Займ в драгоценных металлах ндс

Опубликовано: 02.05.2024

Обложение НДС операций по предоставлению займов
в драгоценных металлах

На протяжении длительного периода времени дискуссионным оставался вопрос о том, подлежат ли обложению НДС операции по предоставлению банками займов в драгоценных металлах. Дело в том, что п.п."е" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации от 6.12.91 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" предусматривалось освобождение от НДС банковских операций, в том числе банковских операций с драгоценными металлами. Глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) содержит аналогичную норму: согласно п.п.3 п.3 ст.149 НК РФ не подлежат налогообложению, в частности, банковские операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговые органы придерживались мнения о том, что операции по предоставлению займов в драгоценных металлах к числу банковских операций не относятся и, значит, подлежат обложению НДС. В качестве примера можно привести письмо УМНС России по г. Москве от 20.11.99 г. N 02-14/10475, а также отдельные разъяснения специалистов МНС России, содержащиеся в информационно-справочных системах, доступных для налогоплательщика. В названных источниках в качестве обоснования вывода об обложении НДС операций по предоставлению займов в драгоценных металлах давалась ссылка на п.7 положения Банка России от 1.11.96 г. N 50 "О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами". Утверждалось также, что поскольку ст.5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" (в ред. от 3.02.96 г. N 17-ФЗ) предоставление займов в драгоценных металлах не поименовано отдельно в числе банковских операций, то предоставление займов осуществляется наряду с размещением драгоценных металлов от своего имени и за свой счет на депозитных счетах, открытых в других банках. Следовательно, при осуществлении кредитными организациями таких операций надлежит исчислять и уплачивать в бюджет НДС.

Однако имеются все основания считать изложенную трактовку достаточно спорной. В обоснование данной позиции могут быть приведены следующие аргументы.

1. Подпунктом 3 п.3 ст.149 НК РФ установлено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) осуществление банками банковских операций. Из этого следует, что не облагаются, в частности, две абсолютно аналогичных по своей при природе операции - привлечение во вклады и размещение денежных средств, а также привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов.

Стоит пояснить, что НК РФ содержит формулировку "осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации", которая в силу норм ст.5 Закона "О банках и банковской деятельности" означает именно привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов. Отметим, что в обоих случаях применяется идентичная терминология - "привлечение и размещение". Возникает вопрос, в чем причина того, что в отношении разных активов налоговыми органами приводились разные трактовки понятия "размещение".

Напомним, что применительно к денежным средствам содержание термина "размещение" определено положением Банка России от 31.08.98 г. N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)". В соответствии с этим положением предоставление кредитов является формой размещения денежных средств. Таким образом, положением N 54-П в качестве форм размещения денежных средств выделяется размещение денежных средств на депозит и предоставление кредита (на условиях срочности, возвратности и платности в порядке, установленном § 2 главы 42 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).

В этой связи представляется необоснованным вывод о том, что помещение драгоценных металлов на депозит должно рассматриваться как их размещение, а выдача займа в драгоценных металлах - как иная операция, не являющаяся размещением. Природа кредита (в денежной форме) и займа (выданного в драгоценных металлах) одинакова: это - передача актива на время с целью получения дохода в виде процентов за пользование переданным активом. Различие в наименовании (в одном случае - кредит, в другом случае - заем) обусловлено нормами ГК РФ. Так, согласно ст.819 ГК РФ кредит предоставляется исключительно в денежной форме, в то время как по договору займа в соответствии со ст.807 ГК РФ могут быть переданы любые вещи, определенные родовыми признаками.

2. Пунктом 9 положения N 50 определен порядок проведения банковских операций с драгоценными металлами. Подпунктом 9.5 п.9 этого положения предусмотрено, что банки открывают следующие виды обезличенных металлических счетов: клиентов (срочные и до востребования), в том числе корреспондентские счета банков, а также счета займов в драгоценных металлах, выданных клиентам. Важно подчеркнуть, что обезличенные металлические счета в соответствии с п.п.2.7 положения N 50 - это счета, открываемые кредитной организацией для учета драгоценных металлов без указания индивидуальных признаков и осуществления операций по их привлечению и размещению, т.е. банковских операций. Кроме того, отметим, что норма, касающаяся открытия счетов займов в драгоценных металлах, содержится в п.9 положения N 50, регулирующем порядок совершения именно банковских операций с драгоценными металлами. В этом же пункте установлен порядок выдачи клиентам займов в драгоценных металлах (п.п.9.8).

3. Банк России однозначно рассматривает предоставление займов как форму размещения драгоценных металлов. Подтверждение справедливости такого вывода можно найти в ряде нормативных и инструктивных документов, принятых Банком России по вопросам, напрямую не связанным с рассматриваемой проблемой. Так, при надзоре за деятельностью кредитных организаций в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2.12.90 г. N 394-1 "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" и инструкцией Банка России от 31.03.97 г. N 59 "О применении к кредитным организациям мер воздействия за нарушения пруденциальных норм деятельности", Банку России предоставлено право в установленных законом случаях вводить запрет на отдельные банковские операции, предусмотренные выданной лицензией. Согласно приложению 3 к инструкции N 59 к числу банковских операций, запрет на осуществление которых может вводить Банк России, отнесено предоставление займов в драгоценных металлах.

Учитывая изложенное, нам представляется, что при получении банком платы (процентов) за предоставление клиентам займов в драгоценных металлах нет оснований говорить о возникновении у банка налоговых обязательств перед бюджетом, связанных с исчислением и уплатой в бюджет НДС.

инспектор налоговой службы I ранга

"Финансовая газета", N 44, октябрь 2001 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Купить документ --> Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Газета "Финансовая газета"

Учредители: Министерство Финансов Российской Федерации, Главная редакция международного журнала "Проблемы теории и практики управления"

Газета зарегистрирована в Госкомпечати СССР 9 августа 1990 г.

Регистрационное свидетельство N 48

Издается с июля 1991 г.

Индексы 50146, 32232

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

В настоящее время все большей популярностью пользуется такой способ инвестирования и накопления, как вложение в драгоценные металлы . Однако следует помнить, что получение дохода от операций с драгметаллами подлежит налогообложению – НДС (налог на добавленную стоимость) и НДФЛ (налог на доходы физических лиц).

Виды вложений в драгоценные металлы с участием банков:

2. Приобретение слитков драгоценных металлов

3. Приобретение драгметалла в обезличенном виде, с открытием обезличенных металлических счетов в банке

НДС

1. Для целей обложения операций с памятными и инвестиционными монетами НДС имеет значение, является ли монета законным средством наличного платежа России или иностранного государства (пп.11, п.2 ст.149 Налогового Кодекса РФ).

Практически единственным документом, определяющим статус памятных и инвестиционных монет в РФ, является Указание Банка России № 1614-У от 19.09.2005 «О порядке выдачи Банком России памятных и инвестиционных монет кредитным организациям-резидентам и организации, изготавливающей банкноты и монету Банка России». В соответствии с данным документом, памятные и коллекционные монеты могут обращаться как в качестве предметов коллекционирования и инвестирования по ценам, отличающимся от их номинальной стоимости так и в качестве средств наличного платежа по их номинальной стоимости. Таким образом, являясь законным средством платежа монеты (их реализация) освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость (НДС) в соответствии с пп.11 п.2 ст. 149 Налогового Кодекса РФ. Следует, учитывать, что как только монета выходит из обращения, операции с ней попадают под обложение НДС. Сумма НДС в данном случае включается банком в стоимость монеты, увеличивая ее цену приобретения.

Вопросы выпуска в обращение и изъятия из обращения памятных и инвестиционных монет находятся в компетенции Банка России в отношении монет РФ и компетенции иностранных центральных банков в отношении иностранных монет.

2. Покупка слитка из драгметалла облагается НДС в 18%. Но происходит это в случае, если покупатель намерен вынести слиток из сертифицированного хранилища банка, реализовавшего его (пп.9 п.3 ст.149 НК РФ). Чтобы избежать НДС, можно оставить слиток у банка-продавца. Для этого при покупке с кредитной организацией сразу надо заключить договор хранения приобретенных слитков на металлических счетах ответственного хранения. На данных счетах слитки учитываются по индивидуальным признакам – то есть, если клиент захочет получить слиток на руки, это будет именно тот слиток, который клиент купил.

Второй способ избежать НДС – это сразу зачислить приобретенные слитки на обезличенные металлические счета (ОМС). В отличие от металлического счета ответственного хранения, драгоценный металл на этих счетах обезличен. Т.е., в случае необходимости, с обезличенного металлического счета может быть выдан любой слиток соответствующего драгоценного металла, подходящий по весу. Но в этом случае уже будет удержано 18% НДС от стоимости слитка.

3. Обезличенный металлический счет НДС не облагается. При этом по данному счету можно свободно проводить операции покупки-продажи обезличенного драгоценного металла по курсу банка.

НДФЛ

В соответствии с гражданским законодательством РФ драгоценные металлы признаются движимым имуществом гражданина. Следовательно, при реализации принадлежащих гражданину драгоценных металлов в форме монет, слитков или обезличенного металла по ОМС, необходимо руководствоваться положениями статьи 220 Налогового Кодекса РФ.

Если драгоценные металлы (в любой форме) принадлежали гражданину более 3-х лет, то при их реализации уплаты НДФЛ в полном объеме не требуется.

Если драгоценные металлы принадлежат гражданину менее 3-х лет, то при их реализации необходимо уплатить НДФЛ в полном объеме. Сумма, с которой в данном случае уплачивается налог, может быть рассчитана двумя способами (пп.1 п.1 ст. 220 Налогового Кодекса РФ):

1. Цена реализации драгоценного металла за минусом суммы документально подтвержденных расходов на приобретение данных драгоценных металлов.

2. Цена реализации за минусом 250000 рублей (имущественный вычет).

НДФЛ рассчитывается и уплачивается гражданином самостоятельно. При этом за год, в котором реализован драгоценный металл, принадлежащий гражданину менее 3-х лет, также необходимо подать налоговую декларацию (пп.2 п.1 ст.228 Налогового Кодекса РФ).

В некоторых банках ОМС можно открыть на определенный срок (срочный вклад в драгоценном металле). В таком случае на драгметалл, находящийся на данном счете, как правило, начисляются проценты, аналогично процентам по вкладам. При этом, в отличие от порядка налогообложения процентов по вкладам в рублях и иностранной валюте , определенного ст.214.2 НК РФ, банк как налоговый агент удержит НДФЛ со всей суммы процентов, начисленных по ОМС.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

По договору займа Банк предоставляет Займ (кредитную линию с лимитом задолженности) в драгоценном металле - золото в слитках (далее по тексту - драгоценный металл). Займ (кредитная линия) предоставляется для осуществления производственной деятельности Заемщика в соответствии со Свидетельством о постановке на специальный учет, выданный Министерством финансов РФ Российская государственная пробирная палата.
Банк передает заемщику золото в физической форме путем выдачи из хранилища, что подтверждается подписанием соответствующего Акта. Заемщик обязуется возвратить Банку золото того же рода и качества.
В целях обеспечения по Займу поручитель заключает с Банком договор депозита, номинированный в золоте.
Для учета полученного Займа Банк использует счет Заемщика № 20311А98________.
Возврат Займа осуществляется путем перевода золота с металлического счета Заемщика №20309A98__________, открытого в Банке. При этом слитки, необходимые для погашения займа, Банк приобретает по поручению клиента-заемщика за счет его денежных средств.

Вопрос.
Является ли объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС, налог) операции займа драгоценными металлами?

Мнение консультантов.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС, налог) признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом, в целях НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе [1] (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

Перечень операций и сделок, не признаваемых объектом налогообложения, установлен пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Одновременно в статье 149 НК РФ определен перечень операций, освобождаемых от налогообложения. В частности, в соответствии с абзацем 8 подпункта 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ освобождается от обложения НДС осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе, осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации. В свою очередь, статьей 5 Закона № 395-1 предусмотрено, что к банковским операциям относятся операции по привлечению во вклады и размещение драгоценных металлов.

Требования Банка России к проведению кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядок проведения банковских операций с драгоценными металлами установлены Положением № 50, согласно пункту 7.3 которого, предоставление драгоценных металлов в заем является одной из форм размещения драгоценных металлов. При этом, в соответствии с Письмом Банка России от 21.09.2000г. № 09-19-4/424, согласно которому «…операции коммерческих банков по предоставлению займов в драгоценных металлах являются юридической формой такого размещения».

Таким образом, из вышеизложенных норм следует, что операция Банка по предоставлению займа в драгоценных металлах является банковской операцией и, как следствие, не подлежит обложению НДС.

Эта позиция имеет подтверждение в арбитражной практике. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 23.04.2008г. № КА-А40/3008-08 по делу № А40-41643/07-87-240 судом сделаны аналогичные выводы: «исходя из правовой природы займа, определенной в ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), заемщик приобретает право использовать предмет договора для своих нужд и за пользование займом уплатить заимодавцу проценты, а также возвратить при наступлении срока исполнения обязательства предмет займа не тот же самый, который был передан в заем, а отвечающий требованиям, установленным законодателем, то есть того же рода и качества. В связи с чем ни при передаче предмета займа, ни при его возврате не возникает реализации предмета займа и, соответственно, отсутствует объект налогообложения и не возникает налоговая база для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».

В соответствии со статьей 810 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками (в данном случае драгоценные металлы), а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Следовательно, обязательства по договору займа в драгоценном металле считаются исполненными при условии получения займодавцами вещей того же рода и качества, в частности, путем списания с обезличенного металлического счета [2] заемщика драгоценных металлов того же рода и качества (проба).

Подпунктом 9.8 Положения № 50 установлено, что займы в драгоценных металлах предоставляются путем поставки драгоценных металлов клиенту в физической форме или на обезличенные металлические счета в обмен на обязательство поставки драгоценных металлов по истечении установленного договором срока. Погашение суммы займа в драгоценных металлах осуществляется в форме физической поставки драгоценных металлов или путем перечисления драгоценных металлов с обезличенных металлических счетов заемщика.

Одновременно подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДС реализации драгоценных металлов в слитках Банком России и банками Банку России и банкам, в том числе по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам с Банком России и банками, независимо от помещения этих слитков в хранилище Банка России или хранилища банков, а также иным лицам при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Банка России или хранилищах банков).

Следовательно, из буквального прочтения вышеизложенной нормы следует, что операция Банка по предоставлению займа в драгоценных металлах путем изъятия из хранилища (предоставление драгоценного металла в форме физической поставки) подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.

Этот вывод подтверждается разъяснениями представителей финансового ведомства, изложенными в Письмах Минфина РФ от 12.07.2016г. № 03-07-05/40855, от 25.05.2012г. № 03-07-05/44 относительно порядка налогообложения НДС при предоставлении банком займа в драгоценных металлах путем изъятия слитков из хранилища, согласно которым «операции банка по предоставлению займов в драгоценных металлах организации, не являющейся банком, путем поставки слитков драгоценных металлов в физической форме, то есть с изъятием из хранилища банка-заимодавца, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке».

Кроме того, в Письме МНС РФ от 13.05.2004г. № 03-1-08/1191/15@ рассмотрена сделка по предоставлению банком займов в драгоценных металлах и погашения их путем приобретения у банка слитков, и высказано следующее мнение: «Приобретение в соответствии с вышеназванным договором слитков золота производилось заемщиком с целью прекращения обязательства последнего по договору займа и поскольку ранее (в соответствии с договором займа) слитки золота были изъяты из сертифицированного хранилища банка-кредитора, то при прекращении обязательств зачетом встречного однородного требования у банка появляются обязательства по уплате налога на добавленную стоимость в том налоговом периоде, в котором осуществлена операция прекращения обязательств по договору займа драгметаллов зачетом (Письмо МНС России от 25.09.2003 № 03-2-06/1/2808/22-АИ404)». Аналогичное мнение высказано в Письме ФНС РФ от 16.11.2004г. №03-2-06/1/2331/22@ и в Письме Минфина РФ от 20.10.2005г. № 03-04-03/09.

Вместе с тем, в Постановлении Семнадцатого ААС от 28.12.2016г. № 17АП-17560/2016-АК суд указал, что: «…поскольку операция оформлена договором займа, операция по выбытию из хранилища банка драгоценного металла не облагается налогом на добавленную стоимость».

Кроме того, согласно сложившейся практике решение судов в пользу налогоплательщиков обосновывается доводом о том, что операции по предоставлению займов в драгоценных металлах освобождаются от налогообложения НДС по подпункту 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ в качестве банковских и применять одновременно подпункт 9 пункта 3 статьи 149 НК РФ оснований нет. Иными словами, по мнению арбитров, освобождение от НДС, предусмотренное подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ, действует независимо от того, остаются ли переданные по договору займа слитки драгоценных металлов в хранилище или нет.

Так, в Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2010г. по делу № А56-76071/2009 [3] , в числе прочего, указано: «…ограничительное условие льготы, предусмотренной подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 НК РФ в виде обязательного нахождения слитков металлов в хранилище, не имеет правового значения для операций, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Налоговая льгота по подпункту 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ действует независимо от того остаются ли слитки драгоценных металлов, переданные по договору займа, в хранилище или нет. При таких обстоятельствах, факт выбытия драгоценных металлов из хранилища в рамках договоров на открытие и ведение обезличенного металлического счета не является основанием для переквалификации совершенных Банком сделок займа, также как и заключение в последующем договоров купли-продажи драгоценных металлов».

Схожие по своей сути выводы содержаться в Постановлениях ФАС Московского округа от 25.05.2010г. № КА-А40/4967-10 по делу № А40-97657/09-107-655, ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2010г. по делу № А56-76071/2009, Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.12.2007г. № 09АП-1361/2007-АК по делу № А40-213/06-4-2, от 10.07.2007г. № 09АП-8913/2007-АК по делу № А40-4879/06-142-47.

Следует отметить, что в августе 2015г. до сведения кредитных организаций, а также лиц, осуществляющих приобретение драгоценных металлов, налоговыми органами доведена Информация ФНС РФ от 31.07.2015г. «Типовой способ получения необоснованной налоговой выгоды в виде уклонения от уплаты НДС при осуществлении сделок с драгоценными металлами в слитках». Суть описанной в ней второй схемы («заемной») заключается в следующем. Банк заключает с заемщиком договора займа драгоценного металла. При этом происходит физическое выбытие металла из хранилища Банка. Поскольку операция оформлена договором займа, выбывающий из хранилища банка металл не облагается НДС. Возврат займа происходит зачетом встречных обязательств заемщика без фактического возврата металла в хранилище Банка. В последствии полученный по договору займа металл реализуется через цепочку фирм-«однодневок», при этом реализация металла происходит с начислением НДС, без соответствующей уплаты налога. Сумма неуплаченного НДС обналичивается или выводится за рубеж.

Следовательно, вопрос обложения НДС операций займа в драгоценных металлах продолжает оставаться спорным и неуплата НДС, в случае предоставления займа в драгоценных металлах путем изъятия из хранилища (предоставление драгоценного металла путем физической поставки) Банка, порождает существенные налоговые риски. В случае, если Банком будет принято решение руководствоваться позицией, изложенной арбитражными судами, на наш взгляд, существует вероятность претензий со стороны налоговых органов и последующих судебных разбирательств.

Следует отметить, что в случае, когда разъяснения Минфина РФ и ФНС РФ не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ) а также решениями, постановлениями, письмами ВВС РФ, налоговые органы, руководствуются указанными актами и письмами судов (Письмо Минфина РФ от 07.11.2013г. N 03-01-13/01/47571). Однако, по имеющейся в распоряжении консультантов информации, информация о существовании правовой позиции, сформулированной ВС РФ (ВАС РФ) в целях обеспечения единообразного подхода по рассматриваемому вопросу, отсутствует.

Таким образом, в существующих обстоятельствах Банку с учетом изложенной позиции ФНС РФ, Минфина РФ и сложившейся арбитражной практики следует самостоятельно выбрать приемлемый для него вариант поведения по вопросу обложения НДС операций займа драгоценными металлами.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч. I ) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч. II ) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ;

2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. I ) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч. II ) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3. Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

4. Положение № 50 – Положение Банка России от 01.11.1996г. № 50 «О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами».

[1] Договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным (пункт 1 статьи 423 ГК РФ).

[2] Банки РФ проводят операции с драгоценными металлами с открытием металлических счетов. Металлические счета открываются для физических и юридических лиц, включая банки. Для осуществления операций по привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов банки открывают обезличенные металлические счета. В договоре обезличенного металлического счета определяются операции, проводимые по данному счету, условия зачисления на счет и возврата со счета драгоценных металлов, а также размер и порядок выплаты вознаграждений, связанных с ведением счета, изменением индивидуальных характеристик драгоценных металлов при их зачислении и выдачи со счета в физической форме и отклонением массы метала, числящегося на обезличенном металлическом счете, от массы металла, подлежащего возврату с этого счета в физической форме (пункты 9.1, 9.3, 9.4 Положения № 50).

[3] Суть рассматриваемого дела: Банк передавал заемщикам драгоценные металлы путем зачисления соответствующего их количества на обезличенные металлические счета заемщиков, открытые в Банке. Зачисление драгоценных металлов на обезличенный металлический счет (ОМС) осуществлялось на основании заявок Клиентов на получение займа, после чего обязательства Банка по выдаче займа считались исполненными, собственником драгоценных металлов становился Клиент.

В последующем Клиенты реализовывали свое право на распоряжение принадлежавшими им на праве собственности драгоценными металлами, путем подачи в Банк поручений на выдачу драгоценных металлов. Выдача драгоценных металлов оформлялась расходно-кассовым ордером и актом приема-передачи ценностей.

Таким образом, выдача драгоценных металлов в слитках осуществлялась в рамках договоров по открытию и ведению обезличенных металлических счетов, то есть вне рамок договоров займа.

Погашение займа Клиентами осуществлялось способом, аналогичным выдаче займа, то есть путем перечисления драгоценных металлов того же рода (наименование предмета займа), качества (проба) и в том же количестве со своего обезличенного металлического счета Банку. За пользование займом начислялись проценты в размере 2 - 9% годовых, что подтверждается первичными документами.

Кроме выдачи займов, Банк осуществлял реализацию драгоценных металлов на основании договоров купли-продажи.

Приобретенные по договорам купли-продажи драгоценные металлы зачислялись на обезличенные металлические счета Клиентов, с которых в целях погашения обязательств Клиентов по договорам займа драгоценные металлы перечислялись на счета Банка на основании поручений на перевод.

Следовательно, при реализации Банком драгоценных металлов по договорам купли-продажи выбытия слитков драгоценных металлов из сертифицированного хранилища Банка не происходило, что в силу подпункта 9 пункта 3 статьи 149 НК РФ освобождает данную реализацию от обложения НДС.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Федеральный закон №159-ФЗ от 27.06.2018

Федеральный закон от 27 июня 2018 г. № 159-ФЗ уточнил некоторые нюансы применения нулевой ставки НДС при реализации драгоценных металлов.

Понятия: драгоценные камни и драгоценные металлы

К драгоценным камням относятся природные алмазы, изумруды, рубины, сапфиры, александриты, природный жемчуг в сыром виде, а также уникальные янтарные образования, не подвергавшиеся обработке, оценка которых производится экспертной комиссией Минфина России.

Не являются драгоценными камнями материалы искусственного происхождения, обладающие характеристиками (свойствами) драгоценных камней

К драгоценным металлам относятся золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий). Драгоценные металлы могут находиться в любом состоянии, виде, в том числе в самородном и аффинированном виде, а также в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях, ювелирных и других изделиях, монетах, ломе и отходах производства и потребления

Когда можно применить нулевую ставку НДС

Налогоплательщики, осуществляющие добычу или производство драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, могут применять нулевую ставку НДС при реализации:

Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ;
фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ;
Центральному банку РФ;
банкам.

Это установлено подпунктом 6 пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса.

Федеральным законом от 27 июня 2018 г. № 159-ФЗ скорректирован данный подпункт.

Так, с 1 октября 2018 года ставку НДС 0 % можно применять также налогоплательщикам, осуществляющим без лицензии на пользование недрами производство драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы.

Производство драгоценных металлов – это извлечение драгоценных металлов из добытых комплексных руд, концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, а также из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы; аффинаж драгоценных металлов (ст. 1 Федерального закона от 26.03.1998 г. № 41-ФЗ).

Ранее Минфин России неоднократно высказывал мнение, что нулевую ставку нельзя применять налогоплательщикам, производящим драгметаллы из лома и отходов без лицензии на пользование недрами (например, письмо от 06.10.2016 г. № 03-07-05/58151).

Льготы по НДС

Кроме того, подпунктами 9 и 10 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса установлены льготы по реализации драгоценных камней и металлов.

Так, не облагается НДС реализация драгоценных камней в сырье для обработки, если в дальнейшем они пойдут для продажи на экспорт. В договоре должно быть указано такое обязательство. В последующем такой экспорт должен быть подтвержден документами.

Также не облагается НДС реализация драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим организациям Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Банку России, банкам, специализированным внешнеэкономическим организациям. Исключение составляют организации, которые непосредственно осуществляют добычу драгоценных металлов или их производство из лома и отходов.

Не облагают НДС реализацию необработанных алмазов обрабатывающими предприятиями. Так же освобождают от НДС операции по реализации:

руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы;
лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа.

Не облагают НДС и реализацию Банком России и другими банками драгоценных металлов в слитках, в том числе по посредническим договорам. Эту льготу применяют при условии, что слитки помещают в Государственном хранилище ценностей, хранилище Банка России или других банков.

Напомним, если вы реализуете драгоценные камни или металлы и вам невыгодно применять льготу, вы можете от нее отказаться.

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Вложить средства в золото можно несколькими способами — приобрести золотые монеты или слитки, открыть обезличенный металлический счет, инвестировать в биржевые фонды ETF или ПИФ. Выбор есть. Но, вкладывая деньги таким способом, необходимо помнить о налогах на инвестиции в золото, обязательных к уплате при покупке и продаже драгметалла в Российской Федерации. Далее речь пойдет о сопутствующих приобретению видах налогообложения: НДС и НДФЛ.

Покупка и продажа драгметалла в России сопряжена с необходимостью уплаты различных налогов, зависящих от выбранного варианта инвестиций. Прибыль от вложения средств с учетом налогообложения может быть полностью сведена на нет, если не проработать этот вопрос заранее. Прежде, чем определиться с выбором варианта инвестиций в золото, необходимо тщательно изучить следующую информацию:

Вид налога на золото, соответствующий выбранному способу инвестиций.
Возможные методы уменьшения налогового обременения при покупке и продаже драгоценного металла.
Как в рамках действующего законодательства осуществить реализацию золота без НДС.

Какие надо платить налоги при инвестициях в золото?

В отечественном законодательстве есть два предусмотренных налога на операции с драгоценным металлом и производными от него инвестиционными инструментами:

сопровождающий покупку НДС в размере 20%;
сопутствующий реализации желтого металла НДФЛ 13%.

Сопутствующий покупке золота НДС

Государственные налоги на инвестиции в золото требуется платить, когда вы:

осуществляете покупку в банке слитков — при этом цена уже будет включать в себя НДС, и фактически вы заплатите за приобретение на 20% больше;
осуществляете покупку монет из драгметалла, которые не причислены к официальным платежным средствам страны-эмитента — при этом придется оплатить при покупке золота НДС. Если вы, наоборот, осуществляете реализацию драгоценного металла банку, то, платить НДС нет необходимости.

Как не платить НДС при покупке и продаже драгметалла?

Налог на золото в виде НДС можно не платить, если приобретать слитки и хранить их в банке. Однако в этом случае придется оплатить аренду банковской ячейки хранения.

Налога на инвестиции в золото можно избежать, если найти альтернативу перечисленным способам вложения средств в драгметалл. Например, открыть обезличенный металлический счет, осуществить покупку на бирже или вложиться в золотые активы ETF.

Сопутствующий продаже золота налог НДФЛ

Налог НДФЛ необходимо оплачивать при продаже драгметалла с брокерского счета, а также при реализации золотых монет или слитков. Его размер составляет 13%. Есть различные возможности снижения или даже полного ухода от уплаты данного налога на инвестиции в золото.

Во-первых, если вы являетесь владельцем драгоценного металла больше трех лет и не спешите осуществлять его продажу, то на вас распространяется налоговая льгота, освобождающая от уплаты НДФЛ.

При сроке владения драгметаллом меньше трех лет существует вариант использовать имущественный вычет на продажу. Дело в том, что золотой металл — такое же имущество, как дом или машина, и пункт 2 статьи №130 ГК РФ дает вам право на соответствующее льготное налогообложение.

Здесь есть два способа снижения налога на золото:

Отчетный доход от продажи драгметалла можно снизить на сумму понесенных расходов, исчисляемых ценой покупки желтого металла.
Потери от налога можно компенсировать за счет возможного ежегодного вычета на продажу имущества в размере 250.000 рублей.

К примеру, вы совершили покупку золота в виде инвестиций в обезличенный металлический счет в объеме 100.000 рублей. По прошествии года вам удалось осуществить продажу драгметалла вдвое дороже. — Как лучше оплатить налоги на инвестиции в золото? При уменьшении приобретенных от продажи денег на объем затрат, чистый доход получится 100.000 рублей. Налог с этой суммы составит 13.000 рублей. Есть возможность воспользоваться имущественным вычетом, и не платить налоги на золото совсем. Но только если сумма прибыли от продажи драгметалла составляет менее 250.000 рублей.

В этом случае лучше воспользоваться схемой, описанной ниже.

Предположим, некто осуществил покупку золота с помощью обезличенного металлического счета на сумму 300.000 рублей. На следующий год стоимость драгметалла возросла до 400.000 рублей. Продажа обеспечит доход 100.000 рублей, и налог составит 13.000 рублей (НДФЛ 13%).

Имущественный налоговый вычет распространяется только на 250.000. С остатка 150.000 придется при продаже заплатить налог 19.500 рублей.

Как видно, в этом случае оплата НДФЛ по обычной схеме гораздо выгоднее использования имущественных вычетов.

Что важно знать о налогах на золото при его покупке и продаже

При покупке или продаже драгоценного металла через брокерские конторы или банки, заполнение и подача налоговой декларации входит в обязанность самого инвестора.
Если вкладчик владеет драгметаллом меньше трех лет, то декларацию подавать обязательно, даже если расчетный налог нулевой.
Момент покупки или продажи, а также понесенные затраты должны быть подтверждены документально.
Последние годы правительство рассматривает, но никак не примет изменения в законодательство, связанные с отменой при покупке слиткового золота НДС для частных лиц.

Налоги при инвестициях в золото через ETF

Ценные бумаги золотых инвестиционных фондов ETF не входят в разряд имущественных активов. Поэтому НДФЛ в размере 13% будет распространяться только на полученный доход при продаже. Уменьшение налога в данном случае возможно в следующих случаях:

Ценные бумаги ETF находятся в собственности инвестора меньше трех лет, что уменьшает сумму, облагаемую налогом на золото, на 3.000.000 рублей за каждый год.
Покупка активов ETF осуществлена на индивидуальный инвестиционный счет второго вида, полностью освобожденного от налогообложения продаж.
Существует возможность использования не противоречащих закону лазеек в налогообложении.

Так как брокер выполняет функции налогового агента, в случае работы с ETF самостоятельно заполнять декларацию и платить налог с инвестиций нет необходимости.

Читайте также: