Налоговый вычет при покупке квартиры в 2008 году размер

Опубликовано: 01.05.2024

Здравствуйте. При покупке квартиры в ипотеку, собственникам предоставляется два вычета — за расходы на покупку и оплату ипотечных процентов. Когда без ипотеки — только на покупку.

Сначала краткий ответ на вопрос — оба вычета бессрочны, поэтому их можно получить, даже если квартира куплена давно. Эту позицию давно озвучила Федеральная налоговая служба в письме от 23 июня 2010 г. N ШС-20-3/885. Если гражданин когда-либо купил квартиру или другую жилую недвижимость, у него появляется право на получение вычетов. Достаточно факта покупки.

О праве на вычет за расходы на покупку написано в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, а на оплату ипотечных процентов в пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ. Там ничего нет про максимальные сроки. Кстати вычеты можно вернуть, даже если недвижимость продана. Факт продажи также не влияет на это.

Небольшое отступление — если нужна бесплатная консультация, напишите онлайн юристу справа или позвоните (круглосуточно и без выходных): 8 (499) 938-45-78 (Москва и обл.); 8 (812) 425-62-89 (Санкт-Петербург и обл.); 8 (800) 350-24-83 (все регионы РФ).

Максимальная сумма вычетов зависит от даты покупки

В виде вычета можно вернуть 13% от суммы расходов на покупку квартиры (ее стоимости), а также 13% от суммы оплаченных ипотечных процентов. Стоимость указывается в договоре купли-продажи, ДДУ или уступки. Сумму оплаченных процентов нужно запрашивать в банке каждый год. На сумму мат.капитала и прочих субсидий вычет не предоставляется — подробнее.

Если квартира куплена до 1 января 2008 года

В этом случае максимальная сумма будет 130 тыс.руб., т.е. 13% от 1 млн.руб. Причем она рассчитана на всю квартиру и делится между собственниками по размеру их долей. Абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции до 2008 года — «Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 1 000 000 рублей» . Максимальной суммы вычета по ипотечным процентам нет.

Пример №1 : Олег купил квартиру в 2007 году за 1,2 млн. руб. Хоть у него будет 13% * 1,2 млн. = 156 тыс., он вернет максимальные 130 тыс. руб.

Пример №2 : Супруги Андрей и Дарья купили квартиру в 2006 году за 900 тыс. руб. Оформили в совместную собственность на двоих. Каждый может вернуть по 13% * (900 тыс. / 2) = 58,5 тыс. руб.

Если квартира куплена в промежутке от 1 января 2008 года до 31 декабря 2013 года

В этом случае максимальная сумма будет 260 тыс.руб. делится между собственниками по размеру их долей. Абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в старой редакции — «Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей» . Дело в том, что в 2014 году изменилось налоговое законодательство — Федеральный закон от 23.07.2013 N 212-ФЗ. Максимальная сумма вычета по ипотечным процентам не установлена.

Пример №1 : Светлана и Вадим купили квартиру в 2013 году за 3,5 млн. руб. Каждый владеет по 1/2. Хоть у каждого и получается по 13% * (3,5 млн / 2) = 227 тыс., они могут получит максимальные 260 тыс. руб. на двоих. То есть каждый по по 130 тыс. руб.

Пример №2 : Александр и Софья купили квартиру в 2010 году за 2,5 млн. руб. Софья владеет 2/3, Александр 1/3. У Александра вычет будет в 13% * (2,5 млн * 1/3) = 108,3 тыс. руб. Хоть у Софьи получается 13% * (2,5 млн. * 2/3) = 216,6 тыс., она может вернуть только остальные 151,7 тыс.руб.

Если квартира куплена с 2014 года и позже

В этом случае каждый собственник в виде вычета за покупку может получить максимум 260 тыс.руб., т.е. 13% от 2 млн.руб. Это написано в пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ — «имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей» .

Также каждый собственник может вернуть максимум 390 тыс.руб. с оплаченных процентов ипотеки, т.е. 13% от 3 млн.руб. оплаченных процентов. Это написано в пп. 4 п. 3 ст. 220 НК РФ — «имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 настоящей статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов» .

Пример №1 : Андрей и Ольга купили квартиру в 2015 году за 5 млн. руб. Каждый владеет по 1/2. Хоть у каждого и получается по 13% * (5 млн / 2) = 325 тыс., они могут получит только по 260 тыс. руб., потому что это максимально положенная сумма на собственника.

Пример №2 : Дмитрий и Оксана купили квартиру в 2014 году за 4 млн. руб. Дмитрий владеет 2/3, Оксана 1/3. У Оксана вычет будет в 13% * (4 млн * 1/3) = 173,3 тыс. руб. Хоть у Дмитрия и получается 13% * (4 млн. * 2/3) = 346,6 тыс., он может вернуть только максимальный 260 тыс.руб.

НДФЛ можно вернуть за последние три или четыре года

Вычет — это возврат НДФЛ. Сколько гражданин заплатил НДФЛ в определенном году, столько его и вернут в следующем. И так пока не вернет положенную сумму. О ней писала выше.

Если гражданин давно купил квартиру, но не знал о своем праве на вычет, он может вернуть НДФЛ за последние три года. А пенсионеры за последние 4 года — подробнее. П. 7 ст. 78 НК РФ — «Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы» . П. 10 ст. 220 НК РФ — «У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов» .

Пример : Дмитрий в 2010 году купил квартиру за 1,7 млн. руб. Только в 2021 году узнал о своем праве на вычет. Он может вернуть 13% * 1,7 млн. руб. = 221 тыс. руб.

В 2021 году он может вернуть НДФЛ за последние три года — за 2020, 2019 и 2018 года. В 2020 году с его зарплат удержали НДФЛ на сумму 90 тыс. руб., в 2019 году — 80 тыс. руб., в 2018 году — 75 тыс. руб. Всего 245 тыс. руб. Но Андрею вернут не весь НДФЛ за три года, а только положенные 221 тыс. руб.

Другие мои статьи по теме:

Если у вас есть вопросы, можете бесплатно проконсультироваться. Для этого можно воспользоваться формой внизу, окошком онлайн-консультанта и телефонами (круглосуточно и без выходных): 8 (499) 938-45-78 — Москва и обл. ; 8 (812) 425-62-89 — Санкт-Петербург и обл. ; 8 (800) 350-24-83 — все регионы РФ .

Возврат подоходного налога при покупке квартиры с получением права собственности после 1 января 2008 года имеет определенную специфику. В данном случае существует вероятность возникновения спорных налоговых ситуаций. Возврат НДФЛ может быть осложнен разногласием с налоговым органом.

На сегодняшний момент существует спорная налоговая ситуация при получении имущественного вычета с покупки жилья. В связи с увеличением размера вычета до 2 млн. рублей Министерство финансов РФ и Федеральная налоговая служба РФ изменили свою позицию относительно того, за какой период начинает предоставляется имущественный вычет. Ранее налоговые декларации 3-НДФЛ с заявлением на имущественный вычет с покупки квартиры принимались за налоговые периоды, в которых налогоплательщик понес расходы на приобретение жилья при условии наличия на руках права собственности или акта приема-передачи (с 1 января 2007 г).

В 2009 году позиция кардинально поменялась. Письмо Минфина от 25.02.2009 N 03-04-07-01/45 говорит о том, что повышенный размер имущественного вычета должен применяться в отношении налогоплательщиков, у которых право на получение вычета возникло с 1 января 2008 г., что должно подтверждаться в соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

В Письме ФНС от 31 марта 2009 г. N ШС-22-3/238@ новая позиция налогового ведомства конкретизирована в соответствии с официальным разъяснением Минфина. ". право на вышеуказанный имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Предельный размер такого вычета, на который может претендовать налогоплательщик, определяется также исходя из момента возникновения права на указанный имущественный налоговый вычет. При этом уменьшение налоговой базы на вышеуказанный имущественный налоговый вычет может производиться только начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет".

В Налоговом кодексе РФ нет ссылки на то, что подтверждающие документы должны быть датированы годом, за который подается налоговая декларация 3-НДФЛ. Имущественный вычет с покупки жилья в отличие от имущественного вычета с продажи жилья не привязан фактически к периоду осуществления расходов, т.к. он может переносится на следующие налоговые периоды (может начать использоваться с любого года после получения права на вычет).

Возникает два принципиальных момента. Первый - момент возникновения права на имущественный вычет с покупки квартиры. Второй - момент декларирования доходов и расходов (начальный период подачи декларации 3-НДФЛ за определенный период). Чтобы отстоять свои права на возврат налога в более ранние сроки, лучше воспользоваться помощью специалистов. Самостоятельно без юридической и финансовой подготовки это сделать проблематично.

Конкретная ситуация. Допустим, налогоплательщик понес расходы на приобретение жилья в 2008 году. Подтверждающие документы (акт передачи и право собственности) получил в 2009 году. Подоходный налог (НДФЛ) удержан более 260 тыс. руб в 2008 году, а с 2009 года доходы существенно уменьшились. При подаче декларации 3-НДФЛ за 2008 год к возврату возникает подоходный налог в размере 260 тыс. руб единовременно. Однако новая позиция налогового ведомства препятствует получению имущественного вычета за 2008 год. При заявлении налогового вычета только с 2009 года процесс возврата подоходного налога растягивается на неопределенное количество лет. На момент подачи в 2009 году налоговой декларации за 2008 год все условия предоставления вычета формально соблюдены. Позиция Минфина и ФНС в данном случае ухудшает положение налогоплательщика при неопределенности норм НК РФ относительно первичного момента заявления имущественного вычета. В данной ситуации неизбежен судебный спор. При этом суд может встать на сторону налогоплательщика.

– Если квартира была куплена в 2008-м, а налоговый возврат на нее был оформлен в 2014 году, имею ли я право еще получить налоговый вычет на другую квартиру?

Отвечает налоговый консультант финансовой службы «Инком-Недвижимость» Айна Зайцева:

Согласно общему правилу, при покупке квартиры физическое лицо вправе воспользоваться имущественным вычетом в сумме понесенных расходов, но не более 2 млн рублей (для недвижимости, приобретенной после 01.01.2008 г.). Данное право предусмотрено налоговым законодательством РФ. При этом право на имущественный вычет возникает, начиная с года, в котором получено право собственности на квартиру. Или с того года, когда был составлен акт приема-передачи недвижимости в случае приобретения ее по договору долевого участия или по любому другому договору, связанному с участием в строительстве.

В Налоговом кодексе РФ не указано, в течение какого срока Вы можете использовать право на получение имущественного вычета. Единственным ограничением по срокам является возврат налога не более чем за три календарных года, предшествующих году обращения за имущественным вычетом. Если за один календарный год получается использовать только часть имущественного вычета, то его остаток можно перенести на последующие периоды.

Если при покупке квартиры в 2008 году Вы использовали только часть максимального размера налогового вычета (то есть если квартира стоила менее 2 млн рублей), то остаток вычета на приобретение другой квартиры Вы перенести не можете в связи с тем, что первая квартира была приобретена до 01.01.2014 г.

Таким образом, так как Вы получили вычет за квартиру, приобретенную до 01.01.2014 г., остаток вычета на другие объекты недвижимости Вы перенести не можете. Перенос остатка вычета на другие объекты применяется только в случае приобретения их после 01.01.2014 г.

Отвечает генеральный директор ООО «Форос Аудит» Елена Васильева:

До 2014 года налоговый вычет при покупке и/или строительстве жилья налогоплательщик мог использовать только по одному объекту недвижимости (дому, квартире, комнате или доле в доме, квартире) независимо от стоимости объекта, но не более 2 млн рублей.
С 1 января 2014 года государство предоставило возможность получать вычет при покупке не одной, а двух или более квартир. Однако есть важный момент, который стоит учитывать. По действующему законодательству многократное получение права вычета распространяется только на договорные отношения, которые были заключены после 01.01.2014 г. Это означает, что, если какое-либо недвижимое имущество приобреталось до 1 января 2014 года, налоговым вычетом гражданин имеет право воспользоваться только один раз в жизни.

Отвечает юрист юридической компании «АВТ Консалтинг» Анастасия Жукова:

Право на имущественный налоговый вычет при покупке квартиры закреплено в статье 220 Налогового кодекса РФ. Максимальный размер вычета составляет 2 млн рублей. Срок, в течение которого можно оформить налоговый возврат с покупки квартиры, действующее законодательство не ограничивает. Главное правило: налоговый имущественный вычет с покупки недвижимости можно получить только один раз в жизни. Повторно сделать это нельзя. То есть в независимости от того, какое количество объектов недвижимости покупает налогоплательщик на протяжении своей жизни, общий размер заявленного по ним налогового вычета не должен превышать установленный законом лимит.

При покупке второго объекта недвижимости Вы можете получить налоговый вычет при одновременном соблюдении нескольких условий (ст. 220 НК РФ, Закон от 23.07.13 № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»).

При приобретении первого объекта недвижимости Вы оформили имущественный вычет в размере менее предельной суммы, установленной законом. Например, при покупке первой квартиры был заявлен вычет в размере 1,4 млн рублей. При покупке второй квартиры Вы вправе получить вычет на оставшуюся сумму в размере 600 тысяч рублей.
Вы налоговый резидент РФ.
Вы имеете доходы, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%. За исключением доходов от долевого участия в организации, выигрышей в лотерее и азартных играх. При расчете вычета учитываются доходы за три календарных года, предшествующих году обращения за предоставлением вычета.
Вы приобрели первый объект недвижимости в 2014 году или позднее. Необходимость соблюдения данного требования подтверждает Минфин России – письма от 24.10.13 № 03-04-05/44997, от 17.01.17 № 03-04-05/1638.

Так как первая квартира была куплена в 2008 году, то есть до 1 января 2014 года, и в 2014 году Вы оформили налоговый возврат, Вы не можете заявить на имущественный налоговый вычет при покупке второй квартиры. Так как, согласно законодательству, при покупке первого объекта недвижимости до 2014 года налоговый вычет предоставляется только единожды. Независимо от того как он был использован: в предельном размере или нет.

Текст подготовила Мария Гуреева

Не пропустите:

Присылайте свои вопросы о недвижимости, ремонте и дизайне. Мы найдем тех, кто сможет на них ответить!

Редакция оставляет за собой право выбирать темы из числа вопросов, которые прислали пользователи.

Ранее размер вычета на квартиру был не более 1 млн руб.

Семья купила жилье в 2007 году и не знала о том, что она сможет получить налоговый вычет по НДФЛ. Вправе ли супруги сейчас собрать пакет документов и подать декларацию 3-НДФЛ на вычет? Какой размер вычета будет им предоставлен?

Как пишет Минфин России, до 1 января 2008 года общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не мог превышать 1 000 000 рублей. Плюс отдельно можно было получить вычет по сумме фактически уплаченных процентов по кредиту.

Если супруги в нашем примере обратятся за получением вычета в 2019 году, то их размер вычета не «вырастет» до 2 млн руб. (ныне действующий размер вычета).

Чтобы получить имущественный налоговый вычет, налогоплательщик НДФЛ обязан:

быть резидентом РФ, то есть находиться на территории России не менее 183 дней в календарном году;
получать доходы, облагаемые по ставке 13%, поскольку к доходам, облагаемым по иным ставкам, имущественный налоговый вычет не применяется;
приобрести жилой дом, квартиру, комнату (или доли в них) на территории России;
иметь документы, подтверждающие право на вычет.

Главой 23 НК РФ предусмотрено два способа получения имущественного вычета.

Во-первых, вычет предоставляется по окончании налогового периода (календарного года) в налоговой инспекции по месту жительства при подаче налогоплательщиком декларации по форме 3-НДФЛ, соответствующего письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет.

Для физических лиц, претендующих на получение имущественного налогового вычета по приобретению жилья, срок подачи декларации не ограничивается 30 апреля. С целью получения данного вычета указанные лица вправе представить декларацию в любое время в течение года.

После получения декларации и всех необходимых документов налоговые органы проводят камеральную проверку. Ее срок составляет три месяца. А возврат из бюджета суммы налога на доходы физических лиц в связи с предоставлением налогового вычета производится в месячный срок, который исчисляется со дня окончания проведения камеральной налоговой проверки декларации, поданной налогоплательщиком.

Возврат налога производится только в безналичной форме. Поэтому налогоплательщику необходимо представить заявление, в котором надо указать данные своего текущего счета и реквизиты банка.

Во-вторых, можно получить имущественный налоговый вычет у своего работодателя до окончания налогового периода при условии подтверждения налоговым органом права данного налогоплательщика на вычет. В налоговую инспекцию при этом представляются документы, подтверждающие право на вычет, заявление и в некоторых случаях справка о доходах за предыдущий год по форме 2-НДФЛ (если работодатель предоставлял указанный вычет ранее). Налоговую декларацию в данном случае заполнять не нужно.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного из налоговых агентов по своему выбору.

Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика уведомления, выданного налоговым органом и подтверждающего право данного гражданина на имущественный налоговый вычет.

Если сумма имущественного вычета превышает сумму доходов налогоплательщика, тогда его остаток переносится на следующие налоговые периоды до полного использования. В статье 220 НК РФ не предусмотрено ограничений по получению остатка налогового вычета только в налоговом органе при подаче декларации. У налогоплательщика также есть право на получение остатка имущественного налогового вычета у налогового агента в следующем календарном году на основании нового уведомления, полученного в налоговом органе.

В том случае, если налогоплательщик имеет несколько источников дохода – налоговых агентов, тогда для получения имущественного налогового вычета со всех полученных в налоговом периоде доходов (с учетом предоставленного вычета у налогового агента) ему необходимо по окончании налогового периода обратиться с заявлением в налоговый орган по месту жительства, представив декларацию и необходимые документы.

Чтобы получить имущественный налоговый вычет по расходам на новое строительство или покупку жилья, необходимо представить в налоговый орган следующие документы:

договор о приобретении жилого объекта;
акт о передаче или документы, подтверждающие право собственности;
платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам. Это могут быть квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов и другие документы.

Если оплата стоимости жилья производилась не денежными средствами, а, к примеру, ценными бумагами, имущественный налоговый вычет не предоставляется.

Если оплата расходов на строительство или приобретение жилого имущества для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, то в этом случае имущественный налоговый вычет получить нельзя.

Указанный вычет не предоставляется, если жилое имущество было приобретено за счет средств материнского (семейного) капитала либо за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, а также в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми (например, между отцом и сыном).

Е.В. Мельникова, аудитор,
эксперт по контролю качества консалтинговых услуг Гарант

Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ (далее — Закон № 224-ФЗ) увеличена с 1 млн до 2 млн рублей предельная сумма имущественного налогового вычета по НДФЛ, предоставляемого в связи со строительством или приобретением жилья. Это изменение вступило в силу с 1 января 2009 года и, как следует из статьи 9 Закона № 224-ФЗ, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

Таким образом, законодатель предусмотрел возможность применения налогоплательщиками имущественного налогового вычета в увеличенном до 2 млн рублей размере уже по доходам за 2008 год. Однако, как показывает практика, в ряде случаев при применении новой редакции подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщики сталкиваются с проблемами. Одной из таких проблем является отсутствие в законе четкого ответа на вопрос о том, вправе ли воспользоваться вычетом в размере 2 млн рублей те налогоплательщики, которые оплатили приобретенное жилье до 1 января 2008 года, а право на вычет у них возникло в 2008 году. В еще более неопределенной ситуации находятся налогоплательщики, у которых и само право на вычет возникло до 2008 года.

Какие-либо официальные разъяснения на уровне федеральных министерств относительно максимального размера имущественного налогового вычета, который может быть предоставлен налогоплательщику в подобных ситуациях, на сегодняшний день отсутствуют. При этом уже сегодня в некоторых регионах налоговыми органами изданы соответствующие разъяснения, из которых следует, что единый подход к проблеме не выработан даже в системе налоговых органов Российской Федерации. Так, из сообщения УФНС России по Пензенской области от 25.12.2008 следует, что предельный размер имущественного налогового вычета по новому строительству или приобретению жилья в сумме 2 млн рублей применяется в отношении тех расходов, которые произведены после 1 января 2008 года. В то же время УФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу в сообщении от 17.12.2008 разъяснило, что воспользоваться вычетом в размере 2 млн рублей имеют право только те налогоплательщики, которые приобрели жилье в 2008 году.

Увеличение размера имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, ранее уже производилось в 2003 году, когда размер вычета был увеличен с 600 тысяч до 1 млн рублей (см. Федеральный закон от 07.07.2003 № 110-ФЗ), и указанные изменения распространялись на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 года.

Давая разъяснения по применению имущественного вычета в аналогичных ситуациях, налоговые органы и Минфин России определяли момент возникновения правоотношений, на которые распространяются изменения, не в пользу налогоплательщиков. Так, например, в письме от 16.02.2004 № 04-04-06/23 Минфин России разъяснил, что “возникновение правоотношения по поводу предоставления имущественного налогового вычета в соответствии со статьей 220 Налогового кодекса связано с юридическим фактом произведения налогоплательщиком расходов, относящихся к соответствующему налоговому периоду”. Тем самым возможность возникновения права налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета в повышенном размере фактически была поставлена в зависимость от того, в каком налоговом периоде он понес расходы на приобретенное жилье. Например, если приобретаемая квартира оплачена налогоплательщиком в 2002 году, то даже если право собственности на нее зарегистрировано уже в 2003 году, действие Федерального закона от 07.07.2003 № 110-ФЗ на такие правоотношения, по мнению Минфина России, не распространяется, и основания для использования увеличенного имущественного налогового вычета в размере 1 млн рублей отсутствуют. Аналогичная позиция высказывалась и налоговыми органами (см., например, Разъяснения УФНС России по Республике Башкортостан от 6–12.06.2005).

Очевидно, что такой подход не только противоречит интересам налогоплательщиков, но и не может быть признан в достаточной степени обоснованным.

Противоположная позиция по рассматриваемому вопросу выражена в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 29.01.2007 № А56-52866/2005, в котором суд пришел к выводу, что поскольку право собственности на квартиру было зарегистрировано в 2003 году, когда ограничение налогового вычета составляло 1 млн рублей, налоговый вычет может быть применен в пределах этой суммы несмотря на то, что оплата за квартиру была осуществлена в 2001–2002 г.г.

Таким образом, единообразный подход к аналогичной проблеме, связанной с увеличением в 2003 году размера имущественного налогового вычета, так и не был выработан. Поскольку использованный законодателем в Законе № 224-ФЗ механизм увеличения указанного вычета до 2 млн рублей фактически полностью повторяет формулировки, ранее уже применявшиеся в Федеральном законе от 07.07.2003 № 110-ФЗ, есть основания говорить о наличии неясности по вопросу применения подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ (с учетом положений Закона № 224-ФЗ) в тех случаях, когда приобретенное жильебыло оплачено налогоплательщиком до 2008 года, а подтверждающие право на вычет документы получены в 2008 году или позднее.

Безусловно, закрепленное в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ в качестве одного из основных принципов законодательства о налогах и сборах правило о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, дает основания для того, чтобы применять недостаточно ясно сформулированную норму Налогового кодекса РФ максимально выгодным для налогоплательщика способом.

В отсутствие судебной практики и официальной позиции контролирующих органов по данному вопросу уже сегодня некоторыми специалистами высказывается точка зрения, согласно которой придание обратной силы норме, устанавливающей предельный размер имущественного налогового вычета по новому строительству или приобретению жилья в сумме 2 млн рублей, означает, что для тех, кто купил или построил жилье после 1 января 2008 года, налог на доходы будет пересчитан, а уплаченные деньги возвращены из бюджета. Вероятно, есть основания предполагать, что именно такой подход имеет шансы быть поддержанным судебной практикой как в достаточной степени соответствующий интересам налогоплательщиков.

Однако нельзя не упомянуть и о возможности существования третьей позиции.

Как уже сказано, в силу пункта 6 статьи 9 Закона № 224-ФЗ положения абзаца тринадцатого подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ предусмотренный указанным подпунктом имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган с приложением платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам. Кроме того, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

при строительстве или приобретении жилого дома (в т. ч. не оконченного строительством) или доли (долей) в нем — документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме — договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Иными словами, сам по себе факт исполнения налогоплательщиком своих обязательств по договору о приобретении квартиры (т. е. факт оплаты) не влечет возникновения у него права на предоставление соответствующего имущественного налогового вычета. Такое право возникает у налогоплательщика только при наличии документов, которые указаны в абзаце шестнадцатом подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ. Возникновение же правоотношений по предоставлению имущественного налогового вычета, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, связано исключительно с моментом подачи налогоплательщиком в налоговый орган письменного заявления и необходимых документов. Исходя из такой аргументации, по нашему мнению, может быть предложено два возможных решения вопроса о порядке применения имущественного налогового вычета в рассматриваемой ситуации:

1) вычет в сумме, не превышающей 2 млн рублей, может быть предоставлен налогоплательщикам, если право на его получение возникло после 1 января 2008 года (т. е. все необходимые документы получены налогоплательщиком после указанной даты);

2) вычет в сумме, не превышающей 2 млн рублей, может быть предоставлен налогоплательщикам, уже имевшим на 1 января 2008 года право на получение соответствующего вычета (в размере 1 млн рублей), но обратившимся за его предоставлением только в 2008 году. При этом следует учитывать, что последний из предложенных подходов во многом построен на формальном обосновании и вряд ли может быть поддержан налоговыми органами.

Читайте также: