7.6 Инструкции № 28И).

Создание обособленного подразделения организацией, применяющей УСН

Подпунктом 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ установлено, что не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Вместе с тем, поскольку с точки зрения законодательства о налогах и сборах «обособленное подразделение» является более широким понятием и включает любые виды подразделений организации, включая филиалы и представительства, организация может иметь обособленное подразделение, не являющееся филиалом или представительством.

Следовательно, если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, а также не включила указание на соответствующие обособленные подразделения в свои учредительные документы, то организация вправе продолжать применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях. Аналогичная точка зрения изложена в письмах Минфина России от 22.07.2011 № 031106/2/108, от 16.05.2011 № 031106/2/76, от 10.12.2010 № 031106/2/186, от 09.07.2010 № 031106/3/99, от 02.07.2010 № 031106/3/97.

Арбитражные суды при решении вопроса о наличии у организации филиала учитывают единовременное соблюдение условий, предусмотренных в ст. 55 ГК РФ для признания обособленного подразделения филиалом, а именно: утверждение создавшим его юридическим лицом положения о филиале; наделение филиала имуществом; назначение руководителя филиала; осуществление филиалом функции защиты интересов юридического лица; указание филиала в учредительных документах данного юридического лица. При отсутствии хотя бы одного из перечисленных в ст. 55 ГК РФ условий структурное подразделение организации, по мнению судов, не может быть признано филиалом или представительством (Постановления ФАС СевероЗападного округа от 11.04.2011 по делу № А059537/2010, ФАС Северо Кавказского округа от 11.08.2010 по делу № А324638/2010, ФАС Северо Кавказского округа от 19.08.2009 по делу № А329663/200870/25, ФАС Дальневосточного округа от 19.02.2009 № Ф03206/2009, ФАС СевероЗападного округа от 14.07.2009 по делу № А5640765/2008, ФАС СевероЗападного округа от 08.08.2008 № А05609/2008, ФАС Северо-Западного округа от 18.11.2008 по делу
№ А421739/2008, ФАС Московского округа от 03.07.2007 № КАА41/593707П).

С учетом названных признаков при оформлении документов, связанных с образованием обособленного подразделения, во избежание споров с налоговыми органами необходимо иметь в виду следующее:

не следует вносить сведения о создании обособленного подразделения в учредительные документы организации;
в названии структурных подразделений не должно быть слов «филиал» и «представительство». Подразделение может быть отделением, пунктом, центром и т. п.;
создание стационарных рабочих мест вне места нахождения организации можно оформить приказом руководителя, не разрабатывая положение о структурном подразделении;
в приказе о создании обособленного подразделения рекомендуется указать, что руководство структурным подразделением, решение производственных и хозяйственных вопросов, а также защиту интересов юридического лица осуществляет единоличный исполнительный орган общества с ограниченной ответственностью (генеральный директор, директор). Поручение отдельных полномочий работникам структурного подразделения необходимо оформить доверенностью с указанием перечня конкретных действий. Не следует оформлять руководителю обособленного подразделения доверенность, предоставляющую большой объем полномочий, а также включать в доверенность полномочия по защите интересов юридического лица.

Наличие у организации налогоплательщика обособленного подразделения, не являющегося филиалом или представительством и соответствующего указанным выше требованиям, не препятствует применению УСН при условии соблюдения иных ограничений, установленных гл. 26.2 НК РФ.

Читайте также: