Ликвидация основных средств при усн доходы

Опубликовано: 11.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Комиссия, созданная в организации, составила акт о списании изношенного и полностью самортизированного трактора. Решение о разборе трактора или передаче его на утилизацию комиссия не приняла. Возможно, в будущем он будет продан на металлолом целиком.
Можно ли списать данный объект основных средств без утилизации?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Трактор может быть списан из состава основных средств (далее ОС). При этом его необходимо оприходовать в качестве материально-производственного запаса (МПЗ) по цене металлолома, что сопровождается признанием прочего дохода в бухгалтерском учете и внереализационного дохода в налоговом учете. Доход признается на дату списания трактора из состава ОС.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01, п. 2 Методических указаний*(1). Выбытие объекта ОС признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения этих условий (п. 76 Методических указаний).
Согласно п. 29 ПБУ 6/01, п. 75-76 Методических указаний стоимость объекта ОС, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта ОС имеет место, в частности, в случае прекращения его использования вследствие морального или физического износа.
При обосновании списания объекта ОС необходимо подтвердить прекращение действия хотя бы одного из установленных п. 4 ПБУ 6/01 условий принятия такого актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта ОС (письмо Минфина России от 25.12.2015 N 07-01-06/76480).
В рассматриваемой ситуации, как мы поняли из вопроса, списываемый трактор не предназначен для использования в производственной и управленческой деятельности организации в течение срока, превышающего 12 месяцев, ввиду его полного физического износа и непригодности к ремонту. Следовательно, требования, установленные пп.пп. "а", "б" п. 4 ПБУ 6/01, в отношении трактора не выполняются, и, соответственно, он должен быть списан из состава ОС.
Однако выбытие трактора из состава ОС не означает, что организация потеряла контроль над ним (трактор продолжает оставаться в собственности организации и находиться на ее территории, на утилизацию не передается, не продается и т.д.) и что он не может принести организации будущие экономические выгоды, например, при продаже его на металлолом (п. 13 Толкования Р102 "Право собственности как критерий признания и списания основных средств"*(2)). Поэтому изношенный трактор, выбывший из состава ОС, представляет собой актив организации (п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России*(3)), который подлежит учету (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п.п. 1, 3, 5 Рекомендаций Р-63/2015-КпР "Материальные ценности от ликвидации основных средств" (БМЦ)*(4)).
Порядок списания ОС в бухгалтерском учете определен в п.п. 77-80 Методических указаний. В указанных нормах не установлено, что хозяйствующий субъект в обязательном порядке должен разбирать выбывшие из эксплуатации ОС, равно как и отправлять их на утилизацию. Судьбу выбывающего объекта ОС определяет созданная в организации по приказу руководителя комиссия, которая определяет, в частности, причины списания ОС, возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта ОС, оценивает годные к использованию остатки исходя из текущей рыночной стоимости. Решение комиссии оформляется актом на списание объекта ОС, который утверждает руководитель организации (п.п. 77-78 Методических указаний)*(5).
Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта ОС, пригодные для ремонта других объектов ОС, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов ОС (п. 79 Методических указаний, п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации*(6)).
Если комиссия на момент вывода из эксплуатации трактора не приняла решение о его разборе или передаче его на утилизацию, то он в сборе учитывается в составе МПЗ по цене его возможной продажи, например, по цене металлолома (п. 9 ПБУ 5/01, п.п. 9, 10.3 ПБУ 9/99).
В данном случае записи в учете могут быть следующими:
На дату вывода трактора из эксплуатации:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации"
- отражена первоначальная стоимость ликвидируемого объекта;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 10 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- оприходован трактор в виде металлолома.

УСН

При расчете налоговой базы по налогу (далее - Налог), уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщики, в том числе выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, учитывают, в частности, внереализационные доходы (п. 1 ст. 248, ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации ОС (за исключением случаев, предусмотренных пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ) признаются внереализационными доходами (п. 13 ст. 250 НК РФ).
Пункт 4 ст. 346.18 НК РФ устанавливает, что доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.
Следовательно, стоимость материалов, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации ОС, а также доходы от их реализации учитываются при определении налоговой базы по Налогу (письмо Минфина России от 31.07.2013 N 03-11-06/2/30601, письмо Минфина России от 26.02.2015 N 03-11-06/2/9874).
В силу п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов у лиц, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Датой получения иного имущества (МПЗ в виде списанного трактора-металлолома) будет дата вывода его из эксплуатации (п. 79 Методических указаний).
На практике налоговые органы доначисляют налоги налогоплательщикам, своевременно не отразившим доходы в виде стоимости годных к реализации остатков от выбытия ОС, что подтверждает арбитражная практика (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.04.2013 N Ф02-1554/13 по делу N А19-20915/2011, Шестого ААС от 09.09.2013 N 06АП-3514/13, ФАС Московского округа от 13.04.2011 N Ф05-1512/11 по делу N А40-59214/10-35-324).
Таким образом, на дату списания трактора из состава ОС в налоговом учете организации необходимо отразить внереализационный доход*(7).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет при ликвидации основного средства;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет выбытия основных средств;
- Энциклопедия решений. Учет материалов, полученных в результате ликвидации основных средств;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет материалов, полученных в результате ликвидации основных средств;
- Энциклопедия решений. Учет доходов в виде стоимости полученных материалов при ликвидации или ремонте основных средств;
- Вопрос: Как отражается в книге доходов и расходов при УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы") оприходование и реализация материалов, полученных от разборки оборудования? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2017 г.)
- Вопрос: В организации в 2015 году было списано сломанное основное средство, не подлежащее ремонту (станок токарный), с остаточным сроком полезного использования. Сумма недоначисленной амортизации была учтена в декларации по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов. Расходы признаны единовременно в том периоде, к которому они относились. При этом не были оприходованы материалы от списания, в том числе металлолом. Объясняется это тем, что для сдачи оборудования в металлолом требуется его демонтаж, что до сих пор не сделано. Можно ли признать в налоговом учете остаточную стоимость списанного основного средства без фактического демонтажа? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2017 г.)
- Вопрос: Обществом с ограниченной ответственностью принято решение о ликвидации основных средств из-за прекращения использования объектов вследствие физического износа (Приказ на ликвидацию утвержден руководителем Общества, утвержден и подписан Акт о переводе основных средств на ликвидацию). Данные основные средства подлежат демонтажу. Процесс ликвидации происходит в течение длительного периода (переходит на следующий отчетный год). На основании Приказа на ликвидацию подписывается договор с подрядной организацией на проведение работ по демонтажу объекта. По состоянию на отчетную дату работы по демонтажу не начаты. Прошу Вас рассмотреть пакет документов, и Ваше мнение по. (ООО "АНТ-Консалт", ноябрь 2016 г.);
- Вопрос: Прошу разъяснить порядок обязательной утилизации (уничтожения) списанных основных средств или материалов в момент списания с учета, т.е. в одном периоде. Дальнейшая непригодность к эксплуатации обусловлена различными факторами: морально устарела, т.е. невозможно отремонтировать из-за отсутствия запчастей или ремонт дороже нового объекта, дефектные ведомости составлены либо сотрудниками технического отдела, либо специалистами организации. Возможны ли в акте на уничтожение. (ООО "АНТ-Консалт", февраль 2017 г.);
- Вопрос: ОАО "Газпром газораспределение ХХ" производит списание подземных газовых емкостей. В какой момент Общество должно оприходовать материалы (металлолом) от выбытия основных средств (емкостей), если основные средства списываются и демонтируются: в разных отчетных (налоговых) периодах; в одном отчетном (налоговом) периоде? Можно ли Обществу расходы на демонтаж основных средств (выемку емкостей) относить на стоимость материалов (металлолома), полученных от выбытия основных средств (емкостей)? (ООО "АНТ-Консалт", июнь 2015 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

6 декабря 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н.
*(2) Толкование Р102 "Право собственности как критерий признания и списания основных средств" принято Комитетом по толкованиям БМЦ 25.02.2010.
*(3) Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997) (далее - Концепция).
*(4) Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе (ч. 8 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).
*(5) По нашему мнению, операция по списанию полностью самортизированного ОС не относится к крупной сделке, на которую необходимо получать согласие совета директоров (п. 1 ст. 78, п.п. 1, 2 ст. 79 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", далее - Закон об АО), в том числе потому, что такая операция является не выходящей за пределы обычной хозяйственной деятельности (п.п. 1, 4 ст. 78 Закона об АО), если только списание трактора не приводит к изменению вида деятельности организации (п. 9 постановления Пленума ВС РФ от 26.06.2018 N 27 "Об оспаривании крупных сделок и сделок, в совершении которых имеется заинтересованность").
*(6) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
*(7) В рассматриваемой ситуации для налоговых органов поводом заинтересоваться операцией по выбытию трактора может послужить факт прекращения организацией уплаты транспортного налога в отношении рассматриваемого транспортного средства (ст. 362 НК РФ, письмо Минфина России от 18.02.2016 N 03-05-06-04/9050).

«Клерк» Рубрика УСН

Основные средства при УСН учитываются несколько иначе, чем при общей системе налогообложения. Разберем все нюансы и проанализируем, изменилось ли что-то в 2020-2021 годах.

Учет основных средств при УСН: основные моменты

Обратимся к ПБУ 6/01 (приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Они касаются любых организаций и ИП, ведь фирмы на УСН, выбравшие объект «доходы минус расходы», имеют право учитывать траты на покупку, сооружение и изготовление ОС (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Отметим самые важные моменты:

если актив, подпадающий под признаки ОС, был куплен в период применения упрощенной системы налогообложения, он принимается к учету по первоначальной стоимости (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
расходы на приобретение ОС принимаются в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в зависимости от того, когда именно такие расходы были понесены — до перехода на УСН или после;
траты на приобретение основных средств при УСН отражаются в книге учета доходов и расходов на конец каждого налогового периода (это касается только оплаченных ОС) во втором разделе. Учет ведется отдельно по каждому объекту. Итоги таблицы во втором разделе переносятся в первый раздел, в графу 5 (расходы для исчисления налоговой базы);
организация, остаточная стоимость ОС которой превышает 150 млн руб., не имеет права применять УСН.

С 2022 года ПБУ 6/01 утратят силу. Им на смену придет ФСБУ 6/2020. Если хотите применять новый стандарт в 2021 г., напишите об этом в учетной политике.

Фирмы и предприниматели на УСН не являются плательщиками НДС, поэтому при покупке основных средств с выставленным НДС они принимают его к учету в стоимости ОС (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Основные средства при УСН «доходы»

Самый важный момент налогового учета: организации, выбравшие вариант начисления единого налога только на сумму доходов, не имеют права списывать расходы на приобретение ОС.

Бухгалтерский учет ОС для организаций на УСН обязателен (с 2013 года) и осуществляется на общих правилах, независимо от выбранного объекта налогообложения.

Основные средства при УСН должны соответствовать условиям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01. Активы, которые предназначены для перепродажи, для личного использования индивидуальным предпринимателем (или для нужд организации), не предполагающие получение выгоды и которые не планируется использовать дольше 1 года, в качестве ОС признаны быть не могут. Если же имущество соответствует всем условиям, перечисленным в ПБУ 6/01, но его стоимость меньше установленного на сегодняшний день лимита (пока это все еще 40 000 руб.), оно принимается к учету как материально-производственный запас.

Согласно ФСБУ 6/2020, обязательного к применению с 2022 года, лимит будет устанавливать налогоплательщик самостоятельно.

Существенный вопрос — НДС по основным средствам. «Упрощенцы» не являются плательщиками данного налога, поэтому, в отличие от организаций, работающих на общей системе налогообложения, принимают ОС к учету по первоначальной стоимости, включая НДС.

Стоимость ОС «упрощенцами» с объектом налогообложения «доходы» погашается стандартно — посредством амортизационных отчислений. Методика начисления амортизации выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

Дт 08 Кт 60 — имущество оприходовано без учета НДС
Дт 19 Кт 60 — учитывается НДС
Дт 08 Кт 19 — НДС включен в стоимость оборудования
Дт 01 Кт 08 — имущество включено в состав ОС
Дт 44 Кт 02 — амортизация (проводка делается ежемесячно)

В целом, учет основных средств при УСН ведется точно так же, как и в предыдущие годы.

Списание затрат на покупку ОС

Затраты на ОС при УСН «доходы» списать нельзя. Эта возможность есть только у тех, кто выбрал УСН «доходы минус расходы». Причем те «упрощенцы», кто приобрел имущество уже будучи на УСН, могут погасить стоимость ОС намного быстрее, чем работающие на общей системе.

Расходы на приобретение ОС можно принять к учету, только если:

они были полностью оплачены;
на них были оформлены документы, подтверждающие право собственности;
ОС используется для осуществления предпринимательской деятельности (так, например, принять в качестве расхода личный автомобиль предприниматель сможет, только если его вид деятельности связан с транспортными перевозками, — в подобных случаях личный автомобиль является средством труда и может быть включен в состав ОС).

Любая крупная покупка ИП на УСН должна иметь четкое обоснование. Налоговые органы внимательно относятся к этому, и случаи, когда принятие ОС в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу, было признано неправомерным, нередки.

Санкции за любые действия, повлекшие занижение суммы налоговой базы, наказываются приличным штрафом — 20% от неуплаченной суммы, но не меньше 40 000 руб. (ст. 120 НК РФ).

Списание основных средств при УСН, приобретенных во время действия этого режима, производится исходя из суммы всех затрат на их приобретение:

стоимости основного средства по договору;
расходов на консультационные и иные услуги, необходимые для приобретения ОС;
таможенных пошлин и сборов, связанных с покупкой;
вознаграждения по посредническому договору, если основное средство приобреталось по договору комиссии, агентскому договору и др.

Если организация приобрела основное средство после перехода на УСН

Когда ОС приобретается в период применения УСН, его стоимость следует списывать с момента ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ) в течение календарного года (один налоговый период) равными долями, учитывая их в последнее число каждого квартала (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Однако если ОС оплачено не полностью, в расходы в течение отчетного (налогового) периода будут приниматься только фактически оплаченные суммы (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо ФНС России от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818).

Например, актив стоимостью 400 000 руб. был оплачен и введен в эксплуатацию в начале года, следовательно, каждый квартал, начиная с первого, то есть в конце марта, июня, сентября и декабря, следует принимать к налоговому учету по 100 000 руб. Если то же самое средство было введено в эксплуатацию и оплачено в 3 квартале, его стоимость нужно поделить на 2 и учесть каждую часть в конце 3 и 4 квартала.

Чтобы установить момент принятия ОС в качестве расходов, следует определить, в каком квартале имущество было оплачено, введено в эксплуатацию.

С 29.09.2019 ОС, права на которые подлежат государственной регистрации, списываются по общим правилам. Дожидаться подачи документов на госрегистрацию больше не требуется. Данное требование из п. 3 ст. 346.16 НК РФ исключено (закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

По сравнению с амортизационным методом, при котором списание актива растягивается на гораздо больший срок, отнесение стоимости ОС на расходы при УСН делается в течение достаточно короткого периода.

Как списывать расходы на ОС, если оно было приобретено до момента перехода на УСН

Например, компания перешла с общей системы налогообложения на УСН. Стоимость основного средства (остаточная стоимость на момент перехода) в таком случае может списываться по-разному. Способ списания зависит от срока полезного использования ОС. Стоимость также делится равными долями, но опять же не всегда.

Если срок использования составляет меньше 3 лет, то списание равными долями происходит в первый год по схеме, действующей для ОС, приобретенного или созданного в период применения УСН. Если же срок использования лежит в границах от 3 до 15 лет, то в течение первого года работы на УСН нужно списать 50% его стоимости, на следующий год — 30%, на третий год — 20%. Если срок использования больше 15 лет, то актив списывается равными частями ежегодно в течение 10 лет (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Грузовик «Газель» был приобретен до перехода на УСН. Для его отнесения к конкретной амортизационной группе нужно знать технически допустимую максимальную массу и тип двигателя: бензиновый или дизельный (указывается в паспорте на ТС). Технически допустимая максимальная масса данной модели — 1500 тонн, тип двигателя бензиновый. Следовательно, транспортное средство относится к 3 группе.

Бухгалтер принял решение, что срок использования этого авто — 5 лет. На момент перехода на УСН его остаточная стоимость (первоначальная — 700 000 руб.) составила 525 000 руб. Следовательно, списание его остаточной стоимости нужно провести следующим образом: в первый год после перехода на УСН — 262 500 руб., во второй — 157 500 руб., в третий — 105 000 руб.

При переходе с общего режима на УСН также возникает необходимость восстановить налог, принятый к вычету. НДС восстанавливается не полностью, а пропорционально остаточной стоимости ОС в последнем квартале перед переходом и учитывается как прочие расходы.

Что делать, если основное средство было куплено до регистрации ИП на УСН

Четкого запрета на включение стоимости такого средства в расходы в НК РФ нет. Однако сложившаяся практика ясно показывает, что включать его в расходы опасно. А вот его продажа — совсем другое дело, и заплатить налог с доходов, полученных от продажи такого основного средства при УСН, необходимо.

Как списывать стоимость ОС в расходы, если изменился объект налогообложения

Например, компания перешла с объекта «доходы» на «доходы минус расходы». Можно ли списать стоимость актива на расходы, если оно было приобретено еще до перехода? Это действительно возможно, но только если ОС было принято к эксплуатации либо было оплачено уже после перехода.

Как продавать ОС с точки зрения выгод налогового учета

«Упрощенцы» оказались в выгодном положении при списании затрат на покупку ОС. То есть совершать крупные покупки им выгодно, чего не скажешь о продаже ОС.

Если вы решили продать основное средство (например, компьютер; 2 амортизационная группа согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1) ранее 3 лет с момента учета расходов по нему, то единый налог на УСН подлежит пересмотру. Расходы на такое средство, за исключением амортизации, нельзя учитывать для уменьшения налоговой базы.

Если ОС решено продавать, а 3 года еще не прошло, следует подать корректировочные декларации УСН и перечислить суммы налога, недоплаченные ранее.

Это касается всех средств с периодом полезного использования меньше 15 лет. Если период полезного использования имущества больше 15 лет, нежелательно продавать его в течение 10 лет с момента списания его стоимости в расходы. Все это относится к случаям не только продажи имущества, но и его передачи.

Пересчет налога при реализации ОС на УСН — довольно сложная операция. Он производится за весь период использования ОС начиная с момента его полного принятия к учету в расходах. Эта процедура существенно осложняется при оплате стоимости ОС частями, ведь в расходы можно списать только оплаченную часть стоимости.

Например, организация на УСН «доходы за вычетом расходов» приобрела компьютер. Как и полагается при данном режиме, в первый год после покупки его стоимость была полностью списана на расходы. Списание завершилось 31.12.2020. С этого момента и следует начинать трехлетний отсчет. Таким образом, продать этот компьютер без пересчета налогов можно будет только после 31.12.2023.

Официальные разъяснения Минфина России или ФНС РФ по вопросу, от какой даты следует отсчитывать 3 года, отсутствуют. Очевидно, что отсчет этого срока от последнего дня отчетного периода, в котором завершается списание в расходы стоимости ОС, не вызовет претензий налоговиков. Так что безопаснее начинать его от этой даты.

Если возникнет необходимость продать ОС раньше, необходимо будет исключить его стоимость из расходов, а вместо нее принять в расходы суммы амортизации по данному ОС.

Итоги

Каких либо изменений в учете основных средств в 2021 году пока не произошло. По-прежнему учесть стоимость основных средств в расходах по УСН можно только при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы». Порядок признания затрат на основные средства в расходах зависит от периода их приобретения, а для объектов, приобретенных до перехода на УСН, — от срока полезного использования. Реализуя ранее установленного срока учтенные в расходах по УСН основные средства, нужно помнить о необходимости перерасчета налога, подачи уточненных деклараций и уплате пени с возникающей недоимки. А вот с 2022 года ФСБУ 6/2020 внесло ряд правок в порядок учета ОС.

Постоянные и временные разницы

При выбытии недоамортизированных основных средств их стоимость может отличаться по данным бухгалтерского и налогового учета. Такое возможно, например, из-за различий в правилах амортизации имущества в бухгалтерском и налоговом учете. В частности, это произойдет, если в бухгалтерском и налоговом учете по-разному:

определяют первоначальную стоимость;

начисляют амортизацию;

устанавливают сроки полезного использования;

применяют повышающие (понижающие) коэффициенты.

Разницы также возникнут, если доходы и расходы при расчете налога на прибыль определяют кассовым методом и при этом в бухучете неоплаченное основное средство уже амортизируют.

В каждом из этих случаев будут возникать постоянные или временные разницы . Поэтому в бухучете придется отражать постоянные или отложенные налоговые активы (обязательства). Такие правила установлены пунктом 3 ПБУ 18/02.

Ситуация: как организации на ОСНО отразить в учете временные разницы, возникшие при ликвидации недоамортизированного основного средства? Стоимость имущества в бухгалтерском и налоговом учете отличается.

В случае выбытия активов сумму еще не погашенных отложенных налоговых активов или обязательств спишите на счет 99 «Прибыли и убытки» (абз. 4 п. 17, абз. 3 п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция к плану счетов).

Пример списания временных разниц при ликвидации недоамортизированного основного средства. В бухгалтерском и налоговом учете организация применяет разные методы начисления амортизации

ООО «Альфа» в январе ввело в эксплуатацию станок. Амортизацию по нему организация начисляет в бухучете методом уменьшаемого остатка, а в налоговом учете – линейным методом.

В конце года станок пришел в негодность в результате пожара. Начисленная сумма амортизации составила:

по данным бухучета – 90 000 руб.;
по данным налогового учета – 87 000 руб.

В связи с тем что амортизационные отчисления в бухучете больше, чем в налоговом, в учете возникает вычитаемая временная разница, приводящая к появлению отложенного налогового актива (п. 11, 17 ПБУ 18/02).

Каждый месяц в течение всего периода начисления амортизации бухгалтер отражал отложенный налоговый актив проводкой:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив в связи с разными способами начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

На момент ликвидации вычитаемая временная разница составила 3000 руб. (90 000 руб. – 87 000 руб.). Отложенный налоговый актив на момент ликвидации равен:
3000 руб. × 20% = 600 руб.

После того как пришедший в негодность станок был списан с баланса, бухгалтер организации сделал проводку:

Дебет 99 Кредит 09
– 600 руб. – списана сумма отложенного налогового актива.

НДС

Сумму входного НДС, предъявленного подрядчиком, проводившим ликвидацию основного средства, примите к вычету (п. 6 ст. 171 НК РФ).

В некоторых случаях основное средство списывают до окончания срока его полезного использования. Например, когда ликвидируют автомобиль, не подлежащий после ДТП ремонту.

Ситуация: нужно ли начислять НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом при ликвидации основного средства?

Ответ на этот вопрос зависит от целей ликвидации. Возможны два варианта.

Вариант 1. Допустим, ликвидация основных средств не связана с новым строительством, расширением производства, техническим перевооружением. В этом случае строительно-монтажные работы по ликвидации, выполненные хозспособом, НДС не облагают. Например, НДС не нужно начислять на стоимость работ по ликвидации морально или физически изношенных основных средств.

Вариант 2. Основные средства могут быть ликвидированы в рамках нового строительства, расширения производства или технического перевооружения. Тогда стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом, облагают НДС. Ведь одним из объектов обложения НДС являются строительно-монтажные работы, выполненные организацией для собственных нужд (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Для целей расчета НДС к строительно-монтажным относятся работы, носящие капитальный характер. Об этом сказано в письме Минфина России от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/91.

Работы по ликвидации носят капитальный характер, только если они проводятся в рамках нового строительства, расширения производства или технического перевооружения (абз. 5 п. 2.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37). При этом новое строительство, расширение производства или техническое перевооружение должно быть обосновано и подтверждено проектно-сметной документацией (п. 3.2.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37, письмо Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80).

Например, такая ситуация может возникнуть, если строительно-монтажные работы выполнялись при сносе ветхого здания, на месте которого строится новый производственный корпус.

Это следует из абзаца 14 пункта 3.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37, подпункта 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Сумму налога можно принять к вычету в том квартале, в котором он начислен (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).

УСН

Налоговые последствия ликвидации основного средства при упрощенке зависят от того, как вы определяете базу для расчета единого налога. Это, конечно, относится к расходам, связанным с ликвидацией.

Если платите единый налог только с доходов , то расходы по ликвидации основных средств базу для его расчета не уменьшают. Как, впрочем, и большинство других расходов. Ведь уменьшить налог с доходов можно только на налоговый вычет. Все это следует из пункта 1 статьи 346.14 и пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

Если же базу для расчета единого налога определяете как разницу между доходами и расходами , то уменьшить ее можно только на определенные расходы. Например, при расчете единого налога можно учесть:

стоимость материалов, которые были использованы при ликвидации основного средства. Например, специального инструмента или необходимых расходных материалов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

зарплату сотрудников, задействованных в ликвидации основного средства (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Налоговую базу уменьшайте по мере возникновения и оплаты расходов на проведение ликвидации основных средств. Из этого правила есть исключение. Если проводите ликвидацию в рамках реконструкции, достройки, технического перевооружения, то такие расходы нужно включить в первоначальную стоимость самого объекта. Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.17 и абзаца 9 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Помимо расходов при ликвидации может возникнуть и доход. Независимо от способа определения базы для расчета единого налога порядок тут будет один.

Материальные ценности, которые получены при ликвидации основного средства и пригодны к дальнейшему использованию, учтите в составе внереализационных доходов. Доход определите исходя из рыночной стоимости имущества. Это следует из абзаца 3 пункта 1 статьи 346.15, пункта 13 статьи 250 и пункта 4 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Если в дальнейшем реализуете такие материалы, то их стоимость в расходах не учитывайте. Это объясняется тем, что такие расходы не предусмотрены статьей 346.16 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержит письмо Минфина России от 31 июля 2013 г. № 03-11-06/2/30601.

ЕНВД

На расчет базы для расчета ЕНВД расходы и доходы от ликвидации основных средств не влияют. Ведь плательщики налога облагают им вмененный доход по определенным видам деятельности исходя из физических показателей и специальных коэффициентов. Конечно, если физический показатель зависит от количества ликвидируемого имущества, то сумма налога к уплате может измениться. Так произойдет, например, если ликвидируете автомобиль, который был занят в перевозке грузов. Все это следует из статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли начислить НДС при выполнении работ по ликвидации основного средства хозспособом, если организация переведена на уплату ЕНВД?

Ответ на этот вопрос зависит от причины ликвидации.

Возможны два варианта.

Вариант 1. Ликвидацию основных средств проводят в рамках нового строительства для собственных нужд. Например, для расширения производства или технического перевооружения. В этом случае стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом, облагают НДС. Так поступают, в частности, когда строительно-монтажные работы выполняют при сносе ветхого здания, на месте которого строят новый производственный корпус (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Для расчета НДС к строительно-монтажным относят работы капитального характера. Об этом сказано в письме Минфина России от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/91.

Работы по ликвидации носят капитальный характер, только если они проводятся в рамках нового строительства, расширения производства или технического перевооружения. Причем только если это обоснованно и подтверждено проектно-сметной документацией. Это следует из абзаца 5 пункта 2.1 и пункта 3.2.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37, и подтверждено в письме Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80.

Правда, принять к вычету уплаченный НДС плательщик ЕНВД не вправе. Ведь новый объект будут использовать в деятельности, не облагаемой НДС. Вместе с тем, входной НДС с покупок для выполнения строительно-монтажных работ из бюджета возместить можно. Ведь они приобретены для использования в операции, облагаемой НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 8 декабря 2004 г. № 03-04-11/222.

Вариант 2 . Ликвидация основных средств не связана с новым строительством, расширением производства, техническим перевооружением. В этом случае строительно-монтажные работы по ликвидации, выполненные хозспособом, НДС не облагают. Например, НДС не нужно начислять на стоимость работ по ликвидации основных средств вследствие их морального или физического износа.

ОСНО и ЕНВД

Если основное средство одновременно используется и в облагаемой ЕНВД деятельности, и в той, что на общей системе налогообложения, то затраты на ликвидацию нужно распределить . Такой порядок установлен пунктом 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ.

Затраты же на ликвидацию основного средства, используемого только в одном виде деятельности организации, распределять не нужно.

Когда основное средство ликвидируют подрядным способом, входной НДС, предъявленный подрядчиком, распределяйте.

Если же ликвидация основного средства выполнена хозспособом, на стоимость выполненных работ нужно начислить НДС, если они связаны с новым строительством (расширением производства, техническим перевооружением).

То, когда НДС, начисленный со стоимости выполненных хозспособом работ, принимают к вычету, а когда учитывают в стоимости нового объекта, зависит от того, для каких операций будет впоследствии использовано основное средство.

Если объект, построенный взамен ликвидированного, будет использован как для облагаемых, так и не облагаемых НДС операций, то налог по работам, выполненным хозспособом, нужно распределять:

принять к вычету – в части, относящейся к деятельности на общей системе налогообложения;

включить в стоимость работ – в части, относящейся к деятельности, облагаемой ЕНВД.

Такой вывод можно сделать на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 170, пунктов 2 и 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Если в результате ликвидации основного средства получены материалы, годные к использованию, то рыночную стоимость полученных материалов включите в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). Это связано с тем, что порядка распределения доходов, полученных при совмещении режимов, законодательством не предусмотрено (письмо Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116).

Пример отражения в налоговом учете поступления материалов от демонтажа основных средств. Организация применяет общий режим налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Налог на прибыль организация рассчитывает помесячно. В городе, где работает «Гермес», розничная торговля переведена на ЕНВД.

В июле в результате ликвидации служебного автомобиля «Гермеса» ВАЗ-2109 были получены годные к использованию материалы на сумму 2000 руб. Автомобиль используется в обоих видах деятельности организации.

При расчете налога на прибыль в июле бухгалтер включил в состав внереализационных доходов всю стоимость материалов, полученных от ликвидации (2000 руб.).

УСН «Доходы» в 2021 году: как отчитываться и сколько платить
Субсидии на развитие предпринимательства
Как уменьшить налог УСН

Справочная / УСН

Особый учет основных средств в налоге УСН

В этой статье мы расскажем, какие средства являются основными и как их покупку нужно учитывать в налоге УСН, а также рассмотрим вопросы, которые чаще всего возникают в связи с продажей такого имущества. Для того чтобы было понятнее, будем рассматривать на примерах.

Сначала давайте обозначим, о каких основных средствах идёт речь. Само понятие «основные средства» взято из бухучета, но оно активно используется в Налоговом Кодексе и применяется, в том числе, и к индивидуальным предпринимателям, которые от бухучета вообще освобождены.

Основные средства — товары или имущество, которые используются в деятельности предприятия (не для перепродажи), срок их использования дольше года, и стоят они дороже 100 тысяч рублей. Например, это помещение в собственности, где находится ваш офис или торговая точка, транспорт, офисная техника, инвентарь, оборудование, то есть это все то, что является средством труда и получения прибыли.

Списываем затраты на покупку основного средства

Если вы применяете УСН «Доходы», то списать расходы на основные средства не сможете. Существенно снизить налоговую базу за счёт затрат на основное средство имеют право только фирмы на УСН «Доходы минус расходы».

Кроме того, что расход должен быть подтверждён, экономически обоснован и соответствовать списку в ст. 346.16 НК РФ, должны соблюдаться следующие обязательные условия:

расходы на покупку должны быть полностью оплачены;
основное средство должно использоваться в предпринимательской деятельности;
зарегистрировано право собственности, например, если мы говорим о покупке авто или офиса.

Необходимость такой серьёзной покупки для бизнеса нужно уметь обосновать в случае вопросов налоговиков, иначе расход могут признать неправомерным и как следствие доначислят налог, пени и штраф.

Основное средство списывается по первоначальной стоимости. Определить её несложно, мы просто складываем все фактические затраты на приобретение:

стоимость основного средства по договору;
НДС;
расходы на консультационные услуги, связанные с приобретением;
таможенные пошлины и сборы;
гос.пошлина в связи с приобретением;
если приобретали через посредника, то вознаграждение по посредническому договору.

Расходы на покупку основного средства списываются равными долями в течение одного налогового периода (календарного года) и учитываются на последнее число квартала: на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и на 31 декабря. Расходы начинаем списывать в том квартале, на который выпадает последняя из дат: оплаты, введения в эксплуатацию или регистрации права собственности. Получается, что на конец года основное средство полностью учтено в расходах.

Давайте рассмотрим на примере:

25 марта 2021 мы купили автомобиль стоимостью 900 тысяч рублей и зарегистрировали его в ГИБДД 5 апреля 2021 года.

До регистрации в ГИБДД автомобиль использовать нельзя, поэтому первое списание мы отразим в КУДиР на 30 июня 2021 года и учтём при расчёте аванса по налогу УСН за полугодие 300 тысяч рублей (⅓ от 900 000). Затем делаем списания 30 сентября 2021 года на сумму 300 тысяч рублей и 31 декабря 2021 года на сумму 300 тысяч рублей.

Если бы мы купили автомобиль в октябре 2021, а зарегистрировали его в ГИБДД в ноябре 2021, то все 900 тысяч рублей списали бы в расходы на 31 декабря 2021 года.

Если основное средство приобретено до регистрации ИП и используется в бизнесе, можно ли списать в расходы?

Несмотря на то что Налоговый Кодекс не содержит однозначного запрета, контролирующие органы в своих письмах не раз давали разъяснения на этот счёт. Включать в расходы основное средство, купленное до регистрации ИП, предприниматель не вправе. А вот при его реализации необходимо выручку от продажи отразить в доходах УСН и заплатить налог.

ООО (ЕНВД, есть разрешение на УСН 6%, но сделок по УСН не было, сдавались нулевые отчеты). В уставном капитале находится основное средство (помещение кафе) стоимостью 10 млн руб. Уставный капитал был сформирован долями (по 1/3) собственников — физических лиц данного помещения при образовании ООО в 2008 г. В связи с убыточностью предприятия принято решение прекратить деятельность по оказанию услуг общественного питания (ЕНВД) и продать данное помещение, закрыть ООО. Балансовая стоимость сейчас (без амортизации) – 9 млн руб. При продаже данного помещения ниже стоимости в уставном капитале (допустим, за 8 млн руб.) обязаны ли мы платить налог при УСН со стоимости продажи?

Расчеты с учредителями после погашения всех долгов будут производиться согласно их долям от оставшейся суммы. Понятно, что оставшаяся сумма в денежном эквиваленте будет меньше суммы оцененной стоимости помещения при внесении в уставный капитал. Должны ли мы начислить НДФЛ на данные выплаты?

Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, установлен п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

При этом реализация основных средств не включена в вышеуказанный перечень видов деятельности.

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению данным налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Таким образом, операции по реализации основных средств не подлежат налогообложению в рамках ЕНВД.

Поскольку Вы применяете упрощенную систему налогообложения, то доходы от реализации основных средств должны учитываться в соответствии с главой 26.2 НК РФ в рамках УСН.

При этом не важно, что у Вас не было деятельности по УСН.

Раз такая деятельность появилась, ее результаты должны учитываться в рамках УСН.

Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и не учитывают доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)).

Следовательно, стоимость основного средства, внесенного участниками в уставный капитал, в составе доходов не учитывалась.

При реализации основного средства в составе доходов учитывается выручка от реализации.

При этом датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

При применении объекта налогообложения «доходы» организация на УСН не учитывает никакие расходы.

П. 1 ст. 105.3 НК РФ установлено, что цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.

Поэтому любая цена продажи в Вашем случае будет признана рыночной.

Если Вы продадите помещение за 8 млн рублей, то Вы обязаны будете уплатить налог при УСН в сумме 480 000 рублей.

В соответствии со ст. 57 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество может быть ликвидировано добровольно в порядке, установленном ГК РФ, с учетом требований Закона № 14-ФЗ и устава общества.

Ликвидация общества влечет за собой его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.

Решение общего собрания участников общества о добровольной ликвидации общества и назначении ликвидационной комиссии принимается по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества, исполнительного органа или участника общества.

Общее собрание участников добровольно ликвидируемого общества принимает решение о ликвидации общества и назначении ликвидационной комиссии.

С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все полномочия по управлению делами общества.

Ликвидационная комиссия от имени ликвидируемого общества выступает в суде.

Порядок распределения имущества ликвидируемого общества между его участниками установлен ст. 58 Закона № 14-ФЗ.

Оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между участниками общества в следующей очередности:

– в первую очередь осуществляется выплата участникам общества распределенной, но невыплаченной части прибыли;

– во вторую очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди.

Если имеющегося у общества имущества недостаточно для выплаты распределенной, но невыплаченной части прибыли, имущество общества распределяется между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Порядок определения налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов, полученных физическими лицами — участниками ликвидируемых организаций, положениями главы 23 НК РФ прямо не установлен.

В то же время положениями ст. 41 НК РФ предусмотрено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

При ликвидации ООО у участников общества может возникать доход в виде выплат в денежной форме распределенной, но невыплаченной ранее части прибыли, а также доход в натуральной форме в виде распределяемого имущества ООО, который подлежит налогообложению на общих основаниях в соответствии со ст. 211 НК РФ.

По мнению Минфина РФ, указанный доход подлежит налогообложению с полной суммы дохода.

П.п. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ установлено, что при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав.

Минфин утверждает, что поскольку доходы, полученные налогоплательщиком при ликвидации ООО, не являются доходами от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, указанные положения НК РФ на такие доходы не распространяются (письма от 08.11.2011 г. № 03-04-06/3-301, от 06.09.2010 г. № 03-04-06/2-204, от 27.01.2010 г. № 03-11-11/19, от 09.10.2006 г. № 03-05-01-04/291).

Однако ФНС РФ не согласилась с Минфином и в письме от 27.01.2010 г. № 3-5-04/70@ разъяснила, что доход, полученный налогоплательщиком от ликвидируемого ООО в виде недвижимого имущества, является доходом налогоплательщика, подлежащим налогообложению НДФЛ.

При этом сумма подлежащего налогообложению дохода определяется исходя из рыночной стоимости имущества за минусом расходов на приобретение долей в уставном капитале ООО.

То есть для целей налогообложения НДФЛ при получении участником ликвидируемого общества имущества учитывается разница между рыночной стоимостью имущества и стоимостью вклада участника общества.

Минфин также сообщает, что согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, то есть исходя из уровня рыночных цен.

Однако финансовое ведомство настаивает, что сумма подлежащего налогообложению дохода, полученного налогоплательщиком при ликвидации общества, определяется исходя из рыночной стоимости переданного ему имущества (письмо от 08.09.2011 г. № 03-04-05/4-647).

При этом ликвидируемое ООО исполняет обязанности налогового агента, предусмотренные положениями п. 1 ст. 226 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Таким образом, доходы налогоплательщика, полученные в результате ликвидации ООО, из-под действия ст. 226 НК РФ не исключаются.

Следовательно, при получении налогоплательщиком такого дохода ликвидируемое ООО, являющееся источником его выплаты, признается налоговым агентом и обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

В письме от 27.01.2010 г. № 3-5-04/70@ ФНС РФ сообщила, что в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет об этом факте налоговый орган по месту своего учета.

Уплата налога производится на основании налогового уведомления в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 228 НК РФ.

Привлечение физических лиц к декларированию доходов в таком случае не производится.

В письме от 26.09.2012 г. № 03-04-06/4-291 Минфин РФ вновь подтвердил, что налогообложение распределяемого имущества (в том числе денежных средств) ликвидируемого общества производится в общем порядке.

При этом доход, подлежащий налогообложению, определяется исходя из стоимости полученного при ликвидации имущества.

Уменьшение указанного дохода на сумму взноса в уставный капитал главой 23 НК РФ не предусмотрено.

Читайте также: