Включается в налогооблагаемый оборот по ндс передача имущества в инвестиционных целях

Опубликовано: 06.05.2024

Передача имущества внутри группы: как снизить налоги

Многие бизнесмены создают несколько юридических лиц и объединяют их в группу компаний. Иногда возникает необходимость передать внутри холдинга то или иное имущество. Рассмотрим, как это сделать с минимальными затратами и без проблем с налоговиками.

Зачем передавать имущество внутри группы компаний

Существуют следующие основные причины, по которым владельцы холдинга могут захотеть «переложить из одного кармана в другой» свое имущество.

Безопасность. Собственники бизнеса в этом случае хотят вывести имущество из компании, к которой могут быть предъявлены претензии кредиторов или контролирующих органов.

Реорганизация. Владельцы холдинга могут решить изменить направление деятельности той или иной компании в группе. Например – раньше организация занималась только торговлей, а теперь к ее функциям добавится производство. Естественно, в этом случае компанию нужно «наделить» соответствующими активами.

Развитие. Этот вариант похож на предыдущий, отличие в том, что речь идет не о перераспределении существующих функций внутри холдинга, а о запуске нового проекта. Для удобства ведения бизнеса в этом случае логично создать отдельное юридическое лицо, которому также потребуются основные средства.

Варианты передачи имущества

Большинство групп компаний построены по примерно одинаковой схеме. Внешне структуры могут выглядеть сложно, но это чаще всего связано с тем, что фактические владельцы бизнеса не хотят «светиться». Но суть юридического построения холдинга практически всегда одна: учредители-физические лица контролируют организации группы напрямую, либо через управляющую компанию.

Таким образом, имущество может быть передано:

От учредителя – дочерней компании.
От дочерней компании – учредителю.
Между двумя связанными компаниями, имеющими общих учредителей.

Далее рассмотрим различные способы передачи имущества применительно к статусу передающей и принимающей компании.

«Обычная» купля-продажа имущества

Этот способ имеет смысл применять только при передаче имущества между двумя юридическими лицами, связанными общим владельцем, т.к. при взаимоотношениях между материнской и дочерней компанией есть более интересные варианты.

Рассмотрим налоговые последствия такой продажи.

Налог на прибыль или УСН

Чтобы не платить эти налоги, нужно минимизировать выручку. Если продавец работает на ОСНО, то цена должна равняться остаточной стоимости объекта или незначительно превышать ее. При использовании продавцом УСН «Доходы минус расходы» нужно исходить из затрат на покупку или создание продаваемого объекта.

Однако налоговики всегда внимательно следят за сделками внутри холдингов. В случае, если доход по сделкам между взаимозависимыми российскими компаниями превысит 1 млрд рублей в год, эти операции подлежат обязательному контролю. Но внимание проверяющих могут привлечь и более «мелкие» сделки. Например, в том случае, если одна из сторон договора платит налог на прибыль, а другая – использует один из спецрежимов (ст. 105.14 НК РФ).

Поэтому нужно заранее подготовить обоснование цены реализации. Например, снижение стоимости оборудования можно объяснить высокой степенью износа, обнаруженными при осмотре дефектами и т.п.

НДС

Если обе организации работают на ОСНО, то в целом по холдингу расходов по НДС не возникает. Налог, который начислит продавец – возместит покупатель.

Хуже, если принимающая сторона использует один из спецрежимов. Тогда НДС, который начислит продавец будет «потерян» для бизнеса. Только при использовании покупателем УСН «Доходы минус расходы» НДС можно будет учесть в затратах и частично компенсировать (в размере 15% от суммы).

Вклад в уставный капитал и взнос в имущество

Эти два способа подходят только при передаче имущества от материнской компании к дочерней. С точки зрения оформления вклад в имущество – проще. В общем случае, если возможность внесения вкладов была изначально прописана в Уставе, для этого не нужно менять учредительные документы. Однако для экономии на налогах будет выгоднее пополнить уставный капитал (УК).

Налог на прибыль и УСН

Дохода по налогу на прибыль и УСН не возникает при обоих вариантах внесения основных средств (пп. 3 и 3.7 п. 1 ст. 251 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Если основное средство вносят в уставный капитал , то его первоначальная стоимость у дочерней компании принимается равной остаточной стоимости у учредителя на момент передачи (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

А при взносе в имущество принимающая сторона, по мнению налоговиков, не может амортизировать полученный объект для налогового учета. Чиновники считают, что первоначальную стоимость в данной ситуации нужно принять равной нулю, либо включить в нее только расходы получателя по доставке и монтажу, если таковые были (письмо Минфина РФ от 14.05.2018 № 03-03-06/1/31986).

НДС

При взносе в уставный капитал НДС начислять не нужно, т.к. передача имущества в инвестиционных целях подпадает под льготу ( подп. 1 п. 2 ст. 146 и подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Но учредитель, который работает на ОСНО, обязан восстановить налог пропорционально остаточной стоимости передаваемого объекта (п. 3 ст. 170 НК РФ). Если дочерняя компания тоже работает с НДС, то она может взять эту сумму к вычету (п. 11 ст. 171 НК РФ). Тогда никаких дополнительных затрат в рамках холдинга не возникнет. Но если получатель работает на спецрежиме, то НДС будет «утрачен». В этом случае сделка будет тем выгоднее, чем выше износ передаваемого объекта.

При вкладе в имущество ситуация с НДС сложнее. Чиновники считают, что имущественные инвестиции, которые освобождены от НДС – это только вклады в УК. Если же уставный капитал не меняется, то и льготы по НДС быть не должно (письмо Минфина РФ от 15.07.2013 № 03-07-14/27452). А получатель основного средства не может взять НДС к вычету, так как сделка была безвозмездной.

Позицию налоговиков можно оспорить. Ведь любое вложение имущества в дочернюю компанию явно носит инвестиционный характер, даже если при этом не меняется УК. Но в этом случае бизнесмену нужно быть готовым к судебным разбирательствам. Перспективы для положительного исхода дела имеются (Постановление ФАС ВВО от 03.12.2012 № А29-10167/2011).

Безвозмездная передача имущества

Этот вариант удобно применять, если нужно передать объекты от дочерней компании к материнской.

«Дочерний подарок» не облагается налогом на прибыль в соответствии с п. 11 ст. 251 НК РФ. Для этого принимающая компания должна владеть более чем 50% уставного капитала передающей.

Важно помнить, что материнская компания, получив имущество, не может в течение года передать его третьим лицам. Иначе налог на прибыль придется заплатить.

Иногда налоговики пытаются переквалифицировать «дочерний подарок» в выплату дивидендов, но суды, включая высшую инстанцию, в данном случае – на стороне налогоплательщиков (Постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 № 8989/12).

Подход проверяющих к НДС здесь в целом аналогичен вкладу в имущество, который был рассмотрен выше. Но так как передачу объекта от дочерней компании к материнской вряд ли можно отнести к инвестициям, то, скорее всего, бизнесмену придется принять позицию налоговиков. Т.е. передающая компания начисляет НДС, а принимающая – не может взять его к вычету.

Выделение

Если запускается новый проект, то для этого в рамках холдинга часто создают отдельное юридическое лицо. Его можно не только открыть «с нуля», но и выделить из существующей компании, передав необходимые активы.

С точки зрения налогообложения это — весьма выгодный вариант. Передача имущества при реорганизации не облагается ни налогом на прибыль, ни НДС. Восстанавливать НДС передающая компания также не должна. Естественно, принимающая сторона не может взять НДС к вычету.

Риски здесь возникают только, если исходная компания использует ОСНО, а принимающая — будет работать на УСН. Получится, что организация на ОСНО приобрела объект, получила вычет по НДС, а затем передала его в выделенную компанию на «упрощенке». Т.е. в дальнейшем это основное средство будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС.

Хотя по нормам НК РФ восстанавливать НДС при реорганизации не нужно в любом случае (п. 8 ст. 162.1 и пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) проверяющие могут обвинить бизнесмена в получении необоснованной налоговой выгоды.

Чтобы снизить риск, лучше не проводить реорганизацию сразу после покупки тех объектов, которые планируется передавать.

Какие способы передачи имущества лучше применять в разных ситуациях

Покажем в таблице возможные варианты передачи имущества, в зависимости от того, в каких отношениях находятся стороны сделки.

«+ +» — допустимо с юридической точки зрения и выгодно по налогам

«+ —» — допустимо с юридической точки зрения, но невыгодно по налогам

«— —» — недопустимо с юридической точки зрения

Больше всего вариантов будет у бизнесмена, если он передает имущество от учредителя к дочерней компании. В данной ситуации самыми выгодными будут взнос в уставный капитал или выделение.

Если объект передается в обратном направлении – от «дочки» к материнской компании, то остается только выбор между продажей и безвозмездной передачей. Преимущества того или иного способа здесь будут зависеть от налоговых режимов и возможности обосновать низкую цену.

В случае, когда обе компании работают на ОСНО и имущество продается по остаточной стоимости, налог на прибыль и НДС по группе в целом платить не придется. Тогда купля-продажа имущества будет выгоднее.

А если рыночная цена основного средства существенно превышает остаточную стоимость, или принимающая компания работает на спецрежиме и не может возместить НДС, то лучше использовать безвозмездную передачу.

Если же нужно передать имущество между двумя компаниями, которые связаны только общим владельцем, то остается лишь один вариант – стандартный договор купли-продажи.

Вывод

При работе группы компаний нередко возникает необходимость передать имущества от одной организации в другую.

Здесь возможны несколько способов, от «обычной» купли-продажи имущества до различных вариантов безвозмездного вклада.

Выбор конкретного варианта зависит от взаимоотношений между передающей и принимающей компанией, а также от используемых ими налоговых режимов.

Мнение Пленума не является основанием для переквалификации

Как позиция ВАС РФ поможет перераспределить налоги в группе

Какие аргументы использовать застройщику при доначислениях

П ленум ВАС РФ в своем постановлении от 11.07.11 № 54 (далее – постановление Пленума ВАС РФ № 54) разъяснил, что судам надлежит оценивать договоры, связанные с финансированием строительства или реконструкцией объектов недвижимости, как договоры купли-продажи будущей недвижимой вещи*. При этом, согласно пункту 11 постановления Пленума ВАС РФ № 54, данный вывод распространяется и на правоотношения в рамках Федерального закона от 30.12.04 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве».

Как показал проведенный нами анализ арбитражной практики, налоговики активно используют новую гражданско-правовую квалификацию инвестиционных сделок. Причем мнение ВАС РФ было неоднозначно воспринято нижестоящими судебными инстанциями, что привело к разнообразию судебных решений.

Однако на текущий момент в данном вопросе стоит ориентироваться на прецедентное постановление Президиума ВАС РФ от 26.06.12 № 1784/12, в котором судьи решили, что указанное постановление Пленума ВАС не распространяется на налоговые правоотношения.

Позиция Пленума ВАС позволяет инвестору получить налоговую выгоду

До выхода в свет указанного постановления Пленума получение застройщиком денежных средств на строительство недвижимости однозначно считалось инвестиционной операцией, не являющейся реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). В рамках же гражданско-правовой конструкции, предложенной Пленумом, полученные застройщиком деньги квалифицируются как авансы, которые по общему правилу должны облагаться НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому налоговики могут потребовать исчислить налог с такой предоплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ).

При этом инвестор может заявить авансовый НДС к вычету. Что не противоречит положениям пункта 6 статьи 171 НК РФ. Поскольку нормы этого пункта не конкретизируют, кто именно понимается под налогоплательщиком, применяющим вычет. А также по каким затратам и кем именно предъявленный НДС принимается к вычету. Следовательно, положения пункта 6 статьи 171 НК РФ не препятствуют использованию разъяснений Пленума ВАС РФ в части применения вычета.

Таким образом, применяя данный подход, сэкономить на НДС сможет только инвестор. Причем лишь по согласованию с застройщиком. Который при этом понесет убыток в виде отвлечения оборотных средств на уплату налога. Такая экономия имеет смысл лишь в рамках холдинга как средство перераспределения налоговой нагрузки. Для этого в договоре между инвестором и застройщиком перечисляемые деньги должны квалифицироваться как предоплата. Тогда у застройщика появится основание после их получения выставить счет-фактуру (п. 5.1 ст. 169 НК РФ), а у инвестора – принять НДС к вычету.

Для снижения налоговых потерь застройщику целесообразно и в отношениях с подрядчиком применить авансовый способ расчета. И чем больше будет размер предоплаты, уплаченной подрядчику, тем полнее застройщик компенсирует свои потери по НДС. Опять же перечисление значительных авансовых сумм выгодно только в рамках группы компаний.

Отметим также, что данная экономия имеет смысл в ситуации, когда функции инвестора и застройщика принадлежат разным лицам. При этом застройщик выполняет также и функции организатора строительства, привлекая или не привлекая для этого иное лицо, ныне именуемое техническим заказчиком (п. 22 ст. 1 Градостроительного кодекса).

То есть отдельная от застройщика фигура организатора строительства в данной схеме неэффективна. Обусловлено это тем, что с 2012 года технический заказчик не участвует в расчетах по НДС между другими субъектами строительной деятельности, в том числе и путем перевыставления счетов-фактур. Поскольку может действовать исключительно по договору поручения или агентскому договору (п. 22 ст. 1 Градостроительного кодекса, Федеральный закон от 28.11.11 № 337-ФЗ). Следовательно, технический заказчик, не имея более возможности заключать договоры с подрядчиками от своего имени, может предъявить НДС другому лицу только по своему вознаграждению.

И преодолеть запрет на применение в отношениях между застройщиком и техническим заказчиком агентской схемы по модели договора комиссии путем ссылки на свободу договора (ст. 421 ГК РФ) не получится. Так как эта свобода в свою очередь ограничена рамками закона. В пункте 1 статьи 422 ГК РФ говорится, что договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом, действующим в момент его заключения.

Следовательно, если между застройщиком и техническим заказчиком действует агентский договор по модели договора комиссии или договор оказания услуг, заключенный до 29 ноября 2011 года, то его можно не менять. Если такой договор был заключен после указанной даты, то он противоречит пункту 1 статьи 422 ГК РФ, поэтому в него должны быть внесены соответствующие изменения. И, как показывает аудиторская практика, именно так и поступают большинство компаний.

Нормы НК РФ не препятствуют налоговикам использовать выводы Пленума ВАС в своих целях

Между тем уже много лет судебная практика исходит из того, что использование в налоговых спорах положений, изложенных в постановлениях Пленума ВАС РФ, в целях разрешения гражданско-правовых споров неправомерно (постановления Президиума ВАС РФ от 22.06.04 № 14161/03, от 15.11.05 № 5348/05). Данный подход обусловлен тем, что к налоговым правоотношениям нормы гражданского законодательства не применяются (п. 3 ст. 2 ГК РФ). Тем более что в самом постановлении Пленума ВАС РФ № 54 однозначно обозначена область его применения – гражданско-правовые споры.

Налогообложение субъектов хозяйственной деятельности регулируется исключительно прямыми нормами НК РФ (п. 5 ст. 3 НК РФ). Следовательно, если порядок налогообложения не поставлен в зависимость от вида заключенного контракта, то гражданско-правовая переквалификация договора не имеет значения для целей налогообложения. Такую позицию разделяют и Минфин России (письма от 10.03.11 № 03-03-10/18, от 18.10.11 № 03-07-10/15), и судьи (к примеру, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14.02.11 № КА-А40/17495-10).

Отметим также, что, как неоднократно указывал Конституционный суд РФ, нормы НК РФ должны быть гармонизированы с носящими диспозитивный характер нормами гражданского законодательства (постановления от 14.07.03 № 12-П, от 23.12.09 № 20-П, определение от 13.06.06 № 319-О). Это означает, что если в ГК РФ допускается выбор одного из нескольких гражданско-правовых институтов (к примеру, выбор способа оплаты или вида договора), то нормы НК РФ не должны обязывать компанию использовать только один определенный институт. Все вышеперечисленные аргументы застройщики могут использовать в свою защиту в случае, если фискалы, руководствуясь мнением Пленума, доначислят им НДС.

В то же время глава 21 НК РФ не устанавливает особых правил для определения налоговой базы при осуществлении строительства. Поэтому нужно руководствоваться общими нормами, которые связывают возникновение объекта обложения НДС с фактом реализации. Ведь при участии каких субъектов строительной деятельности возникает факт реализации, НК РФ не устанавливает. Регламентирует это только гражданское законодательство, толкование которого применительно к рассматриваемым ситуациям и дал Пленум ВАС. Следовательно, нормы главы 21 НК РФ не препятствуют контролерам квалифицировать отношения между субъектами строительной деятельности именно таким образом, как это сделано в постановлении Пленума ВАС РФ № 54.

Таким образом, если фискалы пришли проверять застройщика, то, сославшись на позицию Пленума, они могут доначислить НДС. А если проверяют инвестора, то налоговики «забудут» про названное постановление и снимут вычет.

Президиум ВАС решил, что все должно оставаться постарому

Впрочем, в настоящий момент вопрос можно считать решенным. В большинстве случаев применяется прежняя схема налогообложения субъектов строительной деятельности. Начало этому положил Минфин России, указав: если строительство осуществляется подрядными организациями, передача застройщиком на баланс инвестора части объекта операцией по реализации не является. И, соответственно, не признается объектом обложения НДС у застройщика (письмо от 18.10.11 № 03-07-10/15). При этом услуги по организации строительства, оказываемые застройщиком инвестору, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

Аналогичного мнения чиновники придерживаются и в более поздних разъяснениях (письма от 04.05.12 № 03-07-10/10, от 18.12.12 № 03-03-06/1/661). Отмечая, что средства, полученные застройщиком от инвестора, не рассматриваются как авансы под реализацию будущей недвижимости по договору купли-продажи.

Президиум ВАС РФ поддержал позицию Минфина, придав ей прецедентный характер (постановление от 26.06.12 № 1784/12). Особенность этого решения в том, что оно было вынесено по налоговому спору, возникшему до принятия постановления Пленума ВАС РФ № 54. Тем не менее в основе позиции контролеров лежала идея о том, что сводные счета-фактуры, перевыставленные инвестору застройщиком, применяющим упрощенку, были по своей сути счетами-фактурами продавца построенного объекта. Поэтому в соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ застройщик должен был перечислить НДС в бюджет. Иными словами, фискалы согласились с переквалификацией застройщика из промежуточной посреднической фигуры между инвестором и подрядчиком в самостоятельного продавца недвижимости.

Президиум ВАС РФ добавил, что действия застройщика по перевыставлению счетов-фактур в адрес инвестора соответствуют позиции Минфина (письмо от 18.10.11 № 03-07-10/15). И направлены на реализацию инвестором права на возмещение НДС в размере, соответствующем стоимости полученного в собственность объекта. По этой причине основания для исчисления НДС отсутствуют (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).

К тому же в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.03.13 № 09АП-3366/2013 судьи, опровергая ссылки фискалов на постановление Пленума ВАС РФ № 54, указали, что доводы налоговиков противоречат вышеуказанному решению Президиума ВАС РФ. Согласно которому передача инвестору результата инвестиционной деятельности не является реализацией. Указанная позиция Президиума позволяет констатировать тот факт, что и денежные средства, полученные застройщиком от инвестора в порядке финансирования строительства, не являются предварительной оплатой за имущество, которое будет создано в будущем. Таким образом, мнение Пленума, выраженное в постановлении № 54, не должно автоматически повлечь за собой изменение квалификации инвестиционных сделок для целей налогообложения.

В то же время действительный смысл постановления Президиума ВАС РФ от 26.06.12 № 1784/12 был воспринят нижестоящими инстанциями не сразу. Так, в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.08.12 № А56-59583/2011 позиция Пленума была использована судом как аргумент в пользу наличия у инвестора права на вычет по перечисленным застройщику средствам. Судьи сочли, что речь идет именно о вычете НДС с аванса в счет оплаты будущей недвижимости.

Однако многие судебные акты по НДС, в которых использовалось названное постановление Пленума, были приняты до выхода в свет прецедентного решения Президиума ВАС РФ. И поэтому не могут однозначно свидетельствовать о том, что позиция Пленума будет и в дальнейшем применяться в судебной практике.

Стороны могут добиться симметричных корректировок НДС

Между тем в одном из подобных споров компания в рамках инвестиционного контракта осуществляла совместную деятельность по реконструкции объекта недвижимости. Суды трех инстанций пришли к выводу о том, что передача на возмездной основе права собственности на результаты работ в обмен на долю в праве собственности на имущество является реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). И подтвердили правомерность вычета у инвестора, передавшего право на результаты подрядных работ. Отметив при этом, что инвестиционный контракт, заключенный в рамках совместной деятельности, содержит в себе элементы договоров подряда и мены (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19.11.12 № А43-22566/2011).

Впрочем, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 27.02.12 № А56-35205/2011 отверг ссылку инвестора на мнение Пленума, с помощью которого налогоплательщик пытался обосновать свое право на вычет НДС с перечисленных застройщику денежных средств. Опираясь на пункт 14 информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.01 № 59, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для признания лиц, заключивших предварительный договор, продавцом и покупателем объекта незавершенного строительства.

В другом деле Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа отказал инвестору в вычете, сославшись на постановление Пленума (постановление от 23.03.12 № Ф03-7040/2011). Указав при этом, что инвестор приобрел не СМР, а объект недвижимости в виде жилого дома. Поэтому в этом случае должны применяться положения подпунктов 22 и 23 пункта 3 статьи 149 НК РФ, лишающие инвестора возможности применить вычет.

Отметим также, что попытка инвестора получить экономию по НДС, сославшись на мнение Пленума, может натолкнуться на возражения проверяющих, которые теперь могут апеллировать и к указанным разъяснениям Минфина, и к постановлению Президиума ВАС РФ от 26.06.12 № 1784/12. Тем не менее если инвестору сняли вычет, то застройщик, уплативший НДС в бюджет, может подать уточненку к уменьшению своих налоговых обязательств. Заявив при этом, что у него договор инвестирования, а не купли-продажи будущей вещи. Ведь так считает суд, который переквалифицировал сделку у инвестора.

Что касается исчисления НДС с сумм, поступивших застройщику от инвестора, то, к примеру, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа признал полученные средства инвестиционными. И отменил доначисления (постановление от 01.02.13 № А61-422/2012). И опять же если застройщику доначислен НДС, то инвестор может подать уточненку, зафиксировав в ней НДС к вычету. Конечно, при наличии счета-фактуры от застройщика и условий об авансовом платеже в договоре. Однако автоматические симметричные корректировки в сторону уменьшения предусмотрены только в рамках трансфертного ценообразования (ст. 105.18 НК РФ). Поэтому не исключено, что правомерность уменьшения своих обязательств компании придется отстаивать в суде.

«Клерк» Рубрика Налоговые схемы

В налоговом законодательстве используется такое понятие, как НДС, подлежащий восстановлению. Родилось оно в результате борьбы государства с незаконной налоговой оптимизацией, заключающейся в использовании (в том числе) схем инвестиционного характера. Принятые меры привели к возникновению несколько искусственных (по сравнению с обычной практикой) процедур исчисления налога, что создало почву для различного понимания норм закона и их бухгалтерского оформления. В настоящей статье будет рассмотрен вопрос источников покрытия восстановленного НДС, его влияния на чистые активы и финансовый результат передающей стороны, приведены варианты отражения налога в учете.

Основания для восстановления НДС

при передаче имущества инвестиционного характера (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ);
при дальнейшем использовании имущества в не облагаемых НДС операциях (пп. 2 п. 3 ст. 170).

Ниже в табличном виде приведены основные тезисы п. 3 ст. 170 с тем, чтобы, не вдаваясь во все тонкости восстановления НДС, решить задачу его отражения в бухгалтерском учете.

Использование имущества в необлагаемых НДС операциях

Передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов

Дальнейшее использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ

Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации

Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки

На первый взгляд к операциям инвестиционного характера применяется лишь пп. 1 п. 3 ст. 170, а пп. 2 их не касается. Однако, несмотря на открытый перечень передач инвестиционного характера, приведенный в пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, возникают ситуации, при которых инвестиционный характер операции нуждается в доказывании в суде, поскольку не признается таковым контролирующими органами. Например, именно так на сегодня обстоит дело с взносами в паевые инвестиционные фонды (ПИФ). Поэтому далее для полноты картины рассмотрим на примерах учет восстановленного НДС в двух случаях:

при взносах в уставный капитал как типичной операции инвестиционного характера;
при взносах в ПИФ (назовем эту передачу условно нетипичной инвестиционной операцией, поскольку она напрямую не поименована в пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Учет восстановленного НДС при внесении имущества в уставный капитал

В оплату акций вновь образуемого акционерного общества 15.06.2015 предприятие передало объект недвижимости оценочной [2] стоимостью 5 млн руб. Балансовая стоимость имущества – 2,5 млн руб., начисленная амортизация – 500 тыс. руб., недоамортизированная часть НДС – 360 тыс. руб. Номинальная стоимость и цена размещения акции – 1 тыс. руб. Предприятие получило 5 тыс. акций.

В бухгалтерском учете предприятие сделало следующие проводки:

Основные средства облагаются НДС. Компании покупают их, уплачивая входной налог, и продают, добавляя его к стоимости. Если вы продаете товары с НДС и платите этот налог, то можете заявить вычет. Рассмотрим правила работы с НДС по основным средствам.

Что такое основные средства

Основные средства — это офисные здания, станки, конвейеры, склады, автопарк и прочее дорогостоящее имущество организации, которое она использует в своей работе. Признать объект основным средством можно, если он соответствует критериям:

используется в производственной, управленческой деятельности или передается в аренду/лизинг;
срок полезного использования превышает 12 месяцев;
первоначальная стоимость более 100 тыс. рублей в налоговом учете и 40 тыс. рублей в бухгалтерском учете;
последующая перепродажа не предполагается.

С 1 января 2022 года правила отнесения объектов к ОС поменяются, так как обязательным станет ФСБУ 6/2020 «Основные средства».

НДС при покупке основного средства

Если вы покупаете основное средство, то можете принять весь уплаченный входной НДС к вычету. Это значит, что вы заплатите за квартал меньше НДС, уменьшив его на сумму входного налога. Чтобы воспользоваться вычетом, нужно соблюдать ряд условий.

Правила вычета по НДС — когда можно, а когда нет

Заявить НДС к вычету можно, если:

Основное средство приобретено для использования в облагаемой налогом деятельности.
Основное средство принято к учету, что подтверждено документами.
Сумма налога подтверждается счетом-фактурой, оформленным по всем правилам.

Самый спорный пункт в этих условиях — принятие ОС к учету. Раньше налоговая говорила, что заявлять вычет можно только после того, как основное средство будет отражено на счете 01. Теперь же разрешают отражать его и на счетах 08 или 07 (письма Минфина от 17.07.2019 № 03-07-10/53067, от 18.11.2016 № 03-07-11/67999, определение ВАС от 25.02.2020 № 307-ЭС19-2823).

Если вы не покупаете, а сами создаете основное средство, к вычету можно принять НДС, который вы заплатили за материалы, работы и услуги, использованные для его создания.

Запрещено применять вычет, если компания работает на спецрежиме, получила освобождение от НДС или использует приобретенное ОС в необлагаемых операциях. В таком случае налог включается в стоимость основного средства и вписывается в расходы.

Если в вашей организации есть и облагаемые, и не облагаемые операции, входящий налог нужно распределять. Мы рассказывали об этом в статье «Раздельный учет НДС».

Срок для использования вычета

Предъявить НДС к вычету можно в течение трех лет со дня, когда вы отразили основное средство в учете. Вычет применяйте в полном объеме в том квартале, в котором выполнили все необходимые условия или в течение следующих трех лет.

Имейте в виду, что по основным средствам нельзя разделить вычет НДС на несколько частей. То есть его придется получать за раз, а не применять частями в разных кварталах в течение трех лет, как мы делаем, например, с импортными товарами или длительном капстроительстве. Поэтому, если вы купили дорогое оборудование и в течение квартала продавали мало, у вас может появиться НДС к возмещению, который скорее всего заинтересует налоговиков.

НДС при продаже основного средства

Продавать основные средства с НДС обязаны плательщики налога. По стандартному правилу реализация основного средства облагается НДС точно так же, как и продажа других товаров: на цену реализации начисляется 20% налога. Но не всегда это так. Правила меняются, если основное средство используется в необлагаемых налогом операциях и учитывается на балансе по стоимости вместе с входящим налогом.

Как рассчитать НДС

Порядок расчета налога при продаже основного средства зависит от того, как вы учитывали его на балансе. Рассмотрим оба варианта.

Цена продажи ОС (без НДС) × 20%

2. Основное средство учтено по стоимости с входным НДС. Это тоже допустимая ситуация. Чаще всего налог включается в стоимость, когда вы покупаете основное средство для использования в операциях, которые не облагаются НДС. Считайте по формуле:

(Цена продажи ОС (с НДС) – Остаточная стоимость ОС) × 20/120

Если цена продажи равна остаточной стоимости или меньше нее, то НДС с продажи будет равен нулю.

На какую дату начислить налог

Дата начисления зависит от типа имущества.

Если вы продаете недвижимость — начислите НДС на дату формирования передаточного акта или другого документа, который подтверждает получение основного средства покупателем.
Если вы продаете движимые основные средства — начислите НДС на дату акта приема-передачи, товарной накладной или другого первичного документа.

Учитывайте покупку и продажу основных средств в Контур.Бухгалтерии. Считайте НДС, оформляйте вычеты, заполняйте декларации и отправляйте их через интернет. А еще в сервисе можно вести расчеты с сотрудниками, бухгалтерский и налоговый учет, проверять контрагентов и консультироваться с экспертами. Новые пользователи получают тест-драйв Бухгалтерии на 14 дней.

Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?

Консультация предоставлена 08.06.2015 г.

Участники ООО планируют увеличить уставный капитал (далее - УК) общества за счет дополнительных вкладов в виде имущества. Денежная оценка имущества превышает размер значения, на которое планируется увеличить УК. При таких обстоятельствах разница между денежной оценкой имущества, вносимого в УК в качестве дополнительного вклада, и значением, на которое увеличивается УК, будет зачислена в добавочный капитал общества. При этом имущество, переданное обществу в качестве дополнительного вклада в УК, станет собственностью ООО.

Не будет ли расценён налоговой службой переход имущества в собственность общества как его реализация? Какие налоговые последствия возникнут у участника ООО - физического лица, участника ООО - юридического лица и самого общества?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

У физического лица - участника передача имущества в уставный капитал не рассматривается в качестве дохода в целях исчисления НДФЛ.

У юридического лица - участника не возникает дохода, подлежащего учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Однако суммы НДС, ранее принятые к вычету по такому имуществу, подлежат восстановлению.

У принимающей организации в рассматриваемой ситуации не возникает дохода, подлежащего учету при формировании налогооблагаемой прибыли, равно как и обязанности по уплате НДС.

Обоснование вывода:

Увеличение уставного капитала ООО может быть осуществлено за счет дополнительных вкладов всех участников общества (п. 1 ст. 19 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", далее - Закон об ООО).

При этом оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами (п. 1 ст. 15 Закона об ООО).

Участник - физическое лицо

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В письме Минфина России от 22.08.2008 N 03-04-05-01/313 применительно к доходам физического лица сказано, что передача в счет оплаты стоимости доли в уставном капитале организации автомобиля не является операцией реализации автомобиля и, соответственно, не приводит к возникновению дохода, подлежащего обложению НДФЛ. Передача принадлежащего на праве собственности имущества в счет оплаты стоимости доли в уставном капитале является расходом физического лица, осуществляемым в целях приобретения имущественного права. Такие же выводы со ссылкой на положения ст. 41 НК РФ сделаны в письме Минфина России от 16.04.2007 N 03-04-06-01/121: само по себе внесение в качестве вклада в уставный капитал организации при ее создании ценных бумаг не является доходом для целей НК РФ и, следовательно, не приводит к возникновению дохода, подлежащего налогообложению в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Таким образом, операция по внесению дополнительного вклада в уставный капитал ООО физическим лицом посредством передачи имущества не рассматривается для целей определения НДФЛ в качестве дохода, учитываемого при формировании налоговой базы.

Участник - юридическое лицо

Налог на прибыль

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

При формировании налогооблагаемой прибыли учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы (п. 1 ст. 274, п. 1 ст. 248 НК РФ). При этом не учитываются доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ.

Так, доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

В то же время не признается реализацией товаров передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, в частности вклады в уставный капитал хозяйственных обществ (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Таким образом, у организации-участника в рассматриваемой ситуации не возникает обязанности по признанию в налоговом учете дохода от реализации. Нормы ст. 250 НК РФ также не обязывают налогоплательщиков признавать в составе внереализационных доходов разницу между стоимостью передаваемого в качестве вклада в уставный капитал имущества и номинальной стоимостью приобретаемой доли в уставном капитале.

Кроме того, в силу пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ у налогоплательщика-участника не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых долей.

С учетом изложенного считаем, что в рассматриваемой ситуации у участника не возникает дохода, подлежащего учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (смотрите, например, письмо Минфина России от 29.08.2008 N 03-03-06/1/482).

НДС

Операция по передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал ООО не является объектом обложения НДС в силу пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ.

При этом согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по такому имуществу, в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению.

НДС восстанавливается в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Если суммы НДС в связи с приобретением имущества по каким-либо причинам к вычету не принимались, то обязанности восстанавливать их у налогоплательщика не возникает (смотрите письмо Минфина России от 16.02.2012 N 03-07-11/47).

Восстанавливать сумму НДС необходимо с применением той налоговой ставки, которая действовала на момент принятия суммы налога к вычету (письма Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-11/208, от 20.05.2008 N 03-07-09/10, от 06.02.2004 N 04-03-11/15).

Организация

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются, в частности, доходы в виде имущества, которое получено в виде взносов в уставный капитал организации (включая доход в виде превышения цены размещения долей над их номинальной стоимостью (первоначальным размером).

Аналогичным образом пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ предусмотрено, что у налогоплательщика - общества с ограниченной ответственностью не возникает прибыли (убытка) при получении имущества в качестве оплаты за размещаемые им среди учредителей (участников) доли в своем уставном капитале (письмо Минфина России от 31.08.2009 N 03-03-06/1/556).

Важно, что не учитывается в целях налогообложения прибыли не только номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, но и превышение размера вносимых в качестве вклада в уставный капитал организации средств над номинальной стоимостью доли.

Таким образом, считаем, что у организации в рассматриваемой ситуации не возникает дохода, подлежащего учету при формировании налогооблагаемой прибыли.

Аналогичная позиция выражена в письме Минфина России от 15.09.2009 N 03-03-06/1/582, письме УФНС России по г. Москве от 04.03.2008 N 20-12/020737.2, постановлении ФАС Центрального округа от 23.10.2008 NА62-1202/2008.

НДС

Операции, признаваемые объектами обложения НДС, перечислены в п. 1 ст. 146 НК РФ. К ним не относятся операции по получению имущества в уставный капитал. Следовательно, у организации в данном случае обязанности по уплате НДС при получении имущества в уставный капитал не возникает (п. 1 ст. 38 НК РФ).

Кроме того, суммы налога, подлежащие восстановлению у организации-участника, не включаются в стоимость передаваемого имущества и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном главой 21 НК РФ (пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171 НК РФ).

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Читайте также: