Может ли адвокат быть на усн

Опубликовано: 26.04.2024

АП Санкт-Петербурга вынесла на обсуждение законопроект о возможности перехода адвокатов на УСН

Комиссия АП Санкт-Петербурга по продвижению законодательных инициатив в сфере социальных и профессиональных прав адвокатов представила для ознакомления и обсуждения поправки в Налоговый кодекс РФ о делегировании адвокатам права использовать упрощенную систему налогообложения. Палата предлагает всем желающим присылать свои замечания, предложения и дополнения к документу до 5 мая. Представленные поправки в Налоговый кодекс предусматривают заявительный характер перехода адвокатов на УСН и возможность применения такого специального налогового режима с момента получения статуса адвоката.

По сообщению «АГ», одна из разработчиков проекта указала на острую необходимость изменения порядка текущего налогообложения доходов адвокатов. В ФПА РФ полагают, что вопрос возможности использования адвокатами специальных налоговых режимов не прост и нуждается в обсуждении адвокатским сообществом. По мнению одной из адвокатов, сама идея поправок хорошая, но они потребуют значительных технических доработок. Другая критически отнеслась к проекту, назвав неубедительным обоснование изменений в налоговое законодательство.

Содержание поправок

Проект предусматривает заявительный характер перехода адвокатов на УСН.

В пояснительной записке отмечается, что текущая система налогообложения устанавливает неравное налоговое бремя для различных категорий граждан в отношении доходов от адвокатской деятельности и оказания юридических услуг, что нарушает базовые принципы налогообложения – равенства и справедливости. Так, налоговая ставка доходов от адвокатской деятельности составляет 13% (по достижении величины 5 млн руб. – 15%), а налогообложение доходов ИП от деятельности по оказанию юруслуг в рамках УСН составляет всего 6%. При этом адвокаты и ИП уплачивают страховые взносы в социальные фонды в равном размере (п. 2 ч. 1 ст. 419 НК РФ).

В связи с этим авторы поправок выступают за возможность перехода адвокатов на УСН. «Данный вид налогообложения позволит определять доходы адвокатов как доходы, полученные исключительно от осуществления профессиональной адвокатской деятельности. Кроме того, предлагаемые изменения позволят более четко квалифицировать лиц, имеющих статус адвоката, как участников налоговых правоотношений. Фактически вводится новый конкретный вид налогоплательщика – лицо, обладающее статусом адвоката. Данные изменения позволят налоговым органам более четко администрировать все действия, связанные с налоговой отчетностью и налогообложением данной категории граждан», – отмечено в пояснительной записке к проекту закона.

Так, согласно предлагаемым изменениям в п. 1 ст. 346.13 НК РФ адвокат, желающий перейти на данный спецрежим со следующего календарного года, обязан уведомить об этом налоговый орган по месту своего жительства или регистрации не позднее 31 декабря текущего года. Объектом налогообложения выступят доходы, полученные от адвокатской деятельности, либо доходы, полученные от такой деятельности, уменьшенные на величину соответствующих расходов.

Также поправки предусматривают возможность применения УСН адвокатом с момента получения профессионального статуса. Адвокаты, не пожелавшие перейти на УСН, останутся на общей системе налогообложения.

Острая необходимость изменений для адвокатов

По сообщению «АГ», адвокат, член Комиссии по продвижению законодательных инициатив в сфере социальных и профессиональных прав адвокатов АП Санкт-Петербурга Ольга Владимирова, участвовавшая в подготовке документа, сообщила, что разработчики законопроекта и практикующие адвокаты чрезвычайно остро ощущают необходимость изменения порядка налогообложения доходов адвокатов, полученных от осуществления адвокатской деятельности. «Сегодня бремя налоговой нагрузки, возложенное на адвокатов – юристов, имеющих особый статус, призванных квалифицированно защищать в том числе права налогоплательщиков, – значительно превышает налоговую нагрузку большого количества юристов, не имеющих статуса адвоката, не всегда высокопрофессиональных, но применяющих упрощенную систему налогообложения», – отметила она.

По словам Ольги Владимировой, речь идет не только о восстановлении социальной справедливости. «Мы провели тщательный анализ, небольшой социологический опрос и сделали однозначный вывод о том, что с введением возможности применения для адвокатов упрощенной системы налогообложения наполняемость бюджета в части налоговых поступлений от адвокатов возрастет. Упростится порядок заполнения налоговых деклараций; для адвокатов, избравших упрощенную систему налогообложения доходов, бюрократические процедуры ведения отчетности будут минимизированы. Законопроект подготовлен таким образом, что для его принятия и внедрения необходимо самое незначительное изменение подзаконных актов. Таким образом, принятием предлагаемого законопроекта будет не только декларирована свобода выбора каждого адвоката, но и устранен дисбаланс, присутствующий сейчас в применении базовых принципов равенства и справедливости», – убеждена она.

Реакция Федеральной палаты адвокатов

Член Совета Федеральной палаты адвокатов РФ, президент АП Воронежской области Олег Баулин в комментарии «АГ» отметил, что вопрос о возможности использования адвокатами специальных налоговых режимов, в том числе упрощенной системы налогообложения, не первый раз обсуждается в адвокатском сообществе.

«Сама по себе идея снижения налоговой нагрузки заслуживает всяческого одобрения, тем более что имеет под собой серьезные основания, заключающиеся в особом характере профессиональной адвокатской деятельности, фактической обязанности, в отличие от субъектов предпринимательства, нести определенный стандартный “набор” расходов. Однако продолжительность обсуждения вопроса в адвокатском сообществе говорит о том, что вопрос далеко не простой. Шестипроцентная ставка – это, безусловно, замечательно, потому что она меньше наших 13% по НДФЛ. При этом должно быть точное понимание, что объектом налогообложения являются доходы. Понятие неотработанного гонорара, который может находиться на счетах адвокатского образования сколь угодно долго до завершения оказания юридической помощи, в рамках УСН не имеет смысла», – полагает он.

По словам Олега Баулина, не случайно при выборе объектом доходов, уменьшенных на величину расходов, налоговая ставка вырастает до 15%. «Это не удивительно, поскольку УСН предполагает замещение группы налогов, применительно же к адвокатам по предлагаемому законопроекту – только НДФЛ. Сама по себе расходная составляющая занимает в деятельности адвоката значительное место, поскольку включает не только взносы в ФПА и региональные палаты, но и расходы (взносы) на содержание адвокатского образования, а также индивидуальные профессиональные расходы. Последние две составляющие могут быть, в зависимости от отношения адвокатов к оформлению своей профессиональной деятельности (требуется либо нет помещение, транспорт и т.д.), очень заметны. В любом случае здесь экономические параметры, которые следовало бы учесть и посчитать и в рамках отдельных регионов, и в рамках всей адвокатуры», – подчеркнул член Совета ФПА.

Он добавил, что режим УСН предполагает только индивидуальные формы работы, по сути, только адвокатские кабинеты. «Конечно, можно представить членство адвоката, перешедшего на УСН, в коллегии либо бюро, однако это будет умозрительная конструкция – при УСН налог уплачивается самостоятельно, наличие налогового агента и уплата налогов за адвоката не предполагаются, так же как не предполагается и учет профессиональных расходов. Если же вопрос авторами проекта видится иначе – он должен быть обоснован и отражен в проекте», – пояснил Олег Баулин.

Член Совета ФПА также заметил, что проблему налогов и обязательных платежей сложно решать по частям, она требует комплексного подхода. «В частности, проблему, на мой взгляд, неправильно обсуждать в отрыве от вопроса о страховых взносах, уплачиваемых адвокатами. Кстати, именно необходимость ежегодно уплачивать разовые, значительные по размеру страховые платежи является одной из основных причин уменьшения численности адвокатов, “вымывания” адвокатов, в особенности пенсионного возраста, из сельских районов, и уменьшения таким образом возможностей для оказания юридической помощи. Авторы проекта обоснованно исходят из добровольности выбора адвокатом режима УСН и его вариантов. Однако, представляется, само по себе право выбора режима налогообложения не снимает иных связанных вопросов, которые заслуживают и внимания, и обсуждения в адвокатском сообществе», – заключил Олег Баулин.

Подробная информация опубликована на сайте «АГ».

Содержание поправок

Проект предусматривает заявительный характер перехода адвокатов на УСН.

Так, согласно предлагаемым изменениям в п. 1 ст. 346.13 НК РФ, адвокат, желающий перейти на данный спецрежим со следующего календарного года, обязан уведомить об этом налоговый орган по месту своего жительства или регистрации не позднее 31 декабря текущего года. Объектом налогообложения выступят доходы, полученные от адвокатской деятельности, либо доходы, полученные от такой деятельности, уменьшенные на величину соответствующих расходов.

Острая необходимость изменений для адвокатов

В комментарии «АГ» адвокат, член Комиссии по продвижению законодательных инициатив в сфере социальных и профессиональных прав адвокатов АП Санкт-Петербурга Ольга Владимирова, участвовавшая в подготовке документа, сообщила, что разработчики законопроекта и практикующие адвокаты чрезвычайно остро ощущают необходимость изменения порядка налогообложения доходов адвокатов, полученных от осуществления адвокатской деятельности. «Сегодня бремя налоговой нагрузки, возложенное на адвокатов – юристов, имеющих особый статус, призванных квалифицированно защищать в том числе права налогоплательщиков, – значительно превышает налоговую нагрузку большого количества юристов, не имеющих статуса адвоката, не всегда высокопрофессиональных, но применяющих упрощенную систему налогообложения», – отметила она.

Эксперты в сфере налогового права оценили поправки

Адвокат, партнер Five Stones Consulting Екатерина Болдинова отметила, что законопроект наконец-то предлагает предоставить адвокатам возможность использовать упрощенную систему налогообложения. «Напомню, общая боль всех адвокатов в том, что они платят НДФЛ по стандартным налоговым ставкам. При этом деятельность адвокатов не считается предпринимательской. Однако индивидуальные предприниматели имеют право использовать УСН, которая при налоговой базе “доход” позволяет применять налоговую ставку 6%. В этом есть некоторая несправедливость, на которую невозможно не обращать внимания. Так что идея законопроекта – очень хорошая», – уверена она.

В то же время эксперт считает, что сам документ потребует значительных технических доработок. «Прежде всего необходимо уточнить, кто может получить право на применение УСН: адвокат-кабинетчик или любой адвокат вообще, в том числе прикрепленный к адвокатским образованиям (коллегия, бюро). С точки зрения сути содержания правоотношений адвоката и адвокатского образования предоставление адвокатам в таких образованиях права на пользование УСН будет выглядеть нелогично (и войдет в противоречие с п. 13 ст. 22 Закона об адвокатуре, согласно которому коллегия адвокатов является налоговым агентом адвокатов в коллегии). Так что идея, повторюсь, хорошая, но ее нужно будет дорабатывать. В целом же, на мой взгляд, инициатива очень справедливая и правильная», – заключила Екатерина Болдинова.

Адвокат, партнер, руководитель административной и судебной практики АБ CTL Ксения Гордеева, в свою очередь, скептически отнеслась к проекту поправок, обоснование которого она посчитала неубедительным.

Она отметила, что авторы проекта ставят знак равенства между адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и ИП, а также между адвокатскими коллегиями (бюро) и малыми предприятиями и на основании этого полагают необходимым уравнять налоговое бремя, дав возможность адвокатом пользоваться УСН. «Хотелось бы напомнить, что целью введения УСН было не просто снижение налогового бремени малого бизнеса. Государство ставило цель – создать более благоприятные условия для ускорения развития малого бизнеса. Очевидно, что снижение налогового бремени адвокатов не приведет к ускорению развития ни малого бизнеса, ни адвокатуры. Адвокаты не занимаются реинвестированием капитала, в отличие от лиц, ведущих предпринимательскую деятельность», – подчеркнула Ксения Гордеева.

Адвокат пояснила, что у индивидуальных предпринимателей и адвокатов не равное положение: «Как известно, значительная часть коллег осуществляет в уголовном судопроизводстве защиту по назначению. В 2020 г. по назначению работали 32 860 адвокатов, то есть более трети коллег. Государством было выделено на оплату почти 6,5 млрд руб. Можно обсуждать, много это или мало, но неоспоримым является факт получения гарантированного заработка адвокатом в случае работы по назначению. ИП не имеют подобных гарантий. Кроме того, нельзя не учитывать и то, что на адвокатов не распространяется Закон о защите прав потребителей. Это означает, что с адвоката не могут быть взысканы крайне высокие штрафы, предусмотренные этим законом. С ИП и малых предприятий, как показывает судебная практика, штрафы взыскиваются регулярно. Поэтому условия работы ИП, малых предприятий и адвокатов неравны».

По мнению эксперта, также ошибкой является приравнивание коллегий (бюро) к малым предприятиям. «У адвоката вне зависимости от того, в какой форме он ведет деятельность (кабинет, коллегия или бюро), налоговая нагрузка остается одинаковой – НДФЛ и страховые взносы, рассчитанные по той же формуле, что у ИП. При этом доходы адвокатов, проходящие через коллегию (бюро), не влекут за собой возникновения собственных налоговых обязательств этих юрлиц. Предприятие же несет налоговую нагрузку за своих работников (НДФЛ и страховые взносы), затем уплачивает единый налог (с дохода или прибыли). В случае выплаты учредителю дохода (дивидендов) еще раз уплачивается НДФЛ. Так что коллегии (бюро) и малые предприятия – это две совершенно разные истории с налоговой точки зрения», – отметила Ксения Гордеева.

По ее мнению, дискриминации в невозможности применения адвокатами УСН не имеется, поскольку ст. 346.12 НК РФ устанавливает достаточно широкий перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять такой режим налогообложения. «Запрет для адвокатов на применение УСН обусловлен экономическими, а не дискриминационными причинами. Как упоминалось выше, введение УСН не приведет к ускорению развития ни малого предпринимательства, ни адвокатуры. Этим обстоятельством объясняется и то, что запрет на применение УСН распространяется и на нотариусов. Дискриминации адвокатов, то есть установления налогов исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев (ст. 3 Налогового кодекса), в данной ситуации нет», – подчеркнула адвокат.

Ксения Гордеева также обратила внимание на то, что к законопроекту не представлено финансово-экономическое обоснование, из-за чего непонятно, сколько совокупных налогов уплачивается адвокатами сейчас и насколько предлагаемый законопроект изменит ситуацию.

Реакция Федеральной палаты адвокатов

И ндивидуальные предприниматели, применяющие «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе уменьшить полученные доходы на расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги (подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Рассмотрим порядок принятия в учете указанных расходов подробнее.

Бухгалтерские услуги

Не секрет, что лица, находящиеся на «упрощенке», от бухгалтерского учета в его классическом варианте освобождены. Организации при применении УСН должны вести бухучет только в отношении основных средств и нематериальных активов. Указанный вывод следует из п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухучете). Правда, из этого правила есть и исключения. К примеру, в обязательном порядке ведут бухгалтерский учет акционерные общества, компании, выплачивающие дивиденды, фирмы, совмещающие УСН с ЕНВД и т.д.

В зависимости от объема работы ведение бухгалтерского учета может быть передано на договорных началах централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту (п. 2 ст. 6 Закона о бухучете). Минфин России в письме от 16.07.2010 № 03-11-06/2/112 сделал вывод, что компании, применяющие УСН, вправе принимать в составе расходов бухгалтерские услуги, если данные услуги выполняются специализированной фирмой. Кстати, в указанном случае вопрос был об оказании следующих услуг:

ведение бухгалтерского и налогового учетов;
кадровое делопроизводство;
расчет заработной платы и налогов с фонда оплаты труда;
ведение операций по расчетному счету, подготовка и отправка платежных документов в банк;
ведение кассовых операций;
подготовка и сдача отчетности в налоговую инспекцию, Фонд социального страхования и Пенсионный фонд;
сопровождение проверок контролирующих органов.

Финансисты в своих разъяснениях от 01.08.2007 № 03-11-04/2/193 напомнили, что лицензии на оказание бухгалтерских услуг не требуется.

Если же говорить об индивидуальных предпринимателях, то здесь не все так просто. Ведь Закон о бухучете касается только организаций (п. 1 ст. 4 Закона о бухучете). Так что в случае принятия в учете бухгалтерских расходов приготовьтесь к спорам с налоговиками. Тем более что обосновать бухгалтерские расходы все-таки можно. Здесь вам помогут определения Конституционного Суда РФ от 16.12.2008 № 1072-О-О, от 04.06.2007 № 366-О-П и от 04.06.2007 № 320-О-П. Судьи указали, что обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

Рассмотрим постановление ФАС Московского округа от 17.12.2009 № КА-А40/14190-09.

В данном случае налоговые инспекторы доначислили предпринимателю налог по УСН в связи с исключением из состава расходов услуг по ведению и восстановлению бухгалтерского учета. Чиновники сослались на отсутствие у предпринимателя в силу п. 3 ст. 4 Закона о бухучете обязанности по ведению бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

Между тем судьи признали недействительным решение инспекции. Арбитры исходили из положений п. 15 ст. 346.16 НК РФ, в котором прямо предусмотрена возможность индивидуального предпринимателя уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с бухгалтерскими, аудиторскими и юридическими услугами. При этом доводы налоговиков об отсутствии у предпринимателя обязанности по ведению бухучета были рассмотрены судами и отклонены, поскольку данный факт не лишает предпринимателя права вести бухгалтерский учет.

Аудиторские услуги

Правовые основы регулирования аудиторской деятельности прописаны в Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее – Закон об аудите).

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами (ч. 2 ст. 1 Закона об аудите).

В свою очередь аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности (ч. 3 ст. 1 Закона об аудите).

Перечень сопутствующих аудиту услуг прописан в федеральных стандартах аудиторской деятельности (ч. 4 ст. 1 Закона об аудите). Речь здесь идет о следующих услугах: обзорные проверки, согласованные процедуры, компиляция финансовой информации. Данный вывод следует из п. 4 Правила (стандарта) № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами», утвержденных постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (введено постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 № 523).

Отметим, что аудиторская деятельность не лицензируется. Однако все аудиторы обязаны иметь документы, подтверждающие их членство в саморегулируемой организации аудиторов (ст. 2 и ч. 1 ст. 3 Закона об аудите).

Также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими могут оказывать прочие услуги. В информационном сообщении Минфина РФ от 28.01.2010 «Для пользователей аудиторских услуг» прозвучало, что речь здесь идет абсолютно обо всех услугах, связанных с аудиторской деятельностью, оказание которых не влечет возникновение конфликта интересов. При этом данные услуги не являются аудиторскими услугами в смысле Закона об аудите. Речь здесь идет, в частности, о следующих услугах (ч. 7 ст. 1 Закона об аудите):

постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
управленческое консультирование, в т.ч. связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;
юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;
автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
оценочная деятельность;
разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов и т.д.

Юридические услуги

Подтверждением реальности понесенных расходов в виде юридических услуг являются договор возмездного оказания услуг, соответствующий акт об оказании услуг и документы на оплату.

Отметим, что составление договора об оказании юридических услуг не такое простое дело и подразумевает множество нюансов. Обратим внимание на некоторые из них.

К договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст. 783 ГК РФ). При этом, заключая договор на юридические услуги, следует прописать в нем все существенные условия. К таковым относится предмет договора. В противном случае договор будет считаться незаключенным (п. 1 ст. 432 ГК РФ). При этом стороны свободны в определении цены договора, сроков его исполнения, порядка и размера оплаты (п. 3.1 постановления КС РФ от 23.01.2007 № 1-П). Тем не менее советуем во избежание споров согласовать все условия договора. К примеру, если стоимость услуг не будет согласована, то исполнение договора оплачивается по цене, которая при сравнимых обстоятельствах взимается за аналогичные услуги (п. 3 ст. 424 ГК РФ).

Кстати, ранее финансисты говорили о том, что услуги сторонних фирм могут быть учтены только при условии, что они не дублируют обязанности, установленные для собственной юридической службы (письмо Минфина РФ от 06.12.2006 № 03-03-04/2/257). Хорошо, что арбитражная практика свидетельствует об обратном. В постановлении Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 № 14616/07 прозвучало, что штатные юристы никак не могут быть препятствием для признания произведенных расходов на юридические услуги сторонних фирм.

Расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде относятся к судебным издержкам (ст. 106 АПК РФ). Данный вид затрат при применении «упрощенки» учитывают обособленно в составе судебных расходов (подп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и ст. 101 АПК РФ).

Порядок принятия расходов к учету

Итак, индивидуальные предприниматели вправе уменьшить полученные доходы на следующие виды расходов (подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

бухгалтерские услуги;
аудиторские услуги;
юридические услуги.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При этом следует учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. они должны быть обоснованы и документально подтверждены.

Как мы уже отмечали, с учетом того что в обязанности предпринимателей не входит ведение бухгалтерского учета, по принятию к учету данных услуг может возникнуть недопонимание со стороны инспекторов. С аудиторскими услугами также не все просто. Ведь по данной статье можно принять в расходы только затраты на проведение аудита и на сопутствующие аудиту услуги.

Спорные вопросы составления отчетности по УСН

Рассмотреть наиболее спорные ситуации при составлении отчетности по УСН мы попросили заместителя начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Юрия Подпорина.

— Могут ли индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, учесть в составе расходов бухгалтерские услуги? Если да, то о каких конкретно услугах здесь идет речь (ведение бухгалтерского учета, ведение налогового учета, подготовка и сдача отчетности, кадровое делопроизводство, расчет заработной платы и налогов, ведение расчетного счета, ведение кассовых операций и т.д.)?

— В соответствии с подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщики, в том числе индивидуальные предприниматели, могут учитывать расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги.

При этом следует иметь в виду, что согласно п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Кроме того, п. 3 названной статьи Федерального закона № 129-ФЗ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

В связи с этим индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, на основании подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ может учитывать расходы по ведению налогового учета, составлению налоговой отчетности, расчету заработной платы, ведению расчетного счета, ведению кассовых операций и т.п.

Если индивидуальный предприниматель, кроме налогового учета, ведет бухгалтерский учет, то расходы по его ведению также могут быть учтены при налогообложении.

— Когда-то в письме УМНС по г. Москве от 22.12.2003 № 27-08/70659 прозвучало, что включение в состав затрат индивидуальных предпринимателей расходов по оплате услуг бухгалтера, который ведет у данной категории налогоплательщиков налоговый учет, неправомерно. Так ли это? Ведь согласно данной позиции налогового органа получается, что индивидуальные предприниматели не вправе нанимать бухгалтеров.

— Нет, указанная позиция налоговой инспекции неправомерна. Положения подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ распространяются как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Поэтому индивидуальные предприниматели могут учитывать при определении налоговой базы расходы по оплате услуг бухгалтера, который ведет у данной категории налогоплательщиков налоговый учет.

— По каким статьям затрат индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», может учесть расходы, связанные с выплатой денежных средств аудиторской фирме за налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций?

— Указанные расходы могут быть учтены индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, на основании подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон № 307-ФЗ) под аудиторской деятельностью (аудиторскими услугами) понимается деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности (п. 4 ст. 1 названного федерального закона).

Согласно п. 4 Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, утвержденных постановлением Правительства России от 23.09.2002 № 696 (Правило (стандарт) № 24), к сопутствующим аудиту услугам относятся:

услуги по налоговому консультированию, автоматизации бухгалтерского учета и внедрению информационных технологий;
услуги по оценке стоимости имущества, оценке предприятий как имущественных комплексов, оценке предпринимательских рисков, проведению маркетинговых исследований;
услуги по обучению специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью, проведению научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространению их результатов;
услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерскому консультированию;
услуги по анализу финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей;
услуги по экономическому и финансовому консультированию;
услуги по управленческому консультированию;
услуги по правовому консультированию, представительству в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
услуги по разработке и анализу инвестиционных проектов, а также составлению бизнес-планов.

Эти услуги жестко не регулируются законодательством и нормативными актами об аудите. Поэтому Минфин России в своих разъяснениях указал, что данные услуги могут оказывать не только субъекты предпринимательской деятельности, имеющие лицензии на проведение аудита. То есть для оказания этих услуг не обязательно иметь соответствующие лицензии. Тем не менее Правилом № 24 со ссылкой на закон об аудите названные услуги отнесены к сопутствующим.

В связи с этим расходы по оплате услуг по налоговому консультированию, постановке, восстановлению и ведению налогового учета, составлению налоговых расчетов и деклараций могут быть учтены на основании подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

— По каким статьям затрат индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, могут учитывать расходы на анализ финансово-хозяйственной деятельности; экономическое, финансовое и управленческое консультирование?

— В соответствии с подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения могут учитывать расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги.

Услуги по анализу финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей относятся к сопутствующим аудиту услугам, т.е. к аудиторским.

В связи с этим указанные расходы могут быть учтены индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, на основании подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

— Могут ли индивидуальные предприниматели учитывать затраты на разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов?

— Да, могут, поскольку разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов отнесены к сопутствующим аудиту услугам, оказываемым аудиторскими организациями и индивидуальными предпринимателями-аудиторами.

Поэтому эти расходы учитываются при налогообложении в составе расходов на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги (подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопрос: 1. Имеют ли право на применение упрощенной системы налогообложения (УСН) юридические консультации?

2. Согласно п.6 ст.83 и п.2 ст.85 НК РФ постановка на учет адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, осуществляется налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, предоставляемых советами адвокатских палат субъектов РФ не позднее 30-го числа каждого месяца. Подлежит ли адвокат, учредивший адвокатский кабинет, привлечению к ответственности в соответствии со ст.117 НК РФ в случае начала ведения деятельности до постановки на налоговый учет по месту жительства?

3. Облагаются ли НДС услуги адвокатов, учредивших адвокатский кабинет?

4. Возникает ли у адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, обязанность составления счетов-фактур?

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 1 марта 2005 г. N 03-03-02-04/1-47

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос по отдельным вопросам налогообложения адвокатских образований и сообщает следующее.

Согласно п.1 ст.346.12 гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на этот специальный налоговый режим.

В соответствии со ст.11 Кодекса для целей Кодекса к индивидуальным предпринимателям, в частности, отнесены адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Вместе с тем согласно п.2 ст.1 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокатская деятельность не является предпринимательской.

В соответствии с п.1 ст.11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Поэтому в целях Кодекса адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, являются индивидуальными предпринимателями и вправе применять УСН.

Адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность через адвокатские образования иных форм (коллегия адвокатов, адвокатское бюро, юридическая консультация), по нашему мнению, не вправе применять УСН, поскольку, как уже отмечалось выше, согласно законодательству их деятельность не является предпринимательской.

Согласно п.6 ст.83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) постановка на учет адвоката осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых советом адвокатской палаты субъекта Российской Федерации в соответствии со ст.85 Кодекса.

В соответствии с п.2 ст.85 Кодекса советы адвокатских палат субъектов Российской Федерации обязаны не позднее 30-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту нахождения адвокатской палаты субъекта Российской Федерации сведения об адвокатах, являющихся членами адвокатской палаты субъекта Российской Федерации, об избранной ими форме адвокатского образования, а также о принятых решениях о приостановлении (возобновлении) или прекращении статуса адвоката.

Кодексом не предусмотрена обязанность адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, вставать на налоговый учет.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность (ст.106 Кодекса).

В соответствии с п.2 ст.109 Кодекса при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения это лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения. Так, например, при отсутствии вины адвоката, учредившего адвокатский кабинет, в неисполнении адвокатской палатой соответствующего субъекта Российской Федерации возложенной на нее обязанности сообщать в налоговые органы сведения об адвокате, являющемся членом данной адвокатской палаты, такой адвокат не может быть привлечен к ответственности в соответствии со ст.117 Кодекса.

По вопросам 3 - 4.

Согласно пп.1 п.1 ст.146 Кодекса операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом операции, не подлежащие налогообложению этим налогом, предусмотрены ст.149 Кодекса. Так, в соответствии с пп.14 п.3 данной статьи Кодекса не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость оказание услуг адвокатами, связанных с осуществлением ими профессиональной деятельности.

В соответствии со ст.2 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокатом является лицо, получившее в установленном порядке статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность. При этом согласно п.1 ст.21 данного Федерального закона адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждает адвокатский кабинет, являющийся одной из форм адвокатского образования.

Таким образом, услуги адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, оказываемые в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Что касается вопроса о составлении счетов-фактур адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, то пп.1 п.3 ст.169 Кодекса предусмотрено составление счетов-фактур при совершении операций, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с указанной ст.149 Кодекса. Поэтому адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, при оказании услуг, связанных с осуществлением ими профессиональной деятельности, счета-фактуры составляют в порядке, установленном п.5 ст.168 Кодекса. При этом на основании п.7 ст.168 Кодекса в случае осуществления адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, наличных денежных расчетов за услуги, оказываемые непосредственно населению, обязанность по выставлению счетов-фактур считается выполненной, если покупателям услуг выданы кассовые чеки.

28.04.2021 338

В комментарии «АГ» одна из разработчиков проекта указала на острую необходимость изменения порядка текущего налогообложения доходов адвокатов. В ФПА полагают, что вопрос возможности использования адвокатами специальных налоговых режимов не прост и нуждается в обсуждении адвокатским сообществом. По мнению одной из адвокатов, сама идея поправок хорошая, но они потребуют значительных технических доработок. Другая критически отнеслась к проекту, назвав неубедительным обоснование изменений в налоговое законодательство.

Содержание поправок

Проект предусматривает заявительный характер перехода адвокатов на УСН.

Острая необходимость изменений для адвокатов

Эксперты в сфере налогового права оценили поправки

Реакция Федеральной палаты адвокатов

Читайте также: