Брак при усн доходы минус расходы

Опубликовано: 08.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ИП применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". При поставке товара право собственности на товар переходит к ИП-покупателю на его складе.
Бывают случаи поставки некачественного товара и его возврата, возврата качественного товара, недопоставки товара.
В случае возврата товаров поставщику считается ли это продажей по УСН?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При возврате качественного товара происходит обратная реализация, и, соответственно, при получении от поставщика денежных средств ИП признает доход от реализации.
При возврате бракованного товара, принятого ИП к учету, также возникает объект налогообложения.
При возврате непринятого к учету бракованного товара облагаемого налогом дохода у ИП не возникает.
При недопоставке товара также не возникает объекта налогообложения у ИП - покупателя.

Обоснование позиции:
При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее также - Налог), налогоплательщики учитывают, в частности, доходы от реализации товаров, которые определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ). В целях налогообложения реализацией признается передача права собственности на товары на возмездной или безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Поэтому для того, чтобы установить, возникает ли у предпринимателя объект налогообложения при возврате товаров поставщику, необходимо определить, передается ли поставщику на указанные товары право собственности.

Возврат качественного товара

Если поставщику по каким-то причинам возвращаются качественные товары (например, излишне приобретенные, но не реализованные), то в этом случае происходит передача права собственности на возвращаемые товары от бывшего покупателя к продавцу (обратная реализация). Соответственно, бывший покупатель - ИП учитывает доходы от реализации товаров (письма УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@, ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182 (Вопрос 4)) на момент поступления денежных средств от бывшего продавца (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). На момент возврата товаров ИП также учитывает расходы на приобретение возвращаемых товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) при условии, что они были оплачены поставщику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
При возврате указанных товаров ИП необходимо оформить, например, накладную по форме ТОРГ-12 на покупную стоимость возвращаемых товаров, включающую сумму НДС (пп. 3 п. 2 ст. 170, п. 3 ст. 346.11 НК РФ). При этом НДС выделять отдельной строкой не требуется, так как эта обязанность возложена на плательщиков НДС (п.п. 1, 4 ст. 168 НК РФ).
При возврате товара поставщикам - плательщикам НДС, выставившим счета-фактуры покупателю при отгрузке товара, покупатель, не являющийся плательщиком НДС, счета-фактуры не выставляет вне зависимости от причин возврата или принятия данных товаров на учет (письма Минфина России от 19.03.2013 N 03-07-15/8473, от 31.07.2012 N 03-07-09/96, от 24.07.2012 N 03-07-09/89, от 03.07.2012 N 03-07-09/64, от 16.05.2012 N 03-07-09/56, ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@).

Возврат некачественного товара

Из п. 2 ст. 475 ГК РФ следует, что в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
Если товар возвращается продавцу по перечисленным обстоятельствам, то можно говорить о том, что продавец не исполнил договор поставки надлежащим образом, поэтому, по сути, в указанных ситуациях происходит частичное или полное расторжение договора поставки (купли-продажи). При этом отменяется изначальный переход права собственности на данный товар от поставщика к покупателю.
Поэтому денежные средства, полученные при возврате бракованного товара, в силу положений ст. 39 НК РФ не признаются доходом от реализации и, соответственно, не учитываются при исчислении Налога (письма Минфина России от 20.09.2007 N 03-11-04/2/228, ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182 (Вопрос 4)).
При этом анализ арбитражной практики показывает, что налоговые органы рассматривают возврат товаров, после того как право собственности на них перешло к покупателю, именно как "обратную реализацию". Суды же принимают разные решения (споры в основном по НДС).
Так, в ряде решений суды указывают, что расторжение договора купли-продажи товаров, в связи с нарушением существенных его условий, в частности условий о качестве товаров, не может квалифицироваться как новый договор, в котором организация, которая приобрела товар для последующей его реализации, является поставщиком по отношению к организации, от которой она получила этот товар (постановления АС Северо-Кавказского округа от 28.09.2015 N Ф08-6261/15 по делу N А63-2533/2014, ФАС Московского округа от 07.12.2012 N Ф05-13766/12 по делу N А40-54535/2012, от 05.04.2010 N КА-А40/2672-10, от 28.01.2010 N КА-А40/14851-09, от 06.07.2009 N КА-А40/2935-09).
В то же время в постановлении ФАС Московского округа от 23.06.2014 N Ф05-6004/14 по делу N А40-128540/2013 суд указал, что возврат покупателем товара признается реализацией, и не имеет значения, по каким причинам товар возвращается продавцу (смотрите также постановление АС Центрального округа от 17.10.2017 N Ф10-3573/17 по делу N А09-13225/2016).
Президиум ВАС в п. 9 информационного письма от 17.11.2011 N 148, в частности, указал, что налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые в их исполнение финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете.
Таким образом, в целом, существуют два случая, когда выявляется бракованный (некачественный) товар:
- некачественный товар выявляется до принятия на учет товаров, поступивших от поставщика и до перехода права собственности на него;
- некачественный товар выявляется после принятия товаров на учет покупателем и право собственности на такой товар перешло к покупателю.
По нашему мнению, если некачественный товар ИП выявлен сразу по при его поступлении в установленный для этого договором срок (ст.ст. 513, 514 ГК РФ), то на товар, признанный бракованным, право собственности у ИП не возникает. Соответственно, и обратного перехода права собственности при возврате брака не происходит (письмо УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037667). В этом случае при возврате товара денежные средства, полученные от поставщика, не признаются доходом от реализации, а в расходах не учитываются расходы на приобретение брака (право собственности не приобретено).
Если же брак обнаружен после оприходования товара - после передачи прав собственности на него, то возврат брака признается обратной реализацией (письма УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037667, от 19.04.2007 N 19-11/036207, от 19.04.2007 N 19-11/36207), и, соответственно, у ИП при получении денежных средств от продавца за возвращенный товар возникает доход от реализации. В расходах тогда можно учесть расходы на приобретение возвращаемых товаров.
И в том и в другом случае на соответствующие даты ИП необходимо оформить:
- акт об установленном расхождении по количеству и качеству (например, по форме N ТОРГ-2);
- претензионное письмо с приложением акта об установленном расхождении по количеству и качеству;
- товарную накладную с пометкой "на возврат" (например, по форме N ТОРГ-12 или М-15, письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@).

Недопоставка товара

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

21 ноября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

7 МИН

Как ИП сэкономить на УСН «доходы минус расходы»

Упрощённая система налогообложения (УСН, «упрощёнка») — самый популярный налоговый режим для малого бизнеса. Уже по названию понятно, что этот форма существенно упрощает жизнь предпринимателя. А на УСН «доходы минус расходы» можно ещё и экономить. Рассказываем как.

УСН подходит практически всем ИП. Один налог заменяет сразу три: на имущество, на прибыль и НДС. А отчитываться нужно всего раз в год.

УСН бывает двух видов. В первом объектом налогообложения выступают доходы ИП. Ставка в этом случае — 6 %. Во втором виде для расчёта используют разницу доходов и расходов. Процентная ставка налога — от 5 до 15 %. Точную цифру определяет региональное законодательство.

Первое, что должен просчитать предприниматель — выгодность налогового режима. Если расходы вашей компании превышают доходы на 60 %, то «доходы минус расходы» — идеальный вариант. Если же расходы ниже, то эта налоговая система невыгодна, лучше выбрать УСН «доходы» и платить 6 %.

Если ИП использует УСН «доходы минус расходы», сумма налога не может быть ниже 1 % от общей суммы доходов: это минимальная ставка. Даже если год был убыточным, выплачивать налог всё равно придётся.

Как рассчитать УСН «доходы минус расходы»

Для расчёта потребуются два показателя: доходы и расходы. Доходы — это поступления от предпринимательской деятельности.

Расходы должны соответствовать ряду условий, указанных в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Они должны быть экономически обоснованы, то есть направлены на получение дохода в рамках видов деятельности бизнеса. Расходами не будут считаться покупка шубы для руководителя или мягкой игрушки для ребёнка сотрудника

Нужны документы, подтверждающие расходы: кассовый чек, платёжное поручение, накладная, акт выполненных работ и так далее

Расходы должны быть закрытыми: оплачено то, что вы получили в полной мере, предоплата за услугу или продукт расходом не считается

Как обосновать спорные расходы

Некоторые траты имеют спорный характер. К примеру, мобильный телефон мог быть куплен как для рабочих нужд, так и для личного пользования. В этом случае бухгалтеры рекомендуют прикладывать к отчёту о расходах пояснительную записку с подробным описанием, для чего и кем используется этот телефон, а также копию технического паспорта, где указана область использования. Не лишними будут выпущенный перед покупкой приказ (распоряжение) об использовании телефона и соглашение о передаче имущества сотруднику.

Не исключено, что налоговая служба не согласится с некоторыми расходами и пояснительные записки не смогут убедить сотрудников ФНС в правомерности трат. Сумма непризнанных расходов будет добавлена в налогооблагаемую базу, сумма доходов возрастёт, а значит, увеличится и сам налог.

Если налог не будет уплачен в нужное время, согласно п. 4 ст. 75 НК РФ , придётся платить пени 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Для ООО с 31 дня просрочки ставка увеличивается до 1/150. За неоплаченный итоговый налог предприятие получает штраф 20 % от суммы неуплаты ( ст. 122 НК РФ ). А если ФНС сочтёт, что просрочка была допущена умышленно, штраф вырастет до 40 %.

В случае неуплаты налоговая служба может выставить требование к счёту компании в банке либо взыскать задолженность через судебных приставов. Чтобы оспорить требования налоговой, нужно обратиться с иском в арбитражный суд.

Что может снизить сумму налога на УСН «доходы минус расходы»

Страховые взносы

ИП выплачивает фиксированные страховые взносы. На УСН «доходы минус расходы» они включаются в состав расходов и уменьшают налогооблагаемую базу. Важно выплачивать взносы до 31 декабря, когда кончается налоговый период. Если делать это ежеквартально, потом можно будет пересчитать годовой налог в сторону уменьшения и либо вернуть оставшиеся при перерасчёте деньги, либо оставить их в счёт дальнейших налоговых выплат.

Убытки

Если ранее компания терпела убытки, то можно уменьшить налогооблагаемую базу на их сумму. Прошлый год был убыточным — в следующем году вычитайте убыток из доходов. Специально доказывать эту строчку «расходов» не придётся, она отражается в книге учёта доходов и расходов (КУДиР) и в налоговой декларации. Но если текущий период снова прошёл без прибыли, учитывать прошлогодние убытки нельзя.

Личное имущество

Личное имущество также может помочь в экономии на «упрощёнке». В бухгалтерском учёте есть понятие «основные средства» — это материальные объекты стоимостью более 100 тысяч рублей с учётом издержек на приобретение, которые нужны компании для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд ( п. 1 ст. 257 НК РФ ). Если предприниматель использует такое имущество для своей работы, а не для последующей перепродажи, его можно учитывать в составе основных средств ИП.

К примеру, бизнесмен занимается интернет-торговлей. Компьютер нужен ему для предпринимательской деятельности, поэтому его учитывают в составе основных средств ИП. Игровая приставка, подключаемая к компьютеру, к таким средствам не относится.

Важно: если компьютер был куплен до того, как гражданин стал ИП, налоговая служба не признает его расходом предприятия.

Вопрос задал Галина Г.

Ответственный за ответ: Светлана Губанова (★9.65/10)

Организация на УСН (Д-Р). производит приборы (собственная разработка). Как оформить документально и отразить в 1С списание брака готовой продукции в БУ ( Как данная операция отражается в НУ УСН? Ведь оплаченные материалы признаны расходом сразу (оплачены и поступили на учет), а себестоимость «внутреннего неисправимого производственного брака» включить в расход нельзя по гл 26, … должны ли мы уменьшать расходы по УСН на стоимость материалов «бракованных изделий?

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Все комментарии (18)

Галина, добрый день!
Включить в состав расходов потери от брака не удастся, так как ст. 346.16 НК РФ содержит закрытый перечень расходов и потери от брака там не поименованы.
Посмотрите материал по списанию брака в 1С: Списание материальных ценностей в 1С 8.3 Бухгалтерия 8.3 .

Возможно, я не сделала акцент в вопросе: Как именно в 1с Бух (какими операциями) отразить восстановление в НУ (УСН) расходов . Ведь сырье и материалы списываются в УСН в полном объеме сразу после оплаты. а при списании готовой продукции на брак я должна определить стоимость использованных материалов (где и как посмотреть в 1с) на производство конкретных изделий и сделать записи так, чтобы они правильно попали в расчет УСН и в КДиР. Как это выполнить?

Галина, добрый день!
В материале: Списание материальных ценностей в 1С 8.3 Бухгалтерия 8.3 описана пошаговая инструкция «Списание брака». Пример приведен по планово- учетным ценам. Вам не подходит предложенный вариант?
В случае учета выпуска по фактической себестоимости предлагаю следующий вариант:
1. Для восстановления расходов в НУ (УСН) создайте запись книги доходов и расходов УСН.
2. Себестоимость материалов можно определить исходя затрат по счету 20. Если правильно вас поняла бухгалтерский учет ведется в разрезе конкретного вида продукции.
3. Формирование бухгалтерских проводок по списанию брака провести документом «Операция введенные вручную»

Не подходит, так как там рассматриваются налоговые риски и расчеты для ОСН

Здравствуйте . Организация на УСН Д-Р. Учет производства ведется с использованием субконто продукция. Ответ расплывчатый. Какие должны быть записи в регистрах УСН? Какими документами они формируются? Какая последовательность операций? Где и как посмотреть и определить сумму восстанавливаемых сырья и материалов? можно написать алгоритм отражения именно в учете УСН? Чтобы при заполнении декларации и расчете налога УСН Все автоматически формировалось верно?. С бухгалтерским как-нибудь можно разобраться, используя материалы в Бухэксперте.

Галина, добрый день!
Ваш вопрос принят в работу. Для точного ответа необходима проработка вашего примера в базе. На это потребуется время.
Спасибо за понимание.

Спасибо . Ждем , еще такая информация, хотелось бы по возможности узнать ваше проф. мнение. Кратко -обосновывают необязательность восстановления расходов (в частности ма. расходов) при списании брака «…Налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, перечень которых предусмотрен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Указанный перечень расходов является исчерпывающим (закрытым).
Расходы в виде недостачи, хищения и порчи МПЗ ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены, и поэтому при определении налоговой базы не учитываются.
Кроме того, затраты на приобретение материалов при применении УСН учитываются в момент погашения задолженности по их оплате перед поставщиками (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 254, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Иными словами, если рассматриваемые нами МПЗ были оплачены поставщикам, то расходы на их приобретение уже уменьшили налоговую базу по УСН. При списании же этих материалов в связи с их порчей и недостачей произойдет повторный учет расходов на их приобретение.
Все случаи восстановления ранее признанных расходов для целей применения гл. 26.2 НК РФ перечислены в ней (например, при выбытии объекта основных средств до истечения определенного периода времени (абзац 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ)).
Восстановление материальных расходов в зависимости от эффективности использования МПЗ этой главой не предусмотрено….»

Галина, добрый день!
1. Списываем бракованную продукцию на потери от брака документом «Требование накладная», на закладке «Счет затрат» указываем счет 28 и статью затрат «Брак в производстве».
2. Документом «Операции, введенные вручную» отражаем операции по закрытие счета 28.
Отчетность по УСНО формируется кассовым методом, и корректировка базы в автоматическом режиме происходит когда возращены денежные средства покупателю за бракованную продукцию.
Обращаю ваше внимание, что мы не аудиторы. И не вправе давать разъяснения и рекомендации по методологии учета и налоговому законодательству. Наша задача – показать, как применять возможности программы 1С для ведения учета. Вы можете учесть мое мнение по данному вопросу: так как доходы и расходы по УСНО отражаются в момент оплаты кассовым методом, то считаю, что материальные расходы на изготовление продукции уже учтены в налоговой базе и корректировка возможна только с момент возврата денежных средств.

Спасибо Остался один нюанс: т.е правильно ли я поняла, если мы списываем бракованную продукцию , например документом Списание товара…. с сч 43 (внутренний брак), то восстанавливать мат расходы в НУ не надо? Корректировка базы в момент возврата денег покупателю происходит в части дохода по УСН? А расходы-то на производство брака надо корректировать или нет в УСН? и если да , то кой документ может это сделать автоматически?

Если можно, проводки напишите к вашему комментарию

На сумму страховых взносов

Этот материал обновлен 11.02.2021.

Предприниматель на УСН может уменьшать сумму налога и даже совсем не платить его.

Организация тоже может уменьшить размер единого налога, но не до нуля. Расскажем, как это сделать.

Что такое УСН и с чем ее совмещают

Упрощенная система налогообложения, или УСН, — специальный налоговый режим, на котором предприниматели и компании с доходов платят налог, который заменяет НДС, налог на прибыль либо НДФЛ и в некоторых случаях — налог на имущество.

Кроме налога организации платят страховые взносы за своих сотрудников, а ИП — за себя и своих работников, если они есть.

Предприниматели платят за себя:

Фиксированные страховые взносы — они не зависят от выручки и одинаковы для всех ИП. В 2020 и 2021 годах платить нужно 40 874 Р , из которых 32 448 Р уйдет на обязательное пенсионное страхование, 8426 Р — на медицинское страхование. С 2022 года сумма фиксированных страховых взносов продолжит расти.
Дополнительные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование — 1% от годового дохода в части, превышающей 300 000 Р .

УСН подходит практически всем видам бизнеса, не выходящим за рамки ограничений, установленных законом.

Так, в штате упрощенца должно быть не более 100 человек, годовой оборот не должен превышать 150 млн рублей, а остаточная стоимость основных средств должна быть не более 100 млн рублей.

С 1 января 2021 года начнет действовать правило о переходном периоде: предприниматели и организации на УСН, которые превысили лимит по штату до 130 человек и по обороту — до 200 млн рублей, будут платить налог по ставкам 8% при объекте налогообложения «Доходы» и 20% при объекте «Доходы минус расходы».

Для компаний есть еще два отдельных ограничения: максимальная доля других организаций в уставном капитале — 25% и не должно быть филиалов.

Если упрощенец нарушит указанные требования, он автоматически перейдет на общую систему налогообложения — ОСНО.

Упрощенную систему налогообложения можно совмещать с другими режимами. Компаниям это недоступно.

Совмещение УСН с патентом помогает снизить налоговую нагрузку.

ИП Петров живет в Брянске, у него магазин стройматериалов, и еще он ремонтирует здания своими руками — обшивает стены, меняет кровлю, красит двери.

Магазин приносит ежемесячный доход 100 000 Р , на ремонтах Петров зарабатывает еще 100 000 Р .

Для магазина подойдет УСН, а для ремонта зданий Петрову выгоднее купить патент — в Брянске он стоит 1578 Р . На УСН Петров заплатит 6000 Р (100 000 × 6%), но благодаря патенту он сможет сэкономить 4422 Р .

Почему важен объект налогообложения

При переходе на УСН выбирают объект налогообложения — «Доходы» или «Доходы, уменьшенные на расходы» — и дальше работают только с ним.

Если ИП или компания на упрощенке хочет поменять объект налогообложения, то надо уведомить об этом налоговую и дождаться конца года. Работать по-новому можно только с 1 января.

Разница между УСН «Доходы» и «Доходы минус расходы» заключается в порядке исчисления налога:

При УСН «Доходы» весь доход умножают на 6%. Полученную сумму нужно будет уплатить в ИФНС.
При УСН «Доходы минус расходы» из суммы доходов можно вычесть понесенные расходы, а разницу умножить на 15%. Полученная сумма — налог, который нужно уплатить.

Какой объект налогообложения выбрать. При выборе между УСН 6% или УСН 15% стоит учесть налоговую ставку в вашем регионе и доход бизнеса.

Ставки 6% и 15% — общероссийские, максимальные, но каждый регион может снизить их. Посмотрите на сайте налоговой или позвоните на горячую линию и узнайте, какие ставки действуют в вашем регионе.

Предприниматели и компании на упрощенке могут снизить сумму налога. Способ уменьшения зависит от того, какой у ИП или организации объект налогообложения — «Доходы» или «Доходы минус расходы».

Как уменьшить налог на УСН «Доходы»

ИП с работниками или без и организации на УСН 6% могут уменьшить налог на сумму уплаченных страховых взносов. Например, если предприниматель без работников уплатит 10 000 Р фиксированных взносов, начисленный налог УСН уменьшится на 10 000 Р .

ИП может уменьшить налог на суммы страховых взносов, уплаченных за себя и за своих сотрудников.

Все, что касается исчисления налога при УСН, прописано в ст. 346.21 НК РФ

Чтобы начисленный налог можно было уменьшить на сумму страховых взносов, предпринимателям и организациям, применяющим УСН, надо соблюсти два условия:

Начисленные страховые взносы должны быть уплачены на момент расчета налога.
Учитывают только те взносы, которые были уплачены, пока фирма или предприниматель применяет УСН. Например, ИП применял ЕНВД, а потом перешел на УСН. Взносы, которые он платил на вмененке, не уменьшат налог по УСН.

Как взносы уменьшают налог

ИП Антошкин за год зарабатывает в среднем 1 500 000 Р , налог выходит на сумму 1 500 000 Р × 6% = 90 000 Р .

Ему нужно заплатить взносы за себя:

40 874 Р + (1 500 000 Р − 300 000 Р ) × 1% = 52 874 Р .

Антошкин сможет уменьшить налог только на 52 874 Р , а оставшиеся 37 126 Р (90 000 Р − 52 874 Р ) должен будет заплатить как налог по УСН.

Даже если предприниматель переплатит по взносам и перечислит в бюджет, допустим, 55 000 Р , уменьшить налог он все равно сможет только на 52 874 Р .

Переплата пойдет в счет будущих периодов.

Работодатели могут уменьшить налог по УСН также:

На взносы, уплаченные за работников.
На пособия, выплаченные работникам за первые три календарных дня болезни.

Как уменьшить налог на страховые взносы для ИП с работниками. Если у ИП есть сотрудники, то он может уменьшить налог по УСН на сумму страховых взносов, уплаченных за работников и за себя. Но в этом случае есть ограничение: уменьшить налог можно максимум на 50%.

Например, ИП Антошкин за год заработал 1 500 000 Р , налог с этого дохода составит 90 000 Р . Если Антошкин заплатит взносов за себя или за своих работников на те же 90 000 Р , уменьшить налог он сможет только на 45 000 Р .

Как уменьшить налог на страховые взносы для ИП без работников. Если ИП работает один, то уменьшать налог он может на всю сумму взносов, уплаченных за себя. Учитываются и фиксированные, и дополнительные страховые взносы.

Когда уменьшают налог. Налог по УСН платят ежеквартально авансом.

за первый квартал — не позднее 25 апреля;
за полугодие — не позднее 25 июля;
за 9 месяцев — не позднее 25 октября;
налог за год ИП платят не позднее 30 апреля следующего года, организации — не позднее 30 марта следующего года.

Если в те же сроки заплатить страховые взносы, то налог можно будет уменьшать поквартально.

Например, ИП Антошкин за первый квартал года заработал 350 000 Р . В марте он заплатил страховой взнос 20 000 Р .

С дохода предприниматель должен заплатить 350 000 Р × 6% = 21 000 Р .

Так как Антошкин заплатил взносов на 20 000 Р , ему придется уплатить только 1000 Р налога по УСН.

Взносы можно заплатить и в конце года — разом всю сумму. Но тогда придется ежеквартально платить налог по УСН, а после уплаты взносов возвращать излишне перечисленный налог.

Как уменьшить налог предприятиям с прибылью свыше 300 000 Р . У предприятий на УСН схема уменьшения налога такая же , как у ИП с работниками. Размер прибыли ни на что не влияет.

Налог могут уменьшать суммами:

Страховых взносов, уплаченных за работников.
Больничных пособий за первые три календарных дня болезни.

Исчисленный налог можно уменьшить только на 50%.

Например, ООО «Ромашка» за год заработало 10 млн рублей. Так как компания применяет УСН 6%, она должна заплатить 600 000 Р налога.

Общество сможет уменьшить налог по УСН только на сумму до 300 000 Р , если заплатит взносы за работников 300 000 Р или больше.

Как сообщить налоговой о вычетах. Все расчеты предприниматели и организации делают самостоятельно. Раз в год они сдают декларацию, где расписывают, что и как считали и откуда получились такие суммы.

Налоговая проверит по декларации, правильно ли вы все посчитали.

Как уменьшить налоги на УСН «Доходы минус расходы»

Если ИП или организация выбрали объект налогообложения «Доходы минус расходы», то они могут уменьшать не сумму налога, а налогооблагаемую базу — то, с чего надо уплачивать налог.

Например, ИП Андреев выбрал УСН 15%. За первый квартал года он получил доход 500 000 Р , но потратил 350 000 Р . Налог Андреев будет платить со 150 000 Р .

Уменьшать налогооблагаемую базу можно расходами, которые налогоплательщик потратил на развитие бизнеса, например:

покупка или строительство здания, помещения;
покупка исключительных прав, например на товарный знак;
ремонт основных средств — здания, оборудования, транспорта — дороже 100 000 Р ;
арендные платежи;
оплата труда работников, командировочные расходы;
расходы на бухгалтерские, аудиторские, юридические услуги и т. д.

Предприниматели могут учесть в составе расходов страховые взносы за работников и за себя.

Например, ИП Сергеева в 2020 году получила прибыль 3 000 000 Р , понесла расходы на развитие бизнеса 1 500 000 Р , расходы на работников — зарплату и страховые взносы — 300 000 Р , а также страховые взносы за себя — 40 874 Р + (3 000 000 Р − 300 000 Р ) × 1% = 67 874 Р .

В итоге предприниматель будет платить налог не с 3 000 000 Р , а с 1 132 126 Р : (3 000 000 Р − 1 500 000 Р − 300 000 Р − 67 874 Р ).

Налог по УСН составит 1 132 126 × 15% = 169 818,9 Р .

Размер налога при «доходно-расходной» УСН должен получиться не меньше минимального налога, который считается как годовой доход, умноженный на 1%.

Для ИП Сергеевой минимальный налог составит 3 000 000 × 1% = 30 000 Р . Если расходы ИП Сергеевой сравняются с доходами или исчисленный налог окажется меньше минимального налога, в бюджет государства ей придется заплатить 30 000 Р .

Как влияют сроки уплаты взносов на уменьшение налогов

Для уменьшения налога на УСН взносы должны быть уже уплачены к тому моменту, когда рассчитают налог.

Если ИП планирует заплатить взносы за себя только в декабре, при расчете налога за первые три квартала года взносы учесть не получится.

Например, ИП Васькина за год заработала 1 500 000 Р :

за первый квартал — 1 000 000 Р ;
за второй квартал — 200 000 Р ;
за третий квартал — 200 000 Р ;
за четвертый квартал — 100 000 Р .

Аванс по УСН за первый квартал — 60 000 Р . Васькина заплатила в феврале страховые взносы 5000 Р , поэтому из авансового платежа она смогла вычесть только 5000 Р и заплатила 55 000 Р налога по УСН.

В мае Васькина заплатила еще 20 000 Р страхового взноса, тогда авансовый платеж за полугодие надо считать так.

Расчет налога и вычета за первое полугодие

Доход нарастающим итогом	1 200 000 Р
Авансовый платеж по налогу	72 000 Р
Уплатила за первый квартал	55 000 Р
Уплатила обязательных страховых взносов в первом полугодии нарастающим итогом	25 000 Р

Делаем вычет: 72 000 Р − 55 000 Р − 25 000 Р = −8000 Р .

Налог по УСН Васькиной платить не нужно. Более того, по итогам полугодия бюджет задолжал ей 8000 Р .

В третьем квартале Васькина доплатила остаток страховых взносов — 15 874 Р , считаем, сколько она должна заплатить налог по УСН.

Расчет налога и вычета за 9 месяцев

Доход нарастающим итогом	1 400 000 Р
Авансовый платеж по налогу	84 000 Р
Уплатила за первый квартал	55 000 Р
Уплатила обязательных страховых взносов за 9 месяцев нарастающим итогом	40 874 Р

Делаем вычет: 84 000 Р − 40 874 Р − 55 000 = −11 874 Р .

Васькиной снова не нужно платить налог, а ее переплата увеличилась до 11 874 Р .

Посчитаем, сколько ИП должна заплатить за год.

Расчет налога и вычета за год

Доход нарастающим итогом	1 500 000 Р
Исчисленный годовой налог	90 000 Р
Уплатила за первый квартал	55 000 Р
Уплатила обязательных страховых взносов в году	40 874 Р

Делаем вычет: 90 000 Р − 40 874 Р − 55 000 = −5874 Р .

Васькиной опять не нужно платить налог, но, так как год закончился, 5874 Р пойдут в зачет налога следующего года. Налог текущего года уже никак не уменьшить. Для этого нужно было заплатить всю сумму взносов — 40 874 Р — в первом квартале.

Спорные ситуации и нюансы

До сих пор в законе не сказано, как правильно рассчитывать дополнительные страховые взносы для предпринимателей на УСН 15%.

Налог, подлежащий уплате, предпринимателям считают по формуле «Доходы минус расходы», но дополнительные страховые взносы считают как упрощенцам на 6%: учитывают все доходы, что сверх 300 000 Р , без учета расходов.

В конце 2016 года Конституционный суд, проверяя конституционность п. 1 ч. 8 ст. 14 Закона о страховых взносах, указал, что для определения суммы страховых взносов ИП, который платит НДФЛ, нужно доходы уменьшать на расходы. То есть начислять налог и страховые взносы нужно на чистый доход, а не на весь полученный.

Верховный суд тоже поддержал налогоплательщиков. Он указал, что подсчет объекта налогообложения у плательщиков НДФЛ происходит так же , как у плательщиков УСН 15%, то есть с учетом расходов.

Письмо ФНС от 01.09.2020 № БС-4-11/14090PDF, 107 КБ

1 сентября 2020 года налоговая подтвердила эту позицию в своем письме № БС-4-11/14090.

До этого ни налоговая, ни Минфин с предпринимателями не соглашались, и последним приходилось обращаться в суд. Одна настойчивая ИП из Владимирской области дошла до Верховного суда и доказала свою правоту.

Налоговая инспекция потребовала у предпринимательницы недоимку по страховым взносам — почти 150 000 Р . Арбитражный суд поддержал налоговиков, и тогда ИП подала жалобу в Верховный суд. Там согласились с тем, что деньги взыскали излишне, потому что ИП учла расходы при уплате страховых взносов.

Еще один нюанс касается предела страховых взносов ИП — в 2020 г. предприниматель за себя может заплатить не более 259 584 Р . Соответственно, уменьшить налог за счет страховых взносов на себя можно максимум на 259 584 Р .

ИП Игошин, который работает на УСН 6%, продал торговый центр за 15 000 000 Р . Налог с продажи получается 900 000 Р (15 000 000 * 6%).

Даже если ИП Игошин заплатит за себя страховые взносы 900 000 Р , налог УСН он сможет уменьшить только на 259 584 Р . Оставшиеся 640 416 Р государство вернет обратно, либо учтет в виде страховых взносов в будущем.

Как изменить объект налогообложения при УСН

Бизнесмены могут использовать «упрощенку» в двух вариантах: с объектом «Доходы» и «Доходы минус расходы». Закон разрешает налогоплательщику по своему желанию сменить вариант применения УСН.

Рассмотрим, как сменить объект налогообложения при УСН и на что при этом обратить внимание.

Зачем менять объект при УСН и как оформить

Бизнесмен, который переходит на УСН, в общем случае может выбрать любой из двух объектов налогообложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы».

Исключение – только организации или ИП, которые работают в рамках договора простого товарищества, либо заключили договор доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Для них доступен только объект «Доходы минус расходы».

Но большинство налогоплательщиков могут работать на том варианте «упрощенки», который будет для них более выгодным.

Для того, чтобы правильно выбрать вариант применения УСН, нужно учесть соотношение между доходами и расходами, возможность использования вычетов, а также налоговые ставки с учетом региональных льгот. Подробно о выборе объекта налогообложения при УСН читайте здесь .

Но как бы тщательно бизнесмен не выбирал объект, полностью избежать ошибок все равно не получится. Также может измениться ситуация на рынке или внутри бизнеса.

Например, компания начнет развивать новые направления деятельности. При этом обязательно изменится выручка и структура затрат, что повлияет на расчет налога.

Принципы учета доходов и расходов при смене объекта УСН

Особых проблем с учетом доходов здесь не будет. Ведь бизнесмен продолжает применять «упрощенку», поэтому он должен учитывать доходы «по оплате», как до перехода, так и после него.

Поэтому, если деньги поступили до даты смены объекта налогообложения (т.е. до конца года), то этот доход нужно учитывать по «старому» варианту УСН, а если сумма пришла на счет после перехода, то – по «новому» варианту. Это относится к переходу между объектами в любом «направлении» – как от «Доходы» к «Доходы минус расходы», так и наоборот.

С расходами сложнее. Возможны различные ситуации, когда расходы можно отнести к обоим периодам работы – до перехода и после.

В НК РФ содержатся только самые общие правила, которые определяют порядок учета расходов при переходе от объекта «Доходы» к объекту «Доходы минус расходы».

Расходы, которые произведены в период применения объекта «Доходы», не влияют на налоговую базу (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).
Если во время применения объекта «Доходы» были куплены основные средства, то их стоимость нельзя перенести на объект «Доходы минус расходы» и списать (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Специальных правил для учета расходов при «обратном» переходе – от объекта «Доходы минус расходы» к объекту «Доходы» в НК РФ не содержится.

Здесь бизнесмену нужно стараться организовать работу так, чтобы списать максимально возможные суммы расходов до даты перехода, так как затем он не сможет учесть расходы при определении налоговой базы.

Рассмотрим, как эти принципы реализуются на практике для наиболее распространенных видов расходов.

Как учитывать расходы на основные средства и НМА при смене объекта УСН

Нередко дата покупки объекта основных средств (ОС) и дата его ввода в эксплуатацию существенно отличаются. Оборудование нужно установить и настроить, в здании – провести ремонт и т.п.

В случае, если основное средство было приобретено при использовании объекта «Доходы», но его ввели в эксплуатацию после перехода на объект «Доходы минус расходы», то затраты на приобретение этого ОС можно включить в расходы.

Дело в том, что в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств признаются для УСН только после ввода объекта в эксплуатацию. На это указывает Минфин с письме от 18.10.2017 № 03-11-11/68187.

Для нематериальных активов (НМА) такой подход применить нельзя. Расходы на приобретение (создание) НМА нужно признавать в момент принятия объекта к учету (пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), понятия «ввод в эксплуатацию» в данном случае нет. Поэтому, если бизнесмен купил (создал) НМА и оплатил все затраты при использовании объекта «Доходы», то после перехода на другой объект эти расходы нельзя будет учесть в любом случае.

Основные средства часто стоят недешево, и бизнесмены покупают их в рассрочку. Если ОС было куплено при использовании варианта «Доходы», но часть оплаты бизнесмен произвел уже после перехода на «Доходы минус расходы», то стоимость ОС в этой части можно учесть в расходах (письмо Минфина РФ от 03.04.2012 № 03-11-11/115).

Аналогичное мнение налоговики высказывают и для НМА. Например, в ситуации, когда бизнесмен во время применения объекта «Доходы» заключил лицензионный договор на использование программного обеспечения, который действует несколько лет. Те лицензионные платежи, которые были уплачены после перехода на «Доходы минус расходы», можно учесть в расходах (письмо Минфина РФ от 04.05.2013 № 03-11-06/2/18966).

В обратной ситуации, если ОС или НМА было получено от поставщика при использовании объекта «Доходы минус расходы», но его оплатили или ввели в эксплуатацию (для ОС) после перехода на объект «Доходы», учесть затраты будет нельзя.

Поэтому, если бизнесмен планирует перейти на объект «Доходы», то нужно постараться до даты перехода принять к учету, оплатить и ввести в эксплуатацию все приобретенные основные средства и НМА.

Как учитывать расходы на товары при смене объекта УСН

Расходы на приобретение товаров при УСН можно списать только после того, как эти товары будут реализованы (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если налогоплательщик купил и оплатил товары при использовании объекта «Доходы», а реализовал – уже после перехода на «Доходы минус расходы», то он может учесть в расходах стоимость указанных товаров. Об этом говорят специалисты Минфина в упомянутом выше письме № 03-11-11/68187.

Если же бизнесмен приобрел товары на объекте «Доходы минус расходы», то после перехода на объект «Доходы» он не сможет списать затраты на покупку этих товаров. Поэтому в подобной ситуации нужно постараться реализовать все товарные запасы до перехода на объект «Доходы».

Как учитывать материальные расходы при смене объекта УСН

При списании материалов в переходный период нужно руководствоваться общим принципом признания расходов при «упрощенке» – по мере их фактической оплаты.

Поэтому, если материалы были оплачены в период использования УСН «Доходы», то учесть их стоимость в расходах нельзя, даже если материалы были списаны в производство после перехода на объект «Доходы минус расходы».

В расходы можно включить стоимость только тех материалов, которые бизнесмен оплатил в период использования объекта «Доходы минус расходы» (письмо Минфина РФ от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949).

Поэтому при переходе между вариантами УСН в любом «направлении» нужно стараться оплатить приобретенные материалы в период использования объекта «Доходы минус расходы».

Как учитывать расходы на оплату труда и страховые взносы при смене объекта УСН

Специфика заработной платы в том, что этот вид расхода «по начислению» и «по оплате» в большинстве случаев относится к разным месяцам.

При переходе между вариантами УСН вопрос возникает в первую очередь по зарплате за декабрь, которая выплачивается в январе.

Если бизнесмен переходит с объекта «Доходы» на объект «Доходы минус расходы», то он, по мнению Минфина, не может включить в расходы перечисленные в январе суммы зарплаты и страховых взносов за декабрь (письмо от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949).

В этом случае налогоплательщику может быть выгодно перечислить страховые взносы за декабрь досрочно – в декабре. Тогда он сможет использовать их, как налоговый вычет для УСН «Доходы».

Правда, нужно иметь в виду, что работодатели могут уменьшать налог при объекте «Доходы» за счет уплаченных взносов не более, чем на 50%. Поэтому, если сумма вычета к началу декабря уже «выбрана», то нет смысла торопиться с выплатами и можно перечислить взносы за декабрь в установленный срок – в январе следующего года.

При переходе с объекта «Доходы минус расходы» на «Доходы» будет выгодно заплатить зарплату за декабрь в декабре. Тогда зарплата войдет в расходы. А вот взносы в этом случае выгоднее будет перечислить в январе. Тогда всю сумму взносов можно будет вычесть из «упрощенного» налога для объекта «Доходы» (письмо Минфина от 14.06.2011 № 03-11-06/2/94).

Как переносить убытки при смене объекта УСН

Бизнесмен, который использует УСН «Доходы минус расходы», имеет право перенести полученные убытки на будущее в течение 10 лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Если он перейдет на объект «Доходы», то не сможет использовать ранее полученные убытки, т.к. для объекта «Доходы» такой вариант уменьшения налоговой базы не предусмотрен.

Но если бизнесмен в течение 10 лет после получения убытков вновь вернется к варианту «Доходы минус расходы», то он может вычесть из налоговой базы неиспользованный остаток убытка ( письмо Минфина РФ от 16.03.2010 № 03-11-06/2/35 ).

Вывод

Большинство «упрощенцев» имеют право свободно выбирать объект налогообложения и менять его раз в год.

При расчете «упрощенного» налога в момент перехода нужно исходить из того, к какому периоду относятся доходы или расходы: до изменения объекта или после.

Здесь следует учитывать общий принцип признания доходов и расходов при УСН – «по оплате», а также особые правила учета отдельных видов расходов.

Читайте также: