Тара ндс не облагается

Опубликовано: 29.04.2024

Письмо Министерства финансов РФ №03-07-11/566 от 29.12.2012

Опубликованное письмо Минфина России посвящено применению вычета НДС по приобретенной многооборотной таре, обращающейся по залоговым ценам.

О многооборотной таре

Тара - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. Тара под продукцией (товарами) может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара).

За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщиком может взиматься с покупателя залог вместо стоимости тары, который возвращается покупателю после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Взимание залоговых сумм за тару производится в случаях, предусмотренных договорами.

В бухгалтерском учете залоговая тара учитывается по сумме залога, то есть залоговым ценам. Разница между ценой залога и фактической себестоимостью тары признается прочим доходом (расходом) и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Залоговая тара является возвратной. При отгрузке продукции (товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость последней отражается в расчетных документах (счет, платежное требование, платежное требование-поручение и т. д.) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров).

В случае невозвращения покупателем поставщику залоговой тары сумма залога за нее не возвращается.

Это указано в пунктах 160, 163, 164, 182 и 185 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Условия для вычета НДС по таре

По общему правилу суммы НДС по приобретенным товарам подлежат вычетам в случае, если товары приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения таким налогом. Объект налогообложения НДС – это операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Реализацией товаров в целях применения НДС признается передача на возмездной или безвозмездной основе права собственности на товары (1 ст. 39, п.1 ст. 146, п. 2 ст. 171 НК РФ).

По мнению Минфина России в опубликованном письме, НДС, уплаченный поставщику при приобретении многооборотной тары, обращающейся по залоговым ценам, к вычету не принимается, если залоговые цены на многооборотную тару в налоговую базу по НДС не включаются.

А в налогооблагаемую базу по НДС залоговые цены многооборотной тары не включаются, если она подлежит возврату продавцу. Основание - пункт 7 статьи 154 Налогового кодекса РФ. В случае невозврата тары покупателями сумма залога включается в налогооблагаемую базу по НДС.

Значит, НДС, уплаченный поставщику при приобретении многооборотной тары, обращающейся по залоговым ценам, к вычету не принимается, если тара возвращается продавцу. Налог следует учесть в стоимости тары на основании пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

ООО «Импэкс» занимается оптовой продажей напитков. В январе 2013 года фирма приобрела 1000 штук пластмассовых ящиков по цене 41,30 руб. (в т. ч. НДС – 6,3 руб.) на общую сумму 41 300 руб. (в т. ч. НДС – 6300 руб.).

Ящики предназначены для многократного использования в качестве тары под отгружаемые в адрес покупателей напитки. В связи с этим ООО «Импэкс» установило на них залоговую цену, равную 45 руб.

В феврале 2013 года ООО «Импэкс» (продавец) заключило с ООО «Азбука вкуса» (покупатель) договор на поставку напитка в количестве 1000 бутылок по цене 5,9 руб. за бутылку, включая НДС – 0,9 руб.

Таким образом, стоимость партии напитка составила 5900 руб., включая НДС – 900 руб. Фактическая себестоимость партии товара у продавца равна 4000 руб.

При поставке напитка использовались пластмассовые ящики в количестве – 50 шт.

В этом же месяце ООО «Импэкс» отгрузило напиток ООО «Азбука вкуса». В свою очередь, покупатель перечислил продавцу плату за товар в размере 5900 руб. и залог за тару в сумме 2250 руб.

Договором было предусмотрено, что ящики подлежат обязательному возврату ООО «Импэкс» до 31 марта 2013 года. Однако ООО «Азбука вкуса» не вернуло ящики в установленный срок.

Бухгалтер ООО «Импэкс» сделал следующие проводки:

Дебет 41-3 Кредит 60
– 45 000 руб. (45 руб. х 1000 шт.) – оприходована тара по залоговым ценам;

Дебет 19 Кредит 60
– 6300 руб. – отражен НДС по оприходованной таре;

Дебет 41-3 Кредит 19
– 6300 руб. – входной НДС отражен в стоимости тары;

Дебет 41-3 Кредит 60
– (6300 руб.) – сторнирована сумма входного НДС по таре;

Дебет 60 Кредит 91-1
– 3700 руб. (45 000 руб. – 41 300 руб.) – отражена разница между залоговой ценой тары и ее фактической себестоимостью.

Дебет 62 Кредит 90-1
– 5900 руб. – реализованы товары покупателю;

Дебет 90-2 Кредит 41-1
– 4000 руб. – списана себестоимость реализованного товара

Дебет 90-3 Кредит 68-2
– 900 руб. – начислен НДС по реализованным товарам;

Дебет 51 Кредит 62
– 5900 руб. – получена от покупателя плата за товары;

Дебет 76 Кредит 41-3
– 2250 руб. – отгружена покупателю возвратная тара;

Дебет 51 Кредит 62
– 2250 руб. – получен залог за тару.

Дебет 62 Кредит 91-1
– 2250 руб. – отражена выручка от реализации тары при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;

Дебет 91-2 Кредит 68-2
– 343,22 руб. (2250 руб. х 18 : 118) – начислен НДС от реализации тары;

Дебет 91-2 Кредит 76

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Хвостова С. В. , заместитель директора – руководитель аудиторской практики
ООО АКФ «Экспертный центр “Партнеры”»

Журнал «Учет в торговле» № 3, март 2013 г.

Финансисты запрещают принять НДС к вычету при получении многооборотной тары, которая обеспечена залогом. Сделать это, по их мнению можно, только если покупатель не вернул ее поставщику.

Возврат тары должен быть прописан в договоре

Продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением продукции, которая по своим свойствам в ней не нуждается. При условии, что иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства. Так сказано в статье 481 Гражданского кодекса РФ.

Тара используется для упаковки, хранения, перемещения материальных ценностей как внутри организации, так и для доставки товаров в другие компании.

Бухгалтерский учет тары ведется в соответствии с ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н (далее – Методические указания).

Тара может быть однократного и многократного использования.

Если упаковку используют однократно, то ее стоимость включается в расходы на продажу. Но есть и тара многократного использования, она может быть различных видов:

– деревянная (ящики, бочки, кадки);

– картонная (ящики из склеенного картона);

– стеклянная (бутылки, банки);

– металлическая и пластмассовая (бочки, фляги, бидоны).

Также к многооборотной таре относится упаковка, специально изготовленная для затаривания определенного вида продукции.

Упаковка многократного использования может быть возвратной и невозвратной. Как правило, покупатель должен вернуть продавцу многооборотную тару в определенном порядке с соблюдением сроков.

Такая норма содержится в статье 517 Гражданского кодекса РФ. Пунктом 4 Правил применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковки, утвержденных постановлением Госснаба СССР от 21 января 1991 г. № 1, установлено, что срок для возврата многооборотной тары составляет 30 дней. Поставщик может взимать с покупателя залог, который возвращается при обратном поступлении тары от покупателя.

В Методических указаниях определено, что учитывать многооборотную тару торговым организациям нужно на счете 41 (субсчет «Тара под товаром и порожняя»).

НДС: если тара не возвращается.

С невозвращаемой тарой дела обстоят просто. Ее стоимость включается в цену договора поставки. Поставщик начисляет НДС при отгрузке товара с учетом стоимости невозвратной тары.

Поэтому с вычетом «входного» НДС проблем не возникает. Налог, уплаченный при покупке такой тары контрагенту, принимается к вычету при выполнении требований статей 171, 172 Налогового кодекса РФ.

С многооборотной тарой все сложнее. Если по условиям договора многооборотная тара подлежит обязательному возврату, то она не признается товаром, предназначенным для операций, облагаемых НДС (в частности, для перепродажи).

Если покупатель возвращает многооборотную тару, в которой ему была отгружена продукция, то сумма залога не увеличивает налоговую базу по НДС.

В этом случае залог возвращается, а, следовательно, реализации тары не происходит.

Это следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 170, пункта 7 статьи 154 Налогового кодекса РФ. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 29 декабря 2012 г. № 03-07-11/566.

Если покупатель не возвращает тару, то залоговая сумма остается у продавца.

Следовательно, право собственности на тару переходит к покупателю. А значит, происходит реализация и поставщик должен начислить НДС – основание пункт 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

На реализованную тару поставщик должен оформить счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, а второй оставляет у себя и регистрирует в книге продаж.

В том же квартале сумму НДС, предъявленную поставщиком тары, покупатель может принять к вычету. Это следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 170, а также пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Предварительно ее нужно выделить из фактической стоимости тары с помощью сторнирующих проводок. Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России от 21 марта 2007 г. № 03-07-15/36.

НДС: если тара передана покупателю под залог.

В письме Минфина России от 29 декабря 2012 г. № 03-07-11/566 чиновники особо отметили, что если залоговые цены на многооборотную тару не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, то налог, уплаченный поставщику при ее приобретении, к вычету не принимается.

Налоговый учет тары

В целях налогообложения прибыли расходы покупателя, связанные с приобретением тары, относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ.

Отдельно отметим ситуацию, когда тара, переданая под залог, не возвращена. У поставщика сумма залога, не возвращенная покупателю, признается средствами, связанными с оплатой реализованных товаров, которые включаются в состав налоговых доходов.

Такой вывод сделан в письме Минфина России от 10 февраля 2009 г. № 03-11-06/2/23.

Правила списания тары с баланса

Тара, пришедшая в негодность оформляется соответствующим актом и списывается после его утверждения руководителем предприятия.

Комиссия осматривает тару, определяет причины ее непригодности и виновных, допустивших поломку, бой или порчу тары.

Непригодная тара подлежит обязательной утилизации.

В заключение отметим, что если покупатель не вернул многооборотную тару (хотя он должен был ее вернуть), а затем ее выкинул, то принять НДС к вычету он не может. Так как одно из условий для вычета налога на добавленную стоимость – это использование имущества в деятельности, облагаемой НДС.

«Клерк» Рубрика НДС

Автор: Наталья Юденич, налоговый консультант

Экспертиза статьи: Ольга Монако, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Мало изготовить хорошую, добротную вещь, нужно еще позаботиться о ее упаковке, чтобы при доставке она не испортилась. Для этого нужна тара (деревянные, пластмассовые ящики, железные бочки, картонные коробки, палеты и т. д.). Ее можно изготовить своими силами или купить. Вправе ли фирма принять к вычету НДС с приобретения многооборотной (возвратной) тары, вопрос довольно спорный. Он рассмотрен в «Актуальной бухгалтерии» № 11, 2011.

Сумму «входного» НДС с приобретенной и впоследствии сразу же реализованной тары фирма вправе поставить к вычету на общих основаниях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; письмо Минфина России от 21.03.2007 № 03-07-15/36). Если же компания тару не продает и использует многократно, она не вправе получить вычет «входного» НДС с суммы ее приобретения, считают налоговики (письма УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 № 19-11/093454, УМНС России по г. Москве от 19.04.2004 № 24-11/26611, от 22.07.2003 № 24-11/42674). Возникает спорная ситуация. Только однажды арбитры поддержали проверяющих (пост. ФАС ВВО от 08.10.2009 № А28-753/2009-13/21). Судьи указали, что предъявленный покупателю тары (и поставщику товара) НДС не принимается к вычету. Он учитывается в стоимости товара, поскольку тара используется в операциях, не облагаемых НДС (п. 7 ст. 154, подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). По остальным делам практика складывается в пользу компаний, которые используют следующие доводы (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

- тара приобретена для использования в деятельности, облагаемой НДС;

- тара принята к учету;

- имеются счет-фактура поставщика и первичные документы;

- технологические особенности производства не позволяют передавать продукцию иным способом.

Так, фирма участвовала в двух разных налоговых спорах и выиграла их (пост. ФАС ВВО от 10.06.2008 № А82-4718/2007-27, от 18.02.2008 № А82-14907/2006-27). Судьи указали, что технологический процесс производства предусматривает упаковку продукта в бочки-кеги. Поставка в такой таре является именно реализацией продукции, а не операцией по передаче бочек-кег в залог. Поэтому соблюдены все условия для получения вычета по НДС, уплаченного поставщику тары при ее приобретении. В другом постановлении (пост. ФАС ВВО от 14.07.2011 № А29-8379/2010) указано, что поскольку многооборотная тара используется в процессе, который формирует оборот по реализации, то она предназначена для деятельности, облагаемой НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Арбитры также делают вывод, что залоговая цена тары по договорам поставки и цена ее приобретения являются самостоятельными и не связаны друг с другом. Поэтому признание тары залоговой, установление факта возврата или невозврата тары не влияют на право фирмы получить налоговый вычет по НДС с операций по ее приобретению (пост. Одиннадцатого ААС от 16.08.2011 № 11АП-7781/11). Налоговый кодекс не содержит норм, в которых сказано, что фирма не вправе применить налоговые вычеты по «входному» НДС при приобретении тары. Норма пункта 7 статьи 154 Налогового кодекса регулирует частный случай определения налоговой базы по НДС при реализации продукции в многооборотной таре, имеющей залоговые цены. База определяется именно по продукции, а не по таре. Эта норма не отменяет действие условий применения вычетов по НДС (ст. 169, 171, 172 НК РФ).

Таким образом, при использовании фирмой в своей деятельности многооборотной тары она вправе получить вычет «входного» НДС с операций по ее приобретению в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Пример

Фирма продает продукты питания оптовым компаниям. Для доставки товаров до покупателя используются палеты. Их закупают у стороннего производителя по цене 236 руб. за штуку (в т. ч. НДС — 36 руб.). Согласно условиям договора поставки покупателю они передаются как залоговая тара по залоговой цене 236 руб. со сроком возврата 20 дней.

Закуплено 100 палет на общую сумму:

236 руб. х 100 шт. = 23 600 руб.

ДЕБЕТ 41-3 КРЕДИТ 60

– 23 000 руб. — палеты отражены в учете;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 3600 руб. — отражен НДС со стоимости палет;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 23 600 руб. — палеты оплачены поставщику;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 3600 руб. — НДС со стоимости палет принят к вычету.

Фирма продала товар на 30 палетах. Стоимость переданной тары:

30 шт х 236 руб. = 7080 руб.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 41-3

– 7080 руб. — тара передана покупателю.

В расчет базы по НДС не включаются залоговые цены многооборотной тары, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 7080 руб. — получены денежные средства в виде залога;

ДЕБЕТ 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

– 7080 руб. — отражена сумма обеспечения в виде залога у залогодержателя.

Палеты были возвращены через 10 дней. В расчетных документах цена палет указана отдельной строкой, без включения их стоимости в продажную цену товара.

ДЕБЕТ 41-3 КРЕДИТ 76

– 7080 руб. — тара возвращена покупателем;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 7080 руб. — перечислены деньги, полученные ранее в виде залога;

КРЕДИТ 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

– 7080 руб. — списана сумма ранее полученного обеспечения в виде залога.

Мнение: Анна Белинская, эксперт-методолог компании Intercomp Global Services

Готовьтесь к налоговым спорам

В Налоговом кодексе нет отдельных положений о возможности принятия к вычету НДС при покупке многооборотной тары. Фирме придется опираться на разъяснения представителей государственных органов, арбитражную практику и готовиться к налоговым спорам.

Решения судей противоречивы. Некоторые отрицают возможность принятия НДС к вычету, если тара возвращается покупателем (пост. ФАС ВВО от 08.10.2009 № А28-753/2009-13/21). Такой же точки зрения придерживаются и налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 № 19-11/093454). Основанием для отказа служит утверждение, что тара используется в залогово-обменных операциях и не предназначена для реализации (п. 7 ст. 154 НК РФ). Однако в последнее время арбитры все чаще встают на сторону компаний.

Нужно только доказать, что тара используется в процессе реализации. Так, емкости, предназначенные для транспортировки и хранения товара, были определены как основные средства (пост. ФАС ВВО от 10.06.2008 № А82-4718/2007-27). Поэтому суд признал правомерность принятия к вычету НДС с первоначальной покупки бочек. В другом решении была доказана последующая продажа возвратной тары покупателю (пост. ФАС ВВО от 14.07.2011 № А29-8379/2010).

Разбираемся что такое НДС, откуда он взялся, почему важен и на примерах смотрим кто его платит и когда

НДС — три буквы, которые определённо слышал каждый из нас. Даже если вы никак не связаны с бизнесом. Аббревиатуру можно встретить в любом чеке при походе в магазин. Но что это такое, и почему оно есть везде, куда не посмотри, знают далеко не все. И даже если задаться таким вопросом, то простая расшифровка сокращения — «налог на добавленную стоимость» вообще может ни о чём не сказать, кроме разве того, что это опять какой-то налог. А меж тем, знать это нужно. Ведь касается НДС абсолютно каждого, даже если вы простой менеджер по продажам или труженик предприятия.

Самое простое, что нужно знать изначально — налог этот накладывается на любой товар и на любую услугу, которая продаётся фирмой по цене хоть чуть-чуть выше её себестоимости. В таком варианте, НДС будет вычисляться исходя из разницы между себестоимостью продукта и его ценой при продаже.

Откуда взялся НДС

Целых сто лет назад (двадцатые годы двадцатого века) налог на добавленную стоимость пришёл на смену бытующему тогда налогу с продаж. До этого налог брался со всей выручки. И предпринимателям было сложно, ведь приходилось совершать постоянные одинаковые платежи, которые совсем не учитывали возможный доход. Они базировались только на голой выручке, а не прибыли. Но на территории Российской Федерации НДС был введён только лишь в 1992 году.

До недавнего времени ставка НДС была равна 18%. К этой цифре многие успели привыкнуть. Так что, когда стало известно, что НДС планируют повышать, общественность начала сильно возмущаться. Многие политологи и экономисты выступали с критикой новых законов. Ведь повышение на 2%, которое могло показаться некритичным, на самом деле привело бы к повышению цен абсолютно на всё.

Тем не менее, с 1 января 2019 года, НДС в России стал официально равняться 20%.

Такая ставка распространяется за некоторым исключением на большинство товаров и услуг. Но существуют и другие её варианты. Так, ставкой в 10 процентов, например, облагаются медицинские препараты, детские товары и некоторые продукты сферы питания. А вот продукт на экспорт (вывоз) вообще этим налогом не облагается. Там ставка НДС равна нулю.

Кто платит НДС

В голове обывателя может родиться схема, предполагающая, что его этот налог совсем не касается. Ну, платит себе предприниматель, и пусть платит. Но это ошибочное мнение. Потому что в реальности всю сумму этого налога оплачивает в итоге сам покупатель. Чтобы понять, почему же так происходит, обратимся к простенькому примеру и посмотрим какие этапы проходит формирующийся налог на добавленную стоимость.

Одна компания заказывает у другой фирмы материал, чтобы изготовить свой товара из него. Она этот материал оплачивает. На эту сумму стоимости материала, которую компания заплатила будет накладываться НДС.
Далее эта компания из купленного материала производит свой товар, а потом решает, какую же стоимость готового изделия поставить? Да так, чтобы и самим в убытке не быть, и клиенты не разбежались от завышенных цен? Первым делом, берётся сумма денег, которую затратили на производство единицы нового товара. Размер налога при этом тоже рассчитывается, но записывается в «налоговый кредит».
Дальше, компании нужно определиться, сколько будет стоить товар для конечного покупателя. Здесь складывается себестоимость товара, подсчитываются акцизы, вписывается та доля, которая после продажи пойдёт на прибыль и уже прибавляется НДС. То есть он уже будет входить в стоимость товара, которую заплатит при покупке потребитель.
Когда товар в определённом количестве продан, компания сядет подсчитывать прибыль. Из полученных денег высчитывается 20 процентов налога, которые уже оплатил покупатель. И эти деньги уходят на налоговые обязательства по оплате НДС.

Вот такая простая схема, которая показывает, что цена товара в магазине уже включает в себя налог на добавленную стоимость. И если бы его не учитывалось, товар бы стоил меньше.

Расчёт НДС

Для понимания всего процесса, снова обратимся к примеру.

Открыли мы точку, где будут продаваться джинсы. Чтобы что-то продать, нужно сначала это произвести или купить. В нашем случае, мы находим фирму, которая продаёт джинсы оптом. И тратим 100 тысяч рублей на покупку партии товара, где одна пара джинсов обходится в 10 тысяч рублей (дорогие джинсы получаются, но для примера сойдёт). То есть мы приобрели 10 единиц товара.

В эти 100 тысяч рублей, которые были потрачены на товар, уже вошёл НДС 20 процентов. Так как джинсы нам продал их поставщик, который уже включил в стоимость этот налог, ведь он его должен будет оплатить государству за то, что продаёт товар выше себестоимости. То есть именно мы оплатили 20 процентов налога. Если бы его не было, партия стоила бы не 100 тысяч рублей, а 80 тысяч рублей.

Эту сумму мы рассчитываем как входящий взнос или вычет. И нам нужно будет иметь доказательства, что оплачивали мы джинсы с уже включённым НДС. Поэтому важно иметь один из подтверждающих документов — это либо счёт-фактура, либо чек, либо накладная, где отдельно сумма налога указывается. Вот почему на всех подобных документах мы можем встретить строчку с НДС.

Далее, когда мы сами формируем цену, по которой будем сбывать в розницу уже наши джинсы, эту сумму НДС мы убираем из цены за товар. И следующий НДС, которым будет облагаться уже наша продажа, будет рассчитываться из полученной суммы. То есть мы складываем наши затраты на товар (туда будет входить не только себестоимость, но и другие наши расходы, которые мы несём во время организации продажи) без НДС и уже к этой сумме прибавляем 20 процентов.

Формулы расчёта НДС

Предварительно отметим, что формулы для расчёта налогов не так просты, особенно для человека, не привыкшего иметь дело с математическими уравнениями. Поэтому существует не один калькулятор, который сам вам высчитает НДС или сумму без НДС. Найти их можно на просторах сети интернет, на специализированных сайтах. Учиться пользоваться им не нужно, там всё предельно просто — есть пара полей для ввода суммы и всё. Для тех же, кто хочет разобраться в алгоритме просчёта процента налога, разберём формулы подробнее.

Формула расчёта НДС

Возьмём известную нам сумму и обозначим её буквой «Х». Чтобы понять, сколько будет составлять налог НДС, воспользуемся простой формулой:

НДС=Х*20/100

То есть, если наша сумма товара равна 100 тысячам рублей, то НДС, на неё станет равен, исходя из формулы, 20 000 рублям. Столько мы заплатили, покупая товар у поставщика, чтобы обеспечить ему оплату его налога на добавленную стоимость.

Ещё раз, если мы хотим купить джинсы на сумму 100 000 рублей, то либо заплатим 120 000 рублей, потому что нужно будет включать туда ещё и НДС (это делает поставщик), либо заплатим 100 000 рублей с уже включённым НДС, и по факту купим меньшее количество товара.

Потому что на самом деле цена будет составлять 83 333 руб. 33 коп., а ещё 16 666 руб. 67 коп. — это цена НДС на эту сумму, которая уже включена в счёт для нас поставщиком. Можете открыть любой калькулятор НДС в интернете и проверить расчёт, а мы пока перейдём как раз к формуле, которая покажет нам почему получается 120 тысяч.

Формула расчёта суммы с НДС

Сумма — Х.
Сумма с налогом — Хн.
Хн = Х+Х*20/100
Либо
Хн=Х*(1+20/100)=Х*1,20

То есть от нашей суммы 100 000 рублей сумма с НДС будет равна 120 000 рублей. Это мы уже описали выше, то есть если хотим купить 10 пар джинсов, то придётся заплатить на самом деле 120 тысяч, а не 100, ведь поставщик включит в счёт НДС.

Формула расчёта суммы без НДС

Сумма с НДС = Хн. Требуется понять, чему будет равна сумма Х — сумма без НДС. Для понимания формулы, вспомним вторую формулу, которая рассчитывала сумму с налогом. И вводим обозначение самого налога — это будет Y. Y, если НДС равен 20 процентам = 20/100. Тогда формулы будут выглядеть так:

Хн = Х+Y*Х
Либо
Хн = Х*(1+Y)
Отсюда получаем, что Х = Хн/ (1+Y) = Хн / (1+0,20) = Хн / 1,20

Мы хотим купить товара на сумму 100 000 рублей, но так, чтобы в эту цифру уже входил НДС, и при этом понять, сколько составит истинная сумма, которую мы платим за товар, а не за налог. Пользуемся расчётом:

Сумма без НДС (Х в данном случае) = 100 000 рублей (Хн) / 1,20 = 83 333 рублей с копейками.

То есть, если действительно нам одна пара джинсов обходится без НДС в 10 тысяч рублей, то заплатив всего 100 000 рублей мы сможем приобрести у поставщика не более чем 8 пар (денег чуть-чуть останется). Либо же, если мы всё-таки потратили 100 000 рублей и купили именно 10 пар, а НДС был уже учтён в этой сумме, то значит, пара джинсов стоит 10 000 рублей с уже включённым в неё НДС. И мы его всё равно заплатили за поставщика (который в свою очередь также платил НДС за поставщика материалов, из которых эти джинсы сделаны).

Налоговый кредит и налоговое обязательство

Мы посмотрели на формулы, но, сколько же должно быть заплачено нами в бюджет этого налога, спросите вы. Давайте «добьём» тему с джинсами и решим этот вопрос, а заодно разберёмся с такими составляющими понятиями налога на добавленную стоимость, как кредит и обязательство.

Купили мы всё-таки джинсов на 120 000 рублей. Из которых 20 тысяч заплатили как НДС для поставщика. У нас есть от этого поставщика счёт-фактура на нашу партию джинсов, где чёрным по белому написано, что цена товара без НДС — 100 000 рублей, сумма НДС — 20 000 рублей, а общая стоимость — 120 000 рублей.

Далее, цифру НДС при расчётах мы отложили и запомнили как налоговый кредит.

Налоговый кредит — эта та сумма, на которую можно будет в конце отчётного периода сделать налоговый вычет из налогового обязательства — то есть уменьшить сумму налога, оплачиваемого нами в бюджет. А то, что мы должны будем оплатить в бюджет и есть — налоговое обязательство.

Смотрим дальше на джинсы.

В реальности мы будем из суммы в 120 000 рублей для формирования своей цены вычитать уплаченный нами уже НДС. То есть сумма составит те самые 100 тысяч рублей.

Допустим, включив все остальные факторы себестоимости и затрат, да прибавив процент желаемой прибыли, мы получили цену в 200 000 рублей. Именно за столько и будут проданы наши джинсы в нашем магазине конечному потребителю. И именно с этой суммы будет вычитываться наше налоговое обязательство — то есть налог, который мы должны заплатить в бюджет.

От 200 тысяч рублей, по формуле или калькулятору выходит, что НДС равен 33 333 рублей. Это наше налоговое обязательство. Но! У нас ведь есть ещё документы, которые подтверждают наш налоговый кредит в 20 000 рублей (то есть то, что мы уже заплатили 20 тысяч в виде налога на добавленную стоимость). А значит, мы из 33 тысяч можем вычесть 20 уже выплаченных. Итого получим 13 тысяч рублей, которые мы будем платить после продажи всех 10 пар джинсов (допустим, это произошло за один отчётный период).

В бюджет от нас с 200 тысяч рублей 13 000 пошли в виде налога. Но не нужно забывать, что наш поставщик также заплатил свои 13 тысяч в бюджет, которые получил от нас во время покупки джинсов изначально.

Виды НДС

0%
10%
20% (пришла на замену ставке в 18%)

Как уже было сказано выше, существует ряд товаров и услуг, на которые не накладывается данный налог. Поэтому можно говорить о существовании нулевой ставки. Это экспорт товара, продукты космической ниши, ниши перевозки газа и нефти и некоторые другие виды товаров. Регулирует список таких позиций 164-ая статья налогового кодекса РФ.

Также существует список товарных наименований, которые подлежат обложению налогом в десять процентов. Это в основном продукты сферы питания — мясо, овощи, молочные продукты. Также туда относят детскую одежду, детскую мебель и другое. Опять же, список немаленький, лучше с ним ознакомиться лично в налоговом кодексе, если этот вопрос вас заинтересовал.

Ну и ставка 20 процентов — самая популярная. Её вы можете повстречать почти везде.

Примечание: так как изменения в законодательстве произошли сравнительно недавно (01.01.2019), в интернете ещё можно встретить устаревшие данные, где описана ставка в 18%.

Операции подлежащие обложению НДС

Импорт любого товара
Любые работы по строительству зданий без заключения договора подряда
Передача услуг и товаров для личного применения, затраты на что не учитываются при расчёте налога.

С каких процессов не взимается НДС

Работа органов госвласти, которая относится к прямым её обязанностям.
Процесс покупки и приватизации муниципальных и госпредприятий.
Инвестирование.
Реализация земельных участков.
Передача денег предприятиям, работающим на некоммерческой основе.

Способы начисления НДС

Вычитание. В этом варианте налог накладывается на полную сумму выручки, а уже из этой суммы высчитывается НДС, подлежащий уплате за покупку материалов для товара или услуги.
Сложение. В этом случае НДС накладывается по фиксированной ставке по базе налогообложения. Её складывают из добавленной стоимости каждого вида продаваемого товара.

Так, как второй вариант сложен для реализации, потому что зачастую таких отдельных наименований чрезвычайно много, первый вариант применяется гораздо чаще.

Отчётность по НДС

Вроде бы стало немного понятнее, что же собой представляет налог на добавленную стоимость, откуда он берётся, как высчитывается и кто его платит. Однако за него ведь нужно ещё отчитываться в органы ФСН. Давайте разбираться, как это делается.

Первое, что нужно знать — отчитываться нужно ежеквартально. Причём по срокам — до 25 числа послеотчётного месяца. В ином случае ждут некрасивые штрафы.

Важно! Если вы отправляете отчёт по НДС почтой, то учитывайте обозначение даты подачи — это дата, которая будет стоять в штампе на письме.

Пример: От отделения почты, где вы отправляли заказное письмо с декларацией до самой налоговой посылка шла 10 дней. Отправили 18-ого, пришло 28-ого. Будет ли считаться, что вы подали отчёт не в установленный срок? Ответ — нет. Ведь 18-ое число будет значиться на штампе письма.

Налоговые вычеты

В случае налога на добавленную стоимость, вычетами считается та сумма налога, которая предъявляется к оплате поставщиком товара. На эту цифру и будет уменьшен налог, который пойдёт в бюджет от вас.

Но есть свои нюансы, которые нужно знать и понимать. Это касается условия принятия налоговой этих вычетов. Нужно, чтобы было соблюдено три правила:

Сам товар, который был вами приобретен с целью последующей продажи, облагается НДС.
У фирмы имеются все подтверждающие документы, в том числе и правильно оформленная счёт-фактура.
Товар, который был приобретён, прошёл через процедуру бухучёта.

И только после выполнения этих условий, фирма сможет в конце налогового периода принять в качестве вычета целиком сумму платежей. Естественно, если все процедуры были налогооблагаемыми.

Счёт-фактура

В этом документе будет отражены несколько сумм. Во-первых, — стоимость товара без НДС. Во-вторых, конечная сумма с учётом НДС.

Счёт-фактура предоставляется на проданный товар клиенту. Сделать это нужно в течение 5 дней. Вся документация подшивается и отмечается в книге продаж.

Бывает так, что проверка выносит решение, вычеркнуть все высчитанные вычеты и начислить неуплаченный НДС. Такое может произойти, если в счёт-фактуре допущены ошибки. А допустить их не так и сложно, ведь счёт-фактуру оформляет контрагент, а не налогоплательщик.

Знать, что такое НДС — важно для любого. Уметь его рассчитывать — важно для тех, кто непосредственно занимается заполнением документов и сдачей отчётности в налоговое ведомство. С непривычки делать это по формулам сложно и муторно. Поэтому для проверки себя и своих контрагентов существует множество электронных ресурсов, где можно найти калькулятор НДС, который вычислит вам его за два клика. Главное, помните, что внимательность — важная составляющая в деле об НДС, а опаздывать со сдачей отчётности в налоговую никак нельзя.

Организация планирует осуществлять поставку товара покупателю в возвратной таре. Каковы особенности бухгалтерского и налогового учета операций с многооборотной тарой?

Правила для учета для многооборотной тары содержатся в «Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. В частности, в бухгалтерском учете стоимость залоговой тары будет признана в составе расходов только на дату списания или продажи указанной тары (п. 190). Списание тары-оборудования, учтенной на счете «Основные средства», производится в порядке, установленном для списания объектов основных средств (п. 198).

Сумма залога, полученная от покупателя и подлежащая возврату ему при получении порожней тары, не признается доходом организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

В бухгалтерском учете залоговая тара учитывается по сумме залога. Разница между фактической себестоимостью и залоговой ценой тары при ее приобретении относится на финансовые результаты (п. 182 и п. 166 Методических указаний).

При передаче возвратной тары покупателю она должна быть указана в счетах и расчетных документах отдельной строкой по ценам, указанным в соответствующих договорах (п. 174 Методических указаний).

В соответствии с п. 173, п. 176 Методических указаний, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, письмом Минфина России от 14.05.2002 № 16-00-14/177 следует выполнить следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 10.4 (41-3)

при получении возвратной тары обратно от покупателя:

Дебет 10-4 (41-3) Кредит 76

В случае невозвращения покупателем поставщику многооборотной тары сумма залога за эту тару не возвращается. Указанная сумма признается поставщиком прочим доходом (п. 7 ПБУ 9/99, п. 185 Методических указаний).

Для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение многооборотной тары могут учитываться в составе материальных на дату ее передачи в производство (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Сумма полученного залога не признается доходом при налогообложении прибыли (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ). При невозврате тары залоговая сумма, удерживаемая поставщиком, учитывается им в составе внереализационных доходов (п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ, Письмо УМНС России по г. Москве от 19.04.2004 № 24-11/26611).

Если многооборотная тара подлежит возврату покупателем, то полученная от него залоговая цена не включается в налоговую базу по НДС (п. 7 ст. 154 НК РФ).

По мнению Минфина РФ, изложенному в письме от 30.04.2013 № 03-07-11/15419, если многооборотная тара, в которой реализуются товары, облагаемые НДС, подлежит возврату продавцу товаров, то НДС, уплаченный продавцом при ее приобретении, к вычету не принимается. Сумму такого НДС можно включить в стоимость тары на основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Ряд судов считает, если многооборотная тара приобреталась для реализации товара, облагаемого НДС, то вычет сумм НДС по приобретаемой таре должен осуществляться в общем порядке (Постановления ФАС Поволжского округа от 15.11.2011 № А65-2998/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 14.07.2011 № А29-8379/2010).

Обращаем внимание на судебное решение, в котором суд признал передачу возвратной тары операцией, облагаемой НДС и доначислял НДС, не приняв во внимание п. 7 ст. 154 НК РФ. При исследовании представленных налогоплательщиком документов, было установлено, что при реализации товаров договор залога (либо договор о возврате многооборотной тары) не заключался, залоговая цена покупателями не вносилась. Платежные документы, подтверждающие внесение денежных средств в виде залога, Обществом не представлено (Постановление ФАС ЗСО от 27.10.2008 № Ф04-6609/2008 (15039-А27-37), Ф04-6609/2008(15363-А27-37) по делу № А27-1515/2008).

В постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 08.10.2009 по делу № А28-753/2009-13/21 указывалось, что в случае, если продукция реализуется в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, налог, уплаченный поставщикам при приобретении такой тары, подлежит включению в стоимость продукции.

Таким образом, наличие судебных дел разной направленности говорит о спорности вопроса о вычете входного НДС по возвратной таре и риске возникновения налогового спора в случае принятия к вычету данного НДС без отражения реализации возвратной тары.

Обращаем ваше внимание на то, что если по истечении установленного на возврат срока, покупатель не вернул возвратную тару, а поставщик не предпримет меры по ее возврату или истребованию стоимости возвратной тары, то налоговый орган может сделать вывод о безвозмездной передаче возвратной тары и произвести доначисление НДС на безвозмездно переданное имущество и отказать в признании расходов на тару для целей налогообложения, как переданное безвозмездно (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Читайте также: