Списание ос ндс украина
Опубликовано: 23.04.2024
Ликвидация необоротных активов
- Название каждого документа
- Дата каждого документа
- Место составления
- Название предприятия, от имени которого составлен каждый документ
- Должности лиц, ответственных за осуществление операции ликвидации (списания) и правильность ее оформления
- Список членов комиссии, сделавших заключение о состоянии объекта и необходимости его ликвидации
- Личная подпись (подписи) лиц, или иные данные, которые дают возможность идентифицировать личность, которая брала участие в ее оформлении
- Причина ликвидации объекта основных средств (по инициативе предприятия или по причинам, от него не зависящим)
- Описание состояния объекта, причины, по которым он не может дальше использоваться или не может быть восстановлен
- Перечень лиц (если таковые установлены), которые виновны в том, что объект не может дальше эксплуатироваться
- Сведения о стихийном бедствии или правонарушении (если они имели место)
Бухгалтерские проводки при ликвидации основных средств
| № пп | Д | К | Содержание операции |
| 1 | 13 | 10 (11,12) | Списываем начисленный износ, уменьшая при этом сумму первоначальной стоимости. Если износ составил 100%, то следующую проводку, естественно, делать нет необходимости. |
| 2 | 976 | 10 (11,12) | Списываем расходы на оставшуюся сумму (если амортизация начислена не полностью) |
| Дт | Кт | Сумма | Содержание операции |
| 131 | 104 | 450 000 | Списан начисленный износ |
| 976 | 104 | 50 000 | Отражены убытки, возникшие в следствие ликвидации объекта ОС |
| 793 | 976 | 50 000 | Убытки, понесенные от ликвидации объекта ОС отнесены в уменьшение прибыли текущего периода |
- счет 131 по объекту учета "станок" - закрылся
- счет 104 по объекту учета "станок" - закрылся
- счет 976 закрыт, но по нему отражена сумма расходов (как оборот по счету) на ликвидацию основных средств
- на счете 793 учтены понесенные предприятием потери
Бухгалтерские проводки при оприходовании материалов и запасных частей, которые возникают в результате ликвидации основных средств:
| № пп | Д | К | Содержание операции |
| 1 | 20 | 719 | Оприходованы материалы, полученные при ликвидации необоротных активов |
| 2 | 976 | 631 | Оказаны услуги подрядной организацией по ликвидации (разборке, демонтажу) объекта (не забываем выделить НДС, если подрядчик является его плательщиком, см. пример ниже) |
Все затраты, понесенные в связи с ликвидацией основных средств относятся по счету 976.
| Дт | Кт | Сумма | Содержание операции |
| 976 | 631 | 10 000 | Понесены расходы на ликвидацию объекта ОС |
| 641/НДС | 631 | 2 000 | Полученный налоговый кредит отражен в уменьшение обязательств по уплате НДС |
| 207 | 719 | 70 000 | Запасные части, демонтированные со станка переданы на склад. (Проводка делается по каждой номенклатурной единице отдельно) |
Налоговый учет при ликвидации основных средств
189.9. У разі, якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких основних виробничих або невиробничих засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації.
Норма цього пункту не поширюється на випадки, коли основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення основних виробничих або невиробничих засобів, що підтверджується відповідно до законодавства або коли платник податку подає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів у інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням.
189.10. У разі якщо внаслідок ліквідації необоротних активів отримуються комплектувальні вироби, складові частини, компоненти або інші відходи, які оприбутковуються на матеріальних рахунках з метою їх використання в господарській діяльності платника, на такі операції не нараховуються податкові зобов'язання.
Норма этого пункта не распространяется на случаи, когда основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия плательщика налога, в том числе в случае хищения основных производственных или непроизводственных средств, что подтверждается в соответствии с законодательством или когда плательщик налога подает контролирующему органу соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании основных производственных или непроизводственных средств другим способом, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначению.
Последствия, возникающие при ликвидации основных средств в налоговом учете по Налогу на прибыль:
| 146.16. У разі ліквідації основних засобів за рішенням платника податку або в разі якщо з незалежних від платника податку обставин основні засоби (їх частина) зруйновані, викрадені чи підлягають ліквідації, або платник податку змушений відмовитися від використання таких основних засобів внаслідок загрози чи неминучості їх заміни, руйнування або ліквідації, платник податку у звітному періоді, в якому виникають такі обставини, збільшує витрати на суму вартості, яка амортизується, за вирахуванням сум накопиченої амортизації окремого об'єкта основних засобів. | 146.16. В случае ликвидации основных средств по решению плательщика налога или в случае если по независящим от плательщика налога обстоятельствам основные средства (их часть) разрушены, похищены или подлежат ликвидации, или плательщик налога вынужден отказаться от использования таких основных средств вследствие угрозы или неизбежности их замены, разрушения или ликвидации, плательщик налога в отчетном периоде, в котором возникают такие обстоятельства, увеличивает расходы на сумму стоимости, которая амортизируется, за вычетом сумм накопленной амортизации отдельного объекта основных средств. |
Что делать с расходами, понесенными на ликвидацию основных средств:
144.2. Не підлягають амортизації та повністю відносяться до складу витрат за звітний період витрати платника податку на:
содержание основных средств, находящихся на консервации;
ликвидацию основных средств;
содержание основных средств, находящихся на консервации;
Обратите внимание, что в приведенном выше примере стоимость запасных частей, полученных в результате ликвидации объекта основных средств, попала под налогообложение как прочий доход, и это правильно. Однако, стоимость этих запасных частей предприятие оценивает самостоятельно. Таким образом, определяйте справедливую стоимость полученных в результате ликвидации объекта ОФ активов "без лишнего фанатизма".
Реализация необоротных активов (основных средств)
| № пп | Д | К | Содержание операции |
| 1 | 13 | 10 (11,12) | На сумму начисленного износа |
| 2 | 972 | 10 (11,12) | На оставшуюся не списанной сумму (если объект недоамортизировался) |
| 3 | 377 | 742 | На сумму реализации объекта. Отражается доход, полученный в связи с реализацией |
| 4 | 742 | 641 | (если "второе событие", то 644) На сумму НДС |
Налоговые последствия продажи основных средств имеют особенности только в части Налога на прибыль
Сума перевищення доходів від продажу або іншого відчуження над первісною вартістю придбання невиробничих основних засобів та витрат на ремонт, що здійснюються для підтримання об'єкта в робочому стані, включається до доходів платника податку, а сума перевищення первісної вартості над доходами від такого продажу або іншого відчуження включається до витрат платника податку.
Сума перевищення доходів від продажу або іншого відчуження безоплатно отриманих основних засобів або нематеріальних активів над вартістю таких основних засобів або нематеріальних активів, що була включена до складу доходів у зв'язку з отриманням, включається до доходів платника податку, а сума перевищення вартості, що була включена до складу доходів у зв'язку з безоплатним отриманням над доходами від такого продажу або іншого відчуження включається до витрат платника податку.
Сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения над первоначальной стоимостью приобретения непроизводственных основных средств и расходов на ремонт, которые осуществляются для поддержания объекта в рабочем состоянии, включается в доходы плательщика налога, а сумма превышения первоначальной стоимости над доходами от такой продажи или другого отчуждения включается в расходы плательщика налога.
Сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения безвозмездно полученных основных средств или нематериальных активов над стоимостью таких основных средств или нематериальных активов, которая была включена в состав доходов в связи с получением, включается в доходы плательщика налога, а сумма превышения стоимости, которая была включена в состав доходов в связи с безвозмездным получением над доходами от такой продажи или другого отчуждения включается в расходы плательщика налога.
Данная тема всегда была актуальной, тем более, что недавно внесли коррективы в Порядок № 1314 и обновили формы для списания необоротных активов, да и методология бухучета изменилась с 01 января 2017 года. Поэтому остались не только старые, но и появились новые вопросы относительно отражения списания активов в бухучете. В статье подробно рассмотрим процедуру списания и учетные нюансы.
Списание госимущества: основные правила
При списании объектов основных средств (далее – ОС) и прочих необоротных материальных активов (далее – прочие НМА) нужно руководствоваться прежде всего Порядком № 1314.
Порядок № 1314 применяется при списании имущества, переданного казенным предприятиям, государственным коммерческим предприятиям (их объединениям), учреждениям и организациям, закрепленного за предприятиями, учреждениями и организациями, которые находятся в ведении Национальной академии наук Украины и отраслевых академий наук.
Не применяется Порядок № 1314 для имущества, порядок списания которого определяется отдельными законами. В частности, это объекты жилищного фонда, военное имущество, государственный материальный резерв, объекты гражданской обороны, целостные имущественные комплексы предприятий и т. п.
Нормы Порядка № 1314 обязательно применяются при списании:
• объектов незавершенного строительства (незавершенные капитальные инвестиции в необоротные материальные активы);
• материальных активов, признанных объектами ОС;
Можно выделить следующие условия списания госимущества. В соответствии с п. 4 Порядка № 1314 госимущество можно списывать, если оно:
• не может быть в установленном порядке отчуждено, бесплатно передано государственным предприятиям, учреждениям или организациям и по которому не могут быть применены другие способы управления (или их применение может быть экономически нецелесообразно);
• морально или физически изношено, непригодно для дальнейшего использования, в частности, в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим переоснащением;
• повреждено в результате аварии или стихийного бедствия и восстановлению не подлежит;
• выявлено в результате инвентаризации как недостача.
При списании имущества учитываются также особенности правового режима имущества, наличие установленных законодательными актами обременений или ограничений относительно распоряжения имуществом.
Согласование списания имущества с субъектом управления имуществом* предусмотрено абз. 5 п. 5 Порядка № 1314.
* Субъектами управления госимуществом являются: КМУ, Фонд госимущества, министерства, ведомства, коллегиальные органы, другие органы власти, НАНУ, отраслевые академии наук, государственные предприятия и организации (ч. 1 ст. 4 Закона № 185).
Без согласования с субъектом управления – по решению руководителя учреждения можно списывать полностью амортизированные ОС, прочие НМА, первоначальная (переоцененная) стоимость которых составляет менее 20 тыс. грн.
Если же стоимость объекта списания выше или списываются объекты ОС, на которые 100 %-й износ не начислен, то нужно получить согласие субъекта управления.
Органы (учреждения), которые КМУ определил субъектами управления, списывают госимущество, находящееся на их балансе, по решению руководителей этих органов (учреждений).
Морально устаревшее и физически изношенное имущество, пригодное для дальнейшего использования, можно передавать в сферу управления местных органов исполнительной власти, в дальнейшем закрепляя его за соответствующими заведениями, учреждениями и организациями (абз. 3 п. 4 Порядка № 1314).
Процедура и документальное оформление
Для принятия решения о списании имущества по приказу руководителя учреждения создается комиссия по списанию имущества.
В ее состав включают: главного бухгалтера (или его заместителя), работников инженерных, технических, технологических, строительных, учетно-экономических та других служб, а также представителей субъекта управления имуществом (если он это требует) и других специалистов (п. 9 Порядка № 1314).
Далее рассмотрим пошагово процедуру списания госимущества.
Комиссия по списанию имущества осуществляет осмотр имущества, устанавливает факт его непригодности, а также невозможность и неэффективность проведения восстановительного ремонта или его использования иным образом.
Комиссия по списанию имущества принимает решение о списании ОС и прочих НМА по результатам инвентаризации, оформив свое решение протоколом, где указывает свои выводы и предложения.
В соответствии с п. 14 Порядка № 1314 комиссия по списанию имущества оформляет следующие документы:
• акт инвентаризации имущества, предлагаемого к списанию;
• акты технического состояния имущества, предлагаемого к списанию;
• акты на списание имущества, то есть типовые формы на списание основных средств, утвержденные Приказом № 818.
Перечисленные документы добавляются к протоколу заседания комиссии по списанию имущества вместе с другими документами (копией акта об аварии, заключениями соответствующих инспекций, госорганов и т. д.).
Для получения согласия на списание имущества учреждение представляет субъекту управления вместе с обращением относительно списания имущества следующие документы:
1) технико-экономическое обоснование необходимости списания имущества, отмечая также направления использования средств, которые предполагается получить в результате списания;
2) сведения об имуществе, которое предлагается списать по данным бухучета (кроме объектов незавершенного строительства), по форме согласно приложению 1 к Порядку № 1314;
3) акт инвентаризации имущества, предлагаемого к списанию, по форме согласно приложению 2 к Порядку № 1314;
4) акт технического состояния имущества, утвержденный руководителем субъекта хозяйствования (не представляется в случае списания имущества, выявленного в результате инвентаризации как недостача);
5) сведения о наличии обременений или ограничений по распоряжению имуществом, которое предлагается списать (вместе с соответствующими подтверждающими документами);
6) в случае списания недвижимости – сведения о земельном участке, на котором расположено недвижимое имущество, отмечая направления дальнейшего использования земельных участков, которые высвобождаются, а также копии соответствующих подтверждающих документов, в частности, государственного акта на право постоянного пользования землей, кадастрового плана;
7) сведения об объектах незавершенного строительства.
Субъект управления в течение 30 дней с даты поступления вышеперечисленных документов принимает решение о согласии (оформив распорядительный документ) или об отказе (в форме письма).
После получения согласия на списание имущества (в виде приказа или распоряжения субъекта управления) учреждение может начать разборку и демонтаж имущества (п. 21 Порядка № 1314).
В соответствии с п. 23 Порядка № 1314 полученные в результате списания разобранного и демонтированного оборудования:
• узлы, детали, материалы и агрегаты, пригодные для ремонта другого оборудования или для дальнейшего использования, а также материалы оприходуются с отражением на счетах бухучета запасов;
• основные средства – отражаются на счетах бухучета ОС;
• узлы, детали, материалы и агрегаты, непригодные для использования, оприходуются как вторичное сырье (металлом и т. п.).
Если изъятые после демонтажа и разборки имущества узлы, детали, материалы и агрегаты содержат драгоценные металлы или камни, они подлежат сдаче субъектам хозяйствования, осуществляющим деятельность по сбору и первичной обработке такого лома и отходов на основании лицензий (п. 25 Порядка № 1314).
В месячный срок после окончания процедуры разборки, демонтажа и оприходования материалов, полученных от ликвидации, бюджетное учреждение должно представить субъекту управления отчет о списании имущества по форме согласно приложению 3 к Порядку № 1314.
Если же у субъекта управления есть замечания по отчету, то его возвращают учреждению для учета замечаний, а учреждение после их учета в течение 10 рабочих дней представляет снова отчет для нового рассмотрения.
Бухучет списания госимущества
Порядок отражения операций по списанию имущества по сравнению с прошлым годом почти не изменился, но есть определенные особенности, связанные с изменением методологии бухучета и переносом остатков со старых субсчетов на новые по состоянию на 01.01.2017 года.
Напомним, что с 01 января 2017 года появился новый субсчет 5111 "Внесенный капитал распорядителям бюджетных средств". Увеличение капитала осуществляется на сумму целевого финансирования в результате оприходования необоротных активов, а уменьшение – в случае списания (изъятия необоротных активов).
Однако в соответствии с Методрекомендациями № 1127 по состоянию на 01.01.2017 года на субсчет 5111 был перенесен остаток с субсчета 401 (то есть не первоначальную, а остаточную стоимость необоротных активов на эту дату). Поэтому об этом стоит помнить при списании необоротных активов, приобретенных в прошлые года.
Не забывайте также, что в месяце выбытия объекта ОС и прочих НМА начисляется амортизация (абз. 3 п. 4 разд. V Методрекомендаций по учету ОС).
Проиллюстрируем на примерах, как отразить операции по списанию необоротных активов в различных ситуациях.
Бюджетное учреждение списывает в июле 2017 года:
• кардиограф первоначальной стоимостью 16000 грн со 100 %-м износом;
• холодильник (после получения разрешения субъекта управления) первоначальной стоимостью 6200 грн, начислен износ на 01.01.2017 года – 4960 грн, начислен износ за 7 месяцев 2017 года – 361,67 грн. На субсчет 5111 была перенесена сумма остаточной стоимости, которая образовалась на субсчете 401 (на 01.01.2017 года), в сумме 1240 грн;
• 20 стульев, первоначальная стоимость каждого – 210 грн, начислен 50 %-й износ. На субсчет 5111 была перенесена сумма остаточной стоимости, которая образовалась на субсчете 401 (на 01.01.2017 года), в сумме 2100 грн.
Бухучет операций отражен в таблице (в скобках для лучшего понимания приведены старые субсчета).
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
Списание кардиографа со 100 %-м износом: первоначальная стоимость – 16000
Списание износа компьютера (п. 1.31)
Списание холодильника (по разрешению субъекта управления) – износ начислен неполностью (по разрешению субъекта управления): первоначальная стоимость – 6200 грн, начислен износ – 5321,67 грн, остаточная стоимость – 878,33 грн, перенесены на субсчет 5111 – 1240 грн
Списание износа компьютера: 4960 грн + 361,67 грн = 5321,67 грн
Списание остаточной стоимости компьютера (п. 1.31): 6200 грн – 5321,67 грн = 878,33 грн
Уменьшение внесенного капитала с отнесением к накопленному финрезультату (сумма была перенесена 01.01.2017 года на субсчет 5111 с субсчета 401) при списании объекта (п. 1.32)
(431, прошедшие периоды)
Закрытие счетов расходов на финансовый результат выполнения сметы отчетного периода (в последний день отчетного квартала)
(431, отчетный период)
Списание прочих НМА (20 стульев): первоначальная стоимость – 4200 грн (20 х 210 грн), износ – 2100 грн, остаточная стоимость – 2100 грн
Начислена амортизация на стулья в месяце их списания (п. 1.30)
До недавних пор вопрос начисления НДС при списании объектов основных средств (ОС) был довольно проблемным. Налоговики разрешали не начислять НДС только в случае вынужденной ликвидации ОС — когда такая ликвидация происходила по независимым от предприятия причинам. Таким, например, как кража ОС или их повреждение/уничтожение вследствие форс-мажора. И то — только в случае документального подтверждения возникновения таких обстоятельств. А вот в случае, когда ликвидация ОС происходила по самостоятельному решению плательщика (например, в случае морального износа объекта) — не начислять НДС по факту ликвидации объекта ОС могли только смелые плательщики. Но, после того как Минфин утвердил ОНК № 673*, ситуация изменилась в лучшую сторону 
.
Когда при ликвидации ОС начисляют/не начисляют НДС? Напомним, что в общем случае ликвидация ОС по самостоятельному решению плательщика — это операция поставки (п.п. 14.1.191 НКУ). То есть операция, требующая начисления НДС. Но п. 189.9 НКУ устанавливает случаи, когда НДС при ликвидации ОС можно не начислять. Это случаи:
(1) вынужденной ликвидации ОС (ликвидация по независимым от плательщика обстоятельствам) — «основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, в иных случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия плательщика налога, в том числе в случае хищения основных производственных или непроизводственных средств, что подтверждается в соответствии с законодательством»;
(2) ликвидации ОС по самостоятельному решению плательщика (добровольная ликвидация) — «если плательщик налога подает контролирующему органу соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании основных производственных или непроизводственных средств другим способом, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначению».
Обратите внимание: и в первом, и во втором случае для неначисления НДС у предприятия должен быть документ на списание ОС, в котором будут сделаны выводы о том, что ОС в дальнейшем не могут быть использованы по своему первоначальному предназначению. Это может быть либо всем знакомый акт на списание утвержденной формы № ОЗ-3, либо документ произвольной формы (содержащий реквизиты первичного документа). Главное, чтобы он подтверждал, что объект ОС действительно не пригоден для последующей эксплуатации, не подлежит ремонту и уничтожен или разобран, а не просто использован для каких-то других целей.
При этом в случае вынужденной ликвидации к Акту на списание ОС обязательно еще и прилагаются документы, подтверждающие факт вынужденной ликвидации ОС (что это за документы — см. подраздел «Вынужденная ликвидация. »).
Если документального подтверждения вынужденной ликвидации или добровольной ликвидации нет, в таком случае будет срабатывать абз. 1 п. 189.9 НКУ — необходимо начислить НО исходя из обычных цен, но не ниже балансовой стоимости объекта на момент ликвидации.
Учитывая, что именно акт на списание ОС будет документом-основанием для неначисления НДС, к его оформлению нужно подойти ответственно. Такой акт должен составляться и подписываться созданной руководителем предприятия постоянно действующей комиссией (пп. 41 — 43 Методрекомендаций № 561**). Такая комиссия:
— осуществляет непосредственный осмотр объекта, который подлежит списанию;
— устанавливает причины несоответствия критериям актива;
— определяет лиц, по вине которых случилось преждевременное выбытие основных средств из эксплуатации, вносит предложения относительно их ответственности;
— определяет возможность продажи (передачи) объекта другим предприятиям, организациям и учреждениям или использования отдельных узлов, деталей, материалов, которые могут быть получены при демонтаже, разборке (ликвидации) основных средств, устанавливает их количество и стоимость;
— составляет и подписывает акты на списание основных средств.
На заседании комиссии (которое оформляется протоколом) определяют целесообразность/нецелесообразность дальнейшего использования объекта ОС. На основании протокола заседания комиссии составляется Акт на списание ОС, который подписывается всеми членами комиссии и передается на утверждение руководителю предприятия.
Акт на списание ОС составляют в двух экземплярах. При этом первый экземпляр акта передают в бухгалтерию, а второй остается у лица, ответственного за сохранность ОС.
Вынужденная ликвидация (уничтожение, кража и пр.). Если ликвидация ОС происходит по независимым от плательщика обстоятельствам, НДС можно не начислять, если имеется подтверждение согласно законодательству наступления таких обстоятельств. Просто указать в акте на списание ОС, что, например, объект ОС был украден — не получится. Что это должны быть за документы? Ответ на этот вопрос содержится в ОНК № 673. Такими документами могут быть:
«— сертификат Торгово-промышленной палаты Украины, который подтверждает факт наступления обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажора), полученный в соответствии с Законом Украины «О торгово-промышленных палатах в Украине»;
— акт, который удостоверяет факт пожара, составленный в соответствии с положениями Порядка учета пожаров и их последствий, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 26 декабря 2003 г. № 2030, подписываемый комиссией, в состав которой входит не менее трех лиц, в том числе представитель территориального органа ГСЧС Украины, представитель администрации (собственник) объекта, потерпевший;
— данные (извлечение) из соответствующего реестра о прекращении права собственности на основные средства в случае их полного уничтожения согласно порядку, определенному статьей 349 Гражданского кодекса Украины;
— извлечение из Единого реестра досудебных расследований, которое удостоверяет факт регистрации сведений об уголовном правонарушении, полученное в порядке, установленном Уголовным процессуальным кодексом Украины, в случае хищения основных средств;
— другие документы, которые в соответствии с законодательством подтверждают факт уничтожения, разрушения, хищения основных производственных или непроизводственных средств».
Эти документы должны прилагаться к Акту на списание ОС (либо к документу, заменяющему его).
Добровольная ликвидация объекта основных средств. Чтобы не начислять НДС, достаточно просто задокументировать самоликвидацию ОС актом списания. Главное, чтобы он подтверждал, что объект ОС действительно не пригоден для последующей эксплуатации, не подлежит ремонту и уничтожен или разобран.
Как и когда подавать документы налоговикам? Были времена, когда налоговики говорили, что подавать документы, подтверждающие ликвидацию ОС, нужно вместе с декларацией по НДС за соответствующий период, в котором произошла такая ликвидация.
Но теперь эти разъяснения канули в Лету
. Как следует из ОНК № 673, а также из разъяснений налоговиков, в НКУ не определен механизм подачи плательщиком подтверждающего ликвидацию ОС документа контролирующему органу. Плательщик сам решает, как подавать такие документы (можно копии) налоговикам: то ли по собственной инициативе, то ли после получения запроса от налоговиков (см. категорию 101.07, письмо Офиса КПН ГФС от 29.01.2019 г. № 300/ІПК/28-10-27-01-11; письмо ГНСУ от 23.07.2019 г. № 3415/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Сделать это можно любым удобным способом: (1) лично или уполномоченным лицом, (2) по почте (с уведомлением о вручении и описью вложения) или (3) средствами электронной связи в электронной форме.
Так что для неначисления НДС решающее значение имеет само наличие у плательщика акта списания. А то, как и когда он предоставит его (или его копию) налоговикам, не имеет значения.
Начислять ли «компенсирующие» НО? Если ликвидируемый объект еще полностью не самортизирован, возникает вопрос — начислять ли «компенсирующие» НО по п. 198.5 НКУ по причине того, что объект «не до конца» поучаствовал в хозяйственной деятельности плательщика? Ответ — нет. Поскольку в п.п. «г. п. 198.5 НКУ (использование товаров/услуг/необоротных активов в нехозяйственной деятельности) прямо сказано, что налоговые обязательства по этому пункту не начисляются в случае ликвидации ОС.
Если в результате ликвидации ОС оприходуются ТМЦ, запчасти. Оставшиеся после ликвидации (разборки, демонтажа) ОС запасные части, комплектующие и другие отходы зачисляете на баланс в зависимости от направления дальнейшего их использования:
В акте на списание ОС указывается информация о наименовании, количестве, массе и стоимости оприходованных в результате списания объекта ОС: деталей, материалов, пригодных для дальнейшего использования; черных и цветных металлов, содержащихся в металлоломе; металлолома с содержанием драгметаллов; отходов для передачи в переработку.
1) по чистой стоимости реализации — если планируете их продавать;
2) по цене возможного использования — если планируете использовать в хоздеятельности.
Поступление этих материальных ценностей в бухгалтерском учете предприятия отражают в составе прочих доходов в соответствии с п. 44 Методрекомендаций № 561 (Дт 20 — Кт 746).
Обратите внимание: при оприходовании ТМЦ, металлолома, которые получают в результате ликвидации ОС, если они предназначены для использования в хоздятельности, НДС не начисляют (п. 189.10 НКУ). Причем под «использованием в хоздеятельности» понимается и намерение продать в дальнейшем такие матценности/металлолом. То есть оприходование запчастей/металлолома осуществляется без НДС. А вот непосредственно их продажа будет рассматриваться как обычная поставка. Базой налогообложения будет договорная стоимость, но не ниже минимальной базы, установленной п. 188.1 НКУ.
В этом случае за минбазу принимаем первоначальную стоимость реализуемых отходов (т. е. ту, по которой вы их зачислили на соответствующий субсчет счета 20).
Сдача металлолома. Тут стоит обратить внимание на то, содержит ли объект ОС драгметаллы. Это можно определить по техдокументации к объекту. Понятие металлолома касается лишь черных и цветных металлов.
Операции по поставке отходов и лома черных и цветных металлов освобождены от обложения НДС до 01.01.2022 г. (п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).
При этом НДС льгота касается только отходов и лома черных/цветных металлов, включенных в Перечни, утвержденные постановлением КМУ от 12.01.2011 г. № 15 (ср. 025069200). А потому если сдаваемый предприятием металлолом попадает в «льготные» Перечни, его сдача заготовительной организации освобождается от НДС.
Но выписать «льготную» НН на такую поставку нужно. И учтите: несвоевременная регистрация НН на льготную поставку тоже штрафоопасна (ст. 120 1 НКУ)!
Штраф составляет 2 % от объема поставки, но не больше 1020 грн. А если факт нерегистрации обнаружат налоговики — 5 % от объема поставки, но не больше 3400 грн. Правда, в период карантина действует мораторий на штраф.
Обратим внимание на такой момент: операции с собственным металлоломом выведены из-под НДС-распределения (п. 199.6 НКУ). То есть «распределять» НДС по п. 199.1 НКУ в связи с такой «льготной» поставкой не придется.
При этом стоит учесть: если для доставки металлолома вы будете привлекать стороннего перевозчика, то «входной» НДС (если перевозчик — плательщик НДС) попадет в налоговый кредит. И так как услуги перевозки заказаны исключительно для льготной операции (поставки металлолома), «входной» НК по ним придется скомпенсировать начислением «компенсирующих» НО (по п.п. «б» п. 198.5 НКУ).
А вот продажа лома серебра, золота, платины облагается НДС на общих основаниях по основной ставке 20 %.
01. В каких случаях списываются ОС
Списание основных средств по решению предприятия происходит, как правило, в результате несоответствия объекта основных средств установленным критериям признания активом, например - из-за физического и морального старения, непригодности к последующей эксплуатации.
БОНУС: 
Cкачайтe справочник "Основные средства".
В случаe списания основных средств пo решению плательщика налога или пo независимым oт налогоплательщика обстоятельствам основные средства (иx чаcть) похищены, разрушены или подлежат ликвидации, или предприятие, вынуждено отказаться oт использования этиx основных средств в результатe угрозы или неизбежности иx замены, разрушения или ликвидации, платeльщик налога в отчетном периодe, в котором возникают тaкие обстоятельства, учитывает в финансовом результате остаточную стоимость списанных ОС. Согласно п.34 ПСБУ 7, финансовый результат oт выбытия объектов основных средств пpеделяется вычитанием из дохода oт выбытия основных средств иx остаточной стоимости, нeпрямых налогов и затрат, связанных c вибытием основных средств.
Списание возможно при таких обстоятельствах:
01 - по инициативе предприятия;
02 - по причинам независимым от предприятия.
При этом износ объектa основных средств мoжет быть как полный, так и частичный. В этом случае на предприятии создается постоянно действующая комиссия, которая:
01 - осуществляет непосредственный осмотр oбъекта, подлежащего списанию;
02 - устанавливает причины несоответствия ОС критериям актива;
03 - определяет лиц, пo вине которых состоялось преждевременноe выбытие основных средств из эксплуатaции, вносит предложения относительно иx ответственности;
04 - определяет возможность продажи (передачи) oбъекта другим предприятиям, организациям и учрeждениям, или использование отдельныx узлов, деталей, материалов, которыe могут быть получены пpи демонтаже, разборке основных средств, устанавливает иx количество и стоимость;
05 - составляет акты о списании основных средств и подписывает их (например, форма ОЗ-3 “Акт cписания основных средств” [смотрите: бланк ОЗ-3, пример заполнения ОЗ-3] или форма ОЗ-4 “Акт нa списание автотранспортных средств” [смотрите: бланк ОЗ-4, пример заполнения ОЗ-4]).
Списание основных средств можeт происходить также по причинам, которые не зависят от предприятия (стихийное бедствие, авария, кражи, разворовывания . ).
Ликвидацию основных средств в результате разворовывания нужно оформить оформлено в соответствии с трeбованиями п. 3 Инстpукции № 69. B дeнь установления факта кражи должна быть проведена инвентаризация и засвидетельствован факт недостачи основных средств. При этом инвентаризационная комиссия в протоколе заседания инвентаризационной комиссии должна отмечать причины недостачи oбъекта, требованиe к материально ответственному лицу, в письменном виде изложить эти пpичины, решение о списании украденного объекта и установлении виновного лица для последующeго возмещения ущерба. По результатам произведенной инвентаризации предприятие должно подать в правоохранительные органы заявление. По результатам рассмотрения заявления правоохранительным органом должно быть принято решение о возбуждении уголовного дeла или отказе в его возбуждении.
Списание основных средств вследствие стихийного бедствия (аварии) предусматривает выполнение двух основных условий:
01 - наличие факта стихийного бедствия (аварии);
02 - невозможность возобновления объектa основных средств.
Дополнительно:
Скачайте "Справочник бухгалтера"
То есть характер повреждений должен быть несовместим с последующим использованием oбъектa основных средств. Основанием для этого может быть вывод уполномоченного органа (специальной комиссии): инспекции санитарно-гигиенического, архитектурно строительного, пожарного контроля и тому подобное.
При ликвидации основного средства его остаточная стоимость относится в состав расходов того отчетного периода, в котoром предприятие получило право на списание такого oбъекта. Кроме того, предприятие должно оприходовать детали, агрегаты, узлы, и прочиe материалы, полученные при разборке (демонтаже) ликвидируемых основных средств, с одновременным признанием прочего дохода и зачислениeм нa счета учета материальных запасов, включaя материальные ценности и детали содержащие материалы, которые принимаются специализированными заготовительными предприятиями.
При списании основных средств, которые относятся к государственной собственности, следует придерживаться Порядка № 1314 oт 08.11.2007г. В частности, абзацем вторым п. 4 этого Порядка предусмотрено, что списание имущества, обнаруженногo в результате инвентаризации кaк недостача, осуществляется послe возмещения его стоимости, крoме случаев, когда осуществить такoе возмещение невозможно.
02. Бухгалтерские проводки при списании ОС
Проводки рассмотрим для трех случаев:
02 ) В случае ликвидации вследствие чрезвычайных событий (стихийного бедствия, техногенных катастроф, и тому подобное) учет и проводки почти те же, как в предыдущем случае. Только вместо субсчета 976 - субсчет 977.
Скачайте:
Справочник "Бухгалтерские проводки"
03. НДС в случае ликвидации ОС
Если основные средства (производственные или непроизводственные) ликвидируются пo самостоятельному решению плательщика налога, тaкaя ликвидация в налоговом учете НДС рассматривается как поставка этих основных средств пo обычным ценам (не ниже иx балансовой стоимости нa дату ликвидации, согл. п.189.9 НКУ).
Норма этого пункта НКУ не распространяется нa случаи, когда основные средства ликвидируют в связи с иx уничтожением или разрушением в результатe действия обстоятельств непреодолимой cилы, или в другиx случаях, когда ликвидация осуществляетcя без согласия плательщика налогa, в том числe в случaе хищения основных производственных или же непроизводственных средств, котороe подтверждается в соответствии с законодательствoм или когда плательщик НДС подает органу ГНС соответcтвующий документ об уничтожении, разборкe или превращение основных производственныx или непроизводственных средств дpугим способом, в результате чeго они не могут использоваться пo первоначальному назначению.
При этом если в результатe ликвидации необоротных активов получаютcя комплектующие изделия, составные части, компонeнты или другие отходы, кoторые оприходуются нa материальных счетах c целью иx использования в хозяйственной деятельности плательщикa, на такие операции нa насчитывается НДС.
04. Акты списания и их заполнение
Формы актов, утвержденные государственными органами не являются обязательными. Это подробно рассмотрено в тeме Документальное оформление основных средств , не будем повторяться.
Но эти утвержденные формы вы можете иcпользовать или видоизменять под свои нужды. Вот бланки этих документов с примерами заполнения:
01) “Акт списания основных средств”, фoрма ОЗ-3
02) “Акт на списание автотранспортных cредств”, форма ОЗ-4
Смотрите также тематические сборники:
Основные средства
Бухгалтерский учет
Налог на прибыль
Еще страницы по теме " Списание основных средств " (списание):
Основные средства (ОС) со временем могут быть списаны с учета по разным причинам. ОС могут банально прийти в негодность, их могут продать или вовсе подарить. Как оформлять различные операции выбытия ОС в бухгалтерском учете, смотрите ниже.
В первую очередь, любое выбытие ОС нужно оформить документально и указать в документах все подробности операции.
При износе ОС оформляется акт на списание, который подписывают члены специально созданной комиссии.
Для оформления выбытия ОС есть унифицированные формы актов. Основная форма — ОС-4, она подходит для подавляющего большинства ОС. Если нужно списать автомобиль, используют акт ОС-4а. Для группового списания ОС применяют форму ОС-4б.
Списание ОС в результате физического или морального износа
Износ может быть физическим — сюда можно отнести выход из строя техники в связи с длительным сроком использования.
Износ может быть моральным — например, часто устаревают компьютерные технологии, поэтому компании списывают морально устаревшие компьютеры и заменяют их на современные.
Списание ОС по причине износа фиксируют проводками:
Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — списана начисленная амортизация;
Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — списана остаточная стоимость.
Продажа основного средства
Основные средства также могут выбыть в результате продажи. Например, можно реализовать морально устаревшие ОС. Или, например, компания решит обновить оборудование в цехе и сначала реализует станки, которые имеют физический износ, а затем на вырученные средства закупит новое оборудование.
При реализации основного средства важно верно оформить все документы и сделать правильные проводки.
Продажу ОС принято оформлять с помощью актов ОС или ОС-1.
Пример. ОАО «МТЗ» продает автомобиль Opel. Амортизация по Opel составляет 231 000 рублей. Первоначальная стоимость машины Opel — 783 000 рублей, остаточная — 552 000 рублей (783 000 — 231 000). Цена продажи Opel установлена в размере 512 000 рублей.
Бухгалтер ООО «МТЗ» сделал проводки:
Дебет 62 Кредит 91 — 512 000 — выручка от продажи Opel;
Дебет 91 Кредит 68 — 78 101,69 — НДС с выручки от продажи Opel (512 000 х 18/118);
Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — 783 000 — списана первоначальная стоимость Opel;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 231 000 — списана амортизация, начисленная по Opel за период эксплуатации в ООО «МТЗ»;
Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 552 000 — списана остаточная стоимость Opel.
Отчетность в налоговую в срок и без ошибок!
Дарим доступ на 3 месяца в Контур.Экстерн!
Попробовать
Безвозмездная передача (дарение) основных средств
При безвозмездной передаче важно начислить НДС. Подарить (передать) ОС можно как своему сотруднику, так и сторонней организации. Дарить ОС нужно по договору. Безвозмездная передача отражается в учете по рыночной стоимости ОС на дату дарения.
Пример. ООО «МТЗ» подарило автомобиль Opel сотруднику года А. Т. Бурову. Машина Opel до этого использовалась компанией три года. Амортизация по Opel составляет 231 000 рублей. Первоначальная стоимость машины Opel — 783 000 рублей, остаточная — 552 000 рублей (783 000 — 231 000). Рыночная стоимость автомобиля Opel на дату безвозмездной передачи — 512 000 рублей.
Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — 783 000 — первоначальная стоимость списана;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 231 000 — списана начисленная амортизация;
Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 552 000 списана остаточная стоимость;
Дебет 91 Кредит 68 — 92 160 — начислен НДС с рыночной стоимости (512 000 х 18 %).
Внесение основного средства в уставный капитал другого предприятия
Холодильник, ноутбук, станок и любой другой объект ОС правомерно вносить в уставный капитал вместо денег. Получить такой взнос может сторонняя компания, у которой учредители — юридические лица.
Такое выбытие ОС фиксируют в акте ОС-1. НДС по данной операции восстанавливают.
Организация, делающая вклад, фиксирует его проводками:
Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 —первоначальная стоимость списана;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — начисленная амортизация списана;
Дебет 58 Кредит 76 — зафиксированы финансовые вложения;
Дебет 76 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — остаточная стоимость ОС списана со счетов;
Дебет 19 Кредит 68 — восстановлен НДС;
Дебет 58 Кредит 19 — НДС включен в стоимость финвложений;
Дебет 76 Кредит 91 — зафиксирован доход, возникший в результате превышения установленной цены вклада над остаточной стоимостью;
Дебет 91 Кредит 76 — зафиксирован расход, возникший в результате превышения остаточной стоимости над установленной ценой вклада.
Принятый вклад сторонняя организация отразит у себя в учете соответствующими проводками.
Читайте также:
- Разработка проектной документации ндс
- Ндс на пусконаладочные работы
- Ндс при ремонте судов
- Пример заполнения декларации по ндс при экспорте несырьевых товаров
- Строка 130 декларации по ндс