Услуги по сертификации ндс

Опубликовано: 01.05.2024


Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.


Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация применяет общую систему налогообложения, получает от своего импортного поставщика тестеры косметической продукции для проведения сертификации. Продукция реализуется организацией.
Все таможенные документы оформлены правильно, документы от Ростеста на проведение сертификации есть.
Сертификации подлежит каждая новая партия товара. Право собственности на тестеры к Ростесту не переходят, остатки тестеров организации не возвращаются.
Как проводить безвозмездное получение образцов и их дальнейшее списание с точки зрения бухгалтерского и налогового учета?


Бухгалтерский учет

Порядок бухгалтерского учета материально-производственных запасов регулируется, в частности, нормами ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания).
Критерии для принятия активов к учету в качестве материально-производственных запасов даны в п. 2 ПБУ 5/01 и п. 2 Методических указаний.
Поскольку полученные от производителя тестеры не предполагается реализовывать покупателям, а планируется передавать органу, проводящему сертификацию, мы полагаем, что при поступлении в организацию такие тестеры могут быть учтены в качестве материалов на одноименном счете 10 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция)). В то же время, на наш взгляд, не является ошибкой и их учет на счете 41 "Товары".
По общему правилу материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01).
В случае безвозмездного получения материалов их фактическая себестоимость определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи данных материалов (п. 9 ПБУ 5/01, абзац второй п. 16, п. 66 Методических указаний). При этом в фактическую себестоимость материалов включаются в том числе суммы таможенных пошлин и сборов, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ), суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы, затраты на доставку материалов до места их использования (п. 6 ПБУ 5/01).
С учетом изложенного считаем, что в анализируемой ситуации себестоимость полученных тестеров будет формироваться из их текущей рыночной стоимости, а также иных расходов, связанных с их доставкой, таможенным оформлением и т.п.
По нашему мнению, тестеры следует принять к учету в качестве материально-производственных запасов на дату их фактического поступления в Вашу организацию (дату получения контроля над ними).
В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99) активы, полученные организацией безвозмездно, относятся к прочим доходам. При этом данные о ценах, действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99).
Исходя из Инструкции, рыночная стоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, отражается по дебету счета 10 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления". Аналитический учет на счете 98 ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.
Принимая во внимание все вышесказанное, полагаем, что получение тестеров может отражаться следующим образом:
Дебет 10 (41) Кредит 98, субсчет "Безвозмездные поступления" - отражено оприходование тестеров в качестве материалов по рыночной стоимости;
Дебет 10 (41) Кредит 76 - учтены иные затраты, связанные с получением тестеров;
Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль" - отражен отложенный налоговый актив (рыночная стоимость тестеров х 20%).
В части передачи тестеров для проведения сертификации сообщаем.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организаций установлены ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99).
Так, расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (п. 4 ПБУ 10/99).
В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 прочими расходами являются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции. Поэтому можно сделать вывод, что расходы в виде сформированной стоимости тестеров, передаваемых для проведения сертификации, учитываются в составе прочих расходов.
Вместе с тем сертификации подлежат образцы продукции, которую реализует ваша организация. В этой связи считаем, что с равными основаниями стоимость тестеров может быть учтена и в составе расходов по обычным видам деятельности (так же как и плата, причитающаяся организации-исполнителю).
На основании Инструкции стоимость безвозмездно полученных материально-производственных запасов, учтенная на счете 98, списывается с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", по мере их передачи для проведения сертификации.
Полагаем, что на дату передачи тестеров для проведения сертификации в учете вашей организации могут быть сделаны следующие записи (*):
Дебет 44 (91, субсчет "Прочие расходы") Кредит 10 (41) - списана рыночная стоимость тестеров;
Дебет 98, субсчет "Безвозмездные поступления" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - признан прочий доход в размере рыночной стоимости тестеров;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09 - списан начисленный при получении тестеров отложенный налоговый актив;
Дебет 44 (91, субсчет "Прочие расходы") Кредит 10 (41) - списаны иные затраты, связанные с получением тестеров.
Если ваша организация примет решение минимизировать риск налоговых споров и не признавать в целях налогообложения прибыли расходы в виде рыночной стоимости тестеров и иные расходы, связанные с их получением, то дополнительно к приведенным в учете следует сделать записи:
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - начислено постоянное налоговое обязательство (рыночная стоимость тестеров х 20%);
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - начислено постоянное налоговое обязательство (иные затраты, связанные с получением тестеров х 20%).

Налог на прибыль

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщики учитывают подлежащие налогообложению доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются в том числе доходы в виде безвозмездно полученного имущества, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ). Моментом признания внереализационного дохода при методе начисления считается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущественных прав (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Если же в вашем случае акта приемки-передачи сторонами не подписывалось, то, на наш взгляд, внереализационный доход в размере рыночной стоимости полученных тестеров следует признать на дату их оприходования.
Оценка полученного дохода по аналогии с бухгалтерским учетом также производится исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже затрат на приобретение данного имущества. Информация о ценах должна быть подтверждена вашей организацией документально или путем проведения независимой оценки (абзац 2 п. 8 ст. 250 НК РФ).
В настоящее время стоимость материалов и (или) имущества, полученного безвозмездно, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 250 НК РФ (абзац 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).
Рыночная стоимость безвозмездно полученных материалов может быть учтена в расходах для целей налогообложения прибыли при применении в налоговом учете метода начисления:
- по мере их отпуска в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ);
- по мере реализации (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Однако в анализируемой ситуации тестеры не будут отпускаться в производство и реализоваться. В этой связи считаем, что в вашем случае норма абзаца 2 п. 2 ст. 254 НК РФ не применяется.
Поскольку при передаче тестеров для проведения исследований фактически доход ваша организация не получает, то можно сделать вывод, что в силу п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде их рыночной стоимости, а также иные расходы, связанные с их получением, в целях налогообложения не учитываются. Подобная логика нашла отражение в письме Минфина России от 16.04.2009 N 03-07-08/90.
Вместе с тем пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ предусматривает, что в составе прочих расходов учитываются в том числе расходы на сертификацию продукции. При этом НК РФ не устанавливает различий между обязательной и добровольной сертификацией.
Мы полагаем, что стоимость тестеров, передаваемых органу по сертификации, непосредственно связана с проведением сертификации и, следовательно, признается обоснованным расходом в понимании ст. 252 НК РФ. В этой связи их рыночную стоимость, а также иные расходы, связанные с их получением, по нашему мнению, возможно учесть в составе прочих расходов. Поддерживают такую позицию и судьи (смотрите, например, постановление ФАС Уральского округа от 23.01.2007 N Ф09-12297/06-С2).
Если следовать последним разъяснениям финансового ведомства, то затраты на сертификацию могут быть единовременно включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов. Аналогичного мнения придерживаются и судьи (смотрите, например, письма Минфина России от 20.03.2017 N 03-03-06/1/15663, от 08.06.2017 N 3-03-06/1/35781, от 01.07.2014 N 03-03-06/1/31600, от 28.03.2014 N 03-03-РЗ/13719, постановления Девятого ААС от 02.09.2010 N 09АП-19395/2010).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
- Энциклопедия решений. Учет безвозмездной передачи материалов.
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов на сертификацию (декларирование соответствия) продукции и услуг;
- Энциклопедия решений. Учет расходов на сертификацию (декларирование соответствия) продукции и услуг.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) По нашему мнению, при передаче тестеров для проведения сертификации безвозмездной передачи права собственности на них организации, проводящей сертификацию, не происходит, соответственно, такая передача не является объектом обложения НДС. В этой связи бухгалтерская запись по начислению НДС не формируется.
Однако в этом случае НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается (смотрите постановление АС Северо-Западного округа от 29.01.2016 N Ф07-3927/15 по делу N А56-10090/2015, письмо Минфина России от 11.01.2008 N 03-07-08/03).

Сертификация предполагает подтверждение соответствия услуг и товаров установленным требованиям. Мероприятие подразумевает ряд расходов. Их нужно зафиксировать в налоговом и бухучете.

Структура трат на сертификацию

Существуют косвенные и прямые расходы на сертификацию. Косвенные предполагают траты на обеспечение качества. Это:

  • Устранение обнаруженных дефектов.
  • Контроль качества.
  • Мероприятия по предотвращению дефектов.

Также есть прямые траты на сертификацию. Оговорены они в пункте 4.2 Правил по сертификации, утвержденных постановлением №44. Расходы включают в себя следующие составляющие:

  • Работы, осуществляемые аккредитованным центром.
  • Образцы, нужные для проведения испытаний.
  • Траты на сами испытания, которые осуществляются в лаборатории.
  • Проверка состояния производства и его сертификация.
  • Проверки, выполняемые в ходе контроля.
  • Рассмотрение заявки.
  • Траты на хранение и упаковку образцов, которые будут отправлены в лабораторию.

Все рассматриваемые траты можно отразить в расходах на осуществление сертификации.

Налоговый учет

Траты на сертификацию предполагают выплату НДС, налога на прибыль.

Особенности начисления НДС

Компания имеет право снизить совокупный объем НДС на объем налога, который был предъявлен фирме при покупке товаров или услуг для исполнения операций, считающихся объектом налогообложения. Вычет выполняется на основании счетов-фактур, которые были выставлены продавцами продукции. Счет-фактура может быть выставлена только после того, как выполнен учет товаров. Вычет может выполняться в отношении сумм НДС, начисленных на траты по сертификации, если имеет место быть одновременное исполнение этих условий:

  • Соответствующие услуги были зафиксированы в бухучете по ДТ счета 97.
  • Бухгалтерские проводки внесены на основании существующих первичных документов.
  • Есть счет-фактура, которая оформлена в соответствии с законом.
  • Сертификация нужна для деятельности, которая будет облагаться НДС.

Передача образцов товара в лабораторию для проведения испытаний НДС облагаться не будет. Связано это с тем, что эта процедура не предполагает реализации изделий. У компании не отнимается право собственности на образцы. Предметом налогообложения является передача продукции для нужд компании, если траты на товар не принимаются к вычету при определении налога на прибыль. В данной ситуации нужно учитывать траты при обложении налогами.

Если фирма до завершения срока действия документа о соответствии прекращает производство продукции, вычет по НДС восстановлен не будет. Связано это с тем, что прекращение выпуска при действительном сертификате не входит в перечень ситуаций, в которых можно восстановить НДС (пункт 3 статьи 170 НК РФ).

Налог на прибыль

Траты на сертификацию нужно учитывать в структуре прочих расходов, возникающих при производстве и продаже. При этом не важен проводимый вид сертификации: добровольная или принудительная. Сопутствующие траты снижают налогооблагаемую прибыль только тогда, когда исполнены требования пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Для обложения прибыли налогами траты на добровольную процедуру учитываются только тогда, когда мероприятие осуществляется в виде подтверждения качества на основании закона о техническом регулировании.

Добровольная сертификация не может дублировать обязательное мероприятие. Исключение – проверки, в процессе которых существует анализ различных сторон.

Фирма может включить в состав трат, снижающих налогооблагаемую прибыль, расходы на образцы, предоставляемые в лабораторию. Нужны они для проведения испытаний, в ходе которых устанавливается соответствие требованиям. Траты на образцы предполагают стоимость самого образца, а также расходы на его хранение и упаковку.

Возможность уменьшения налогооблагаемой прибыли связана с тем, что в ходе испытаний образцы, скорее всего, будут испорчены. То есть в дальнейшем реализовать их не получится. Соответствующий вывод сделан ФАС в постановлении от 23 января 2007 года. Если образцы были испорчены, нужно обязательно составить акт на их списание. Соответствующая позиция приведена в письме УМНС от 23 апреля 2001 года.

ВАЖНО! При проведении сертификации, даже если она обязательная, нужно оплатить пошлину. Она не может входить в состав расходов. Размер пошлины снижает прибыль, облагаемую налогом.

Налогообложение будет определяться тем, какие методы использует фирма:

  • Если компания использует кассовый метод, расходы на сертификацию признаются после только после того, как они фактически осуществлены. К примеру, затраты на исследование признаются только после того, как произошла фактическая оплата услуг лаборатории.
  • Если компания использует метод начисления, траты признаются налогооблагаемыми в том периоде, в котором они образовались. При этом не важно, когда именно произошла оплата.

В письме Минфина №03-03-02/268 указано, что траты нужно распределить на всем протяжении периода действия сертификата. Если фирма до завершения действия документа прекращает выпуск, остаток расходов, которые не были перенесены, признается в целях налогообложения единовременно. Однако постепенное признание трат – это лишь одна позиция. Есть и другая, по которой убытки могут признаваться единовременно. При этом не происходит распределения по отчетным периодам. Подобная позиция подтверждается пп. 2 пунктом 7 статьи 272 НК РФ.

Траты на сертификацию в бухучете

В пункте 4 ПБУ 10/99 указано, что траты в бухучете признаются или в структуре расходов по основным формам деятельности, или в структуре прочих расходов. В состав трат по основной форме деятельности входят траты, связанные с изготовлением и реализацией. Траты на сертификацию включаются именно в этом составе, так как они нужны для установления соответствия изготовленного товара требованиям.

Траты нужно учитывать в том периоде, в котором они появились. При этом не важно, когда произошла фактическая оплата. Расходы, возникшие в текущем отчетном периоде, но относимые к дальнейшим периодам, фиксируются в структуре трат дальнейших периодов. Их нужно списать. Порядок списания определяется самой фирмой.

Бухгалтерские проводки

Для фиксации трат на сертификацию используются эти бухгалтерские проводки:

  • ДТ60 КТ51. Оплата сертификационных услуг на основании выписки из банковского учреждения.
  • ДТ97 КТ43. Списание себестоимости образцов, направленных на исследование.
  • ДТ97 КТ60. Фиксация в составе трат последующих периодов стоимости работ на осуществление сертификации на основании соглашения с центром, акта об исполнении работ.
  • ДТ19 КТ60. Отражение НДС по услугам.
  • ДТ68 КТ19. Назначение к вычету НДС.

Каждый месяц нужно фиксировать эту проводку: ДТ20 КТ97. Отражение в структуре себестоимости изделий траты на сертификацию.

Если учетная политика фирмы предполагает единовременное отражение трат в налоговом учете, используется эта проводка:

  • ДТ68 КТ77. Отложенное обязательство по налогам.
  • ДТ77 КТ68. Погашение обязательства.

Последняя проводка будет использоваться каждый месяц на протяжении периода действия сертификата – 3 года. Если первичные документы, подтверждающие траты, отсутствуют, то и проводки делать нельзя.

Вторник
18 мая 2021 г.
МРОТ:
Учетная ставка ЦБ:		 12792 руб.
4,5%

Типовые бланки

  • Бухгалтерские
  • Кадровые
  • Юридические
  • Статистические
  • Экономические
  • Должностные инструкции

Полезности

Бухгалтерский учет

  • Основные средства
  • Нематериальные активы
  • Товарно-материальные ценности
  • Затраты на производтво
  • Денежные средства
  • Расчеты с персоналом
  • Расчеты с бюджетом
  • Готовая продукция
  • Финансовые результаты
  • Капитал и резервы
  • Учетная политика
  • Учет и оплата труда

Налоговый учет

  • НДС
  • ЕСХН
  • УСНО
  • ЕНВД
  • НДФЛ
  • Страховые взносы
  • Взносы в ФСС
  • Налог на имущество
  • Водный налог
  • Земельный налог
  • Транспортный налог
  • Налог на прибыль
  • Налог на игорный бизнес
  • Акцизы
  • Налог на пользование полезными ископаемыми
  • Патентная система налогообложения

Управленческий учет

  • Проблемы организации управленческого учета на предприятиях
  • Сущность и назначение управленческого учета
  • Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг
  • Системы учета затрат и калькулирования себестоимости
  • Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
  • Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений
  • Планирование и бюджетирование

Классификаторы

  • ОКСМ
  • ОКВЭД [1.1]
  • ОКВЭД [2]
  • ОКВ
  • ОКДП
  • ОКЕИ
  • ОКФС
  • ОКОПФ
  • ОКУН
  • ОКОФ
  • ИНКОТЕРМС
  • ОКИН
  • ОКЭР
  • КСД
  • ОКСО

Разработка сайта:

Web-студия Интер

Главный редактор:

Учет затрат на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны

Основные понятия и правила по сертификации и декларированию соответствия установлены Федеральным законом от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании».

Данный Федеральный закон регулирует правоотношения со следующими объектами технического регулирования:

  • продукцией;
  • процессами производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации;
  • работами, услугами.

Требования, предъявляемые к регулируемым объектам, разделены на обязательные требования и требования, применяемые на добровольной основе.

Обязательные требования распространяются на продукцию и процессы, связанные с ее жизненным циклом от производства до утилизации.

Добровольные требования распространяются на продукцию, процессы выполнения ра­бот и оказания услуг.

Требования к регулируемым объектам устанавливаются техническими регламентами, положениями стандартов, сводами правил или условиями договоров.

Технический регламент — это документ, принятый международным договором РФ, ратифицированным в установленном порядке, и устанавливающий обязательные для применения и исполнения требования к объектам технического регулирования.

это документ, устанавливающий характеристики продукции, правила осуществления и характеристики процессов проектирования (включая изыскания), производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг.

Свод правил — это документ в области стандартизации, в котором содержатся технические правила и/или описание процессов производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации продукции и который приме­няется на добровольной основе.

Документальное удостоверение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реа­лизации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров называется подтверждением соответствия.

Подтверждение соответствия на территории РФ может носить добровольный или обязательный характер.

Обязательное подтверждение соответствия осуществляется в формах:

  • обязательной сертификации;
  • принятия декларации о соответствии.

Объектом обязательного подтверждения соответствия может быть только продукция, выпускаемая в обращение на территории РФ. Перечень объектов, подлежащих обязатель­ной сертификации, установлен постановлением Правительства РФ.

Обязательная сертификация осуществляется органом по сертификации на основании договора между заявителем и органом по сертификации.

Заявитель — это физическое или юридическое лицо, которое для подтверждения соот­ветствия принимает декларацию о соответствии или обращается за получением сертифи­ката соответствия, получает сертификат соответствия.

Работы по обязательному подтверждению соответствия подлежат оплате на основании договора с заявителем. Стоимость работ по обязательному подтверждению соответствия продукции определяется независимо от страны и/или места происхождения продукции, а также лиц, которые являются заявителями.

Сертификация — это форма осуществляемого органом по сертификации подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, положениям стандар­тов, сводов правил или условиям договоров.

Соответствие продукции всем установленным требованиям подтверждается сертификатом соответствия, выдаваемым органом по сертификации.

Сертификат соответствия — это документ, удостоверяющий соответствие объекта требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров.

Срок действия сертификата соответствия определяется соответствующим техническим регламентом.

Форма сертификата соответствия утверждается федеральным органом исполнительной власти по техническому регулированию.

Декларирование соответствия — это форма подтверждения соответствия продук­ции требованиям технических регламентов.

Декларирование соответствия осуществляется по одной из следующих схем:

  • принятие декларации о соответствии на основании собственных доказательств;
  • принятие декларации о соответствии на основании собственных доказательств, дока­зательств, полученных с участием органа по сертификации и/или аккредитованной испыта­тельной лаборатории (далее — третья сторона).

Схема декларирования соответствия с участием третьей стороны устанавливается в техническом регламенте в случае, если отсутствие третьей стороны приводит к не достижению целей подтверждения соответствия.

Декларация о соответствии — это документ, удостоверяющий соответствие выпускаемой в обращение продукции требованиям технических регламентов.

Оформленная заявителем декларация о соответствии подлежит регистрации в едином реестре деклараций о соответствии в течение трех дней.

Срок действия декларации о соответствии определяется техническим регламентом.

Форма декларации о соответствии утверждается федеральным органом исполнительной власти по техническому регулированию.

Декларация о соответствии и сертификат соответствия имеют равную юридическую си­лу независимо от схем обязательного подтверждения соответствия и действуют на всей территории РФ.

Добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации. Добровольное подтверждение соответствия может осуществляться для установления соответствия национальным стандартам, стандартам организаций, сводам правил, системам добровольной сертификации, условиям договоров.

Объектами добровольного подтверждения соответствия являются продукция, процессы производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, работы и ус­луги, а также иные объекты, в отношении которых стандартами, системами добровольной сертификации и договорами устанавливаются требования.

Добровольное подтверждение соответствия осуществляется по инициативе заявителя на условиях договора между заявителем и органом по сертификации.

Система добровольной сертификации может быть создана юридическим лицом и/или индивидуальным предпринимателем или несколькими юридическими лицами и/или индивидуальными предпринимателями.

Система добровольной сертификации может быть зарегистрирована федеральным органом исполнительной власти по техническому регулированию. Плата за регистрацию системы добровольной сертификации подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Для целей бухгалтерского учета расходы на обязательную сертификацию продукции, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны относятся к расходам по обычным видам деятельности и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической их оплаты.

Как правило, сертификаты соответствия и декларации о соответствии выдаются на определенный срок (полгода, год, два года и т. д.) и поэтому расходы на сертификацию продукции предварительно следует отражать в составе расходов будущих периодов.

С учетом сказанного расходы на обязательную сертификацию продукции отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Себестоимость единицы готовой продукции, переданной органу сертификации для про­ведения испытаний, отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция».

В дальнейшем учтенные на счете 97 расходы на сертификацию в течение периода, к которому они относятся, ежемесячно равными долями списываются на затраты произ­водства в порядке, установленном организацией в своей учетной политике (равномерно, пропорционально объему продукции и т. д.).

Списываемые расходы на сертификацию продукции ежемесячно включаются в себестоимость продукции и отражаются в учете по дебету счета 26 «Общехозяйственные рас­ходы» в корреспонденции с кредитом счета 97 «Расходы будущих периодов».

Указанные расходы участвуют в формировании финансового результата организации за отчетный период. При формировании финансового результата за отчетный период указанные расходы совместно с другими расходами списываются в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»).

Документами, подтверждающими расходы на сертификацию, являются договоры с ор­ганами по сертификации, счета-фактуры, выписки банка и платежные поручения.

Расходы, связанные с проведением добровольной сертификации продукции, не относятся к расходам по обычным видам деятельности. Эти расходы признаются прочими рас­ходами и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Налоговые аспекты. Сумма НДС, предъявленная поставщиками работ по сертификации продукции, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по при­обретенным ценностям» и кредиту 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Указанная сумма НДС может быть предъявлена в полной сумме к налоговому вычету на основании счетов-фактур, выставленных органами сертификации, после принятия ра­бот по сертификации к бухгалтерскому учету.

НДС для целей налогового учета расходы на обязательную сертификацию собственной продукции, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны относят­ся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции, и включают­ся е состав расходов текущего периода в течение срока, на который выдан сертификат соответствия или декларация о соответствии.

В бухгалтерском учете оплату расходов на обязательную сертификацию и их списание можно отразить следующими проводками:

Елена Космакова

Автор статьи — Копирайтер Контур.Бухгалтерии

Медицинские услуги не облагаются НДС (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ), а товары и изделия облагаются по льготной ставке (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ). Но у этих положений есть много тонкостей, к тому же законодательство регулярно корректируется, и у представителей медицинского бизнеса возникают вопросы. Расскажем о ставках НДС для медицинской сферы в статье.

Медицинские услуги

В ст. 149 Налогового кодекса перечислены все товары и услуги, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость. К ним относятся медицинские услуги и еще несколько видов услуг, которые можно встретить в клиниках:

  • уход за детьми и больными;
  • реализация ряда медицинских товаров.

Обязательное условие для освобождения от НДС — у клиники должна быть лицензия на оказание этих услуг.

Есть и другой документ, который декларирует освобождение от НДС для медуслуг в 2020 году — это постановление Правительства РФ № 132 от 20.02.2001 года. Постановление приводит перечень услуг в условиях дневного и круглосуточного стационара, услуги поликлиник и санаториев, услуги по проведению медэкспертизы и санитарно-гигиенических мероприятий.

Еще один документ, который разъясняет освобождение от НДС, — это письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина РФ № 03-07-07/97292 от 12.12.2019.

Понятие медицинской услуги есть в ФЗ-323 «Об охране здоровья граждан». В этом документе сказано, что медицинская услуга — это комплекс медицинских вмешательств, включая диагностику, профилактику, лечение заболеваний и медицинскую реабилитацию.

Закон относит к медицинским услугам, не облагаемым НДС:

  • услуги из перечня, которые предоставляют по ОМС;
  • услуги по диагностике, профилактике и лечению из перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 № 132;
  • услуги по сбору крови;
  • услуги по скорой медицинской помощи;
  • услуги по дежурству медперсонала рядом с тяжелыми больными;
  • патолого-анатомические.

Облагаются НДС косметические, ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги (кроме тех ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, которые финансируются из бюджета).

НК РФ не дает предписаний по поводу формы оплаты медуслуг, так что услуги не облагаются НДС независимо от наличной или безналичной формы оплаты. Льгота применяется и при оказании услуг гражданам, которые оплачивают за них юрлица — например, их работодатели (письмо ФНС России от 27.03.2013 № ЕД-18-3/313@) или страховые компании (письма Минфина России от 17.06.2015 № 03-07-07/35004, от 26.02.2013 № 03-07-07/5466).

Медицинские товары

Медицинские изделия и оборудование — социально значимые товары, поэтому для них установлены льготные ставки НДС — 0% и 10%. Перечни медицинских товаров для льготных ставок утверждаются Правительством РФ. Расскажем, какую именно льготу нужно применять в каждом случае.

Не облагаются НДС

НДС на медицинские товары

Прежде всего не облагаются НДС важнейшие и жизненно необходимые медицинские изделия. Они перечислены в постановлении Правительства РФ в от 30.09.2015 № 1042, которое опирается на п.2 статьи 150 НК РФ, пп.1 п. 2 статьи 49 НК РФ. Это закрытый перечень, его могут изменить или дополнить только сами чиновники, что они и делают при необходимости. Например, перечень медицинских товаров в постановлении Правительства №1042 в 2020 году обновлялся четыре раза.

Вот виды товаров, которые могут закупать и продавать медицинские учреждения и которые при этом не облагаются НДС:

  • медицинское оборудование и медицинские изделия по специальным перечням, которые вводит Правительство РФ (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • оснащение для реабилитации инвалидов или профилактики инвалидности — перечень есть в постановлении Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042;
  • продукты питания, которые произведены в столовых медучреждений и продаются в таких учреждениях, а также продукты питания, которые произведены на предприятиях общепита и продаются столовым в медучреждениях (подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ и письмо ФНС России от 19.10.2011 № ЕД-4-3/17283@).

НДС не облагаются медицинские товары, произведенные в России или других странах, реализуемые на территории России или импортируемые.

Облагаются НДС по ставке 10%

При импорте или реализации медицинских товаров работает льготная ставка 10% (пп. 4 п. 2 и п. 5 ст. 164 НК РФ). Коды медицинских товаров, которые можно ввозить и продавать по льготной ставке 10%, перечислены в постановлении Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 (ред. от 20.03.2018). Постановление № 688 чиновники тоже корректируют практически ежегодно.

Вот виды товаров, облагаемые по 10% ставке:

  • лекарственные средства для лечения и клинических исследований, в том числе фармацевтические субстанции, лечебные препараты, изготовленные аптеками;
  • медицинские изделия кроме важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий из Перечня №1042.

Условия применения льготных ставок

Регистрационное удостоверение. Для применения 0% или 10% льготной ставки у налогоплательщика должно быть регистрационное удостоверение на медизделия или оборудование. Если регистрационного удостоверения с кодом нет или оно просрочено, право на льготную ставку теряется, и НДС придется платить по ставке 20% (письма Минфина России от 13.09.2018 № 03-09-19/65511, от 24.01.2018 № 03-07-07/3560).

Соответствие кодам. В регистрационном удостоверении медицинского товара должен стоять код. Товары, произведенные на территории России имеют код из Общероссийского классификатора продукции (ОКПД 2), а импортные товары — код из Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС).

Для освобождения от НДС код по ТН ВЭД ЕАЭС или ОКПД 2 в регистрационном удостоверении медицинского товара должен совпадать с кодом из перечня в постановлении Правительства №1042 или в постановлении №688. Если компания не может предъявить такое регистрационное удостоверение, придется заплатить НДС по ставке 20%.

Будьте внимательны, запрашивайте у поставщиков регистрационные удостоверения на медицинские товары, чтобы применять льготные ставки, следите за сроками давности этих удостоверений. Тщательно сверяйте код в регистрационном удостоверении и код в Перечне №1042 или Перечне №688. При проверках налоговая запрашивает регистрационные удостоверения, сверяет коды, чтобы убедиться в вашем праве на льготную ставку. При несоответствии кодов или истечении срока давности удостоверения, вам доначислят НДС и могут назначить штраф.

Ведите учет в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия и оптимизируйте НДС законными способами. Система подскажет, как вы можете уменьшить налог и что для этого нужно сделать. В сервисе — простой учет, зарплата, отчетность и другие инструменты для руководителя и бухгалтера. Первые две недели бесплатны для всех новых пользователей.

Реализация гарантий государства по обеспечению безопасности своих граждан в качестве потребителей товаров и услуг осуществляется с помощью нескольких систем:

  • лицензирования,
  • патентования,
  • госрегистрации,
  • но в первую очередь – сертификации товаров и услуг для подтверждения их соответствия требованиям актуальных на сегодняшний день стандартов, регламентов, директив и др. нормативных актов – как российских, в т.ч. и государственных, и отраслевых, так и международных.

Система сертификации на сегодняшний день –сложный комплекс взаимообусловленных процедур, объектов (товары, услуги, процессы и т.д.) и субъектов оценки соответствия – поставщиков и производителей (заявителей) и органов по сертификации, реализующих поставленные государством задачи.

Кто может оказывать услуги по сертификации продукции

В современных условиях услуги по сертификации продукции – пожалуй, самое востребованное направление в работе системы – могут оказывать не только госструктуры:

  • ФА Техрегулирования (оценка соответствия ТP ТC, ГOCТ, ИCО и т.д. продукции, включенной в Единые Перечни),
  • МЧС (пожарная сертификация),
  • Минсвязи (сертификация в системе «Связь») и т.д.,

но и независимые сертификационные центры, располагающие всеми необходимыми аккредитациями (ФА Техрегулирования, МЧС, Ростехнадзора, Минсвязи и т.д.), обновляемой информационно-правовой базой и квалифицированными экспертами. Поскольку услуги по сертификации продукции – это, прежде всего, проведение испытаний и экспертиз, большинство таких центров имеют или свои (технически оснащенные) испытательные лаборатории, или прямые договора с государственными.

Что включают в себя услуги по сертификации продукции

Система сертификации включает в себя не только процесс подтверждения соответствия как таковой, но и достаточно широкий перечень других разрешительных процедур, поэтому услуги по сертификации продукции включают в себя также:

  • ее идентификацию по кодам одной из товарных номенклатур, при необходимости (ввоз новой для российского рынка продукции) – подбор оптимально подходящих кодов,
  • выяснение актуальных требований к ней, в отсутствие таких требований – оформление отказных писем (даже если оформляется добровольный сертификат),
  • определение степени обязательности (добровольная или обязательная) и формы (сертификат или декларация) оценки соответствия, нужной системы (ГOСТ P, ИCО и др.) и документа (стандарта или регламента), устанавливающего требования к продукции,
  • проведение экспертиз для получения необходимых данной продукции свидетельств и разрешений первого уровня (СГР, «озонка», нотификации, паспорта и «обоснования безопасности», регистрационные удостоверения, протоколы радиологии и т.д.),
  • выбор оптимальной в каждой конкретной ситуации схемы процедуры,
  • анализ, доработку (разработку, согласование, регистрацию и т.д.) технической документации,
  • оптимизацию числа оформляемых документов, в т.ч. за счет использования ранее оформленных сертификатов и протоколов, грамотной комплектации и т.д.,
  • протоколирование испытаний представленных заявителями образцов продукции,
  • метрологический контроль, в т.ч. проверка и калибровка средств измерений,
  • при необходимости – подтверждение происхождения продукции, ее пожарной, фитосанитарной, радиологической, экологической или взрывобезопасности,
  • оформление и выдачу сертификатов,
  • заполнение и регистрацию деклараций и т.д.

Если услуги по сертификации продукции были делегированы, то ответственность за полученный в результате сертификат несет оформлявший его центр сертификации. Участие профессионалов подразумевает не только полное соблюдение законодательства, но и оптимизацию стоимость сертификации и сокращение ее сроков за счет продуманной идентификации продукции и правильного выбора схемы оценки соответствия с учетом всех требований обязательной и широких возможностей добровольной систем оценки (консультация «Полотест» бесплатная).

Читайте также: