Корректировка налога усн за прошлый период проводки

Опубликовано: 30.04.2024

эксперт Контур.Школы по бухгалтерскому учету, зарплате, кадрам, трудовому праву

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете регулирует ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Ошибка — это неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации (п. 2 ПБУ 22/2010).

Типичные ошибки в бухгалтерском учете:

неправильно применили законодательство РФ;
неправильно применили учетную политику организации;
возникли неточности в вычислениях;
неправильно классифицированы или оценены факты хозяйственной деятельности;
неправильно использована информация, имеющаяся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
должностные лица организации совершили недобросовестные действия.

В общем случае порядок исправления ошибки зависит от того, является ошибка существенной или несущественной. При этом организация может столкнуться с ретроспективным пересчетом показателей бухгалтерской отчетности, что является достаточно трудоемким процессом.

Но этот порядок не распространяется на субъекты малого предпринимательства (СМП). Они вправе все ошибки признавать несущественными и не пересдавать отчетность.

Практически все «упрощенцы» относятся к субъектам малого предпринимательства, если соответствуют установленным для них критериям (ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ).

Исправление ошибок в бухгалтерском учете. Ваши действия:

1. Проверьте бухгалтерский учет на наличие ошибок

Эту процедуру также следует провести перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

2. Составьте бухгалтерскую справку

Это первое, что необходимо сделать, перед внесением изменений в бухгалтерский учет. Напомню, любые записи в бухгалтерском учете должны быть документально подтверждены. Нет документа — нет проводки.

3. Исправьте ошибку в бухгалтерском учете

составив дополнительную проводку, если надо произвести доначисление;
сделав корректировочную запись, если необходимо убрать проведенную ранее в учете сумму.

Исправление ошибок в бухгалтерском учете на примерах

Пример 1. Исправляем ошибки текущего года, обнаруженные в этом же году

В чем ошибка: аппарат для ламинирования стоимостью 10 000 руб. не был оприходован, т.к. «первичка», поступившая от поставщика, затерялась среди документов.

Когда обнаружена ошибка: в декабре.

Как и каким числом оприходовать неучтенный аппарат для ламинирования: дополнительную проводку следует сделать в декабре:

Дебет 10 Кредит 60 — 10 000 руб.

Совет: вся поступающая в организацию «первичка» должна обрабатываться по мере ее поступления! А ошибки отчетного года, выявленные до окончания этого года, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором они выявлены (п. 5 ПБУ 22/2010).

Как видно из примера, особых сложностей такая ситуация не вызовет. А что если ошибка обнаружена после окончания года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год?

Пример 2. Исправляем ошибки текущего года, обнаруженные до подписания отчетности

В чем ошибка: аппарат для ламинирования на сумму 10 000 руб., поступивший в ноябре 2014 года, не был оприходован, т.к. «первичка» от поставщика затерялась среди документов.

Когда обнаружена ошибка: 20 марта 2015 года до подписания бухгалтерской отчетности.

Как и каким числом оприходовать неучтенный аппарат для ламинирования: несмотря на то что ошибка 2014 года выявлена в марте 2015 года, следует сделать дополнительную проводку в декабре 2014 года (записи делаются на 31 декабря):

Дебет 10 Кредит 60 — 10 000 руб.

Совет: ошибки, которые обнаружены после окончания года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляют записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность). Такой порядок установлен в пункте 6 ПБУ 22/2010.

Исправляем ошибки прошлых лет

Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной и выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода. То есть с применением счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример 3

В чем ошибка: причина та же: из-за отсутствия «первички» от поставщика аппарат для ламинирования стоимостью 10 000 руб., поступивший в ноябре 2014 года, не был оприходован.

Когда обнаружена ошибка: 10 апреля 2015 года, после сдачи бухгалтерской отчетности.

Как и каким числом оприходовать неучтенный аппарат для ламинирования: несмотря на то что ошибка 2014 года выявлена в апреле 2015 года — после сдачи бухгалтерской отчетности, следует сделать дополнительную проводку в том месяце, когда ошибка было обнаружена, то есть в апреле 2015 года:

Дебет 10 Кредит 60 — 10 000 руб.

Субъектам малого предпринимательства на УСН следует зафиксировать в учетной политике порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете.

С 2013 года все юридические лица, применяющие «упрощенку», должны вести не только налоговый, но и бухгалтерский учет. А это значит, что, если допущена ошибка, она может затрагивать сразу два вида учета и исправлять ее нужно дважды. Бывают ошибки, которые касаются только бухучета, — например, вы неверно отразили сумму, не учитываемую при налогообложении. Такую ошибку тоже надо исправлять, потому что она приведет к искажению данных бухучета, а это не только осложнит вашу дальнейшую работу, но и может привести к санкциям со стороны налоговиков.

Исправляя ошибку, нужно принимать во внимание, в каком году она появилась. От этого зависит порядок корректировки. Разобраться во всех подобных нюансах вам поможет эта статья.

Ошибку, допущенную в текущем году, нужно исправлять корректировочной проводкой в том месяце, в котором вы ее обнаружили. То есть если в мае вы увидели, что в феврале неверно списали стоимость проданных товаров, внести исправления нужно в мае. Данный порядок следует из пункта 5 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (далее — ПБУ 22/2010).

Корректировки делаются либо сторнировочными записями, когда какую-то сумму нужно убрать, либо дополнительными проводками, когда, наоборот, требуется сделать доначисление.

Обратите внимание: данный порядок исправления ошибок вы можете применять, даже когда год уже закончен, но бухгалтерская отчетность по нему еще не утверждена вашими учредителями. Исправления в этом случае датируйте 31 декабря (п. 6 ПБУ 22/2010).

Как ошибки текущего года исправлять в налоговом учете

Ошибки в налоговом учете возникают, если вы неверно записали сумму в Книгу учета доходов и расходов либо неправильно рассчитали авансовый платеж по «упрощенному» налогу. Рассмотрим, как действовать в каждой из подобных ситуаций.

Ситуация 1. Неверная сумма записана в Книгу учета. Если Книгу учета доходов и расходов вы ведете на бумаге, то, чтобы внести исправление, просто перечеркните неверные значения, а рядом напишите правильные. Поставьте дату исправления и печать фирмы. Это предусмотрено пунктом 1.6 Порядка заполнения Книги учета, утвержденного приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. Рядом с корректировками можете сделать надпись: «Исправлено верно». И даже указать реквизиты бухгалтерской справки, на основании которой вы вносите все исправления в учет. Так, по прошествии времени вам будет легче вспомнить, что послужило причиной этой корректировки.

Если Книга учета ведется в электронном виде, то внести корректировку еще проще. Удалите неправильные данные и внесите верные. А если Книга уже распечатана, то в бумажную копию внести исправления можно тем же способом, о котором мы сказали выше.

Если же какие-то сведения вы забыли внести в Книгу учета доходов и расходов, то сделайте дополнительную запись. При этом укажите дату и номер бухгалтерской справки либо другого первичного документа.

Ситуация 2. Допущена ошибка при расчете авансового платежа по «упрощенному» налогу. Налог вы рассчитываете на основании показателей вашей Книги учета. Если они были ошибочными, сделайте пересчет исходя из корректных данных после того, как внесете исправления в Книгу учета.

Если сумма получилась к доплате, перечислите в бюджет недоимку. А если срок уплаты авансового платежа уже прошел, рассчитайте также и пени, чтобы заплатить их вместе с недоимкой (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ).

Ну а если сумма платежа, наоборот, получилась к уменьшению, а вы уже заплатили налог, в следующий раз просто уплатите авансовый платеж в меньшем размере. То есть с учетом имеющейся переплаты. Подавать в течение года заявление в налоговую инспекцию о зачете переплаты в счет будущих платежей не требуется.

Как в бухучете корректировать прошлогодние ошибки

Ответ содержится в ПБУ 22/2010.

Сразу скажем, что документ предусматривает два способа корректировки. Первый заключается в том, что все исправительные записи нужно оформлять 31 декабря того года, к которому относится ошибка. После чего заново пересчитывать показатели годовой бухгалтерской отчетности и представлять обновленные экземпляры всем заинтересованным лицам. Такой порядок прописан в пунктах 6, 7 и 8 ПБУ 22/2010. И руководствоваться им должны предприятия крупного и среднего бизнеса, акционерные общества.

Субъекты же малого предпринимательства могут исправлять ошибки в более простом порядке и делать корректировочные записи в учете того года, в котором ошибка была обнаружена. Такая возможность предусмотрена пунктами 9 и 14 ПБУ 22/2010. Плательщики УСН относятся к субъектам малого предпринимательства. А значит, ошибки, которые были у вас в учете в 2013, 2012 и 2011 годах, обнаруженные только сейчас, вы исправляете в учете текущего, 2014 года. Запись нужно сделать в том месяце, когда вы нашли ошибку, при этом вы формируете прибыли либо убытки прошлых лет на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Если вы нашли ошибки при УСН в декларации, уже сданной в налоговую инспекцию, по общему правилу нужно корректировать тот год, в котором вы допустили выявленную ошибку. Это значит, что придется за этот год отчитаться повторно, представив «уточненку». Однако в некоторых случаях можно обойтись без нее. Рассмотрим каждый вариант подробнее.

Когда «уточненка» не обязательна. Если из-за ошибки в налоговой базе «упрощенный» налог был переплачен, можно не подавать уточненную декларацию, а внести корректировки в текущий налоговый учет. Такая возможность предусмотрена пунктом 1 статьи 54 НК РФ. То есть результат исправления ошибки у вас попадет сначала в Книгу учета доходов и расходов за текущий период. А потом — и в налоговую декларацию по упрощенной системе за текущий год.

Таким же образом можно поступить, если ошибка в налоговом учете есть, но вы не можете точно определить, в каком периоде она была совершена. В этом случае, даже если захотите, «уточненку» подать не получится, поскольку год ошибки вам не известен.

Когда подать «уточненку» необходимо. Если ваши ошибки при УСН привели к занижению налоговой базы и период совершения ошибок известен, без уточненной декларации не обойтись.

Прежде чем подавать уточненную декларацию, перечислите в бюджет недоимку и пени (п. 4 ст. 81 НК РФ). Также при необходимости внесите исправления в Книгу учета доходов и расходов за прошлый год. Даже если вы вели ее в электронной форме, по окончании года Книга учета распечатывается. Значит, исправления в любом случае придется вносить в бумажный вариант. Как это сделать, мы уже описали чуть выше, когда говорили об исправлении налоговых ошибок за текущий год.

Если Книга учета к моменту внесения исправлений уже заверена в налоговой инспекции, повторно ничего заверять не нужно. Напомним, правило регистрировать у налоговиков Книгу учета по итогам года действовало до 2013 года. Оно было прописано в Порядке заполнения Книги учета. А с 1 января 2013 года заверять Книгу учета в инспекции и вовсе нет необходимости. Это требование отсутствует в Порядке заполнения новой Книги учета, действующей с начала года. И на титульном листе Книги учета теперь нет поля, где расписывалось бы должностное лицо налогового органа, как это было раньше.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В случае выявления ошибки в части завышения расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по УСН за 2018 год, организация обязана представить уточненную налоговую декларацию за соответствующий период.
При внесении исправлений в Книгу учета доходов и расходов за 2018 год необходимо указать дату такого исправления, а также подтвердить данный факт подписью руководителя и печатью организации (при ее наличии).
В бухгалтерском учете исправление допущенной ошибки производится в месяце ее обнаружения (в апреле 2019 года).

Обоснование вывода:
Порядок исправления ошибок, выявленных налогоплательщиком в исчислении налоговой базы, определяется ст.ст. 54, 81 НК РФ.
Как указано в абзаце втором п. 1 ст. 54 НК РФ, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В силу п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик в данной ситуации обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Книга учета доходов и расходов

Бухгалтерский учет

Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению (п.п. 2, 4 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности"). Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете зависит от периода их обнаружения и существенности суммы ошибки (п. 3 ПБУ 22/2010).
В соответствии с п. 14 ПБУ 22/2010 ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода, т.е. в корреспонденции со счетом 91 (смотрите План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению (далее - Инструкция по применению Плана счетов), утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В рассматриваемой ситуации отчетность за 2018 год подписана и утверждена, поэтому исправлять допущенную ошибку и ее влияние необходимо в месяце ее обнаружения - в апреле 2019 года (смотрите также п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). В данном случае занижена задолженность организации перед бюджетом.
С учетом Инструкции по применению Плана счетов, по нашему мнению, в бухгалтерском учете следует сделать следующие записи:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68
- скорректирована (увеличена) задолженность перед бюджетом по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Книга учета доходов и расходов при УСН;
- Энциклопедия решений. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности;
- Вопрос: Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В течение 2014 года была выявлена ошибка за 2013 год, в ИФНС была подана уточненная налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения. Ошибка возникла по причине неотражения доходов за 2013 год. Книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде, в её распечатанном варианте нет пустых строк для внесения исправлений. Какие действия следует предпринять по отношению к книге учета доходов и расходов? Можно ли распечатать новый вариант книги и заверить его руководителем? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2015 г.);
- Вопрос: Организация, применяющая УСНО, в августе 2016 года выявила ошибку, которая привела к излишней уплате "упрощенного" налога. Ошибка относится к налоговому периоду 2015 года. Нужно ли корректировать книгу учета доходов и расходов за 2015 год? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2016 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара

Ответ прошел контроль качества

23 апреля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

В 2015 году были внесены поправки относительно особенностей корректировки ошибок предыдущих периодов в бухучете. До 2015 года ошибки фиксируются в доходах и тратах нынешнего периода. Они оказывают воздействие на финансовые показатели текущего года. На данный момент суммы корректировки ошибки фиксируются с применением счета 84. Он предназначен для отражения нераспределенной прибыли или убытка, который не был возмещен. Основное нововведение 2015 года – необходимость фиксации проведенных корректировок в отчетности. Бухгалтер должен принять во внимание новый порядок исправления ошибок.

Основная информация

В бухучете могут быть выявлены ошибки следующих видов:

В текущем отчетном периоде (обнаружены до завершения года).
В текущем отчетном периоде (обнаружены после завершения года, но до времени утверждения отчетности за данный период).
В периоде, предшествующем текущему году.

Первые два вида отражаются в бухучете в стандартном порядке. Претерпело изменения только исправление ошибок последнего вида.

Что собой представляет ошибка?

Ошибка представляет собой внесение неверной информации о хозяйственной работе предприятия в бухучет и отчетность. Ошибкой также признается отсутствие данных об осуществленных операциях. Однако в ПБУ имеется значимая оговорка: неточности и отсутствие данных при фиксации проведенных операций, обнаруженные при получении сведений, ошибкой признаваться не будут.

К примеру, если контрагент передал компании информацию о наличии ошибок в первичной документации, а осуществленная операция на основании переданных бумаг уже отражена, ошибкой это считаться не будет. Обосновывается это тем, что сама компания не виновата в возникновении неточностей. Поэтому корректировка в данном случае не требуется.

Почему возникают ошибки?

Появление неточностей происходит по множеству причин. Рассмотрим самые распространенные:

Некорректное использование законов, касающихся бухучета.
Неправильное применение учетной политики.
Неверно произведенные вычисления.
Неверная классификация и оценка операций, проведенных в процессе хозяйственной деятельности.
Лица с соответствующими полномочиями допускают недобросовестность в работе.

Данная информация указана в пункте 2 ПБУ. Неточности могут быть как существенными, так и несущественными. Однако в законе не указывается, по каким параметрам можно определить существенность. Поэтому эти параметры могут устанавливаться предприятием самостоятельно. Выбранные признаки существенности должны быть прописаны в учетной политике.

Особенности исправления ошибок

Все обнаруженные неточности, согласно пункту 4 ПБУ, нужно откорректировать. Аналогично исправляются сведения, неправильно отраженные из-за допущенной ранее ошибки. Корректировки должны вносится с подтверждением в виде первичной документации. Потребуется также сформировать бухгалтерские справки. В данных бумагах нужно указать обоснование коррекций. То есть, указывается, что была допущена ошибка.

После того как была обнаружена неточность, следует выполнить соответствующие исправления. В этом помогут следующие данные:

Неточность допущена в предыдущем периоде. Отчетность пока не утверждена. Ошибка признана несущественной. В этом случае корректировки вносятся за декабрь предыдущего года. Отчетность нужно переписать полностью. Обоснование: пункт 6 ПБУ.
Неточность была допущена в предыдущем периоде, выявлена в текущем году. Признана существенной. Отчетность за период, в котором есть ошибка, создана, проставлены подписи. Однако документ пока не был передан лицам, не относящимся к самому предприятию. Можно выделить две стадии исправления: коррекция неточностей за декабрь предыдущего года, создание новой отчетности со всеми исправлениями, проставление необходимых подписей. Обоснование: пункт 7 ПБУ.
Все данные аналогичны предыдущему случаю. Отличие – отчетность создана, подписана и предоставлена внешним лицам. Однако пока документ не утвержден. Коррекция проводится в декабре предыдущего периода. Отчетность требуется создать заново. Документ заверяется руководителем предприятия, после чего предоставляется внешним лицам. Обоснование: пункт 8 ПБУ.
Данные аналогичны предыдущему случаю с отличием в том, что документ уже был утвержден. Коррекция проводится в том году, когда неточности были обнаружены. Вносить исправления в отчетность предыдущего года не требуются. Все коррекции фиксируются в отчетности текущего периода. В отчетность вносятся пояснения. В частности, фиксируется специфика исправленной неточности, суммы корректировок по каждой ошибке. Обоснование: пункт 10 и 15 ПБУ.
Была обнаружена неточность за любой из предыдущих периодов. Исправления нужно вносить в периоде, когда неточность была обнаружена. Изменять корректировки в отчетность за предыдущий год не нужно. Не требуется также подавать данные об исправлениях. Обоснование: пункт 14 ПБУ.

Изменение неправильно указанной информации зависит от специфики ошибки: время обнаружения, существенность.

Отражение в бухучете

Используемые проводки также определяются в зависимости от времени обнаружения ошибки и ее существенности. К примеру, могут применяться следующие проводки:

ДТ 44 КТ 60 (сторнирование долга перед поставщиками).
ДТ 90-2 КТ 44 (сторнирование трат по стандартным направлениям деятельности).
ДТ 44 КТ 60 (фиксация долга перед поставщиком).
ДТ 20 КТ 68 (доначисление налогов).

Проводятся исправления с использованием счетов учета трат, доходов. Если специалист не указал доход или завысил траты, применимы следующие проводки:

ДТ 62, 76. КТ 84 (обнаружение незафиксированного дохода или завышенных трат).

Если допущенная неточность привела к тому, что специалист не зафиксировал расход или завысил прибыль, понадобится следующая проводка:

ДТ 84 КТ 60, 76 (обнаружение незафиксированного расхода или завышенного дохода).

Исправление неточностей должно проводится в соответствии с новыми правилами.

Порядок исправления ошибок с примером

Для корректировки применяются следующие счета:

Счет 91, если ошибка признана несущественной или учет ведется малой организацией.
Счет 84, если ошибка признана серьезной.

Пример

В специализированную программу были внесены сведения касательно продукции, приобретенной 14 апреля 2015 года. Траты при покупке были завышены на 100 рублей. Исходя из этого произошел излишний вычет НДС (перерасход составил 18 рублей). Ошибка была найдена 20 ноября 2016 года. Исправление должно быть проведено в этот же период. Выполняться оно будет со следующими проводками:

ДТ 19 КТ 60. Пояснение: сторнирование ошибки при учете входного налога. Сумма: 18 рублей.
ДТ 68 КТ 19. Пояснение: сторнирование суммы входного налога, который был принят к вычету по ошибке.
ДТ 60 КТ 91-1. Пояснение: учет обнаруженного показателя дохода. Сумма: 100 рублей.

В 1С при внесении записей в книгу приобретений за отчетный период требуется создать запись с ошибкой со знаком «минус». Также проставляется галочка «Запись дополнительного листа». В колонке с корректируемым периодом указывается дата 30 июня 2015 года. Затем требуется создать новую декларацию по налогам с исправленными ошибками за 2 квартал 2015 года. Программа выполняет проводки с корректировками в завершении отчетного времени – 31 декабря 2016 года.

Предприниматели на упрощенной системе налогообложения так же обязаны вести Книгу учета доходов и расходов. Как поступить, если выясняется, что какие-то доходы или расходы отражены неверно? Первый возникающий вопрос — можно ли в принципе не исправлять ошибки в Книге? Если в результате ошибки вы не доплатили налог и это откроется при проверке, вам доначислят «упрощенный» налог, пени, а также штраф — 20% от неуплаченной суммы (ст.122 НК РФ). Если докажут, что налог не перечислен умышленно, то штраф возрастет до 40% от суммы недоимки.

Если же вы вовремя заметите и исправите ошибку сами, заплатите налог, пени, подадите уточненную декларацию, то штрафы начисляться не будут (п.3 ст.81 НК РФ). Что касается ошибок, из-за которых налог вы переплатили, законодательство исправлять их не требует. Однако в ваших интересах подать уточненную декларацию: излишне уплаченный налог можно вернуть либо зачесть в счет будущих платежей.

Итак, ошибки исправлять в любом случае надо. Какие для этого нужны шаги?

1. Определите период, к которому относится найденная ошибка

Выясните, когда была совершена ошибка, чтобы понять, налоговую отчетность какого года вам нужно корректировать.

По общему правилу пересчитывать следует налоговую базу именно того года, в котором вы допустили ошибку. Есть и исключения: период обнаружения ошибки неизвестен, то придется корректировать записи в текущем году. Так же можно поступить, если в результате допущенной ошибки получилась переплата налога (п.1 ст.54 НК РФ): при переплате вы можете исправлять данные текущего года, а можете и прошлогодние.

Если же база занижена и получилась недоимка по налогу, то корректировать надо именно тот период, в котором вы допустили ошибку.

2. Внесите исправления в Книгу учета

Определив период, внесите изменения в Книгу учета доходов и расходов за требуемый год. Порядок действий будет зависеть от того, в каком виде вы заполняете Книгу учета — в бумажном или в электронном (п.1.4 и 1.5 Порядка заполнения Книги учета, утвержденного приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н).

Книга учета ведется в бумажном виде

Аккуратно перечеркните неверную сумму, а рядом запишите правильную. Поставьте текущую дату и подпись руководителя фирмы или бизнесмена, а также печать, если она есть (п.1.6 Порядка). Рядом с корректировкой можете сделать надпись: «Исправлено верно».

Кроме того, обязательно составьте бухгалтерскую справку: она будет являться обоснованием корректировок Книги учета (п.1.6 Порядка).

Если прошлогодняя ошибка привела к переплате налога, то исправления можно вносить в Книгу учета как прошлого, так и текущего периода.

Книга учета ведется в электронном виде

Внесите исправления в программу — удалите неверные данные и введите новые. По итогам года распечатайте верный вариант (п.1.4 Порядка). Например, так можно поступить, если вы нашли ошибку за прошлый год, но Книгу за этот год вы еще не распечатывали. Тогда можно сразу скорректировать регистр.

Однако если Книга учета распечатана, придется исправлять ее первым способом.

3. Определите недоимку или переплату «упрощенного» налога и при необходимости рассчитайтесь с бюджетом

Недоимка по «упрощенному» налогу возникает, если налоговая база по УСН была занижена: не были учтены полученные доходы или отражены лишние расходы. Чтобы определить сумму недоимки, умножьте величину неучтенных доходов или излишне отраженных расходов на ставку налога. И перечислите недоимку в бюджет.

Кроме того, за несвоевременную уплату налога в результате занижения налоговой базы вам придется перечислить пени. Их нужно рассчитать исходя из ставки рефинансирования за каждый день просрочки со дня, следующего за днем, установленным для уплаты налога. И заканчивая днем, когда недоимку уплачивают в бюджет (п.3 ст.75 НК РФ).

Переплата возникает, когда база по УСН завышена: учтены лишние доходы или не полностью отражены расходы. Рассчитывается переплата в том же порядке, что и недоплата. Умножьте величину, на которую завышена налоговая база, на применяемую ставку налога при упрощенной системе.

Переплата означает, что соответствующую сумму вам должен вернуть бюджет. Это возможно только после того, как вы подадите уточненную декларацию и напишете заявление о зачете переплаты в счет будущих платежей или о возврате суммы (ст.78 НК РФ). Без уточненной декларации налоговики не узнают о том, что у вас есть переплата — она просто не будет числиться у них в учете.

4. Отразите исправление ошибки в декларации по УСН

Если же вы исправляете ошибку в текущем году, по которому налоговая отчетность еще не подавалась, то у вас в декларацию сразу попадут нужные данные с учетом тех корректировок, которые вы внесли в Книгу учета.

Как составлять уточненную декларацию?

Это нужно делать по форме, действовавшей в том периоде, за который подается декларация (абз.2 п.5 ст.81 НК РФ). Отражайте в ней все корректные данные, а не разницу между правильными и неправильными суммами: действуйте так, как будто вы оформляете декларацию заново, руководствуясь новыми цифрами.

К «уточненке» приложите сопроводительное письмо, в котором объясните причину корректировки и ее содержание, либо бухгалтерскую справку, на основании которой делали исправления в учете.

Обратите внимание: начиная с отчетности за 2014 год действует новая форма декларации по УСН, утвержденная приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/352@. А предыдущая форма декларации была утверждена приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н. Поэтому если вы будете подавать «уточненку» за 2013, 2012 или 2011 год, вам нужно при этом заполнять старую форму.

Автор: П.А.Лисицына, эксперт журнала «Упрощенка» Источник: «Упрощенка», N 5, 2015 год

Читайте также: