Ндс на пусконаладочные работы

Опубликовано: 25.04.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 декабря 2016 г. N 03-07-08/72092 О применении НДС в отношении работ по монтажу, пуску и наладке оборудования, стоимость которых учтена в таможенной стоимости ввезенного в РФ оборудования, выполняемых иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговом органе РФ, по договору с российской организацией

Вопрос: Просим дать разъяснения по вопросу исчисления и уплаты НДС при покупке товаров, работ, услуг у иностранной организации.

1. АО (далее - Общество, Покупатель) заключило контракт на поставку оборудования с Продавцом - иностранной организацией. Согласно контракту Продавец продает, а Покупатель покупает на условиях Ex Works оборудование (далее - Товар), общая стоимость которого включает в себя: стоимость самого товара, стоимость упаковки товара, стоимость квалификации монтажа, стоимость квалификации функционирования, стоимость заводских приемочных испытаний (FAT), стоимость пусконаладочных работ приемочных испытаний (SAT). Пусконаладочные работы проводятся на территории РФ силами и за счет Продавца, который не состоит на учете в налоговых органах Российской Федерации. Оплата Товара осуществляется в следующем порядке: платеж в размере 50% от общей суммы контракта в течение 10 банковских дней с даты подписания контракта, оставшийся платеж в размере 50% после проведения пусконаладочных работ и подписания протокола SAT.

В спецификации к контракту указана стоимость Товара, которая включает все вышеперечисленные расходы по вводу в эксплуатацию оборудования. При пересечении границы РФ Товар прошел процедуру таможенного оформления, при которой Общество на основании пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ уплатило НДС в полном объеме.

Должно ли Общество уплачивать НДС на основании п. 2 ст. 161 НК РФ, если стоимость пусконаладочных работ не выделена отдельной строкой, а включена в стоимость оборудования? Как в данном случае определить налоговую базу для расчета НДС? Какая дата оплаты поставщику будет являться сроком уплаты налога в целях применения второго абзаца п. 4 ст. 174 НК РФ?

2. АО (далее - Общество, Покупатель) заключило контракт на поставку оборудования с Продавцом - иностранной организацией. Согласно контракту Продавец продает, а Покупатель покупает оборудование и работы по монтажу данного оборудования на территории РФ силами и за счет Продавца, который не состоит на учете в налоговых органах РФ. Стоимость работ определена условиями контракта.

Условия оплаты установлены в контракте следующим образом: предоплата 10% от общей стоимости контракта в установленный срок, 50% в момент получения Покупателем оборудования, 40% в течение 5 дней после подписания Покупателем акта о приемке-передаче работ по монтажу.

Согласно п. 4 ст. 174 уплата НДС производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранной организации. На какую из дат следует произвести уплату налога и в каком размере: пропорционально осуществленным платежам или в полном объеме?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении работ по монтажу, пуску и наладке оборудования, стоимость которых учтена в таможенной стоимости ввезенного в Российскую Федерацию оборудования, выполняемых иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговом органе Российской Федерации, по договору с российской организацией Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

На основании положений подпункта 2 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации работ (услуг), непосредственно связанных с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации, является территория этого государства. В связи с этим местом реализации работ по монтажу, пуску и наладке оборудования, ввезенного в Российскую Федерацию, выполняемых иностранной организацией по договору с российской организацией, признается территория Российской Федерации.

Статьей 161 Кодекса установлено, что при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российском налоговом органе, работ, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные работы у иностранного лица.

Таким образом, российская организация, приобретающая у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе Российской Федерации, работы по монтажу, пуску и наладке ввезенного на территорию Российской Федерации оборудования, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет Российской Федерации налог на добавленную стоимость.

Что касается порядка и сроков уплаты налога на добавленную стоимость налоговым агентом, то согласно пункту 4 статьи 174 Кодекса в случае реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Учитывая изложенное, при перечислении иностранной организации денежных средств в счет проведения работ (оказания услуг) по монтажу, пуску и наладке оборудования на территории Российской Федерации частями, российской организации - налоговому агенту следует исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость в бюджет с каждой суммы частичной оплаты.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов

Обзор документа

Минфин России указал, что при перечислении иностранной компании денежных средств в счет проведения работ (оказания услуг) по монтажу, пуску и наладке оборудования на территории нашей страны частями российская организация (налоговый агент) обязана исчислять и уплачивать НДС с каждой суммы.

Когда мы беседуем с бухгалтерами более-менее крупных организаций и узнаем, что входит в их круг обязанностей, то все реже слышим реплики на подобие: «Я работаю только на первичке» или «Я сдаю только отчеты, а все остальное меня не касается. По другим вопросам обращайтесь к директору». Сегодня на вопрос о круге должностных обязанностей отвечают: «Я делаю все». Такой комментарий невольно вызывает улыбку, однако, говорит о многом.

Коммерция из года в год становится более сложной, появляются новые инструменты ведения бизнеса. Теперь мало знать, что такое бухгалтерский баланс и как его сдавать, т.к. должность бухгалтера начинает требовать большего – разбираться в самом виде деятельности компании. Да, именно так. Мы скажем вам более: если бухгалтер не разбирается, скажем, в монтаже оборудования, не может определить для себя, чем он отличается от пуско-наладочных работ, то он с большей долей вероятности не сможет эти процессы отразить в бухгалтерском учете. Кстати, почему бы нам не поговорить именно об этом?

Разница терминов

Дадим определения монтажу и пуско-наладке.

«Монтаж» – фактическая установка какого-либо оборудования на то место или участок, где оно в дальнейшем будет использоваться. Монтаж подразумевает под собой также сборку оборудования, подготовку к его дальнейшему использованию. Другими словами, этот тот процесс, который предшествует первому запуску агрегата и всегда происходит ДО него. «Пуско-наладка» – процедура настройки, калибровки оборудования, его первый запуск.

Как правило, пуско-наладка всегда заложена в стоимость самой техники, если мы говорим о промышленной сфере, т.к. для ее осуществления в большинстве случаев требуется особая квалификация инженеров, в ведении которых она находится. В зависимости от специфики самой техники, монтаж и ПНР трудно разграничить, т.к. между ними едва ли прослеживается грань. Однако, бухгалтер, в некоторой степени, «обязан» отделять одно от другого и корректно отображать каждый вид работ в бухгалтерском учете. Отвлеченный пример: Вы купили телевизор, да не простой – чтобы его правильно подключить, компания-производитель в рамках сервиса предлагает покупателям на безвозмездной основе привезти его, установить и настроить.

Далее после покупки к Вам приезжает специалист, распаковывает коробки, ставит телевизор на специальную тумбу и начинает подсоединять провода к WI-FI – роутеру, телевизионной приставке, к саунд-бару (это монтаж) и, наконец, подсоединяет штекер в розетку. Затем он включает телевизор, заходит в меню и начинает синхронизировать его работу с каждым из периферийных устройств (ПНР). Понятно? В связи с этим, кратко резюмируем: работы, производимые ДО первого запуска – монтаж, все остальное – ПНР.

Работа оборудования «вхолостую»

Отдельного внимания в нашем вопросе заслуживает непродуктивная или «холостая» работа оборудования. Опять-таки, на примере телевизора непродуктивной работой можно условно считаться «рябь» вместо телевизионной картинки. В этом случае Вы не платите абонентскую плату за услуги кабельного, цифрового или спутникового телевидения, но все же несете траты — расходуется электроэнергия. Протекает тот же самый процесс, если промышленное оборудование работает непродуктивно в рамках пуско-наладочных работ или позднее. Данные расходы следует относить на капитальные затраты организации, для целей налогообложения, и прибыли организации, а также для целей бухгалтерского учета, и для целей статистического учета.

В бухгалтерском учете

Документ, именуемый «Международным стандартом финансовой отчетности» рекомендует включать затраты на проверку надлежащего функционирования актива в его первоначальную стоимость, и исключать их в том случае, если актив доставлен, смонтирован, но его пуско-наладочные работы производятся отдельно, т. к. они «находятся» вне согласованных с заказчиком работ.

Снова приведем пример с телевизором: В стоимость его покупки уже заложены расходы продавца на работы по доставке и его настройке. Предположим, Вы договорились, что телевизор Вам будет только доставлен, а его настройка потребуется временем позже. Вы поставили подпись в товарной накладной, и с этого момента сделка считается закрытой. Следовательно, последующие работы будут отделены от стоимости товара. То же самое правило может быть применимо и в других ситуациях, когда установка оборудования выходит за сроки, обговоренные с поставщиком, являясь уже отдельной услугой.

Соответственно, применяем следующие проводки на примере оборудования, предназначенного для производства готовой продукции:

Работы по пусконаладке подразделяются на работы вхолостую и работы под нагрузкой. Первые относятся к расходам капитального характера. Пусконаладочные работы «под нагрузкой», как правило, осуществляются уже после того, как первоначальная стоимость основных средств сформирована.

Что такое пусконаладочные работы

К пусконаладочным работам относится комплекс работ, выполняемых в период подготовки и проведения индивидуальных испытаний и комплексного опробования оборудования (п. 1 приложение № 1 к СНиП 3.05.05-84).

Приказом Минстроя России от 04.08.2020 г. № 421/пр утверждена Методика определения сметной стоимости строительства, реконструкции, капитального ремонта, сноса объектов капитального строительства, работ по сохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации на территории Российской Федерации (далее – Методика).

Начало действия Методики – 5 октября 2020 года.

Указанная Методика разработана взамен Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004) (утв. постановлением Госстроя от 05.03. 2004 г. № 15/1).

Работы по пусконаладке подразделяются на работы вхолостую и работы под нагрузкой (п. 122 Методики).

При отнесении стоимости пусконаладочных работ к затратам «вхолостую» и «под нагрузкой» следует руководствоваться структурой полного комплекса пусконаладочных работ, приведенной в Приложении N 8 к Методике.

По оборудованию, отсутствующему в приложении, отнесение стоимости пусконаладочных работ к затратам «вхолостую» и «под нагрузкой» выполняется по данным, представляемым заказчиком.

Затраты на проведение пусконаладочных работ «вхолостую» включаются в сводный сметный расчет.

Расходы на работы «под нагрузкой» не относятся на сметную стоимость строительства и в сметной документации не учитываются.

Исключение – строительство особо опасных, технически сложных и уникальных объектов капитального строительства. Затраты на пусконаладочные работы «под нагрузкой» по ним включаются в сводную смету на момент ввода в эксплуатацию.

Таким образом, в отношении пусконаладочных работ «вхолостую» можно прийти к следующему выводу: это работы, связанные с доведением основного средства до состояния, пригодного для использования.

Затраты на такие пусконаладочные работы учитываются как расходы капитального характера, поэтому включаются в первоначальную стоимость основных средств.

Пусконаладочные работы «под нагрузкой» осуществляются уже после того, как первоначальная стоимость основных средств сформирована.

Расходы на такие работы относятся в себестоимость выпускаемой продукции.

Изменять первоначальную стоимость объекта основных средств такие затраты не могут, так как данные пусконаладочные работы не являются работами по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценкой объектов основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).

Согласно Методике затраты на пусконаладочные работы «под нагрузкой» для таких объектов включаются в сводную смету на ввод в эксплуатацию предприятий, зданий и сооружений и относятся:

по объектам производственного назначения – к основной деятельности эксплуатирующей организации (предприятия) с включением в себестоимость продукции;
по объектам непроизводственного назначения, связанных с получением дохода от реализации товаров и или услуг, – к расходам на содержание здания, сооружения.

При определении стоимости пусконаладочных работ «под нагрузкой» дополнительно учитываются стоимость материальных, энергетических ресурсов, сырья и полуфабрикатов, используемых при проведении пусконаладочных работ, оплата труда эксплуатационного персонала, привлекаемого для участия в пуске и комплексном опробовании оборудования, а также стоимость использования механизмов.

Как учесть расходы на «пусконаладку» по налогу на прибыль

В соответствии с подпунктом 34 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

При этом к расходам, указанным в подпункте 34 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса, не относятся расходы, подлежащие включению в стоимость амортизируемого имущества.

Если организация осуществляет комплексное опробование, подготовку и освоение нового производства с одновременным пробным выпуском готовой продукции (пусконаладочные работы «под нагрузкой»), то такие расходы, подлежат включению в состав связанных с производством готовой продукции (пп. 34 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса).

Такие расходы формируют налоговую базу текущего налогового периода (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 23.05.2017 № 10-1474/2017).

При этом Минфин указывал: пусконаладочные работы «под нагрузкой» как расходы некапитального характера, произведенные после того, как первоначальная стоимость объекта сформирована, включаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В том случае, если первоначальная стоимость основного средства не сформирована, расходы на осуществление пусконаладочных работ как расходы, связанные с доведением основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования, на основании п. 1 ст. 257 Налогового кодекса учитываются в первоначальной стоимости ОС.

На это обращал внимание Минфин в письме от 20.09.2011 № 03-03-06/1/560.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Выбор читателей

Разъяснения ФСС: как получить Сведения о застрахованном лице

Бесплатная КЭП с 1 июля 2021 года: кому и как ее получить

С 1 июля новые правила блокировки расчетных счетов

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражаются в учете организации затраты на выполнение пусконаладочных работ без нагрузки (вхолостую), выполненных на этапе сборки деревообрабатывающей производственной линии? Все работы выполняет компания - поставщик оборудования, стоимость пусконаладочных работ выделена в договоре и подлежит оплате после их завершения.

Стоимость пусконаладочных работ, выполняемых вхолостую, составляет 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.).

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Исходя из условия, что производственное деревообрабатывающее оборудование предназначено для использования в основной деятельности организации в течение длительного срока, при этом затраты на его приобретение превышают установленный организацией лимит стоимости имущества, включаемого в состав основных средств (ОС), данное имущество подлежит принятию к учету в качестве ОС (п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

В рассматриваемом случае производятся пусконаладочные работы по доведению производственной линии до состояния, в котором она может быть введена в эксплуатацию. При отражении затрат на выполнение пусконаладочных работ объектов производственного назначения организации могут руководствоваться п. 4.102 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденной и введенной в действие Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1. Согласно указанному пункту Методики затраты на проведение пусконаладочных работ вхолостую включаются в сводный сметный расчет как "прочие работы и затраты".

Объекты ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости, в которую включаются затраты на приведение этого объекта в состояние, пригодное для использования в деятельности организации (за исключением НДС, предъявленного поставщиком) (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01).

Таким образом, стоимость пусконаладочных работ, выполненных до ввода в эксплуатацию производственной деревообрабатывающей линии, включается в ее первоначальную стоимость.

Договорная стоимость указанных работ, причитающаяся поставщику оборудования, отражается по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", и 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств". Налоговый вычет в сумме НДС, предъявленного организации, отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19, субсчет 19-1.

Документальное оформление

Отгрузка поставщиком оборудования может оформляться Товарной накладной (унифицированная форма N ТОРГ-12). Однако в этом первичном документе не предусмотрено реквизитов, заполняемых в случае, если поставщик, согласно договору, производит дополнительные работы, например, по сборке и наладке проданного им оборудования.

В данном случае организация приобретает производственное оборудование, которое может быть введено в эксплуатацию по завершении пусконаладочных работ, выполняемых поставщиком. Пусконаладочные работы деревообрабатывающего оборудования (код 4530920) относятся к работам по монтажу оборудования, которые включены в раздел F "Продукция и услуги строительства" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17.

Следовательно, приемка пусконаладочных работ должна быть оформлена Актом о приемке выполненных работ (унифицированная форма N КС-2, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100). На основании данного Акта на стоимость выполненных работ составляется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (унифицированная форма N КС-3).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС, предъявленный организации в стоимости пусконаладочных работ, принимается к вычету при приемке данных работ при условии представления поставщиком счета-фактуры на основании п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172, п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ.

Налог на прибыль организаций

Приобретенное производственное деревообрабатывающее оборудование подлежит включению в состав амортизируемого имущества в качестве объекта ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость объекта ОС определяется как сумма расходов на его приобретение и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, сумма затрат на проведение пусконаладочных работ вхолостую учитывается при формировании первоначальной стоимости оборудования и подлежит включению в состав расходов в виде амортизационных отчислений в течение срока его полезного использования (абз. 2 п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270, пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

«Клерк» Рубрика Учет в торговле

Торговые фирмы по продаже оборудования, как правило, оказывают услуги покупателям по его монтажу, а также проводят пусконаладочные работы. В этом случае не исключены дополнительные расходы: на командировки сотрудников, оплату транспортных услуг и т. д. Финансисты считают, что суммы возмещения покупателями таких расходов относятся к выручке и облагаются НДС.

Условия поставки оборудования и его монтажа

Возможны различные варианты договоров по поставке оборудования, его монтажу и пусконаладочным работам. Если в договоре установлена единая цена за оборудование, его монтаж и пусконаладочные работы, то такой договор является договором подряда, который регулируется главой 37 Гражданского кодекса РФ. Статья 704 Гражданского кодекса РФ устанавливает, что «если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика – из его материалов, его силами и средствами».

Если стоимость работ по монтажу и по пусконаладке указана отдельно, то можно говорить о смешанном договоре, содержащем предмет договора купли-продажи и договора подряда.

И в том и в другом случае у подрядчика (торговой фирмы) не исключены дополнительные расходы (например, командировочные, транспортные).

Определение цены по договору

Согласно договору купли-продажи, покупатель обязан оплатить товар по цене, установленной договором. Если договор купли-продажи предусматривает, что цена товара меняется в зависимости от показателей, обусловливающих цену товара (себестоимость, затраты и т. п.), но при этом не оговорен способ пересмотра цены, она определяется исходя из соотношения этих показателей на момент заключения договора и на момент передачи товара.

В соответствии с пунктом 1 статьи 709 Гражданского кодекса РФ в договоре подряда указывается цена работы или способы ее определения. При этом в пункте 2 этой статьи специально подчеркнуто: цена договора подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

Существует два варианта исчисления цены: в виде общей суммы, которая покрывает все затраты подрядчика и учитывает его вознаграждение (договор с твердой ценой), либо с установлением особого порядка компенсации отдельных затрат. Поэтому командировочные (транспортные) расходы могут либо формировать цену работ по договору, либо компенсироваться заказчиком сверх этого.

Налогообложение средств по договору

Все расходы торговой фирмы учтены при ценообразовании (установлена единая цена). Это самый простой вариант. Тогда торговая фирма (подрядчик) признает в целях налогообложения в составе выручки всю стоимость оборудования с учетом его монтажа. Согласно статье 146 Налогового кодекса РФ, эта стоимость облагается НДС, который подрядчик начисляет к уплате в бюджет.

Если торговая фирма при заключении договора не может точно определить размер командировочных расходов сотрудников (не владеет информацией о ценах, конкретных сроках проведения работ и пр.), ей следует прописать в договоре, что заказчик возмещает (компенсирует) расходы на проезд и проживание работников. При этом в договоре надо отразить и порядок предъявления расходов к оплате заказчику.

Если в договоре сказано, что стоимость работ подрядчика увеличивается на сумму командировочных расходов, то сумму компенсации издержек подрядчика также следует рассматривать как часть цены работ и включать в налоговую базу по налогу на прибыль и НДС. Стоимость работ в окончательных актах и счетах-фактурах подрядчика должна быть проставлена с учетом командировочных расходов.

Расходы подрядчика возмещаются отдельно. Если компенсация командировочных расходов работников торговой фирмы произведена сверх цены, установленной договором, то, по мнению контролирующих органов, торговая фирма (подрядчик) все равно должна включить ее в налоговую базу по налогу на прибыль и НДС на основании статьи 250 и подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 15 августа 2012 г. № 03-07-11/300). При этом суммы НДС определяются по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Хотя иногда судьи соглашаются с тем, что суммы, выплачиваемые заказчиком подрядчику в возмещение понесенных расходов, не признаются выручкой и не облагаются НДС. Так, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 19 февраля 2007 г. № А17-1843/5-2006 арбитры сослались на положения статьи 709 Гражданского кодекса РФ. В частности, пунктом 2 этой статьи предусмотрено, что цена в договоре подряда включает в себя компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Судьи установили, что объем и стоимость работ, выполненных компанией-подрядчиком, определены локальными сметными расчетами. Командировочные расходы в стоимость работ не включались и оплачивались заказчиками по фактическим затратам. При возмещении командировочных расходов не произошло передачи права собственности на товары, результаты выполненных работ. Следовательно, денежные средства, полученные подрядчиком в качестве компенсации, не носили характера выручки, поэтому объекта обложения НДС у подрядчика не возникло.

Таким образом, налогообложение сумм, полученных от покупателей за монтаж проданного оборудования, зависит от квалификации договора. Если сумма командировочных расходов формирует цену договора, то на эту сумму в том числе должен начисляться НДС. Если командировочные расходы не формируют цену договора, то возмещение заказчиком (покупателем) этих расходов, понесенных подрядчиком (поставщиком) в связи с исполнением договора, связано с оплатой реализованных товаров (работ). Поэтому суммы такого возмещения, согласно позиции Минфина России, увеличивают налоговую базу по НДС, а налог исчисляется по расчетной ставке.

Важно запомнить Если организация не хочет судиться, ей придется включить в облагаемую базу по НДС всю сумму, полученную от покупателей, с учетом возмещения дополнительных расходов на монтаж оборудования.

Статья напечатана в журнале "Учет в торговле" №11, ноябрь 2012 г.

Читайте также: