Возмещение ндс при закрытии ип

Опубликовано: 13.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ИП применяет общий режим налогообложения, планирует прекратить осуществлять предпринимательскую деятельность. ИП пока не знает, как распорядиться остатком товара на складе (на сумму 1 млн. руб.), возможно, оставит его для личного использования.
Должен ли ИП восстанавливать НДС с суммы непроданных товаров?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Обязанность восстановить НДС, приходящийся на остаток нереализованного товара, ранее правомерно принятый к вычету, при прекращении налогоплательщиком (индивидуальным предпринимателем) предпринимательской деятельности прямо не предусмотрена в п. 3 ст. 170 НК РФ.
Из имеющихся разъяснений финансовых органов и многочисленной арбитражной практики можно заключить, если предприниматель примет решение не восстанавливать сумму НДС в рассматриваемом случае, то ему нужно быть готовым отстаивать свою позицию в суде.
Существуют судебные решения в пользу предпринимателей.

Обоснование вывода:
Перечень оснований, при которых ранее принятый к вычету НДС необходимо восстановить, установлен п. 3 ст. 170 НК РФ.
При этом обязанность восстановить НДС, приходящийся на остаток товара, ранее правомерно принятый к вычету, при прекращении налогоплательщиком предпринимательской деятельности прямо не предусмотрена в п. 3 ст. 170 НК РФ.
Но специалисты Минфина России и налоговых органов при рассмотрении аналогичных ситуаций указывают на пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, согласно которому суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.
А именно с учетом норм п. 2 ст. 170 НК РФ восстановить необходимо НДС, если товары (работы, услуги), в том числе основные средств и нематериальные активы, используются:

для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);
лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Так, в информации УФНС России по Белгородской области от 21.11.2007 "Разъяснение по вопросу правомерности требования налоговых органов о восстановлении сумм налога на добавленную стоимость по основным средствам и остаткам товаров в связи с прекращением предпринимательской деятельности" специалисты сослались на пп. 3 п. 2 и пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ и заключили, что "в связи с этим суммы налога на добавленную стоимость по товарам, в том числе по основным средствам, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению при прекращении предпринимательской деятельности".
Кроме того, финансовые органы указывают на необходимость восстановления сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету по товарно-материальным ценностям (далее - ТМЦ), выбывшим, например, в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и другое (письма Минфина России от 01.11.2007 N 03-07-15/175, от 14.08.2007 N 03-07-15/120, от 31.07.2006 N 03-04-11/132, от 06.05.2006 N 03-03-04/1/421).
В письме от 29.01.2009 N 03-07-11/22 Минфин России сделал вывод: по списываемому до окончания срока амортизации основному средству ранее принятые к вычету суммы НДС подлежат восстановлению в связи с тем, что оно не будет уже использоваться в деятельности облагаемой НДС на основании п.п. 2 и 3 ст. 170 НК РФ.
Но суды чаще всего в указанных ситуациях не поддерживают контролирующие органы.
Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2007 N Ф04-4573/2007(36095-А27-41) суд разъяснил, что НК РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, списавшего с баланса ТМЦ по причине их недостачи и в связи с потерей от порчи, восстановить суммы НДС. Арбитры сделали вывод: "последующее изменение режима имущества не может служить основанием для обязания Общества восстанавливать суммы этого налога, правомерно предъявленные к вычету в предыдущих налоговых периодах". Аналогичной позиции придерживаются суды в постановлениях ФАС Московского округа от 16.11.2010 N КА-А40/13770-10 по делу N А40-17811/10-127-67, от 10.03.2011 N КА-А40/996-11 по делу N А40-35160/10-114-197, ФАС Уральского округа от 18.01.2011 N Ф09-11222/10-С3 по делу N А60-13303/2010-С8.
В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 06.07.2011 N Ф08-3569/11 по делу N А32-15347/2010 сказано, что согласно ст. 23 НК РФ на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги. Следовательно, обязанность по восстановлению к уплате в бюджет ранее правомерно принятой к вычету суммы НДС должна быть предусмотрена законом. Пункт 3 ст. 170 НК РФ предусматривает случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению. При этом указанный перечень обстоятельств является закрытым.
Хочется отметить, что ВАС РФ в решении от 23.10.2006 N 10652/06 признал недействующим абзац 13 раздела "В целях применения статьи 171 НК РФ" приложения к письму ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@ и указал, что ст. 170 НК РФ не предусматривает восстановления НДС, ранее принятого к вычету, в случаях хищения товара или его недостачи, обнаруженной в процессе инвентаризации.
Используя логику судей, мы приходим к выводу, что, поскольку такого основания для восстановления НДС как прекращение предпринимательской деятельности в п. 3 ст. 170 НК РФ не содержится, НДС восстанавливать налогоплательщик не обязан.
Тем не менее можно предположить, что при прекращении предпринимательской деятельности ИП налоговые органы на основании указанных норм НК РФ потребуют восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету, по оставшемуся на складе товару. Шансы отстоять свою позицию у предпринимателя есть.
Данный вывод подтверждает ситуация, аналогичная Вашей, рассмотренная в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 19.12.2007 N Ф08-8225/07-3067А по делу N А32-11078/2007-23/244. Из материалов дела: индивидуальный предприниматель подал заявление о прекращении предпринимательской деятельности, в связи с этим налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку деятельности последнего. По результатам проверки предъявлен штраф, доначислен НДС и пени. Основанием для доначисления НДС послужил вывод налоговой инспекции о реализации товара (ст. 143, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), произошедшей в результате оставления ИП художественных холстов в личное пользование после прекращения предпринимательской деятельности. Указав, что передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товара, налоговый орган посчитал, что предприниматель обязана восстановить НДС к уплате в бюджет по оставшемуся у нее товару.
Судьи указали на ошибочную позицию налоговой инспекции о том, что предприниматель и гражданка в одном лице являются разными лицами. Соответственно, данное обстоятельство является свидетельством того, что в результате оставления ИП для пользования в личных целях товаров, приобретенных ранее для осуществления предпринимательской деятельности, не произошло реализации товара, передачи права собственности на товары, а также смены собственника товара. Кроме того, по мнению судей, п. 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень обстоятельств, при которых налогоплательщик обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС по приобретенным ТМЦ, и не предусматривает обязанности налогоплательщика восстанавливать к уплате в бюджет суммы, ранее правомерно заявленные к вычету по приобретенным, оплаченным и принятым к учету товарам, которые впоследствии оставлены ИП в личное пользование.
Судебная коллегия ВАС РФ в определении от 04.04.2008 N 4360/08 согласилась с решениями судов по данному делу и отказала в передаче дела в Президиум ВАС РФ.
В рассматриваемом случае хотелось бы обратить также внимание на определение ВАС РФ от 19.11.2007 N 14295/07. Судебная коллегия не нашла оснований для передачи дела в Президиум ВАС РФ по заявлению налоговой инспекции. Инспекция ссылалась на то, что, поскольку предприниматель фактически прекратил осуществлять предпринимательскую деятельность, в этом налоговом периоде он должен был восстановить НДС, заявленный к вычету по товарам, не использованным в операциях, подлежащих налогообложению по НДС.
Таким образом, обязанность восстановить НДС, относящийся к остаткам товаров, при прекращении деятельности налогоплательщиков прямо не поименована в п. 3 ст. 170 НК РФ.
По сути, в этой норме идет речь об обязанности восстановить налог не в ситуации прекращения использования имущества, а о переводе имущества для его использования в другой сфере деятельности налогоплательщика, по которой НДС не уплачивается.
Учитывая большое количество судебных решений, ситуацию можно отнести к разряду спорных. В связи с тем, что обязанность восстановления налога при окончании деятельности прямо не поименована в п. 3 ст. 170 НК РФ, предприниматель, по нашему мнению, может НДС не восстанавливать, понимая при этом, что не исключено оспаривание позиции в части восстановления НДС в суде. Как мы видим, имеются судебные решения, в том числе и судебные акты на уровне ВАС РФ в пользу предпринимателя.
В случае, если предпринимателем будет принято решение о восстановлении НДС по остаткам товара, то возникает вопрос: можно ли восстановленную сумму НДС принять в расходы.
В соответствии с абзацем 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, подлежащие восстановлению на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Но в соответствии со ст. 264 НК РФ учитывают прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией плательщики налога на прибыль, то есть организации.
А индивидуальные предприниматели учитывают расходы в соответствии со ст. 221 НК РФ, согласно которой предприниматель принимает расходы в порядке аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения налогом на прибыль (п. 1 ст. 221 НК РФ).
Таким образом, можно сделать вывод, что предприниматель вправе принять восстановленную сумму НДС в расходы.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Федорова Лилия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

21 октября 2011 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Жигачев Александр Викторович, кандидат юридических наук, налоговый юрист, г. Саратов

Одним из спорных аспектов налогово-правового статуса индивидуального предпринимателя является вопрос о необходимости восстановления ранее принятого к вычету НДС по объектам, оставшимся (не использованным) на момент прекращения предпринимательской деятельности.

Много лет этот вопрос активно обсуждается на страницах научно-практической литературы, регулярно попадает в «поле зрения» судов, Минфина России и налоговых органов.

Но единства или даже хоть сколько-нибудь весомого преобладания мнений по указанному вопросу до настоящего времени нет.

Точки над « i » давно мог бы расставить законодатель, дополнив НК РФ специальной нормой, однозначно регулирующей обозначенный аспект статуса индивидуального предпринимателя. Но законодатель молчит…

Не претендуя на исчерпывающий анализ и бесспорность выводов, рассмотрим в настоящей статье вопрос о восстановлении НДС при прекращении индивидуальной предпринимательской деятельности.

Суть вопроса

Итак, предположим, индивидуальный предприниматель, осуществляющий торговую деятельность и имеющий склады для обеспечения данной деятельности, приобрел складской погрузчик в целях использования на одном из таких складов. Предъявленный при приобретении погрузчика НДС индивидуальный предприниматель принял к вычету.

До истечения срока амортизации (срока полезного использования) погрузчика индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность.

Как в данной ситуации следует поступить с ранее принятым к вычету «входным» НДС?

С одной стороны, согласно п. 2 ст. 171 НК РФ одним из условий для принятия предъявленного «входного» НДС к вычету при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по общему правилу является предназначенность таких товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, либо для перепродажи (т.е., если сформулировать кратко, – предназначенность для НДС-операций). При этом из взаимосвязанных положений п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ следует, что в случаях, когда в последующем такие товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права начинают использоваться (задействуются) в операциях, не подлежащих обложению НДС, ранее принятые к вычету по названным объектам суммы «входного» НДС необходимо восстанавливать (в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки).

С другой стороны, ст. 170 НК РФ, регулирующая случаи и порядок восстановления НДС, прямо не предусматривает такого основания для восстановления, как прекращение индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности. Кроме того, такое прекращение предпринимательской деятельности само по себе автоматически не влечет задействование оставшегося имущества в «операциях», не подлежащих обложению НДС, и уж точно не свидетельствует об этом (в конце концов, складской погрузчик из вышеприведенного примера может быть просто законсервирован «до лучших времен»).

В этом собственно и состоит суть спорного вопроса – восстанавливать «входной» НДС или не восстанавливать? И если все-таки восстанавливать, то в какой момент, и в каком размере?

Позиция Минфина России

Минфин России в своих разъяснительных письмах категоричен: при прекращении индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности ранее принятый к вычету «входной» НДС по товарам (в т.ч. основным средствам), остающимся в собственности физического лица, следует уменьшать в соответствующей доле (в частности, с остаточной стоимости основных средств), путем сдачи уточненных деклараций за те налоговые периоды, в которых такой «входной» НДС был принят к вычету (Письма Минфина России от 18.11.2013 № 03-07-14/49363, от 18.11.2013 № 03-07-14/49507, от 02.12.2013 № 03-07-14/52321).

В обоснование своей позиции Минфин России ссылается на норму пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, устанавливающую общие условия для принятия предъявленного «входного» НДС к вычету.

Здесь обратим внимание: применительно к рассматриваемой ситуации Минфин России говорит не о восстановлении, а именно об уменьшении ранее принятого к вычету «входного» НДС, и ссылается не на п. 3 ст. 170 НК РФ, а на пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ.

Это косвенно свидетельствует о том, что Минфин России не усматривает возможности распространения положений ст. 170 НК РФ на ситуацию прекращения индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности.

В то же время отметим, что предлагаемый Минфином России вариант уменьшения «входного» НДС посредством подачи уточненных деклараций в рассматриваемой ситуации выходит за рамки ст. 81 НК РФ, поскольку отсутствуют предусмотренные в ст. 81 НК РФ основания (допущенные в первоначальной декларации неотражение или неполнота отражения сведений, ошибки, недостоверные сведения). Ведь изначально «входной» НДС принимается налогоплательщиком к вычету полностью правомерно. Соответственно, о каких-либо ошибках, неотражении или неполноте отражения сведений, недостоверных сведениях в данном случае говорить нельзя.

Что говорят суды?

Судебная практика по рассматриваемому вопросу неоднородна.

В одних судебных решениях указывается, что само по себе прекращение физическим лицом предпринимательской деятельности и утрата статуса индивидуального предпринимателя не предусмотрены НК РФ в качестве основания для восстановления НДС, ранее принятого к вычету по товарам (основным средствам), оставшимся в собственности (личном пользовании) физического лица (Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2016 № 17АП-17404/2015-АК по делу № А50-11108/2015, оставлено в силе Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 01.06.2016 № Ф09-4574/16 по тому же делу; Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.12.2007 № Ф08-8225/07-3067А по делу № А32-11078/2007-23/244).

В других судебных решениях содержится позиция о необходимости восстановления НДС при прекращении статуса индивидуального предпринимателя, но одним из ключевых аргументов в обоснование такой позиции явился установленный факт продолжения использования основного средства физическим лицом (Апелляционное определение Верховного суда Республики Марий Эл от 22.12.2015 по делу № 33а-2195/2015, Кассационное определение Кировского областного суда от 15.12.2011 по делу № 33-4172).

Такая же позиция о необходимости восстановления НДС высказывалась судом в ситуации, когда физическое лицо прекратило статус индивидуального предпринимателя, а затем вновь зарегистрировалось исключительно для перехода на упрощенную систему налогообложения (УСН) (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.2012 по делу № А31-5701/2011). Другой же суд в аналогичной ситуации не увидел оснований для восстановления НДС, но поставил под сомнение правомерность такого способа перехода на упрощенную систему налогообложения (Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2010 № 17АП-13294/2009-АК по делу № А50-33454/2009).

Как видим, единого «вектора» в судебной практике по рассматриваемому вопросу нет.

Норма пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, примененная при прекращении статуса индивидуального предпринимателя, попадала и в «поле зрения» Конституционного Суда РФ. Но Суд указал лишь, что сама по себе данная норма не противоречит Конституции РФ. Проверка же законности и обоснованности конкретной правоприменительной практики не входит в компетенцию Конституционного Суда РФ (Определение Конституционного Суда РФ от 20.02.2014 № 266-О).

К вопросу о двояком статусе имущества индивидуального предпринимателя

Рассматриваемый нами вопрос является частью или, как минимум, тесно соприкасается с другим, гораздо более глобальным, вопросом – о разграничении для целей налогообложения «предпринимательского» и «непредпринимательского» имущества индивидуального предпринимателя, о переходе имущества из одного статуса в другой, и о сочетании одновременно двух статусов.

Грань между личной и предпринимательской сферой деятельности физического лица очень тонкая, иногда размытая, неопределенная. Далеко не всегда просто провести разграничивающую черту и среди имущества физического лица, имеющего (либо приобретающего или прекращающего) статус индивидуального предпринимателя.

Так, еще в Постановлении от 17.12.1996 № 20-П Конституционный Суд РФ обратил внимание: гражданин, в случае, если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица, использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено.

В Определениях от 14.12.2004 № 451-О, от 02.04.2009 № 478-О-О Конституционный Суд РФ отметил, что индивидуальная предпринимательская деятельность по своей правовой природе отличается от экономической деятельности организаций тем, что не предполагает обособление и консолидацию капитала, а, напротив, заключается в использовании собственного имущества физического лица в предпринимательских целях.

Двоякий статус имущества индивидуального предпринимателя породил в правоприменительной практике целый ряд дискуссионных вопросов, в частности:

- о допустимости начисления индивидуальным предпринимателем амортизации по имуществу, приобретенному до начала осуществления предпринимательской деятельности (см., например: Письмо Минфина России от 11.07.2006 № 03-05-01-05/141, Письма ФНС России от 25.07.2013 № ЕД-4-3/13609@, от 19.07.2013 № ЕД-4-3/13091@, Постановление ФАС Уральского округа от 25.02.2010 № Ф09-801/10-С2 по делу № А07-13968/2009, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.01.2010 по делу № А45-13717/2009);

- о возможности начисления амортизации по имуществу, которое находится в совместной собственности и используется одним из супругов в предпринимательской деятельности (см., например: Письмо Минфина России от 07.12.2012 № 03-04-05/3-1377, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.03.2007 № А19-14067/05-24-45-Ф02-1325/07 по делу № А19-14067/05-24-45, от 20.07.2006 № А19-14067/05-24-Ф02-3506/06-С1 по делу № А19-14067/05-24);

- об ограничениях по остаточной стоимости основных средств для целей применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения (см., например: Письма Минфина России от 11.12.2008 № 03-11-05/296, от 27.10.2009 № 03-11-09/357, от 21.05.2010 № 03-11-11/147, от 22.09.2010 № 03-11-11/249, от 18.01.2013 № 03-11-11/9, от 20.06.2013 № 03-11-11/23291, Письмо ФНС России от 15.01.2013 № ЕД-3-3/69).

Как это относится к предмету настоящей статьи?

Самым непосредственным образом.

На наш взгляд, двоякий статус имущества индивидуального предпринимателя – это дополнительный аргумент в обоснование того, что момент приобретения/прекращения статуса индивидуального предпринимателя далеко не всегда определяет момент перехода имущества физического лица из непредпринимательского статуса в предпринимательский и обратно.

Например, оставаясь в статусе индивидуального предпринимателя, физическое лицо может использовать один и тот же автомобиль утром для доставки детей в школу (личная сфера), днем – для оказания услуг такси (предпринимательская сфера), вечером – для того, чтобы отвезти семью на дачу (личная сфера), ночью – вновь для оказания услуг такси (предпринимательская сфера). То есть даже в течение одного дня одно и то же имущество индивидуального предпринимателя может несколько раз пересекать предпринимательскую «границу».

Напротив, при прекращении статуса индивидуального предпринимателя оставшееся «предпринимательское» имущество, как мы уже сказали, может быть просто законсервировано (возможно, для того, чтобы в будущем, при возобновлении физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя, вновь стать «предпринимательским»).

Следовательно, нельзя говорить о том, что прекращение статуса индивидуального предпринимателя автоматически влечет использование оставшегося у физического лица имущества в непредпринимательских операциях.

И, наоборот, статус индивидуального предпринимателя сам по себе не препятствует использованию того или иного имущества в личной сфере.

Все это, в совокупности с отсутствием в ст. 170 НК РФ нормы, прямо предусматривающей такое основание для восстановления НДС, как прекращение индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности (статуса индивидуального предпринимателя), порождает сомнение в применении налогового законодательства, которое, как известно, согласно п. 7 ст. 3 НК РФ должно толковаться в пользу налогоплательщика.

Выводы

Формулируя собственные выводы по вопросу о необходимости восстановления ранее принятого к вычету НДС по объектам, оставшимся (не использованным) на момент прекращения предпринимательской деятельности, дифференцируем ситуации, исходя из степени налоговых рисков:

Ситуация
(при описании ситуаций исходим из того, что до прекращения предпринимательской деятельности применялась общая система налогообложения)

Степень налоговых рисков

Обоснование

Физическое лицо прекратило предпринимательскую деятельность и восстановило ранее принятый к вычету НДС по товарам и основным средствам, оставшимся (не использованным) на момент прекращения предпринимательской деятельности:

а) по товарам – в полном размере;

б) по основным средствам – пропорционально остаточной стоимости на момент прекращения предпринимательской деятельности

Налоговые риски отсутствуют

Эта ситуация абсолютно точно не вызовет претензий со стороны проверяющих, поскольку она соответствует наиболее крайним «фискальным» подходам в сложившейся правоприменительной практике

На момент прекращения физическим лицом предпринимательской деятельности стоимость основного средства полностью списана (полностью начислена амортизация). В связи с этим налогоплательщик не восстановил ранее принятый к вычету НДС по данному основному средству

Налоговые риски отсутствуют

Основное средство полностью использовано (исчерпало срок полезного использования) в предпринимательской деятельности, его стоимость списана. Соответственно, общее условие принятия к вычету «входного» НДС (использование объекта в НДС-операциях) полностью выполнено

После прекращения предпринимательской деятельности оставшиеся (недоамортизированные) основные средства и (или) товары были законсервированы и далее ни в какой деятельности (в т.ч. для личных нужд) не использовались, не продавались. Налогоплательщик не восстановил ранее принятый к вычету НДС по данным объектам

Средняя степень налоговых рисков

С одной стороны, в описанной ситуации после прекращения предпринимательской деятельности оставшиеся основные средства и (или) товары более не используются ни в каких операциях (ни в облагаемых НДС, ни в необлагаемых). С другой стороны, из вышеприведенных писем Минфина России следует, что и в этом случае ранее принятый к вычету «входной» НДС следует уменьшать.

Таким образом, если описанная ситуация попадет в «поле зрения» налогового органа, свою правоту налогоплательщику, вероятно, придется отстаивать уже в суде. В то же время, как мы отметили выше, судебная практика по рассматриваемому вопросу неоднородна

После прекращения предпринимательской деятельности оставшиеся (недоамортизированные) основные средства и (или) товары были использованы для личных нужд физического лица, либо проданы, либо использованы для получения «непредпринимательского» дохода. Налогоплательщик не восстановил ранее принятый к вычету НДС по данным объектам

Высокая степень налоговых рисков

После прекращения предпринимательской деятельности оставшиеся основные средства и (или) товары по сути используются в необлагаемых НДС операциях. Несмотря на отсутствие в НК РФ специальной нормы, предусматривающей для такого случая восстановление «входного» НДС, налогоплательщику сложно будет отстоять свою правоту, поскольку общее условие принятия к вычету «входного» НДС (использование объекта в НДС-операциях) в описанной ситуации несколько нарушается

Лицо прекратило предпринимательскую деятельность и сразу же вновь зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя, перейдя на применение УСН. Налогоплательщик не восстановил ранее принятый к вычету НДС по оставшимся (недоамортизированным) основным средствам и (или) товарам, при этом полностью или частично задействовал их в УСН-деятельности

Крайне высокая степень налоговых рисков

В описанной ситуации усматриваются явные признаки «схемы» по переходу на УСН в обход предусмотренного в НК РФ порядка. Крайне маловероятно, что налогоплательщику удастся отстоять свою правоту

Бухгалтерия
Документы
Законы
Налоги
Штрафы

Налоговая начала массовое закрытие ИП, у которых есть долги по налогам и отчетности до 2020 года. О закрытии лично не сообщают — предприниматель может вообще не узнать об этом, пока не проверит свою запись в ЕГРИП. В статье — как не допустить ликвидации и что делать, если предпринимателя все-таки исключили из реестра ИП.

В зоне риска все ИП с долгами перед налоговой

С 1 сентября 2020 года вступил в силу закон, по которому налоговая может принудительно исключить ИП из ЕГРИП. Это произойдет, если налоговая посчитает, что предприниматель не ведет деятельность, даже если у него на счете регулярно есть операции.

ИП могут закрыть, если одновременно совпали два условия:

Есть любые долги перед налоговой. Это могут быть также штрафы и пени, считается долг даже в пять рублей. Проверить наличие долгов можно в личном кабинете на сайте налоговой.
Задержка по отчетности больше 15 месяцев. Если предприниматель опоздал с отчетностью на 15 месяцев или срок его патента истек больше 15 месяцев назад.

Вот какие ситуации могут быть для ИП на УСН.

Ситуация	Срок сдачи	Когда могут принять решение об исключении из реестра
ИП на УСН, не сдал декларацию за 2018 год	30 апреля 2019 года	Начиная с 30 июля 2020 года
ИП на УСН, не сдал декларацию за 2019 год	30 июля 2020 года: срок сдачи продлили пандемии	Начиная с 30 октября 2021 года
ИП на УСН, не сдал декларацию за 2020 год	30 апреля 2021 года	Начиная с 30 июля 2022 года

Если у ИП другая система налогообложения, условия и сроки сдачи другие. Налоговая может закрыть ИП, если он не сдавал:

декларации по НДС или НДФЛ для ИП на ОСН;
декларации по упрощенке для ИП на УСН;
расчеты 6-НДФЛ, РСВ для ИП с работниками.

Сейчас идет волна исключения ИП, у которых есть долги до 2020 года.

Для закрытия ИП должны совпасть оба условия: у предпринимателя есть задолженность и по деньгам, и по документам. Если ИП сдавал все декларации и отчетность, но не платил, к примеру, страховые взносы — ликвидации не будет.

Если вдруг налоговая исключит ИП долгов, а с отчетностью у него все в порядке, то это необоснованно. В этом случае решение можно обжаловать — как это сделать, расскажем дальше.

Что будет после ликвидации

У принудительного закрытия ИП есть несколько неприятных последствий.

Нельзя продолжать вести бизнес как ИП. Как только станет известно о ликвидации, банки заблокируют расчетные счета и закроют кредитные линии — не получится рассчитываться с контрагентами, получать деньги на счет.

Три года нельзя регистрировать ИП. К счастью, этот запрет не касается других форм бизнеса: можно зарегистрировать ООО или работать как самозанятый.

Все обязательства и долги ИП перейдут на физлицо. Если у бизнеса ИП были долги, они станут личными долгами самого человека.

С поступлений на счет после закрытия надо заплатить НДФЛ. Если банк не сразу узнает о ликвидации, предпринимателю на расчетный счет могут успеть прийти оплаты и после закрытия. В этом случае он обязан:

до 30 апреля следующего года подать в налоговую декларацию
до 15 июля следующего года уплатить налог по ставке 13% с прибыли.

Штрафы за незаконную предпринимательскую деятельность. Если продолжать работу без статуса ИП, предпринимателя могут привлечь к административной и уголовной ответственности.

Штрафы зависят от уровня дохода бывшего предпринимателя после исключения из ЕГРИП.

Доход, которые пришел после того, как ИП закрыли	Санкции
До 1 250 000 ₽	Штраф 2000 ₽; уплата НДФЛ по ставке 13%
От 1 250 000 ₽	Штраф 300 000 ₽ или в размере зарплаты или другого дохода нарушителя за 2 года; обязательные работы до 480 часов; арест до 6 месяцев

Как происходит ликвидация

ИП закрывают за месяц:

1. Налоговая находит ИП с долгами, которые не сдают отчетность.

2. Принимают решение об исключении предпринимателя из ЕГРИП, предпринимателю об этом не сообщают.

3. Налоговая размещает решение об исключении в журнале «Вестник государственной регистрации». Теперь ИП находится в стадии закрытия и у него появляются ограничения. Например, он не может выпустить электронную подпись, открыть расчетный счет в банке или взять кредит.

4. Если ИП не оспаривает решение налоговой в течение месяца, его исключают из ЕГРИП.

После исключения из реестра предприниматель все еще может обжаловать решение налоговой и вернуть статус ИП, но это сложнее и дольше, чем оспорить его в процессе закрытия.

Как проверить, не грозит ли ликвидация вашему ИП

Принудительное закрытие может коснуться любого ИП с долгами перед налоговой, поэтому советуем перестраховаться:

1. Зайдите на сайт «Вестника».

2. Введите ИНН в строке поиска публикации.

Поиск публикации находится внизу главной страницы журнала

3. Если все в порядке, будет такое сообщение:

Если публикаций по запросу не обнаружено, значит, все в порядке, вы действующий ИП

4. Если по ИП есть решение о закрытии, об этом будет сообщение:

В сообщении указана регистрирующая налоговая, которая приняла решение, номер решения и дата его принятия — 1 марта. Эта информация пригодится, чтобы обжаловать ликвидацию

Если предприниматель находится в стадии ликвидации, у него есть месяц с момента принятия решения, чтобы остановить процесс закрытия.

Если ИП уже исключили из ЕГРИП, у него есть год, чтобы обжаловать решение налоговой.

Как остановить ликвидацию

Если налоговая приняла решение о предстоящем исключении, у вас есть месяц, чтобы его оспорить. Например, вы увидели в «Вестнике», что налоговая 30 марта приняла решение о закрытии ИП. Значит, есть время до 30 апреля, пока вас не исключили из ЕГРИП.

Заявление и документы может подать сам ИП или его контрагенты и другие заинтересованные лица по доверенности. Документы предоставляют в регистрирующую налоговую, ее адрес будет в сообщении журнала «Вестник государственной регистрации».

Чтобы остановить процесс закрытия, нужно подать в налоговую такие документы.

Возражение об исключении из ЕГРИП. Оно может быть написано в свободной форме. Бухгалтеры Тинькофф вместе с юристами подготовили шаблон такого возражения, по нему уже удалось остановить исключение из ЕГРИП клиента Тинькофф. Вы можете скачать шаблон, подставить свою информацию и распечатать для налоговой.

Подтверждение, что долги уплачены. Это могут быть платежные поручения или квитанции об уплате.

Подтверждение, что отчетность сдана. Это отчеты на бумаге с отметкой налоговой или квитанции о приеме отчетности в электронном виде.

Есть три способа подать документы:

Если успеть погасить задолженность и подать все документы за месяц, налоговая должна остановить закрытие ИП. По закону налоговая не обязана сообщать ИП о своем решении, но иногда она может прислать такое уведомление:

В последнем абзаце написано, какое решение приняла налоговая

Такое извещение может и не прийти, поэтому проверять свой статус лучше самостоятельно — по выписке из ЕГРИП или на сайте журнала «Вестник государственной регистрации».

Что делать, если ИП уже исключили из ЕГРИП

Если ИП уже исключили из реестра, есть год, чтобы обжаловать решение. Но сразу предупредим, что обжаловать получится, только если решение было необоснованным — например, налоговая закрыла ИП за долги, но вся отчетность была сдана в срок и у вас есть подтверждение этого.

Если у ИП были долги и по деньгам, и по отчетности, обжаловать решение будет сложнее. Нужно доказать, что предприниматель не прекращал вести деятельность, тогда есть шанс, что ИП восстановят. Но пока на практике мы с этим не сталкивались.

Жалобу и документы может подать сам ИП или его контрагенты и другие заинтересованные лица по доверенности. Документы предоставляют в управление налоговой по региону.

Вот что нужно, чтобы обжаловать ликвидацию.

Жалоба в налоговую об исключении из ЕГРИП. Жалоба может быть написана в свободной форме. Подготовили шаблон такого возражения. Вы можете скачать его, подставить свою информацию и распечатать для налоговой.

Подтверждение, что долги уплачены. Это могут быть платежные поручения или квитанции об оплате.

Копии действующих контрактов с контрагентами. Налоговая не требует контракты, но они станут дополнительным доказательством того, что ИП вел деятельность. Это может повлиять на решение о восстановлении статуса ИП.

Есть два способа подать документы:

После закрытия ИП в электронном виде подать документы уже не получится.

Если вас исключили необоснованно, налоговая должна восстановить ИП в ЕГРИП. В среднем принятие решения занимает 30 дней. При отказе можно еще раз попробовать доказать свою правоту: указать причину отказа и подать новую жалобу с учетом рекомендаций. Если и это не помогло — попробовать доказать свою правоту в суде. Для этого рекомендуем обратиться к юристу, чтобы грамотно составить и подать документы.

Компании и ИП, работающие на общем налоговом режиме, вправе возместить из бюджета часть уплаченного НДС. Для этого нужно следовать прописанным в Налоговом кодексе правилам.

Кто и на каких условиях вправе возместить НДС

«НДС к возмещению» — это часть налога, которая образовалась у налогоплательщика по завершении налогового периода (у НДС это квартал, согласно ст. 163 НК РФ) из-за того, что суммы налоговых вычетов больше, чем рассчитанная в общем порядке сумма налога (п. 2 ст. 173 НК РФ).

В ст. 143 НК РФ закреплено, что к плательщикам налога на добавленную стоимость относят:

компании;
ИП;
лиц, перевозящих товары через таможенную границу.

Перечисленные выше плательщики НДС, рассчитывая налог к уплате, вправе использовать по НДС налоговые вычеты — суммы «входного» налога, уплаченные поставщикам в составе стоимости приобретенных у них ресурсов.

Отдельно остановимся на налоговых агентах по НДС. Налогоплательщики этой категории могут осуществить вычет НДС, если работают на ОСНО, перечисляют в бюджет НДС, используют приобретенные ресурсы в облагаемой НДС деятельности и в состоянии подтвердить право на вычет соответствующими бумагами (счетами-фактурами, платежками). Исключением являются компании, которые:

продают в России конфискованное имущество, реализуют имущество по судебному решению, реализуют клады, а также ценности, относящиеся к бесхозным, скупленным или перешедшим государству в наследство (п. 4 ст. 161 НК РФ);
выступают посредниками при продаже продукции (услуг или работ) иностранных компаний, которые не состоят на налоговом учете в России (п. 5 ст. 161 НК РФ).

Это значит, что НДС к вычету могут принять налоговые агенты:

если продают в России продукцию (услуги или работы), которые приобрели у иностранных компаний, не состоящих на учете в России (п. 1 ст. 161 НК РФ);
если берут в аренду у органов госвласти или местного самоуправления объекты государственного/муниципального имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ);
если продают в России имущество, которое закреплено за госучреждениями или предприятиями, составляет госказну и т.п. (п. 3 ст. 161 НК РФ).

При этом налоговый агент в случае выплаты аванса за приобретаемые ресурсы может воспользоваться правом на налоговый вычет только после принятия этих ресурсов к учету и оформления первички (письмо ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634).

Налогоплательщики на ОСНО, которые перечисляют поставщикам авансы за продукцию (услуги или работы), также могут получить налоговый вычет с предоплаты в счет грядущих поставок, но только при наличии счета-фактуры (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Отметим, что налогоплательщики на свое усмотрение могут применить или нет вычет с аванса в рамках одного налогового периода, разделять НДС к вычету между несколькими периодами запрещено (письмо Минфина России от 22.11.2011 № 03-07-11/321).

После оприходования продукции от поставщика налогоплательщик принимает к вычету НДС из отгрузочного счета-фактуры и при этом восстанавливает НДС из авансового счета-фактуры.

При расторжении (изменении) договора с поставщиком авансовый налог, который приняли к вычету, восстанавливается в квартале прекращения (изменения) договора (п. 3 ст. 170, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

Формула, как высчитать от суммы 20 % НДС:

НДС = НБ × 20 / 100,

где НБ — база по НДС;

20 — налоговая ставка в 2019 году.

Обратите внимание, что в 2018 году ставка НДС равнялась 18 %, а расчет НДС с 1 января 2019 года ведется по ставке 20 %.

В декабре 2018 года и с января 2019 года налогоплательщикам следует следить за используемыми ставками, так как НДС 20 % применим только к продукции, отгрузка которой осуществлена в 2019 году, при этом не имеет значения дата подписания договора. Если договор заключается в 2018 году, пропишите в нем налоговые ставки 18 и 20 % для включал действующую на тот момент ставку, заключите с контрагентом дополнительное соглашение, в котором укажите отгрузку по ставке налога 20 %.

Отметим, что возврат в 2019 году товара, который отгрузили в 2018 году, производится по ставке отгрузки — 18 %. При этом продавец должен представить скорректированный счет-фактуру.

Сдайте декларацию НДС без ошибок и расхождений

Контур.Экстерн проверит, что декларация заполнена корректно и отсутствуют расхождения в данных с вашими контрагентами. Вы отчитаетесь по НДС за несколько кликов.

Порядок возмещения НДС из бюджета

Действующим законодательством закреплены два способа, применив которые, возможно возместить НДС:

обычный (общий) — возмещение НДС осуществляется по итогам камеральной проверки (ст. 176 НК РФ);
заявительный — возврат налога происходит при определенных обстоятельствах до завершения камеральной проверки (ст. 176.1 НК РФ).

Обычный (общий) порядок возмещения НДС

Налогоплательщик может вернуть НДС из бюджета в случае превышения по окончании налогового периода сумм вычетов над суммой рассчитанного в общем порядке НДС (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Возврат налога в большинстве случаев осуществляется в обычном порядке, который предполагает следующие действия (ст. 176 НК РФ):

Налогоплательщик сдает в ИФНС декларацию по НДС и заявление на возмещение налога.
Налоговая служба проводит камеральную проверку, в ходе которой проявляет наличие нарушений требований НК РФ и, если необходимо, запрашивает подтверждающие расчеты налогоплательщика документы.
Если нарушений не обнаружено, в семидневный срок по завершении проверки налоговая служба принимает решение возместить НДС.
Если в ходе проверки обнаружены нарушения, инспектор налоговой службы в течение 10 дней после проверки оформляет акт. Акт и документы, подтверждающие налоговое нарушение, в пятидневный срок вручаются налогоплательщику, у которого есть 15 дней на подачу возражений в письменной форме.
По истечении срока подачи возражений руководитель ИФНС или его заместитель должны рассмотреть материалы проверки и решить, возмещать или нет НДС (его часть). Принятое решение в письменной форме отправляется налогоплательщику в пятидневный срок.
Если налоговая инспекция принимает положительное решение, деньги возвращаются налогоплательщику на расчетный счет при условии, что у него нет задолженности по федеральным налогам и другим сборам. Иначе суммы автоматически будут зачтены в счет недоимок.

Отметим, что возврат НДС не позднее пяти дней с момента, как ИФНС приняла соответствующее решение, осуществляет казначейство. Если указанный срок будет нарушен, налогоплательщик получит процент за просрочку по действующей ставке рефинансирования.

Заявительный (ускоренный) порядок возмещения НДС

Возместить НДС можно не только в обычном порядке, но и в заявительном или ускоренном (ст. 176.1 НК РФ).

Ускоренным порядком могут воспользоваться не все налогоплательщики, а только попадающие в указанные ниже категории:

1. Компании и ИП, перечислившие совокупно в бюджет НДС, акцизы, налоги на прибыль и на добычу ископаемых (без учета налогов, уплаченных в качестве налоговых агентов и в связи с вывозом продукции за границу) на сумму не менее 2 млрд рублей за три календарных года, идущих перед годом реализации права ускоренного возмещения налога. Для таких налогоплательщиков заявительный порядок действует, если они существуют минимум три года на момент представления декларации.

2. Компании и ИП, которые кроме декларации по НДС, позволяющей возместить налог, представили банковскую гарантию. В данной ситуации банковская гарантия представляет собой обязательство банка заплатить за налогоплательщика возмещенный (зачтенный) ускоренным способом налог по первому требованию ИФНС, если решение о возврате (зачете) НДС отменят согласно правилам ст. 176.1 НК РФ.

Отметим, что выдается банковская гарантия только банком, соответствующим требованиям ст. 74.1 НК РФ. Такая гарантия должна действовать в течение 10 месяцев от подачи декларации по НДС, позволяющей возместить налог, а ее сумма должна быть достаточной для возврата в бюджет возмещаемого НДС. При этом банк, гарантирующий исполнение перечисленных обязательств, самостоятельно в течение суток с момента выдачи банковской гарантии уведомляет об этом факте ИФНС налогоплательщика.

3. Компании и ИП, которые выступают резидентами территории опережающего социально-экономического развития или резидентами свободного порта Владивосток и с декларацией по НДС подали договор поручительства управляющей компании. Указанный договор предусматривает, что, если в течение 15 дней с момента получения требования от ИФНС налогоплательщик не вернул в бюджет возмещенный ему НДС, возврат в полном объеме осуществит управляющая компания.

Действующим законодательством предусмотрены следующие требования к поручителям:

это должна быть российская компания;
общая сумма НДС, акцизов, налогов на прибыль и на добычу ископаемых (без учета налогов, уплаченных в качестве налоговых агентов и в связи с вывозом продукции за границу) составляет не менее 2 млрд рублей. Сумма перечисленных налогов считается за три года, идущих перед годом представления заявления о заключении договора поручительства;
по действующим договорам поручительства сумма обязательств поручителя составляет не более 50 % чистых активов поручителя по состоянию на 31 декабря предшествующего года;
поручитель не осуществляет процесс реорганизации (ликвидации);
поручитель не находится в процессе банкротства;
у поручителя нет задолженности по налоговым платежам.

Перечисленные выше налогоплательщики, чтобы ускоренно возместить НДС, должны в пятидневный срок после представления декларации подать в ИФНС заявление.

Получив заявление, налоговый орган имеет пять дней, чтобы проверить права налогоплательщика на возмещение НДС заявительным способом и наличие у него недоимок по налогам. По окончании этого срока выносится решение о возврате налога в ускоренном порядке или об отказе возместить налог. В течение пяти дней ИФНС должна сообщить налогоплательщику свое решение.

Если решение положительное, то на следующий рабочий день после его принятия ИФНС направляет в казначейство поручение возместить налогоплательщику налог по указанным реквизитам. У казначейства есть пять дней на выполнение поручения. В случае задержки налогоплательщику положена компенсация в виде процентов, рассчитываемых исходя из действующей ставки рефинансирования за каждый просроченный день.

Если по итогам проверки нарушения не обнаружены и если налогоплательщик с декларацией представлял банковскую гарантию, ИФНС в семидневный срок направит соответствующее решение налогоплательщику, а на следующий день — заявление в банк об освобождении от обязательств по банковской гарантии. В ситуации с договором поручительства ситуация аналогична.

Если налогоплательщик получил отказ в возврате НДС ускоренным способом, ИФНС проводит камеральную проверку в порядке и в сроки, прописанные в ст. 176 НК РФ. По итогам проверки составляется акт, его вместе с возражениями налогоплательщика, при наличии таковых, рассматривает руководитель ИФНС или его заместитель, который в пятидневный срок направляет письменную форму принятого решения налогоплательщику. Одновременно с решением налогоплательщик получает требование вернуть возмещенный ускоренным способом НДС и проценты на сумму возмещения в размере двойной ставки рефинансирования.

Причины, по которым налоговый орган может отказать в возврате НДС

Как говорилось ранее, чтобы вернуть НДС, налогоплательщик должен применять ОСНО, перечислять в бюджет НДС и иметь подтверждающие документы на «входящий» и «исходящий» налог.

Возмещение НДС из бюджета напрямую связано с суммами налоговых вычетов, потому компании и ИП должны следить за безопасной долей вычетов по НДС. Что это за доля? В общем виде она представляет собой максимально допустимый процент налога, который налогоплательщики могут вернуть из бюджета, не рискуя привлечь внимание проверяющих. Этот процент определяет ФНС и публикует на официальном портале nalog.ru в ежегодном отчете по форме 1-НДС.

По информации ФНС в IV квартале 2018 года безопасный вычет по НДС составлял 86,9 %. По итогам I квартала 2019 года в среднем по стране процент увеличился до 89,2 %.

Компании или ИП, чтобы не ошибиться с суммой возмещения НДС в 2019 году и правильно посчитать долю вычетов по НДС, нужно использовать декларацию по форме КНД 1151001 (применяется с 2019 года) и следующую формулу:

Доля вычетов по НДС налогоплательщика = Сумма заявленного вычета по НДС (стр. 190 разд. 3 декларации) / Сумма НДС к уплате с учетом восстановленных сумм (стр. 118 разд. 3 декларации).

Пример. ООО «Солнышко» за I квартал 2019 года реализовало продукции на общую сумму 250 000 руб. (в т. ч. НДС — 41 667 руб.). Закупочная цена продукции составляла 195 000 руб. (в т. ч. НДС — 32 500 руб.). Указанные операции отразятся в учете компании так:

Из приведенных данных следует, что к уплате останется НДС в сумме 9 167 руб.

Сумма налога к вычету: 32 500 / 41 667 = 78 %.

Итого к вычету заявлено 78 % налога, при том что допустимая величина на I квартал 2019 года равна 89,2 %. Значит, поводов для беспокойства у компании нет.

Кроме общероссийской доли безопасного вычета, ФНС представляет информацию по регионам. Для конкретного региона рассчитать безопасную долю вычетов по НДС можно по формуле:

Доля вычета по НДС по конкретному региону = Сумма вычетов по региону (стр. 210 формы 1-НДС по региону) / Налог к начислению (стр. 110 формы 1-НДС по региону).

Отметим, что указанная формула вычета НДС применима только по отношению к налогоплательщикам, которые не занимаются экспортом.

Пример. ООО «Ястреб» зарегистрировано в Ростовской области. По итогам 2018 года компания должна перечислить в бюджет с учетом восстановленного НДС 110 тыс. руб. Налоговый вычет за этот же период равен 98 тыс. руб. Каков размер доли вычета НДС за IV квартал 2018 года для компании?

Подставив в формулу известные данные, получим:

98 000 / 110 000 = 89,09 %

По НДС безопасный вычет на IV квартал 2019 года для Ростовской области составил 92,02 %. Отсюда следует, что компания не превысила допустимый порог и не оказалась в зоне налогового риска.

Что делать, если доля вычета все-таки превысила порог безопасности? Сразу отметим, что при рассмотрении налогоплательщиков в качестве потенциальных объектов проверок налоговая инспекция использует ряд критериев. И безопасная доля вычетов по НДС только один из них. Поэтому выход за установленные рамки не означает автоматическое попадание в план проверок. Как и точное попадание в безопасную зону не гарантирует, что налогоплательщик не привлечет внимание ИФНС по другим критериям.

Если говорить о компаниях, которые возмещают НДС при экспорте продукции, то здесь действует особый порядок для налогоплательщиков, вывозящих сырьевую и несырьевую продукцию: делают вычет НДС по-разному и в различные периоды.

При экспорте несырьевой продукции вычет НДС не зависит от подтверждения ставки по налогу и отражается в декларации после принятия продукции на учет и получения счета-фактуры.

Компании — экспортеры сырьевой продукции заявляют вычет НДС в декларации, составленной за период, в котором собраны подтверждающие экспорт документы (ст. 165 НК РФ).

По тем или иным причинам предприниматель может принять решение о прекращении своего существования. И тогда встает вопрос о ликвидации ИП. Но не всегда инициатором ликвидации выступает сам бизнесмен.

Ликвидация ИП может носить принудительный характер.

В одной из статей мы рассматривали процедуру добровольной ликвидации ИП, которая включает в себя ряд последовательных действий. Бизнесмен может сделать это самостоятельно или же полностью довериться специалистам.

Сколько стоит добровольная ликвидация ИП в г.Москве?

При прекращении деятельности предприниматель сталкивается с большим количеством процедур и документов, без которых налоговые органы не зафиксируют этот факт.

Консалтинговая компания «RosCo» оказывает широкий спектр профильных услуг,

в том числе и прекращение деятельности ИП в г. Москве.

Как правило, работа сотрудников состоит в завершении всех процессов, которые сопровождали ИП: закрытие счетов, увольнении сотрудников (если они есть) и снятие их со счетов в фондах, уплата всех остающихся долгов.

Все, что потребуется от ИП- это базовый набор документов, а сотрудники RosCo позаботятся о том, чтобы выполнить свою работу качественно.

Примерные расценки за услуги составляют:

ликвидация ИП в налоговой инспекции — 3 000 рублей;
снятие с учета ИП в Пенсионном фонде — 1 500 рублей;
снятие с учета в ФСС (если ИП зарегистрирован как работодатель) −1 500 рублей;
получение срочной выписки из ЕГРИП — 2 000 рублей;
закрытие расчетного счета в банке — 2 000 рублей.

Принудительная ликвидация ИП

Ликвидация ИП может осуществляться в принудительном порядке. В этом случае ликвидация ИП осуществляется судом по инициативе государственных органов (налоговой службы, прокуратуры, антимонопольного комитета и т.п.) или его кредиторов (по невыплаченным долгам ИП).

После 1 сентября 2020 г. налоговики имеют право ликвидировать ИП «без суда и следствия».

Но для этого одновременно должны выполняться два условия:

истекло 15 месяцев с даты окончания действия патента, или ИП в течение последних 15 месяцев не представлял в налоговый орган документы отчетности, сведения о расчетах, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах;
ИП имеет недоимку и задолженность в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Решение о предстоящем исключении из реестра предпринимателя вносится налоговиками в ЕГРИП.

Несдача каких отчетов может стать триггером для запуска процедуры ликвидации ИП?

Вывод: Речь идет об отчетах, предусмотренных налоговым законодательством. Например, декларация по УСН, по НДС, по налогу на прибыль, отчетность по НДФЛ и т.п.

Например, если ИП — «упрощенец» не сдал декларацию по УСН по итогам 2019 года и имеет недоимку по налогам (пеням, штрафам), то с 30 октября 2021 года его могут принудительно закрыть.

Если ИП не сдал расчет в ФСС (например, 4-ФСС) либо отчет в ПФР (например,СЗВ-СТАЖ, СЗВ-М, СЗВ-ТД),то в отношении него карательных мер по закрытию приниматься налоговиками не будет.Тогда ИП грозит штраф за несдачу отчетности. Либо ИП оплачивал налоги, но не сдавал налоговую отчетность — его оштрафуют, но не закроют в принудительном порядке.

Имеет ли значение для принудительного закрытия размер недоимки?

Вывод: Любой размер недоимки, а также штрафов и пени может стать поводом для принудительного закрытия ИП.

На практике это означает, что, имея неоплаченную сумму пени в несколько рублей и не сдав один отчет налоговикам в течение 15 месяцев, бизнесмена могут исключить из ЕГРИП.

Причем у налоговиков нет обязанности лично оповещать бизнесменов об их исключении из ЕГРИП.

В каком порядке налоговики закрывают ИП?

Принудительное исключение ИП из реестра проходит в несколько этапов.

1 этап. Принятие налоговиками решения об исключении ИП из ЕГРИП.

Если бизнесмен подпадает под условия для «чистки» ЕГРИП, то налоговиками принимается решение об его закрытии.

2 этап. Публикация решения об исключении ИП.

Решение о предстоящем исключении ИП из ЕГРИП должно быть опубликовано в течение трех дней с момента принятия такого решения в журнале «Вестник государственной регистрации» (Письмо ФНС РФ от 02.04.2019 г. №ГД-18-14/208@, п.3 ст.22.4 Закона № 129-ФЗ).

Как мы уже отмечали, чтобы для бизнесмена не стало «приятной» неожиданностью его исключение из ЕГРИП, необходимо с помощью сервиса налоговиков отслеживать данную информацию.

Для этого нужно зайти во вкладку "Риски бизнеса"/"Прозрачный бизнес"/«Сведения, о публикации в журнале «Вестник государственной регистрации».

Одновременно с решением об исключении из ЕГРИПналоговикипубликуют сведения о порядке и сроках направления заявлений недействующим предпринимателем, кредиторами или иными заинтересованными лицами. Такие заявления подаются в произвольной форме в течение месяца со дня опубликования решения.

Заявление может быть направлено лично, через представителя, по почте, в электронной форме по каналам ТКС, подписанное усиленной квалифицированной электронной подписью.

3 этап. Ликвидация ИП.

Если в месячный срок не поступят заявления в налоговый орган от заинтересованных лиц и от самого ИП, то бизнесмена исключат из ЕГРИП путем внесения в него соответствующей записи.

У ИП есть год на обжалование решения налоговой инспекции.

Последствия принудительного исключения ИП из ЕГРИП

Физическим лицам, исключенным из ЕГРИП по решению налоговиков и желающим снова обрести статус ИП, необходимо иметь в виду, что они смогут вновь зарегистрироваться в этом качестве только по истечении трех лет с даты исключения из ЕГРИП. Но бывший предприниматель может стать самозанятым гражданином либо открыть фирму на ООО.

Читайте также: