Как не слететь с усн

Опубликовано: 18.05.2024

Годовой доход «упрощенной» фирмы не должен перевалить за 15 миллионов рублей. Иначе с правом на УСН придется распрощаться (п. 4 ст. 346.13 НК). Но если в конце года фирма почти вплотную подошла к этой границе, выход есть.

Свои доходы упрощенцы определяют кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК). Это значит, что доход считается полученным, когда деньги поступили на расчетный счет или в кассу. Для того чтобы уложиться в заветные 15 миллионов, надо либо «остановить» поступление денег от клиентов, либо не признавать их доходом.

На практике фирмы разработали много способов решения этой задачи. Условно их можно разделить на две группы. Первая – обратиться за помощью к клиентам. И вместе с ними найти метод, который устроит обе стороны. Однако рассказывать о своих трудностях клиентам можно не всегда. Среди них могут быть крупные и серьезные организации, которым легче найти другого партнера, чем решать ваши проблемы. В этом случае остается второй путь – найти выход своими силами.

Договоримся с клиентом

Заплатите в январе

Самое простое – попросить клиента заплатить в следующем году. Сам покупатель от этого ничего не потеряет. Если он не упрощенец и считает прибыль по методу начисления, то затраты он признает независимо от времени фактической оплаты (ст. 272 НК). В вычетах по НДС он также ничего не теряет. Ведь вы выставляете ему счета без этого налога (п. 2 ст. 346.11 НК).

Заплатите нашему партнеру

Допустим, ваш покупатель хочет обязательно перечислить деньги в этом году. Тогда предложите ему «скинуть» их вашему партнеру. Например, поставщику, которому вы должны по договору с ним. Это будет выглядеть как обычные расчеты через третьих лиц. Правда, в этом случае могут возникнуть определенные сложности.

«Банк может признать такую операцию сомнительной, – объяснила нам начальник внутреннего контроля одного из московских банков Марина Зимина. – Мы должны попросить документы по сделке, сведения о фирме, за которую платит наш клиент. У нас это называется “установить и идентифицировать выгодоприобретателя”. А дальше – на усмотрение банка. Возможно, придется сообщать о вашей компании в Росфинмониторинг». Подробнее об этой проблеме «Расчет» писал в октябрьском номере за 2005 год.

Оформим договор займа

Можно договориться с партнером и заключить два договора на одинаковые суммы. Один купли-продажи, другой – займа (ст. 807 ГК). По первому договору вы отгрузите покупателю товар, а деньги он вам перечислит по второму договору. Суть в том, что суммы, которые вы получили по договору займа, доходом не считаются (п. 1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК). В следующем году возвращать полученные деньги заимодавцу не надо. Просто проведите взаимозачет.

На цифрах
Торговая компания ООО «Фиалка» работает на упрощенке. За десять месяцев 2005 года доход фирмы составил 14 400 000 руб. В ноябре 2005 года «Фиалка» подписала с покупателем договор купли-продажи на 700 000 тысяч руб. Товар был поставлен клиенту. Если на расчетный счет «Фиалки» придет оплата за этот товар, то выручка упрощенца будет 15 100 000 руб. И придется распрощаться с УСН.
Директор «Фиалки» попросил покупателя подписать договор беспроцентного займа на 700 000 руб. Заем, который поступил по этому договору на расчетный счет компании, не увеличил ее доход.
В I квартале 2006 года партнеры провели зачет взаимных требований.

Договор займа можно заменить простым векселем (ст. 815 НК). Как выписать свой вексель, «Расчет» писал в июльском номере за 2005 год (стр. 32).

Есть вероятность, что налоговикам вариант беспроцентного займа или простого векселя не понравится. Они считают, что раз нет процентов, значит, есть материальная выгода. Правда, суды с этим не согласны. Арбитры настаивают на том, что в главе 25 Налогового кодекса нет такого понятия, как материальная выгода. Равно как и нет методов ее расчета (постановления ВАС от 3 августа 2004 г. № 3009/04, ФАС Северо-Западного округа от 5 апреля 2004 г. № А56-32668/03). Так что шанс выиграть спор у фирмы есть.

Оформим договор комиссии

Упрощенцам-оптовикам можно посоветовать в конце года вместо договоров купли-продажи заключать договоры комиссии или агентские. Тогда доходом будет считаться лишь комиссионное вознаграждение, а не вся сумма поступивших от покупателя средств (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК). Размер такого вознаграждения надо указать в договоре.

На цифрах
Торговая компания ООО «Снежок» работает на упрощенке. За десять месяцев 2005 года доход фирмы составил 14 500 000 руб. В ноябре 2005 года «Снежок» собирается продать покупателю товар по цене 700 000 руб. Прибыль, которую она предполагает получить от сделки, – 70 000 руб.
Вместо договора купли-продажи компания заключает с покупателем договор комиссии. По условиям этого договора «Снежок» по поручению и за счет покупателя приобретает для него партию товара. За такие услуги он требует вознаграждение – 70 000 руб.
Из 700 000 руб., которые придут на расчетный счет от покупателя, в доход «Снежок» примет лишь сумму комиссионных.

Сор из избы не выносим

Для того чтобы деньги на расчетный счет не поступали, самое простое – этот счет закрыть. Например, в ноябре, когда предельная сумма дохода приблизилась к максимуму. Тогда все перечисленные платежи вернутся обратно покупателям.

Закрыть счет несложно. Банк требует от фирмы только заявление. Не забудьте сообщить о закрытом счете налоговой инспекции. Сделать это нужно в течение десяти дней (п. 2 ст. 23 НК). Иначе вашу фирму могут оштрафовать на пять тысяч рублей (ст. 118 НК).

Открыть новый счет можно в любом другом банке – как в конце этого года, так и в начале следующего. Такая смена кредитной организации вряд ли вызовет у кого-нибудь подозрения. А то, что вы «забыли» предупредить о смене реквизитов своих клиентов, им можно объяснить большой нагрузкой в конце года.

Возможно, вы не хотите расставаться со «своим» банком. В этом случае некоторые фирмы просто возвращают перечисленные покупателям деньги, называя их «ошибочными платежами». В платежке они объясняют это, например, отсутствием договора.

«Если такое поручение будет дано банку один раз, проблем скорее всего не будет, – разъяснила Марина Зимина. – А вот если таких платежек будет много и на большие суммы, то велика вероятность, что мы будем квалифицировать такие платежи как сомнительные. Со всеми вытекающими последствиями».

Бывает, что счета по договорам вы уже выставили, но покупатели их оплатят только после подписания акта. Попробуйте потянуть время и не подписывать акты до следующего года. Объясняйте клиентам, что они на согласовании у директора, а он заболел и т. д. и т. п.

Где рубеж между режимами?
Потерять право на УСН можно в любой момент в течение года. Например, это произошло в ноябре. Как правильно заплатить налоги? Ведь налоговый период по единому налогу – календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК).
Специалисты Минфина разъяснили, что в подобной ситуации налоговым периодом будет не календарный год, а отчетный период. Причем предшествующий кварталу, в котором было утрачено право на упрощенку (письмо Минфина от 8 июня 2005 г. № 03-03-02-04/1-138). То есть в нашем примере «закрывать» работу УСН надо по итогам III квартала. И с октября платить налоги уже по общей системе.

В 2006 году будет легче
С 1 января 2006 года размер дохода, при котором фирма теряет право на упрощенку, увеличен до 20 миллионов рублей (Закон от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ, новая редакция п. 4 ст. 346.13 НК).

Лилия ИЗОТОВА

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Автор: Екатерина Гостева налоговый консультант

Автор: Екатерина Гостева
налоговый консультант

К нам часто обращаются клиенты, которые внезапно обнаружили, что к концу года приблизились к лимиту по выручке для упрощенной системы налогообложения. Причем многие из них даже не знают, сколько денег поступит от покупателей до конца года, и это осложняет дело. Когда выручка близка к критическому лимиту, возникает реальный риск слететь с «упрощенки». И тогда клиенты обращаются к нам с просьбой помочь в создавшейся ситуации.

Напомним, что компания потеряет право использовать «упрощенку», если по итогам 2015 года сумма ее доходов превысит 68,82 млн руб. Поэтому, если ваша компания приближается к критическому лимиту, крайне важно ограничить поступление выручки и авансов на счет.

Предлагаем вам самые действенные меры, которые можно предпринять в такой экстренной ситуации, чтобы выручка при УСН не превысила критический лимит.

1. Принять деньги после 1 января 2016 года

Чтобы приостановить рост выручки при УСН, можно отсрочить получение денег. Для этого можно попросить покупателей перечислить деньги не в декабре 2015 года, а в январе 2016 года. (это вопрос личных переговоров и переоформления договорных отношений). Доходы при УСН учитывают по факту оплаты. Поэтому если перенести срок платежа на следующий год, то и налогооблагаемая выручка появится лишь в следующем году.

Данный способ является наименее рискованным, ведь перенос срока оплаты – типичная ситуация в бизнесе.

2. Принять деньги на другое юридическое лицо

Для этого понадобится провести переговоры с покупателями, чтобы они провели оплату за товары, работы или услуги на другое юридическое лицо на основании письменного уведомления, которое ваша компания предоставит в подтверждение правомерности действий покупателя.

3. Срочно закрыть расчетный счет в банке

В данном случае у ваших покупателей просто не будет технической возможности произвести оплату на расчетный счет вашей компании – все оплаты, пришедшие на закрытый счет, вернутся на счет отправителя денег. Чтобы успокоить покупателей, сообщите им, что вскоре предоставите новые реквизиты счета для оплаты. В начале 2016 года можно открыть новый счет и сообщить о нем своим покупателям для проведения платежей.

4. Вернуть деньги как «ошибочный платеж»

Если 30 или 31 декабря в систему «Клиент-Банк» вдруг приходит сумма, из-за которой у вас возникает превышение лимита доходов по УСН в 2015 году, можно сразу же вернуть деньги обратно на счет отправителя денег (либо какого-то другого покупателя) с пометкой «Ошибочный платеж». При этом можно сослаться на «техническую проблему» в системе.

5. Сделать возврат средств покупателю

Если на счете компании есть свободные средства, то можно вернуть деньги (авансы), полученные ранее от одного или нескольких покупателей (сделать «искусственный» возврат) – и тем самым избавиться от «лишней» выручки и избежать превышения лимита по УСН.

6. Квалифицировать все или часть поступивших денег как агентское вознаграждение

Если компания на «упрощенке» не сама продает товар, а в качестве комиссионера, то ее доходом будет не вся выручка от продажи, а лишь комиссионное вознаграждение. Также договор комиссии «упрощенец» может заключить с покупателями и по их поручению приобретать товары. Здесь также его доход – не вся сумма, которую он получает на закупку ценностей, а лишь вознаграждение комиссионера. Дело в том, что денежные средства и имущество, полученные посредником в связи с исполнением договора, не входят в налоговую базу при «упрощенке», а значит снижается риск превысить лимит доходов по УСН.

Но это рискованная схема. При проверке налоговики могут включить в доходы комиссионера на «упрощенке» выручку от реализации товаров, а не комиссионное вознаграждение. Чтобы этого не произошло и проверяющие не переквалифицировали договор комиссии в договор купли-продажи, правильно оформляйте документы. Для этого в договоре пропишите:

что именно поручается выполнить посреднику,
порядок расчета его вознаграждения,
срок подачи отчета посредника,
способы оплаты посреднического вознаграждения.

Но надо иметь в виду, что в случае документальной проверки налоговыми органами декларации по итогам года анализ вашего расчетного счета однозначно вызовет вопросы у налоговиков. И вы даже может не узнать о такой проверке, поскольку теперь налоговая имеет право получать выписки по счету без участия компании.

Однако такой способ все же оставляет шансы сохранения права на УСН, т. к. вероятность проведения проверки неизвестна.

7. Вместо договора купли-продажи заключить договор займа

Идея состоит в том, чтобы деньги на ваш расчетный счет поступили не за реализацию, а в качестве заемных средств. Для этого договоритесь со своим партнером о заключении двух договоров: купли-продажи и займа. По договору купли-продажи вы отгрузите партнеру товар.

Однако оплачивать его в текущем году покупатель не будет. Вместо этого он перечислит вам ту же сумму, но в платежке укажет, что выдает вам заем. Таким образом, на конец года у вас и вашего партнера возникнут встречные обязательства на одинаковую сумму. А в следующем году вы можете провести взаимозачет встречных требований.

Данный способ является достаточно рискованным. Если налоговые органы проверят выписку компании по расчетному счету, то смогут увидеть очевидное сокрытие выручки. Таким же образом можно пополнить оборотные средства компании, чтобы осуществить «возврат» ранее полученных средств.

Наши специалисты всегда готовы дать срочные консультации по вопросам налогового учета и оптимизации налогов, а при необходимости помогут практически с нуля восстановить учет в вашей организации, чтобы вы были готовы к прохождению налоговой проверки.

Если вы столкнулись с такой ситуацией однажды, либо предполагаете ее возникновение в будущем, мы с радостью готовы предложить вам свои услуги по вопросам налогового планирования. И надежно защитим вашу компанию от риска внезапных налоговых потерь.

С 2021 года упрощенцев, которые нарушили базовые лимиты по доходам и численности сотрудников, не будут автоматически переводить на ОСНО. Им дадут переходный период, во время которого налог придётся платить по повышенным ставкам. Разберёмся, как работать по новым правилам.

Лимиты по доходам и средней численности на 2021 год
Стандартные условия УСН
Условия переходного периода по УСН
Утрата права на применение УСН
Новые правила расчёта налога и авансовых платежей
Что еще изменилось в упрощённой системе

Лимиты по доходам и средней численности на 2021 год

По новым правилам упрощенцы не будут слетать с УСН сразу после того, как превысят базовые лимиты. Для них будет действовать переходный период, во время которого вырастут ставки налога.

Актуальные на 2021 год лимиты представлены в таблице.

Стандартные условия УСН	Переходный период по УСН	Утрата права на применение УСН
Доходы за квартал, полугодие, 9 месяцев, год	150 млн рублей	150–200 млн рублей	более 200 млн рублей
Средняя численность сотрудников за квартал, полугодие, 9 месяцев, год	до 100 человек включительно	100–130 человек	более 130 человек

Проверяйте, проходите ли вы по лимитам, по стандартным правилам:

Доходы налогоплательщика определяются в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.
При совмещении УСН и патента для расчёта лимита учитывайте доходы по обоим налоговым режимам.
Средняя численность сотрудников рассчитывается в соответствии с указаниями, утверждёнными приказом Росстата от 27.11.19 № 711.
Расчёт показателей проводите по итогам отчётного квартала, полугодия, 9 месяцев или года.

В 2021 году для УСН начал действовать новый коэффициент дефлятор — 1,032. Сначала мы предполагали, что на него нужно будет индексировать новые лимиты, то есть они составят 154,8 и 206,4 млн рублей. Однако Минфин разъяснил, что в 2021 году лимиты для переходного периода применяются без индексации, то есть будут равны 150 и 200 млн рублей (письма Минфина от 27.01.2021 № 03-11-06/2/4855 и от 01.02.2021 № 03-11-06/2/5885).

Стандартные условия УСН

До тех пор, пока доходы налогоплательщика не превысят 150 млн рублей и средняя численность сотрудников не окажется больше 100, действуют стандартные ставки по упрощённому налогу:

1–6 % — для объекта налогообложения «доходы»;
5–15 % — для объекта налогообложения «доходы минус расходы».

Условия переходного периода по УСН

После того, как налогоплательщик заработает больше 150 млн рублей или наймёт 101-го сотрудника, — начинается переходный период. Он стартует с самого начала того квартала, в котором были превышены базовые лимиты. В этом случае ставки по налогу возрастают:

8 % — для объекта налогообложения «доходы»;
20 % — для объекта налогообложения «доходы минус расходы».

Если до конца налогового периода доходы упрощенца не превысят 200 млн рублей, а средняя численность сотрудников не превысит 130 человек, в следующем году он сможет продолжить применять УСН.

Утрата права на применение УСН

С начала того квартала, в котором выручка превысила 200 млн рублей или средняя численность сотрудников превысила 130 человек, налогоплательщик потеряет право на применение УСН. Тогда придётся платить все налоги, предусмотренные ОСНО: налог на прибыль, НДС, налог на имущество.

Компания сможет снова вернуться на упрощёнку не ранее, чем через год после утраты права на применение УСН. Важное условие: лимиты для перехода на упрощённый режим снова должны соблюдаться.

Новые правила расчёта налога и авансовых платежей

Во время переходного периода налог и авансовые платежи считайте в следующем порядке:

Рассчитайте налоговую базу за весь период, предшествующий кварталу, в котором были нарушены базовые лимиты. Она облагается налогом по стандартной ставке: 6 % или 15 %.
Рассчитайте базу за весь налоговый период. Вычтите из неё базу, облагаемую по стандартной ставке. На оставшуюся сумму начисляйте налог по повышенной ставке — 8 % или 20 %.

Сложите полученные суммы — это будет налог за период.

ООО «Марципан» работает на УСН «Доходы» со стандартной ставкой 6 %. В компании в течение всего 2021 года было 86 сотрудников, а вот доходы изменялись и составили:

I квартал — 55 млн рублей;
полугодие — 120 млн рублей;
9 месяцев — 160 млн рублей;
2021 год — 210 млн рублей.

Доходы ООО «Марципан» за I квартал и полугодие облагались налогом по ставке 6 %.

Авансовый платёж за I квартал = 55 × 6 % = 3,3 млн рублей.
Авансовый платёж по итогу полугодия = (120 × 6 %) – 3,3 млн рублей = 3,9 млн рублей.

Доход компании за 9 месяцев превысил 150 млн рублей — начался переходный период со ставкой налога 8 %.

Авансовый платёж по итогу 9 месяцев = (120 × 6 %) + ((160 — 120) × 8 %) – 3,3 — 3,9 = 3,2 млн рублей.

Доходы ООО «Марципан» по итогам 2021 года превысили 210 млн рублей, то есть организация вышла за пределы переходного периода и потеряла право применять УСН с октября 2021 года.

Что еще изменилось в упрощённой системе

Кроме новых лимитов и налоговых ставок, есть и другие важные изменения:

Налоговые каникулы для ИП на УСН продлили до 2024 года. Они доступны новым ИП, которые заняты в производственной, социальной, научной сферах или в сфере бытовых услуг населению. Во время каникул упрощенцы применяют нулевую ставку по налогу, и даже на УСН 15 % налог можно будет совсем не платить. Подробнее — в статье «Налоговые каникулы ИП в 2021 году».
Декларацию по УСН поменяли. За 2021 год нужно будет отчитываться по новой декларации, форма которой утверждена приказом от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@. В неё добавили строки и коды для повышенных ставок по УСН. Чтобы упрощенцы не путались, налоговая разрешила отчитываться по новой форме уже за 2020 год, но можно использовать и старую.
При расчёте 1 % взносов в ПФР можно учитывать расходы. Раньше налоговая и Минфин говорили, что предпринимателям на УСН «доходы минус расходы» учитывать расходы при расчёте переменной части страховых взносов в ПФР нельзя. Предприниматели должны были платить 1 % со всех доходов, которые превысили 300 000 рублей. Теперь это делать разрешили, поэтому огромных переплат больше не будет. О том, как вернуть переплату, рассказала Елена Кулакова в статье «Переплата по 1 % взносам ИП за себя: возврат и зачёт».

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Как обойти ограничение по выручке с помощью посредника

Какие способы удержаться на упрощенке применяют чаще

Как субъектам УСН устранить риски при внедрении схем

Специальные налоговые режимы, в частности УСН, очень выгодны для целей налогового планирования. Именно поэтому нормы Налогового кодекса, регламентирующие применение спецрежимов, содержат множество ограничений, призванных исключить злоупотребления. В частности, возможность применения упрощенки зависит от характера деятельности организации, стоимостных и количественных показателей ее деятельности. Налогоплательщики, естественно, пытаются противодействовать этим ограничениям. Как вполне законными методами, так и применяя «серые» схемы.

Замена выручки займом позволит обойти ограничение по сумме дохода

В чем экономия. Позволяет компании обойти ограничение по размеру полученного дохода. При использовании данной схемы продавец на УСН получает деньги сразу, то есть не нужно дожидаться следующего налогового периода.

Как работает схема. Основным ограничением при использовании УСН является размер полученного дохода. Налогоплательщик может оставаться на данном спецрежиме, если по итогам года его доходы в 2014 году не превысили 64,02 млн рублей (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, письмо Минфина России от 13.01.14 № 03-11-06/2/248). Самый простой способ обойти это ограничение – попросить покупателей или заказчиков произвести оплату за реализованные в их адрес товары, работы, услуги позже, то есть в следующем году. Этот способ применяется в том случае, когда угроза превышения лимита по выручке возникла в самом конце налогового периода. В то же время данный метод является самым невыгодным из всех остальных. Поскольку упрощенцу нужно договариваться с покупателями, причем деньги продавец получит позже, если получит вообще. Кроме того, из-за переноса оплаты превышение лимита может возникнуть и в следующем году. Поэтому такое решение проблемы является лишь временным.

Несколько улучшенным вариантом данной схемы является заключение договора займа с покупателем вместо оплаты за товары, работы, услуги. То есть часть денег от покупателей упрощенец получает не в качестве выручки, а по договору займа (см. схему 1). Причем заемные денежные средства не признаются доходом (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст.251 НК РФ) и, соответственно, их получение не приводит к превышению лимита. В следующем налоговом периоде происходит зачет встречных однородных требований (ст. 410 ГК РФ) по денежному займу и по оплате товаров, работ, услуг. Именно в момент подписания акта покупатель гасит свое обязательство перед продавцом. Кроме того, заемщик (поставщик на УСН) может погасить заем перед кредитором (покупателем) путем передачи отступного (ст. 409 ГК РФ). Передача имущества в качестве отступного признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Доход от реализации имущества учитывается в составе налоговой базы при расчете единого налога на дату подписания документов на его передачу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Схема 1, Замена выручки от реализации займом

Меры безопасности. Основным недостатком такого способа занижения доходной базы является необходимость получить согласие покупателя на заключение договора займа. Кроме того, такие договоры зачастую являются процентными. Более того, компании, балансирующие на грани установленных для УСН ограничений, вызывают пристальное внимание со стороны проверяющих. Поэтому для минимизации рисков стоит запастись деловой целью, которая обоснует смысл получения средств по договору займа.

Дробление бизнеса позволяет сохранить право на спецрежим

В чем экономия. Дробление оборотов позволяет упрощенцу не превысить установленный лимит доходов.

Как работает схема. Самая распространенная схема, позволяющая сохранить право на применение упрощенки при достаточно больших оборотах – это дробление бизнеса. Для этого владельцы бизнеса регистрируют группу подконтрольных упрощенцев. Как правило, по мере достижения каждой организацией лимита по выручке договорные отношения с реальными контрагентами переоформляются на вновь созданные юрлица (см. схему 2). Количество субъектов УСН в данной схеме варьируется исходя из ожидаемой годовой выручки, которая будет получена всеми компаниями группы. При этом годовой оборот каждого упрощенца не должен превышать 64,02 млн рублей (в 2014 году), а лучше 60–60,8 млн рублей, чтобы не приближаться к лимиту вплотную, то есть ближе чем на 5 процентов.

Схема 2. Дробление с целью сохранения права на УСН

Меры безопасности. Для минимизации налоговых рисков необходимо, чтобы все субъекты УСН были формально независимыми с точки зрения любого законодательства – налогового, антимонопольного, гражданского. При этом желательно, чтобы присутствовало минимальное количество признаков даже косвенной аффилированности. Поскольку проверяющие считают полученную в результате дробления налоговую выгоду необоснованной. При этом налогоплательщик со своими подконтрольными организациями может быть признан единым юрлицом на ОСНО с соответствующим пересчетом налогов (постановления федеральных арбитражных судов Уральского от 15.10.12 № Ф09-9633/12, Западно-Сибирского от 29.01.13 № А03-12357/2011 округов).

Целесообразно не последовательно заменять одну организацию другой по мере достижения лимита по выручке, а сразу ввести в бизнес необходимое число юрлиц. На практике рекомендуется дробить обороты на разумное число упрощенцев. Обычно это 4–8 организаций, в крайнем случае 10. Если в рамках осуществления единого бизнеса будут работать десятки субъектов на упрощенке, пусть даже не взаимосвязанных между собой, схема все равно станет гораздо заметнее для налоговиков. И доказать, что это именно незаконная налоговая схема контролерам будет проще. В случае любого дробления желательно запастись убедительной деловой целью сложившейся структуры бизнеса. Деловой целью, не связанной со снижением налоговой нагрузки, может быть, к примеру, диверсификация рисков разных бизнес-проектов, подготовка бизнеса к продаже по частям, франчайзинг, а также реструктуризация компании, в том числе ликвидация непрофильных активов, создание на их базе нового бизнеса.

Обойти лимит по выручке можно и с помощью посреднического договора

В чем экономия. Позволяет обойти ограничение по размеру полученного дохода. Поскольку выручкой являются не все деньги, поступающие от реализации товаров, а лишь их малая часть – вознаграждение посредника (см. схему 3).

Схема 3. Замена выручки от реализации посредническим вознаграждением

Как работает схема. Компания из продавца превращается в посредника (агента, комиссионера), действующего от своего имени, но за счет одного или нескольких принципалов (комитентов). Тогда выручкой являются не все денежные средства, поступающие от реализации товаров, работ, услуг, а лишь их часть – вознаграждение от оказания посреднической услуги (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ). В налоговую базу по единому налогу включаются также иные доходы посредника – сумма дополнительной выгоды, плата за делькредере (ст. 991, 1001 ГК РФ). Вознаграждение посредника может быть любым, сколь угодно малым, например 0,1 процента от выручки принципала. Это позволит проводить через упрощенца обороты в десятки миллиардов рублей в год. Принципалом, на которого приходится основной объем выручки, может быть сторонняя компания на ОСНО. Правда, вознаграждение агента не облагается НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), поэтому принципал не сможет принять налог к вычету. Впрочем, размер вознаграждения может быть минимальным, например те же 0,1 процента от оборота, так что и потеря невелика. Принципалами могут выступать несколько компаний на УСН или даже ИП, применяющие патентную систему (гл. 26.5 НК РФ), а в случае транспортных услуг – и ЕНВД.

Меры безопасности. В этой ситуации, как и с дроблением бизнеса, происходит разделение оборотов, но перед внешними контрагентами принципалов представляет один агент, что гораздо удобнее. То есть внешне дробления не заметно. Кроме того, принципалом может стать иностранная компания. В этом случае российская компания на упрощенке будет являться агентом иностранного принципала по реализации (или, наоборот, закупке) товаров в России. Данная схема позволит снизить налог на прибыль в отношении экспортно-импортной деятельности, и даже в отношении внутрироссийской торговли.

Одним из вариантов сохранения права на УСН с помощью посреднического договора является так называемый метод разделения отношений (см. схему 4). В этом случае компания на общей системе реализует товары, работы, услуги с минимальной наценкой (101 тыс. руб.). Таким образом, сумма налога на прибыль и НДС к уплате у организации на общей системе будет незначительной. Остальную часть реальной стоимости товаров, работ, услуг покупатель оплачивает в адрес одного или нескольких субъектов УСН (19 тыс. руб.). Предметом договора с упрощенцем могут быть как раз посреднические услуги, в отношении оборудования – монтажные или пуско-наладочные работы. Вообще это могут быть любые услуги, которые устроят покупателя. В результате такого разделения договорных отношений основная часть дохода компании на общей системе переводится на несколько субъектов УСН и облагается налогом по ставкам в размере 6 или 15 процентов (ст. 346.20 НК РФ). К тому же упрощенцы не являются плательщиками НДС. Если бы на субъекты УСН пришлось переводить весь бизнес, то понадобилось бы не несколько, а множество упрощенцев. В приведенном примере – более чем в шесть раз больше (120 тыс. / 19 тыс.). Кроме того, покупатель не получил бы к вычету НДС со всей стоимости покупки, а в описанной ситуации – лишь с 19 тыс. рублей.

Схема 4. Разделение договорных отношений

Отметим, что обойти лимит по выручке в 64,02 млн рублей позволит участие упрощенца в простом товариществе (гл. 55 ГК РФ). При этом участники совместной деятельности применяют упрощенку с объектом «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). В рамках договора простого товарищества может вестись любая деятельность, например торговля, услуги, производство, строительство. Доходом участника является распределенная в его адрес прибыль, которая может быть значительно меньше выручки. При этом именно часть прибыли, причитающаяся каждому из товарищей, не должна превышать установленный лимит (п. 3 ст. 278, п. 1 ст. 346.15 НК РФ) Примечательно, что даже через двух товарищей на УСН (а ведь их может быть и сколь угодно больше!) можно вести крупный бизнес с многомиллиардными оборотами.

Манипуляции с численностью персонала позволяют сохранить право на УСН

В чем экономия. Позволяет упрощенцу обойти ограничение по средней численности сотрудников.

Как работает схема. Если фактическое число работников за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), то чаще всего избыточную часть сотрудников оформляют в дружественную организацию. То есть работает та же схема дробления, что была описана выше для доходов со всеми ее рисками и нюансами.

Одним из вариантов дробления персонала является аутсорсинг. В этом случае часть сотрудников сразу же оформляется на работу в дружественную организацию. При этом аутсорсер будет оказывать упрощенцу услуги, соответствующие его виду деятельности. Еще одним вариантом дробления персонала является аутстаффинг. При этом компания на УСН увольняет часть своих сотрудников и оформляет их в штат к дружественному упрощенцу – кадровому агентству, а лучше сразу принимает их на работу туда. Далее кадровый центр предоставляет упрощенцу, который пытается удержаться на УСН, персонал в аренду (см. схему 5). Отметим, что из-за негативной судебной практики при реализации данной схемы аутстаффинг лучше не использовать. К тому же с 2016 года вступает в действие Федеральный закон от 05.05.14 № 116-ФЗ, который прямо запрещает использование заемного труда.

Схема 5. Сохранение права на УСН с помощью аренды персонала

Меры безопасности. Самым простым способом обойти ограничение по численности персонала является переоформление части сотрудников на неполный рабочий день или оформление их в качестве внешних совместителей. В этом случае средняя численность сотрудников определяется пропорционально отработанному ими времени (подп. «д» п. 79, подп. «а» п. 80, п. 81.3, 82 указаний, утв. приказом Росстата от 28.10.13 № 428). Кроме того, с отдельными штатными работниками можно дополнительно заключить гражданско-правовые договоры. При расчете средней численности такие сотрудники не учитываются (подп. «б» п. 80, абз. 3 п. 83 указаний, утв. приказом Росстата от 28.10.13 № 428). Однако такой вариант сохранения права на УСН является довольно рискованным. Поскольку, скорее всего, сотрудники будут фактически работать в компании на УСН полный рабочий день. При этом с помощью допроса персонала проверяющие легко смогут подтвердить этот факт.

Существует несколько способов, которые позволят обойти ограничение по стоимости основных средств

В чем экономия. Позволит не превысить ограничение по остаточной стоимости основных средств.

Как работает схема. Компания не может применять упрощенку, если остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн рублей (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Для сохранения права на спецрежим организация может провести переоценку основных средств в сторону уменьшения (п. 15 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н). Основанием для проведения переоценки может быть, к примеру, экспертное заключение независимого оценщика (п. 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н). Правда, в дальнейшем такую переоценку придется проводить ежегодно.

Также компания может избавиться от излишков основных средств с помощью инвентаризации. То есть по результатам инвентаризации «потерять» часть основных средств. При этом вышедшие из строя или морально устаревшие объекты можно списать. Возможно, потребуется продать часть активов компании, но целесообразнее убрать излишки основных средств с баланса организации безналоговым или низконалоговым способом. Например, передать в уставный капитал дружественного общества, внести имущество в простое товарищество, передать объекты правопреемнику с помощью реорганизации в форме выделения.

Кроме того, часть основных средств упрощенец может перевести на консервацию. Напомним, что если основные средства переведены на консервацию, срок которой превышает три месяца, то такие объекты не признаются амортизируемым имуществом (абз. 3 п. 3 ст. 256 НК РФ). И соответственно исключаются из состава основных средств.

Однако чаще всего на практике применяется такой способ избавления от излишков основных средств, как дробление активов. Этот метод работает по аналогии с описанными выше схемами, связанными с дроблением оборотов и персонала. При этом сверхлимитная часть основных средств передается в собственность дружественной компании. В дальнейшем упрощенец может взять это имущество у дружественного контрагента в аренду или заключить с ним договор лизинга. Такое имущество не включается в расчет лимита, даже если оно в рамках договора лизинга числится у упрощенца на балансе (см. схему 6).

Упрощенная система налогообложения помимо преимуществ имеет один существенный недостаток - ограничительный характер применения. Компаниям и индивидуальным предпринимателям всегда нужно помнить о том, что при нарушении определенных условий они могут утратить право на применение УСН.

Налоговики в письме от 30.07.2018 г. №КЧ-4-7/1464 обобщили судебную практику Президиума ВС РФ, касающуюся применения специальных налоговых режимов.

Компаниям будет интересно узнать исход судебных баталий, ведь для обеспечения единых подходов к разрешению данных категорий споров (ст.126 Конституции РФ, ст.2 и 7 Федерального конституционного закона от 05.02.2014 г. №3-ФКЗ «О Верховном Суде РФ») суды возьмут на вооружение позицию высших судей.

Приведем наиболее интересные и важные решения высших судей из 11 случаев, касающиеся применения УСН.

Несвоевременность уведомления – не повод для отказа в применении УСН

Налоговики не вправе ссылаться на несвоевременность уведомления компании о применении УСН, если ранее ими фактически признана обоснованность применения спецрежима.

Суть спора заключалось в том, что компания фактически применяла УСН (уплачивала авансовые платежи по данному налоговому режиму) без возражений со стороны налогового органа в течение всего первого налогового периода своей деятельности, а уведомление о применении УСН направила с опозданием.

По итогам камералки налоговики пришли к выводу о неправомерности применения компанией УСН, поскольку уведомление о его использовании было направлено несвоевременно.

Как отметили судьи, раз компания платила авансовые платежи по УСН и со стороны налоговиков не было нареканий, то своим поведением в течение налогового периода налоговики фактически признали правомерность применения УСН.

В связи с этим налоговики утратили право ссылаться на положения пп.19 п.3 ст.346.12 НК РФ в обоснование изменения статуса компании, а значит, применение УСН обосновано.

«Преобразованная» УСН

Судьи поддержали право компании применять УСН, если после реорганизации в форме преобразования компания продолжила применять УСН, не подавая при этом налоговикам уведомление о переходе на УСН.

В рассматриваемом случае суды применили п.2 ст.346.13 НК РФ, которым установлена обязательность уведомления о переходе на УСН для вновь созданных компаний. Но из содержания данной нормы однозначно не следует, что ее положения должны применяться к организациям, поставленным на налоговый учет в результате реорганизации в форме преобразования.

Отметим, что и ранее судебной коллегией (Определение ВС РФ от 26.04.2018 г. №309-КГ17-21454, позиция доведена налоговикам Письмом ФНС РФ от 09.07.2018 г. №СА-4-7/13130) была выражена аналогичная позиция, что подавать налоговикам уведомление о переходе на УСН преобразованной в результате реорганизации компании не нужно.

Отметим, что речь идет о реорганизации в форме преобразования, устойчивая судебная практика при реорганизации компании в форме выделения не сложилась.

Дробление бизнеса. Учитываем цель

Несмотря на то, что такие понятия, как «схема дробления бизнеса» либо «дробление бизнеса» используются как в разъяснениях контролирующих органов, так и в судебной практике, их значения не установлены ни в налоговом законодательстве, ни в иных федеральных законах, в том числе регулирующих осуществление предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как свидетельствует анализ арбитражной практики, исчерпывающий перечень признаков, свидетельствующий о формальности разделения (дробления) бизнеса, отсутствует. То есть в каждом конкретном случае совокупность доказательств, собранных в рамках мероприятий налогового контроля, будет зависеть от конкретных обстоятельств, установленных в отношении участников схемы и их взаимоотношений.

Мы уже неоднократно отмечали, что сама по себе схема дробления бизнеса не является незаконной.

В последнее время сложилась обширная судебная практика (как в пользу налогоплательщиков, так и в пользу налоговых органов) в отношении возможности дробления бизнеса для сохранения применения спецрежимов.

Судами учитывается взаимозависимость и аффилированность компаний и его контрагентов, наличие у них общего трудового ресурса, использование одного товарного знака (Постановления АС Северо-Западного округа от 16.02.2017 г. №А66-17494/2015, Поволжского округа от 15.04.2016 г. №А12-15531/2015, определением ВС РФ от 05.07.2016 г. №306-КГ16-7326 отказано в передаче дела в судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ).

Например, в одном из дел, компания была создана исключительно с целью недопущения превышения предельного размера дохода, дающего право на применение УСН, установленного п. 4 ст.346.13 НК РФ. И, как следствие, судебные баталии закончились в пользу налоговых органов (Определение ВС РФ от 06.05.2016 г. №303-КГ16-3531).

Для обоснования вывода о применении компанией схемы дробления бизнеса налоговики должны располагать доказательствами, которые в совокупности и взаимосвязи будут однозначно свидетельствовать о совершении компанией совместно с подконтрольными лицами виновных, умышленных согласованных действий, направленных не столько на разделение бизнеса самого по себе, сколько на получение в результате применения такой схемы необоснованной налоговой выгоды.

Маскировка филиала под обособленное подразделение

Если применяющая УСН компания создаст филиал, она будет признана утратившей право на применение спецрежима с начала того квартала, в котором филиал был создан (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Установленное пп.1 п.3 ст.346.12 НК РФ ограничение не распространяется на созданные налогоплательщиком обособленные подразделения, которые филиалами не являются. Это подтверждается и многочисленными разъяснениями контролирующих органов (письма Минфина РФ от 29.10.2015 г. №03-11-06/62392, от 14.10.2015 г. №03-11-06/2/58685, от 12.05.2014 г. №03-11-06/2/22075).

На практике нередки ситуации, когда налоговики признают филиалами созданные обособленные подразделения.

Понятие филиала ни в главе 26.2, ни в ст. 11 НК РФ не дано. Поэтому обратимся к другим отраслям законодательства, как этого требует п. 1 ст. 11 НК РФ, а именно к гражданскому законодательству.

При решении вопроса о наличии у компании филиала учитывается единовременное соблюдение ряда условий, предусмотренных ст. 55 ГК РФ, а именно:

утверждение создавшим его юридическим лицом положения о филиале (представительстве);

наделение филиала (представительства) имуществом;

назначение руководителя филиала (представительства);

осуществление филиалом (представительством) функции защиты интересов юридического лица;

указание филиала (представительства) в едином государственном реестре юридических лиц.

При отсутствии хотя бы одного из перечисленных в ст. 55 ГК РФ условий структурное подразделение организации не может быть признано.

Некоторые компании формально создают филиалы с целью изменения режима налогообложения с УСН на общий режим налогообложения. Такая схема используется, как правило, с целью возмещения из бюджета сумм НДС.

А поэтому, если создание филиала было формальным (например, филиал просуществовал недолго, был создан сразу после заключения договора в счет которого произведена предоплата, включающая в себя НДС, в филиале нет сотрудников и пр.), то компания теряет право на применение УСН (Постановления АС Северо-Кавказского округа от 05.02.2015 г. №А53-23812/2013, АС Восточно-Сибирского округа от 10.10.2017 г. №А10-5382/2016, Западно-Сибирского округа от 27.02.2017 г. №А27-24475/2015).

Президиум ВС РФ привел те же доводы нижестоящих судов.

Лимит по основным средствам касается и ИП

Высшие судьи поддержали позицию контролирующих органов по поводу утраты ИП права на применение УСН в случае допущения превышения стоимости основных средств (п.4 ст.346.12 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 28.09.2017 г. №03-11-06/2/62973). Таким образом, ИП наравне с компаниями утрачивают право на применение УСН в случае превышения предельного размера остаточной стоимости основных средств (на сегодняшний день – 150 млн рублей).

Выбранный объект изменению не подлежит

По тем или иным причинам компании рассчитывают единый налог при УСН, используя объект «доходы минус расходы», хотя подавали уведомление на выбор другого объекта («доходы»).

Арбитры поддержали налоговиков (Письмо ФНС РФ от 02.06.2016 г. №СД-3-3/2511), что в середине года по своему усмотрению нельзя менять выбранных объект налогообложения.

«Строительный» вычет по НДС

Зачастую компании, занимающиеся стройкой, вводят объект в эксплуатацию, будучи уже на ОСНО. При этом сами работы велись, когда компания применяла УСН.

Если ввод объекта основного средства в эксплуатацию произошел в периоде применения ОСНО, то «входной» НДС по строительным работам принимается к вычету в общеустановленной порядке (ст.171 – 172 НК РФ).

Читайте также: