Основания для доначисления ндс
Опубликовано: 29.04.2024
Налоговые органы имеют право на доначисление налогов при наличии соответствующих оснований. Часто доначисление проводится в рамках проверки. Оно предполагает увеличение суммы налогов относительно той суммы, которая изначально была указана плательщиком. Представители фирмы в этом случае должны оплатить недоимку.
Основания для доначисления
ФНС разместила письмо №БС-4-11/20019@ «О налогообложении» от 16 ноября 2015 года. Этот нормативный акт разъясняет основания доначисления. В частности, платежи могут быть увеличены тогда, когда налоговая установила и доказала факт получения плательщиком доходов, не указанных в декларации. Представители ФНС также должны найти источник поступления дохода, его вид и время получения.
Рассмотрим другие основания доначисления:
- Обнаружение налоговой выгоды, достигаемой через дробление бизнеса.
- Образование подконтрольных ЮЛ.
- Бухгалтер допустил ошибку при расчете налогов.
Доначисление выполняется тогда, когда фактически лицо должно уплатить большую сумму налогов, чем нужно.
Как оплатить доначисленные налоги
Рассмотрим пример уплаты доначисленных налогов, если они начислены в ходе выездной проверки. Необходимо составить платежное поручение на перечисление налогов. Заполняется оно на основании Приложения №2 к Приказу Минфина №106н от 24 ноября 2004 года. В частности, плательщику нужно правильно заполнять поля:
- В поле 104 нужно прописать код бюджетной классификации. Коды утверждены Приказом Минфина №150н от 30 декабря 2009 года. Если это поручение на уплату налогов, нужно указать код 182 1 01 01011 01 1000 110.
- В поле 106 нужно указать основание платежа.
- В поле 107 указывается периодичность оплаты налога.
- В полях 108 и 109 прописываются реквизиты документа, на основании которого совершается платеж.
- В поле 110 указывается вид платежа. Если это перечисление налога, нужно прописать «НС».
Нужно помнить, что обязанность плательщика – это не только уплата доначисленного налога, но и отражение операций в учете.
Бухучет доначисления
Доначисление налога на прибыль возможно при наличии этих обстоятельств:
- Занижение доходов предпринимателем.
- Завышение трат.
- Наличие ошибок в декларации.
Если занижение трат произошло в предыдущем периоде, предпринимателю не нужно подавать уточненную декларацию. За него это сделает сама налоговая. В частности, представители органа выполняют доначисление суммы, а затем отражают ее в карте учета расчетов.
Иногда возникает потребность в аннулировании трат не только в бухучете, но и в налоговом учете. Рассмотрим пример. В бухучете нынешнего года требуется отразить прибыль предыдущих периодов. Создается постоянная минусовая разница.
К СВЕДЕНИЮ! В большинстве случаев изменения в бухучете не влекут за собой корректировки в учете налогообложения.
Пример
В 2015 году фирма прошла через контрольное мероприятие. Было обнаружено, что в 2014 году субъект сотрудничал с несуществующими поставщиками. Произошло снятие сумм оплаты за товар в объеме 65 000 рублей. На основании этой суммы произошло доначисление налога на прибыль в размере 13 000 рублей (65 000 * 20%). В процессе выездной проверки обнаружено также необоснованное увеличение амортизации на сумму 14 000 рублей. И по этому направлению произошло доначисление на 2 800 рублей.
Бухгалтер в 2015 году выполняет эти записи:
- ДТ99 субсчет «Убытки предыдущих периодов» КТ68. Доначисление налога. Первичка: акт выездной проверки.
- ДТ02 КТ91. Фиксация прибыли в размере 14 000 рублей предыдущих периодов, обнаруженная в нынешнем периоде.
- ДТ99 КТ68. Условный расход в размере 2 800 рублей.
- ДТ68 КТ99 субсчет «ПНА». Фиксация ПНА.
- ДТ99 КТ68. Доначисление налога за предыдущий год.
Корректировка доходов выполняется по той же схеме, что и корректировка трат.
Доначисление НДС
Ситуация с доначислением НДС довольно неоднозначна. В законе нет точных указаний по поводу того, где фиксируются доначисленные суммы НДС. Однако существуют некоторые рекомендации. В частности, доначисление НДС нужно отражать в расходах исключительно при наличии этого обстоятельства – сумма доначисления образует начальную стоимость продукции или услуг (статья 170 НК РФ), но она была принята к вычету по ошибке. Когда получен акт проверки, суммы отражаются в себестоимости, если они уже участвуют в определении налога на прибыль (основание – письмо Минфина №03-07-11/222 от 7 июня 2008 года).
Во всех прочих обстоятельствах доначисленный НДС в траты не включается. Основание – подпункт 19 статьи 270 НК РФ. В ней указано, что нельзя принимать к расходам налог, который был предъявлен покупателю. Однако существует и альтернативное мнение. В частности, НДС можно включить в прочие траты по производству и продаже, которые сокращают базу (подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ). В частности, этой позиции придерживаются некоторые суды. Пример – постановление ФАС №А32-5096/2007-12/27 от 10 августа 2009 года.
Если человек не желает вступать в конфликты с налоговой, то не стоит включать доначисление НДС в расходы. Отражается только постоянное обязательство.
Что делать, если была доначислена большая сумма налогов
Представители государственной структуры выполняют доначисление по итогам установления верности назначения цен по сделкам. Доначисление выполняется только тогда, когда цена сделки отклоняется от расценок на рынке более чем на 20%.
При увеличении суммы налогов представители налоговой должны руководствоваться статьей 40 НК РФ. Это статья, которая устанавливает принципы определения стоимости товаров и услуг. В этом нормативном положении указаны основания доначисления. В частности, это процент отклонения от рыночных цен.
Если предприниматель не согласен с доначислением, он может оспорить решение на том основании, что представители нарушили положения статьи 40 НК РФ. К примеру, часто нарушается пункт 3 статьи 40 НК РФ. В этом случае налоговики не устанавливают рыночные цены. При перерасчете налога применяется показатель себестоимости. Подобное решение признается незаконным (пункт 4 Письма Президиума ВАС №71).
Судебная практика
Налоговики обратились в суд с иском о взыскании недоимки. Последняя сформировалась по итогам занижения налоговой базы. Однако организация не признала своей вины. Обосновала она свою позицию тем, что налоговики неправильно использовали положения статьи НК РФ. Из-за этого произошел необоснованный перерасчет объема налогов.
Арбитражный суд встал на сторону организации.
Обосновал он свое решение тем, что за месяц, в котором налоговики обнаружили занижение цен, наблюдался разброс цен.
То есть установить среднюю рыночную стоимость сложно. Суд установил, что налоговики нарушили пункт 3 статьи 40 НК РФ, так как показатели уровня рыночных цен не анализировались.
А потому требования истца были отклонены (пункт 5 письма Президиума ВАС №71). Имеет смысл проанализировать это судебное решение. Для отстаивания своей позиции имеет смысл апеллировать к нарушению НК РФ. Если человек не ориентируется в законодательстве, рекомендуется обратиться за анализом ситуации к юристу.
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа №Ф07-862/21 от 11.03.2021
Налицо признаки налоговой схемы при приобретении запчастей, поэтому НДС фирме доначислили правильно. А вот доначисление налога на прибыль с пенями и штрафом не соответствовало реальному размеру налоговых обязательств компании. Тут ревизоры неправы (Постановление АС СЗО от 11.03.2021 № Ф07-862/2021).
Решение первых инстанций никого не устроило
По результатам выездной проверки обществу доначислены крупные суммы НДС, налога на прибыль, пеней и штрафов. По мнению инспекторов, компания неправомерно включила в состав расходов затраты на приобретение запчастей у ряда контрагентов и вычла НДС по этим сделкам. Операции нереальны, партнеры создали формальный документооборот для получения необоснованной налоговой выгоды (ННВ).
Областное УФНС коллег поддержало, а вот первые две судебные инстанции “забраковали” решение инспекции в части доначисления всей суммы налога на прибыль со своими пенями и штрафом.
Такое положение дел никого не устроило. И фирма, и ИФНС подготовили кассационные жалобы.
Организация не согласилась с умозаключением о правомерности доначисления НДС (с пенями и штрафом) по сделкам с данными контрагентами. По мнению общества, представленные в материалы дела документы подтверждают реальность приобретения им запчастей у этих бизнес-партнеров. Инспекция не доказала направленности сделок на получение ННВ, не установила факта создания схем по возврату денег. Указанные контрагенты являлись действующими юрлицами, имели расчетные счета и вели реальную деятельность. Почерковедческая экспертиза проведена с нарушениями.
Фискалов же не устроило решение судей в «прибыльной» части. Ведь ИФНС представила доказательства:
- изготовления обществом запчастей, якобы приобретенных у вышеупомянутых контрагентов, собственными силами по чертежам заказчиков;
- нереальности хозопераций с этими бизнес-партнерами, что говорит о незаконном учете затрат.
Инспекторы отметили – судами не принято во внимание, что общество позиционирует себя на рынке как крупный завод, имеющий необходимое оборудование и квалифицированный персонал. Доказано наличие у этой организации неучтенного материала, что ставит под сомнение вывод арбитров о невозможности самостоятельного изготовления ею запчастей. Не справедливо и суждение о непременном определении ИФНС размера действительных налоговых обязательств общества.
От чего отталкивалась кассация
Суд округа обе кассационные жалобы не удовлетворил.
Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если:
- операции учтены не в соответствии с их действительным экономическим смыслом;
- отражены операции, не обусловленные целями делового характера;
- получена вне связи с реальной предпринимательской деятельностью.
Это следует из п. 3 и 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53.
Главное – не формальное представление компанией всех необходимых документов, а реальность и действительное экономического содержание финансово-хозяйственных отношений фирмы и ее контрагента.
Все признаки схемы налицо
В подтверждение своей правоты фирма представила договоры, счета-фактуры, спецификации и товарные накладные.
В части НДС арбитры поддержали проверяющих. Вывод основан, в частности, на следующих фактах:
- у бизнес-партнеров отсутствует транспорт, недвижимость и персонал;
- расходы на оплату аренды помещений, коммуналки, налоги к уплате в бюджет минимальны;
- по сделкам нет ТТН и сведений о транспортных накладных, хотя договорами предусмотрена доставка запчастей от продавцов покупателю;
- у поставщиков не было спецмашин для перевозки запчастей, отсутствовали и платежи за аренду таких ТС;
- перевозчики, с которыми сотрудничало общество, пояснили, что подобные ТМЦ ему не доставляли. Собственные авто покупателя для этих целей также не привлекались;
- документы от лица одного из контрагентов подписаны дисквалифицированным руководителем;
- три фирмы – поставщика созданы незадолго до совершения сделок с обществом;
- в документах на поставку запчастей, полученных от конечных покупателей, в качестве изготовителя стоит общество;
- движение денег по расчетным счетам этих партнеров носило транзитный характер, плюс к тому, счета использовались для обналички;
- выявлено, что руководители контрагентов были номинальными. Почерковедческая экспертиза, проведенная согласно ст. 95 НК РФ, показала, что документы завизированы не ими, а другими лицами. Довод общества об отсутствии у эксперта достаточного количества образцов почерков судьи, исследовав, отклонили. Доказательств, достаточных для опровержения выводов эксперта, нет.
Итак, нереальность операций общество не опровергло. Выходит, налицо формальный документооборот, направленный на получение ННВ, поэтому НДС доначислен правильно.
Есть ли основания для снижения штрафа?
По мнению общества, штраф не соответствует тяжести проступка. Фирма представила документы, свидетельствующие об ее благотворительной деятельности, что должно расцениваться как смягчающее обстоятельство.
Кассация отметила – уменьшение штрафов в соответствии со ст. 112 и 114 НК РФ является правом, а не обязанностью суда. Наличие смягчающих обстоятельств устанавливается индивидуально в каждом конкретном случае.
Арбитры оснований для снижения размера санкции не нашли.
«Прибыльный» аспект
Если есть сомнения в обоснованности налоговой выгоды, размер фискальных обязательств определяется с учетом реального характера сделки и ее действительного экономического смысла. Это следует из ст. 247, п. 1 ст. 252 НК РФ и п. 3, 7 Постановления Пленума ВАС № 53. Определение ревизорами суммы расходов, реально понесенных фирмой, возможно на основании подп. 7 п. 1 ст. 31 Кодекса. Речь о расчетном методе, базирующемся на имеющейся у ИФНС информации об организации, а иногда на данных об аналогичных налогоплательщиках.
То, что указанные контрагенты не поставляли запчасти обществу, доказано. Но сам факт приобретения им этих ТМЦ ревизоры не опровергли. Кроме того, конечные покупатели подтвердили приобретение запчастей у общества, на что ИФНС ссылается в НДС-эпизоде.
Судьи установили: часть поставленных деталей общество изготовило само, а часть приобрело у иных организаций и доработало согласно требованиям заказчиков.
Итак, факт несения обществом затрат на закупку запчастей не опровергнут. При этом нет бесспорных доказательств изготовления запчастей исключительно силами общества. Поэтому реальный размер предполагаемой налоговой выгоды и понесенных фирмой издержек в «прибыльных» целях подлежал определению исходя из рыночных цен, применяемых по аналогичным сделкам, чего инспекция не сделала. А значит, вывод о несоответствии доначисленного налога на прибыль (с пенями и штрафом) реальному размеру налоговых обязательств общества правомерен.
Отметим, что в этой части вердикт полностью вписывается в тенденцию. Полное снятие расходов в подобной ситуации неправомерно. Если организация понесла-таки реальные траты, ее «прибыльные» обязательства подлежат установлению расчетным путем. Инспекторы себя этим обычно не утруждают, из-за чего и проигрывают (см. Постановление АС СЗО от 02.03.2021 № Ф07-17411/2020, Определение ВС РФ от 07.09.2017 № 307-КГ17-10555).
Распечатать
НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала
Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.
Автор: Светлана Валюнина главный бухгалтер-консультант 1С-WiseAdvice
Автор: Светлана Валюнина
главный бухгалтер-консультант 1С-WiseAdvice
Доначисление НДС по акту выездной проверки зачастую свидетельствует не только о пробелах в налоговом учете, но и недальновидном применении гражданско-правовых инструментов. О том, почему расчет НДС выгоднее доверить профессиональной бухгалтерской компании, читайте в публикации.
Доначисление НДС: причина или следствие
От того, по какой причине компании доначислили налог, зависит порядок изменений, которые необходимо будет внести в учет. А уровень компетентности бухгалтера, отражающего доначисления в соответствующих показателях, прямо пропорционален тому, насколько гладко пройдет следующая камеральная проверка.
Замкнутый круг, и вырваться из него будет сложно, если не понять: не существует закрытого перечня формальных признаков, по которым налоговики выбирают «жертву» для доначислений.
В первую очередь инспекторы оценивают, насколько соответствуют предоставленные сведения реальным экономическим действиям компании, а не официальные признаки добросовестности. Поэтому лучше переоценить бдительность инспекторов, чем собственное искусство применения налоговых лазеек.
Чтобы инспекторы не могли дополнительно пополнять бюджет за счет ошибок вашего бухгалтера, отдайте ведение налогового и бухгалтерского учета специалистам на аутсорсинг . Эксперты 1С-WiseAdvice предвидят возможные налоговые риски своих клиентов, поэтому всегда согласовывают бухгалтерский учет с налоговым. На проверку в ИФНС уходит отчетность, тщательно перепроверенная по сотне контрольных соотношений. Наш риск-ориентированный подход в обслуживании клиентов позволяет снизить вероятность того, что инспекторам не захочется присмотреться к вашему бизнесу поближе.
Из-за чего могут возникнуть доначисления по НДС
Если вы «напросились» на выездную проверку, доначисления в таком случае практически обязательный «бонус». Поэтому, как и говорилось, исчерпывающего перечня причин, по которым доначисляют НДС, нет. И это логично – в законодательстве невозможно учесть специфику бизнеса и учетной политики каждой компании. Инспекторы оставляют за собой право – верить вам на слово (доверять информации, представленной в декларации) или усомниться в вашей честности, назначить выездную проверку и доначислить налог.
Рассмотрим несколько ситуаций, которые могут вдохновить инспекторов на доначисления:
- Если ваша компания начисляет сотрудникам слишком низкие зарплаты, а в бюджет направляет соответствующего уровня налоги.
- Сомнительные сделки с минимальным доходом или заключенные с ненадежным контрагентом также вызовут подозрения у ИФНС.
- Налоговики обратят внимание на организацию, которая терпит убытки два года подряд, и придут в гости, чтобы понять, почему доходы не увеличиваются, а расходы растут.
- Компания заявляет слишком большие суммы вычетов
Когда организация несколько раз проигнорировала запросы инспекции, налоговики не сочтут «неудобной» возможность самим приехать к вам и доначислить НДС.
- Компания должна была возмещать НДС и не сделала этого.
- Одна из самых спорных ситуаций – является ли основанием для доначисления НДС наличие в выписке банка сведений о поступлении на расчетный счет компании денежных средств?
Официальной позиции нет, ответ на этот вопрос неоднозначный и его следует искать в многочисленных судебных постановлениях.
К примеру, в постановлении ФАС Уральского округа от 08.05.2013 N Ф09-3523/13 по делу № А34-2619/2012 говорится, что выписка банка при отсутствии договоров, счетов, накладных или иных документов, свидетельствующих о реализации товара (работ, услуг), не может являться доказательством их оплаты (предоплаты). То есть доначисление НДС неправомерно. Аналогичные выводы содержатся в нескольких десятках подобных документов.
Зато согласно постановлению ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2008 по делу № А56-43925/2007, суд пришел к выводу, что, поскольку предприниматель не представил в инспекцию первичные документы, налоговый орган правомерно доначислил НДС на основании сведений о выручке, подтвержденных выписками банка.
В постановлении ФАС Уральского округа от 02.09.2009 N Ф09-6426/09-С2 по делу № А71-12904/2008А24 сказано, что налоговики вправе использовать во время проверки все имеющиеся сведения о налогоплательщике, в том числе свидетельствующие о поступлении денежных средств на расчетный счет.
Словом, лучше самим предоставить в инспекцию полный пакет документов, свидетельствующий об открытости вашего бизнеса, чем дать повод налоговикам за вас додумывать способы оптимизации налоговой базы, к которым гипотетически может прибегать ваша компания.
- Реорганизация или так называемое дробление бизнеса
Является одним из двух законодательно закрепленных оснований для проведения внеплановой выездной проверки. И доначисление НДС в таком случае – обычное дело. В письме от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@ ФНС пояснила: для ее сотрудников не секрет, что часто реорганизация по сути является «созданием искусственной ситуации, при которой видимость действий нескольких лиц прикрывает фактическую деятельность одного налогоплательщика». И инспекторы знают, какие именно «инструменты, используемые в гражданско-правовых отношениях, формально соответствующие действующему законодательству» применяются для получения необоснованной налоговой выгоды.
Поэтому инспекторы вправе доначислить НДС, если обнаружатся признаки деления бизнеса, даже несмотря на то, что данный налог не являлся предметом налоговой проверки. Компании, передавшие нам на аутсорсинг ведение налогового и бухгалтерского учета, максимально защищены от доначислений, штрафов и пеней.
Мы отслеживаем приближение к критическому значению по доле вычетов и вместе с клиентом принимаем оптимальное решение: заявить их или перенести на следующий период. Наши специалисты оперативно реагируют на все запросы и требования ИФНС, обеспечивают для вашего бизнеса режим «невидимки».
«Клерк» Рубрика Налоговые проверки
Иллюстрация: Ирина Григорьева / Клерк.ру
Недавно был случай, когда для выездной проверки, которая по организации по плану стояла на 2019 год, камеральный отдел сделал запросы и за предыдущие три года. В течение проверки прислали три акта с дополнительным начислением НДС. Как и с чего все начинается?
Сначала поймем одну простую вещь: программа налоговой автоматически запускает проверку по вашей организации. И у вас все может быть хорошо с отчетность. Но есть еще ваши контрагенты, которые тоже могут ошибиться в предоставление сведений. Кроме проверки на достоверность и полноту сведений о сделке, правильности отражения первички в отчетности, еще проверяют сведения по восстановленным и полученным авансам по вашим сделкам. Если у вас есть авансовые счета-фактуры, то регламент закрытия таких операций не должен быть нарушен. Все это лишь автоматическая проверка по вашей организации.
Далее за дело берется специалист отдела предпроверочного анализа, который не только проверит саму сделку на наличие экономического обоснования и смысла, но также исследует достоверность сведений по вашей организации в части наличия производственных мощностей, торгово-складских помещений, присутствия деятельности и оплаты аренды по юридическому адресу организации.
С помощью допросов он определит должностных лиц на владение информации по всему процессу сделки. Потом сделает запросы в соответствующей налоговый орган вашего контрагента и получит сведения оттуда. Определит, кто подписывает и сдает отчетность и с какого помещения и IP-адреса отправлен отчет. Процесс этот занимает достаточно длительное время. Использовать этот этап вы можете максимально в свою пользу во избежание получения акта с начислением НДС, так как на этом этапе вы и ваша организация непосредственно участвуете в процессе.
Если налоговый орган принимает решение о недостоверности полноты сделки или некорректного восстановления авансов или не видит обоснования экономического смысла сделки, то fкт проверки придет к вам со строкой «доначислен НДС»1. Оцените начисленную сумму, иногда она очень незначительна. Акт является следствием лишь того, что ваш поставщик (это может быть представитель микро-бизнеса, индивидуальный предприниматель, не отчитался по продаже вам из-за отсутствия бухгалтерского учета или отчитался несвоевременно и уже решает эту проблему). В этом случае не стоит запускать процесс по работе с этим актом. Утоните у контрагента или доплатите НДС по акту, если уточнить не у кого. Через 2, 3 года такое вполне может быть. Это может быть дешевле и не отнимет много времени.
2. Если же речь идет о значительной сумме или в акте присутствуют сразу несколько сделок, то бежать и оплачивать НДС по нему не нужно.
Любой акт можно обжаловать, в том числе и в котором начислен дополнительно НДС.3. Возражение по акту налоговой проверки содержит следующий смысл:
По пункту описательной части акта необходимо указать на наличие договоров, актов, счетов-фактур, УПД и исполнения обязательств по оплатам в счет контрагента, чья сделка оказалась под вопросом. Присутствие их и своевременное предоставление сведений такого характера в полном объеме в налоговый орган по требованию однозначно является подтверждением сделки и оспаривается только присутствием доказательной базы.
Если налоговая не предоставила к акту такое подтверждение, то решение будет принято в вашу пользу. Укажите обязательно, что исполнение обязательств по сделке произведено в срок.В итоге можно написать, что все выводы инспекторы по контрагенту с вашей стороны не подтверждены доказательствами, которые об этом свидетельствуют.
- Могут быть вопросы про сотрудников и налогам по зарплате. Вы должны подтвердить и описать весь процесс должностного присутствия того или иного сотрудника, имеющего отношение к сделке. Приложить платежные поручения, выписки, заверенные банком, трудовые договора, справки. Чем больше информации вы даете по данному вопросу, тем более вероятно принятие возражения.
- Минимальный налог, который начислен по вашему отчету, может быть подтвержден наличием документов по взятым в декларацию вычетам, что является неоспоримым фактом в вашу пользу.
- По пункту совпадения IP-адреса при отправке отчета обосновать можно наличием одной бухгалтерии на аутсорсинге, если такое имеет место, в остальных случаях совпадений быть не должно.
- По пункту визуального осмотра подписей в оригинальных документах, предоставленных по сделке, отсутствия печатей, отсутствия первичных документов со стороны контрагента следует указать на отсутствие документального подтверждения хода проверки на наличие, присутствие их со стороны налогового органа, а также об отсутствии уведомлений о наличии такого подтверждения.
Возражения — не единственный способ обжаловать акт с дополнительно начисленным НДС, а, скорее всего, конечный. Есть еще человеческий фактор присутствия налоговой и взаимоотношений вашей организации с ней, которые могут помочь еще на любой стадии этой проверки избежать дополнительного начисления.
В августе 2017 года Налоговый кодекс пополнился ст. 54.1 «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов». После ее появления ФНС сразу заявила, что судебная практика, построенная на концепции необоснованной налоговой выгоды (Постановление ВАС РФ № 53), уходит в прошлое. Теперь все лазейки для налоговой оптимизации будут перекрыты. Судебная практика, однако, показывает, что все не настолько страшно, как казалось.
В одном из прошлогодних писем налоговое ведомство сообщило, как будет трактовать норму ст. 54.1 при судебных разбирательствах: неважно, отследили ли вы налоговую исполнительность контрагента. Если инспекция нашла аргументы в пользу того, что поставщик не мог исполнить сделку по причине отсутствия у него нужных ресурсов, значит, сделку исполнил не он. И расходы не будут признаны ни в одной инстанции.
Судебная практика, однако, показала, что договорные отношения с фирмой-однодневкой не «автоматом» признаются поводом для карательных мер. Суды активно применяют п. 3 ст. 54.1: «подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, или нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для отказа в уменьшении налоговой базы».
И если документы по сделке оформлены правильно, а связь между налогоплательщиком и его контрагентом (аффилированность, участие в выводе неуплаченных налогов в пользу налогоплательщика) налоговики доказать не смогли, то отказ ИФНС в принятии расходов суд отменяет.
Иначе говоря, в ст. 54.1 действительно заложены четкие условия. Сформулировать их можно так: если ты намеренно и целенаправленно встраивал «однодневку» в цепочку сделок, уклоняясь от налогов, то тебя покарают. А если речь идет об обычной хозяйственной операции и твоя незаконная выгода от сделки с «однодневкой» не доказана (то есть выгоду получил кто-то другой), то налоговики не имеют права не признавать твои расходы.
В своих письмах ФНС прямо рекомендует своим сотрудникам работать над доказыванием подконтрольности или взаимозависимости «однодневок» с налогоплательщиком. И несколько дел, рассмотренных в статье, показывают, что бывает, когда доказать не получилось.
Доначисление НДС налогоплательщику отменено. Ставрополь, ноябрь 2017
Суть спора
ОАО «Спецуправление дорожных работ» («СУДР») оспаривало решение межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю об отказе в применении налоговых вычетов по НДС (решение Арбитражного суда Ставропольского края от 13.11.2017 по делу № А63-5715/2017).
Позиция инспекторов
«СУДР» не имело права на вычет, поскольку его контрагенты носили признаки фирм-однодневок, не располагали ни персоналом, ни транспортом, ни имуществом, ни земельными участками. ИФНС отказывалась признавать реальность хозяйственных операций с ними.
Мнение судей
Суд констатировал, что фактическое исполнение договоров субподряда подтверждалось соответствующими справками и актами. Все эти операции отражены в учете ОАО «СУДР» и использованы для предпринимательской деятельности (исполнение обязательств по госконтракту).
Сами спорные контрагенты неоднократно были участниками конкурсов (тендеров) и их победителями. Более того, суд особо отметил тот факт, что все они были рекомендованы «СУДР» непосредственным заказчиком — Комитетом городского хозяйства администрации Ставрополя.
«Действующее законодательство не связывает право налогоплательщика на применение налогового вычета с наличием персонала и основных средств у поставщика, — отметил суд. — Наличие собственного штата и основных средств не является квалифицирующим признаком возможности ведения соответствующей предпринимательской деятельности».
Итоги рассмотрения дела
Доказать согласованность действий «СУДР» со спорными контрагентами налоговики не смогли, доначисление НДС отменено.
Доначисление НДС налогоплательщику отменено. Пермь, октябрь 2017
Суть спора
ООО «Транспортная компания «Сильные машины» опротестовывало решение Арбитражного суда Пермского края, который согласился с доводами ИФНС по Ленинскому району города Перми (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.10 2017 по делу №А50-16157/2017).
Позиция инспекторов
«Сильным машинам» доначислен НДС, поскольку контрагент компании не осуществлял реальных финансово-хозяйственных операций по поставке товара. У контрагента не было необходимых ресурсов, руководитель номинальный, доля налоговых вычетов в общей сумме исчисленного налога — 99,24 %. Основные поставщики контрагента также обладают признаками однодневок.
Мнение судей
Суд апелляционной инстанции пришел к иным выводам, сославшись на ст. 54.1 НК. Реальность хозяйственных операций подтверждена документами и оприходованием спорной продукции, которая впоследствии реализована другой компании. Согласованность действий «Сильных машин» и спорного контрагента не доказана, доказательств аффилированности нет.
Итоги рассмотрения дела
Суд решил, что претензии налоговой службы к контрагенту сами по себе не являются основанием для отказа в вычете НДС. ИФНС не стала обжаловать решение.
Кстати, очень похожее решение вынесено этим же судом по жалобе компании «П.Р.З.К.-Автобанстрой», и снова со ссылкой на п. 3 ст. 54.1 НК РФ (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2017 по делу № А50-8154/2017).
Доначисление НДС правомерно. Верховный Суд РФ, декабрь 2017
Суть спора
ООО «Зодиак-Сервис» опротестовывало решения судов трех инстанций, согласившихся с решением ИФНС по Ленинскому району города Пензы о доначислении НДС и назначении штрафа.
Мнение надзорной инстанции
Верховный Суд счел, что суды исходили не из формальных претензий к контрагентам, а из «установленных фактов, опровергающих реальность совершения налогоплательщиком сделок» (Определение ВС РФ от 22.12.2017 по делу № А49-9268/2016). И действительно, контрагенты не смогли предоставить достоверные документы, подтверждающие сделку. Их аффилированность с заявителем не подтверждена, однако и реальность сделки абсолютно не доказана.
Итоги рассмотрения дела
Доначисление НДС оставлено в силе.
Доначисление НДС правомерно. Верховный Суд РФ, март 2018
Суть спора
ООО «ТехноГрупп» жаловалось на решение Арбитражного суда Ульяновской области, постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда и постановление Арбитражного суда Поволжского округа. Причина доначисления НДС все та же — сомнительные контрагенты.
Мнение высших судей
Ссылка заявителя на п. 3 ст. 54.1 НК отклоняется, поскольку «суды исходили не из формальных претензий к контрагентам, а из установленной совокупности фактов, опровергающих реальность совершения спорных сделок». Речь не только о том, что контрагенты — несомненно однодневки, но и о том, что суду не были представлены документы, подтверждающие хозяйственные операции между ними и заявителем (Определение ВС РФ от 16.03.2018 по делу № А72-1748/2017).
Итоги рассмотрения дела
Доначисление НДС оставлено в силе, однако нужно особо отметить, что суды всех инстанций не согласились с решением ИФНС по Заволжскому району города Ульяновска в части санкций к компании. Судьи не стали взыскивать с «ТехноГрупп» штраф по ч. 3 ст. 122 НК РФ, то есть не обычные 20 % от неуплаченной суммы налога, а 40 % по причине якобы умышленного уклонения от его уплаты.
Выводы
Нужно ли теперь, когда ст. 54.1 НК РФ применяется все более активно, вообще проверять контрагентов на предмет «однодневности»? Конечно же, да. «Однодневность» контрагента всегда является источником повышенного риска. И даже если ст. 54.1 позволяет защититься тем, кто не планировал для себя выгоды от таких отношений, то владеть информацией о реальном положении дел нужно всегда.
Авторский материал Сергея Максимова для сайта Контур.Фокуса
Читайте также:
