Расчеты по ндс при исполнении обязанностей налогового агента в балансе

Опубликовано: 08.05.2024

Автор статьи: Елена Тарасова, заместитель главного редактора

Экспертиза статьи: Сергей Родюшкин, служба Правового консалтинга ГАРАНТ,
профессиональный бухгалтер-эксперт

По какой строке бухгалтерского баланса следует отражать сумму НДС, входящую в состав дебиторской или кредиторской задолженности? Как формируется строка 1220 баланса? Обязательно ли в отчете о движении денежных средств указывать НДС в свернутом виде? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в статье.

Зачастую, даже у опытных бухгалтеров возникают сомнения по поводу отражения в бухгалтерской отчетности сумм НДС. Так, например, Отчет о прибылях и убытках (утв. приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н) (с 1 января 2013 г. - Отчет о финансовых результатах). Показатель выручки (строка 2110) следует отражать без НДС. Об этом прямо сказано в примечаниях к отчету. А вот в каком порядке вписывают прочие доходы и расходы (строки 2340 и 2350) - с НДС или без такового - сходу понять сложно. Ответ на этот вопрос зависит от того, является ли компания плательщиком НДС или нет. Если да, то прочие доходы вписывают в форму без учета этого налога. Расходы учитывают также без НДС. По ним сумму «входного» налога принимают к вычету. Исключение - приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для деятельности, не облагаемой налогом. В таком случае НДС к вычету не принимают. Налог списывают на счета по учету затрат или включают в стоимость имущества. Соответственно, он будет отражен на счете 2350 отчета. Аналогичным образом обстоит дело и в случае, если компания не является плательщиком НДС. При таких обстоятельствах «входной» налог также будет учтен в составе прочих расходов. Также в эту строку включают «входной» НДС, который относится к нормируемым расходам. Подробнее об этом случае поговорим в рамках следующего раздела данной статьи.

Бухгалтерский баланс

В бухгалтерском балансе для отражения НДС предусмотрена специальная строка - 1220 «НДС по приобретенным ценностям». Кроме того, суммы налога фигурируют по строкам 1230 и 1520 формы. Напомним, что в этих строках отражаются соответственно дебиторская и кредиторская задолженности.

Строка 1220

По данной строке отражают сумму "входного" налога на добавленную стоимость по поступившим ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), которая не была списана по состоянию на последнее число отчетного периода. Подобные суммы учитывают на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". В строку 1220 вписывают дебетовое сальдо этого счета.

Детализацию сумм "входного" НДС (например, налог по основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам и т.д.) компания может привести в строках 12201, 12202, 12203 и т.д. расшифровки отдельных показателей бухгалтерского баланса (при использовании унифицированной формы).

- приобретенные ценности оприходованы, работы выполнены, услуги оказаны;

- на поступившее имущество (выполненные работы, оказанные услуги) есть правильно оформленный счет-фактура поставщика;

- ценности (работы, услуги) необходимы в деятельности, облагаемой НДС.

Как мы отмечали ранее, в некоторых ситуациях НДС к вычету не принимают, а списывают на счета по учету затрат или включают в стоимость приобретенного имущества. Например, если имущество предназначено для деятельности, не облагаемой налогом, или компания получила освобождение от его уплаты.

Исходя из этого дебетового сальдо по счету 19 у компании может и не быть ("входной" налог принят к вычету, списан в расходы, включен в стоимость тех или иных ценностей). Однако в ряде случаев у компании могут числиться некоторые суммы недосписанного "входного" НДС. Речь идет об операциях, когда налог списывают в особом порядке ( ст. 171, 172 НК РФ ). В частности:

- при выполнении компанией роли налогового агента по НДС (налог принимают к вычету после перечисления в бюджет);

- при оплате компанией расходов, которые нормируют при налогообложении прибыли (к вычету принимают налог с расходов в пределах норматива. При этом показатель, необходимый для расчета этого норматива, становится известен только по окончании года);

- при проведении компанией экспортных сделок (налог принимают к вычету только после подтверждения факта экспорта);

- при изготовлении продукции с длительным производственным циклом (налог, уплаченный при покупке тех или иных ценностей, работ или услуг, необходимых в производстве, принимают к вычету только после их отгрузки конечному покупателю).

Поговорим подробнее о второй ситуации. Ряд расходов компании нормируют при налогообложении прибыли. Это, в частности, некоторые вида затрат на рекламу, представительские расходы. «В ходной» НДС, относящийся к нормируемым расходам, подлежит вычету в размере, соответствующем этим нормам (п. 7 ст. 171 НК РФ, письма Минфина России от 13.03.2012 № 03-07-11/68, от 17.02.2011 № 03-07-11/35).

Показатель, необходимый для расчета норматива (сумма выручки, расходы на оплату труда), становится известен лишь по окончании отчетного года. При этом подобные затраты могут быть понесены значительно раньше (например, в начале года). Поэтому бухгалтер должен ежеквартально корректировать сумму «входного» НДС, досписывая ее по мере увеличения норматива и суммы затрат, принимаемых при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 06.11.2009 № 03-07-11/285).

В результате на конец I квартала, полугодия и 9 месяцев у фирмы могут возникнуть суммы недосписанного «входного» НДС по данным расходам. Эти суммы и будут отражены в строке 1220 баланса за соответствующий период.

При составлении годовой отчетности, когда окончательная сумма нормируемых расходов будет определена, суммы не принятого к вычету НДС, относящегося к сверхнормативным расходам будут списаны со счета 19 в дебет счета 91. Соответственно, они уже не будут учитываться по строке 1220 баланса. При этом поскольку такие суммы попадут в состав прочих расходов, то они будут отражены по строке 2350 отчета о финансовых результатах.

Строки 1230 и 1520

В общем случае дебиторская (кредиторская) задолженности отражаются в балансе в полной сумме, то есть с учетом НДС. Иначе дело обстоит с перечисленными (полученными) авансами. Здесь дело обстоит следующим образом.

Погашение обязательства стороны, получившей аванс (предоплату), заключается в поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Исходя из требований налогового законодательства в части уплаты и возмещения НДС сумма обязательств, подлежащих погашению, не включает сумму налога. Следовательно, в случае перечисления компанией предоплаты дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей вычету (принятой к вычету). Аналогично обстоит дело и с кредиторской задолженностью. Такие разъяснения Минфин России привел в своих рекомендациях аудиторским организациям, аудиторам по проведению аудита бухгалтерской отчетности за 2012 год.

Из документа

Письмо Минфина России от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01

Аналогично при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок этой организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством .

Пример

Компания перечислила в счет будущей поставки товаров 100-процентную предоплату поставщику в сумме 1 118 000 руб. (в том числе НДС - 118 000 руб.).

В том же периоде фирма получила от покупателей аванс в счет предстоящей поставки готовой продукции в сумме 708 000 руб. ( в том числе НДС - 108 000 руб.).

Указанные операции отражены следующими записями:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 1 180 000 руб. - перечислена предоплата поставщику;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76

- 180 000 руб. - начислен НДС с перечисленного аванса к возмещению из бюджета;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

- 708 000 руб. - поступил аванс в счет предстоящей поставки;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68

- 108 000 руб. - начислен НДС с полученного аванса к уплате.

В унифицированной форме бухгалтерского баланса суммы перечисленного и полученного аванса будут отражены в следующих суммах:

по строке 1230 - 1 000 000 руб. (перечисленный аванс);

по строке 1520 - 600 000 руб. (полученный аванс).

При этом в пояснительной записке к бухотчетности необходимо указать, что кредиторская и дебиторская задолженности отражены в бухгалтерском балансе за вычетом суммы НДС.

Отчет о движении денежных средств

С уммы, полученные от покупателей (заказчиков), выплаченные продавцам (подрядчикам) и т. д., указывают в отчете без налога на добавленную стоимость. При этом сумму налога необходимо отражать свернуто. И вот почему.

По общим правилам поступления денежных средств отражаются в отчете отдельно от платежей компании (п. 15 ПБУ 23/2011, утв. приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н (далее - ПБУ 23/2011)). При этом денежные потоки нужно показывать свернуто в случае, если они «характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам». К таким поступлениям, в частности, отнесены косвенные налоги в составе поступлений от покупателей (заказчиков), платежей поставщикам (подрядчикам) ( п. 16 ПБУ 23/2011). Таким образом, суммы поступлений и уплаты налога на добавленную стоимость должны быть отражены в отчете о движении денежных средств свернуто. Права выбора ПБУ 23/2011 компаниям не предоставляет. При этом Минфин России (письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01) предлагает сворачивать НДС по следующей формуле:

НДС покуп. - НДС пост. - НДС бюдж. + НДС возм. = Прочие поступления (Прочие платежи), где

НДС покуп. - налог, полученный от покупателей;

НДС пост. - налог, уплаченный поставщикам;

НДС бюдж. - налог, перечисленный в бюджет;

НДС возм. - налог, фактически возмещенный из бюджета (перечисленный на расчетный счет компании).

Полученную разницу вписывают в строку «Прочие поступления» (если она положительная) или строку «Прочие платежи» (если она отрицательная).

Пример

В отчетном периоде у компании были следующие денежные потоки:

- поступление от покупателей в сумме 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.);

- перечисление денег поставщику в сумме 1 416 000 руб. (в том числе НДС - 216 000 руб.);

- уплачен в бюджет НДС в сумме 160 000 руб.

В отчете о движении денежных средств (по текущей деятельности) будет отражено:

Поступления от продажи продукции, товаров, работ, услуг (строка 4111) - 2 000 000 руб.;

Платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (строка 4121) - 1 200 000 руб.;

Прочие платежи (строка 4129) - 16 000 руб. (360 000 - 216 000 - 160 000).

«Клерк» Рубрика НДС

Налоговый агент по НДС — это лицо, обязанное исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДС с доходов плательщика налога. О том, какие обязанности предусмотрены для налоговых агентов по НДС, какие нужно делать бухгалтерские проводки по начислению и уплате налога, читайте в нашей статье.

Перечень лиц, признаваемых налоговыми агентами по НДС (ст. 161 НК РФ)

В соответствии со ст. 161 НК РФ, лицо (организация или индивидуальный предприниматель), состоящее на учете в налоговых органах, признается налоговым агентом по НДС в том случае, если оно:

приобретает товары (работы, услуги) у иностранного лица, не зарегистрированного в качестве налогоплательщика на территории РФ, с целью их последующей реализации на территории РФ (пп. 1 и 2 ст. 161 НК РФ);
осуществляет операции (аренду, покупку, передачу) с имуществом, принадлежащим органам государственной власти Российской Федерации, субъектам, муниципалитетам и органам местного самоуправления (п. 3 ст. 161 НК РФ);
продает имущество по решению суда (п. 4 ст. 161 НК РФ);
реализует конфискованное имущество, бесхозяйные и скупленные ценности, клады и ценности, принадлежащие государству на праве наследования (п. 4 ст. 161 НК РФ);
ведет посредническую деятельность по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и участвует в расчетах с иностранными лицами, не зарегистрированными в качестве налогоплательщиков на территории РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ);
с 01.10.2018 — при предоставлении на территории РФ железнодорожного подвижного состава или контейнеров на основании договоров поручения, комиссии или агентских договоров (п. 5.1 ст. 161 НК РФ);
владеет судном на 46-й календарный день после перехода права собственности на него, если оно в течение 45 дней с момента перехода права собственности не было зарегистрировано в Российском международном реестре судов (п. 6 ст. 161 НК РФ);
с 01.01.2018 — покупатели сырых шкур животных, лома и отходов черных (цветных) металлов, вторичного алюминия и его сплавов (п. 8 ст. 161 НК РФ);
с 01.01.2019 — покупатели макулатуры (п. 8 ст. 161 НК РФ).

Как налоговые агенты по НДС работают также лица, применяющиеся специальные режимы налогообложения (ЕСХН, УСНО, ПСН), или лица, освобожденные от уплаты НДС по ст. 145 и 145.1 НК РФ (ст. 161 НК РФ). Также можно посмотреть письма Минфина России:

от 30.12.2011 № 03-07-14/133;
от 05.10.2011 № 03-07-14/96;
от 28.06.2010 № 03-07-14/44;
от 22.06.2010 № 03-07-08/181;
от 26.05.2010 № 03-07-14/38;
от 29.04.2010 № 03-07-14/30.

НДС у налогового агента: проводки

Одна из наиболее распространенных ситуаций, когда организация или ИП становится налоговым агентом, — это аренда имущества у органов государственной власти. НДС у налогового агента — проводки в этой ситуации могут быть сформированы следующим образом:

Перечислен аванс арендодателю за квартал

Налоговым агентом начислен НДС и выставлен счет-фактура по выданному авансу

Перечислен НДС налоговым агентом

Начислена арендная плата за месяц

Налоговым агентом выделен входной НДС со стоимости аренды за месяц

Принят НДС к вычету

60.01 — расчеты с поставщиками;
60.02 — расчеты с поставщиками по авансам выданным;
76НА — расчеты по НДС при исполнении обязанностей налогового агента;
68.32 — НДС при исполнении обязанностей налогового агента;
68.02 — расчеты с бюджетом по НДС;
19.04 — НДС по приобретенным работам, услугам.

Уплата НДС налоговым агентом

Перечень обязанностей налогового агента по НДС установлен Налоговым кодексом РФ (п. 3 ст. 24 НК РФ).

Главная обязанность агентов заключается в исчислении, удержании и перечислении в бюджет налога (подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ). Для реализации основной функции налоговый агент по НДС должен удержать налог из денежных средств налогоплательщика, находящихся в его распоряжении.

За лиц, не признаваемых плательщиками НДС, уплачивать налог не нужно. Так, налог не уплачивается при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не являющегося предпринимателем (письмо Минфина России от 05.03.2010 № 03-07-08/62), а также при реализации арестованного имущества физического лица (письмо Минфина России от 18.11.2010 № 03-07-14/81).

Если в данном налоговом периоде выплаты в пользу налогоплательщика не производились, удержание налога невозможно. В такой ситуации вместо удержания НДС налоговый агент обязан предоставить сведения о невозможности удержания сумм налога на выплаты налогоплательщика с указанием суммы задолженности по неисполненным перед бюджетом обязательствам (подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ, п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). Эти сведения представляются в течение месяца со дня обнаружения факта невозможности удержания НДС.

Представление декларации по НДС

Еще одной обязанностью налогового агента по НДС является представление декларации по НДС независимо от того, является компания налогоплательщиком НДС или нет (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Если налоговому агенту по НДС приходится одновременно исполнять обязанности плательщика этого налога по характеру своей деятельности либо в силу п. 5 ст. 173 НК РФ, то декларация должна представляться в электронном виде (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Если налоговый агент по НК РФ не является плательщиком НДС или освобожден от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС, то в определенных случаях он может подавать декларацию и на бумажном носителе (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Как получить вычет в отчетном году налоговому агенту

НК РФ в ст. 171 содержит норму, согласно которой налоговому агенту по НДС предоставлено право на получение вычета в размере уплаченной суммы. Право на вычет возникает при одновременном соблюдении следующих условий:

Налоговый агент состоит на учете в налоговых органах и является плательщиком НДС (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ).

Налоговые агенты, применяющие спецрежимы (УСН, ЕСХН, патентную систему налогообложения) или освобожденные от уплаты НДС по ст. 145 , 145.1, 149 НК РФ, удержанный НДС принять к вычету не могут, так как не исполняют обязанности налогоплательщика по НДС.

В наличии платежные документы, подтверждающие, что удержанный НДС был перечислен в бюджет (абз. 3 п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Приобретаемое имущество, работы, услуги используются для деятельности, которая облагается НДС (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ).

При аренде имущества для операций, местом реализации которых территория РФ не является, уплаченные суммы принять к вычету нельзя (письмо Минфина России от 24.02.2009 № 03-07-08/41).

Налоговый агент правильно выставил счет-фактуру за продавца (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ).
Налоговый агент принял к учету товары (работы, услуги) (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Не имеют права на вычет удержанного и уплаченного НДС налоговые агенты, которые реализуют (п. 3 ст. 171, пп. 4, 5 ст. 161 НК РФ):

конфискованное имущество;
имущество, реализуемое по решению суда (за исключением реализации имущества должников-банкротов);
бесхозяйные ценности, клады, скупленные ценности;
ценности, перешедшие по праву наследования государству;
в качестве посредников (с участием в расчетах) товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете

Нередко встает вопрос о том, нужно ли налоговому агенту получать вычет в отчетном периоде или можно перенести его на более поздний период. Ответ на этот вопрос дал Минфин России в письмах от 17.11.2016 № 03-07-08/67622, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290. В них разъяснено, что вычет «агентского» НДС можно заявить только в том квартале, в котором выполнены условия для этого вычета. Переносить вычет на более поздние периоды нельзя.

Налоговый агент может заявить вычет после уплаты налога в бюджет при условии соблюдения остальных условий для вычета (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.) В общем случае уплата налоговым агентом удержанного НДС производится равными долями не позднее 25-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Следовательно, удержанный и уплаченный НДС может быть поставлен к вычету только по итогам того периода, в котором налоговый агент перечислил налог в бюджет (то есть не раньше квартала, следующего за кварталом, за который подана декларация, где определена налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате налоговым агентом).

Ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента

Если организация не выполняет обязанности налогового агента по НДС, то она может быть привлечена к ответственности в виде наложения штрафа. Данная норма распространяется на юридические лица и индивидуальных предпринимателей. Ответственность за ненадлежащее исполнение обязанностей предусмотрена ст. 119, 119.1, 123, 126 НК РФ. При возникновении недоимки на сумму задолженности налоговому агенту начисляются пени (пп. 1, 2, 7 ст. 75 НК РФ).

Итоги

При совершении некоторых операций организации и ИП становятся налоговыми агентами по НДС, обязанными удержать налог у налогоплательщика, перечислить его в бюджет и подать декларацию в налоговые органы. В большинстве случаев, налоговые агенты могут заявить удержанный НДС после уплаты к вычету из бюджета, но из этого правила есть исключения, рассмотренные в данной статье. Вычет НДС, удержанного налоговым агентом, можно заявить только в том периоде, когда возникло право на него, перенести его на будущее нельзя.

Составление бухгалтерской отчетности, как правило, без вопросов не обходится (даже у тех, кто на этом собаку съел). Поскольку год подходит к концу, а там не за горами и подготовка всех отчетов, мы решили начать печатать серию статей, раскрывающих те или иные моменты, на которых (как показывает аудиторская практика) бухгалтер и «спотыкается». Сегодня на повестке дня отражение в бухгалтерской отчетности НДС. Начнем с бухгалтерского баланса.

Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Информация об оборотных активах в виде НДС, подлежащего впоследствии вычету, отражается в бухгалтерском балансе 1 (п. 5, 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» 2 ). Для этих целей здесь предусмотрена специальная строка – 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

предназначение покупки для деятельности, облагаемой НДС;
оприходование приобретения;
наличие счета-фактуры, оформленного контрагентом в соответствии со ст. 169 НК РФ.

Если приобретенные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги) будут использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, «входной» НДС по ним списывается на счета по учету затрат или включается в стоимость имущества.

Таким образом, вполне вероятна ситуация, когда на последнее число отчетного периода остатка по счету 19 нет. Тогда строка 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» не заполняется (в ней ставится прочерк).

Но если вы, например, совершаете экспортные операции (а значит, НДС принимаете к вычету только после подтверждения факта экспорта), производите товары в длительном цикле (налог по необходимым для производства покупкам принимаете к вычету только после отгрузки таких товаров конечному покупателю), выполняете роль налогового агента по НДС (налог принимаете к вычету после «живого» перечисления средств в бюджет), попросту не получили счет-фактуру от контрагента (возможны и другие истории), остаток на счете 19 неизбежен. То есть строка 1220 в балансе будет иметь числовое значение.

Обратите внимание. В случае если данные о суммах НДС, подлежащих вычету, по отдельным видам приобретаемых активов существенны для организации и необходимы для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации у заинтересованных пользователей, она может провести детализацию сумм «входного» НДС ( п. 6, 11 ПБУ 4/99 ) – к примеру, по строкам 12201 «НДС по приобретенным основным средствам», 12202 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» и т.д.

«Дебиторка» и «кредиторка», включая авансы выданные и полученные

Кроме того, определенные суммы НДС «скрыты» в строках 1230 «Дебиторская задолженность» и 1520 «Кредиторская задолженность». Речь прежде всего идет о дебетовых и кредитовых остатках счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

К сведению. По строке 1230 отражается общая величина дебетовых остатков счетов учета расчетов (помимо названных 60, 62, 76 сюда относятся счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями»), уменьшенная на кредитовый остаток счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Напомним, с 2011 года организациям вменено в обязанность формирование такого резерва, если вероятность непогашения долга высока; если же есть уверенность в получении оплаты, создавать резерв организации не обязательно ( Письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07 02 18/01 ).

Строка 1520, соответственно, включает общий кредитовый остаток указанных выше счетов (60, 62, 76, 68, 69, 70, 71, 73, 75).

Так вот, в отношении перечисленных (актив баланса) и полученных (пассив баланса) авансов следует учесть, что отражаются они в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС.

Разъяснения на этот счет представлены в Письме Минфина России от 09.01.2013 № 07 02 18/01. Свой подход чиновники обосновали, отталкиваясь от нормы о допущении непрерывности деятельности 4 (ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» 5 ). Погашение обязательства стороны, получившей аванс (предварительную оплату), в установленном договором порядке заключается в поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Исходя из требований налогового законодательства в части уплаты и возмещения НДС сумма обязательств, подлежащих погашению, не включает налог. Значит, в случае перечисления организацией предоплаты (в полной либо частичной сумме) в счет предстоящих поставок дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей вычету (принятой к вычету) в соответствии с НК РФ.

Аналогично при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством.

Обратите внимание. Схожая позиция представлена в Толковании Т 16/2013-КпТ «НДС с авансов выданных и полученных» 6 . Методологи БМЦ указали: дебиторская задолженность по уплаченным авансам на приобретение оборудования, товаров, работ, услуг и т. п. показывает в отчетности право организации получить предусмотренные договором объекты в соответствующей комплектации, количестве и надлежащего качества. Указанная задолженность не свидетельствует о праве получения денежных средств назад, поскольку возврат уплаченного аванса происходит лишь вследствие досрочного расторжения договора, неспособности поставщика (подрядчика) выполнить его обязательства по договору и других подобных обстоятельств. После уплаты аванса такие обстоятельства не являются наступившими, и в обычных условиях нет оснований ожидать их наступления в будущем. Кроме того, если таковые все-таки наступили (непоставка произошла по вине поставщика), у организации, как правило, возникает право не только на возврат аванса, но и на получение компенсаций. В связи с этим оценка «дебиторки» по уплаченным авансам должна показывать в бухгалтерской отчетности не сумму, которая была уплачена, а сумму, по которой будут оцениваться приобретаемые оборудование, товары, работы, услуги и т. п. при их оприходовании (в части авансирования). Этой сумме соответствует величина уплаченного аванса за минусом НДС, предъявленного (или НДС, который может быть предъявлен в будущем) к вычету.

Право на вычет «авансового» НДС возникает у организации после уплаты аванса и получения счета-фактуры контрагента. Впоследствии при оприходовании оборудования, товаров, работ, услуг и т. п. сумма НДС, предъявленная ранее к вычету по выданному авансу, должна быть восстановлена. Одновременно НДС по оприходованным оборудованию, товарам, работам, услугам и т. п. принимается к вычету в соответствии с нормами НК РФ. Таким образом, после факта получения права на вычет НДС в связи с уплатой аванса у организации в обычных условиях не наступит других фактов, которые изменяли бы сумму права на вычет НДС. В связи с этим отсутствуют основания для отражения в бухгалтерском балансе каких-либо активов или обязательств в сумме НДС в составе авансового платежа после того, как указанная сумма однажды уже была учтена в расчетах с бюджетом.

Аналогичные выводы можно сделать в отношении полученных авансов.

Пример 1. Организация предварительно оплатила (в размере 100%) будущую поставку товара в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.).

В этом же периоде она получила от покупателей аванс в счет предстоящей поставки готовой продукции в сумме 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.).

В бухгалтерском учете организация сделала следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено перечисление предоплаты поставщику товара	60-2	51	1 180 000
Принят к вычету «авансовый» НДС	68-НДС	76-ав	180 000
Отражено поступление аванса в счет будущей поставки готовой продукции	51	62-2	590 000
Начислен НДС с полученного аванса	76-ав	68-НДС	90 000

В бухгалтерском балансе по строке 1230 следует указать 1 000 000 руб. (перечисленный аванс), по строке 1520 – 500 000 руб. (полученный аванс).

Отчет о финансовых результатах и НДС

В отчете о финансовых результатах (до 01.01.2013 – отчете о прибылях и убытках 7 ) показатель строки 2110 «Выручка» следует отражать без учета НДС и акцизов. Об этом прямо сказано в п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» 8 и примечании 5 в приложении 1 к Приказу № 66н.

А в каком порядке заполняются строки 2340 «Прочие доходы» и 2350 «Прочие расходы»? Ответ на этот вопрос зависит от того, является ли организация плательщиком НДС. Если да, то прочие доходы вписываются в отчет о финансовых результатах без учета НДС. Впрочем, такой же подход и к прочим расходам: по ним сумму «входного» налога принимают к вычету. Исключение составляют приобретения (товары, работы, услуги), предназначенные для деятельности, не облагаемой НДС. В таком случае «входной» НДС к вычету не принимается, а списывается на счета учета затрат или включается в стоимость имущества. Соответственно, он будет отражен в строке 2350 отчета.

Если организации не является плательщиком НДС, «входной» налог также будет учтен в составе прочих расходов.

Отчет о движении денежных средств и НДС .

В соответствии с ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» 9 http://bmcenter.ru/Files/PBU-23-2011 - p15 денежные потоки организации отражаются в отчете о движении денежных средств 10 с подразделением на денежные потоки от текущих 11 , инвестиционных и финансовых операций.

Согласно п. 16 ПБУ 23/2011 денежные потоки отражаются в отчете свернуто в случаях, когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примером таких денежных потоков являются косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещений из нее.

Из сказанного следует вывод, что суммы поступлений и уплаты НДС должны быть отражены в отчете о движении денежных средств свернуто. Соответствующие данные отражаются, как правило, как денежные потоки от текущих операций по строке «Прочие платежи» или «Прочие поступления».

Минфин (Письмо от 27.01.2012 № 07 02 18/01) рекомендует следующую схему сворачивания НДС:

НДС полученный - НДС уплаченный - НДС в бюджет + НДС возмещенный , где:

НДС полученный – налог, полученный от покупателей и заказчиков;
НДС уплаченный – налог, уплаченный поставщикам и подрядчикам;
НДС в бюджет – налог, перечисленный в бюджетную систему РФ;
НДС возмещенный – налог, фактически возмещенный из бюджета (перечисленный на расчетный счет компании).

Полученную разницу (если она положительная) вписывают в строку «Прочие поступления» или (если разница отрицательная) в строку «Прочие платежи».

Схожий подход, кстати, представлен в Разъяснении 11-07 «Свернутое представление НДС в отчете о движении денежных средств» 12 .

Пример 2. Подлежащий возмещению НДС в составе платежей поставщикам и подрядчикам в отчетном периоде – 650 000 руб. НДС в составе поступлений от покупателей и заказчиков в том же периоде – 800 000 руб. Платежи по НДС в бюджет за этот период составили 170 000 руб.

В отчете о движении денежных средств свернутый результат 20 000 руб. включается в строку «Прочие платежи» раздела «Денежные потоки от текущих операций».

Налог на добавленную стоимость нужно отражать как в активе, так и в пассиве бухгалтерского баланса. От чего это зависит, какие строки выбрать, как показать входной НДС и налог с авансов — расскажем в статье.

Как составить бухгалтерский баланс

Форма бухгалтерского баланса в последние годы серьезно не изменялась. Она утверждена приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н (в ред. приказа Минфина от 19.04.2019 № 61н). Если ваша организация ведет бухучет в общем порядке, заполняйте баланс по форме из Приложения № 1, если форма учета упрощенная — по форме из Приложения № 5 или по общей форме.

Годовой баланс составляют на 31 декабря отчетного года. Также в нем нужно указать данные на 31 декабря двух предшествующих лет. Например, при составлении баланса за 2021 год, указывайте данные на 31 декабря 2021, 2020 и 2019 годов.

Основа для заполнения баланса — остатки по бухгалтерским счетам на отчетную дату. Перед тем, как переходить к заполнению баланса, проверьте, все ли хозяйственные операции отражены и правильно ли сформированы обороты по счетам.

В каких строках бухбаланса отражать НДС

В бухбалансе НДС отражается в Активе и Пассиве. В Активе лежит входной налог и НДС в составе дебиторской задолженности — это строки 1220 и 1230 соответственно. В пассиве — это раздел с краткосрочными обязательствами и строка 1520. Разберем порядок заполнения каждой строки подробнее.

Строка 1220 — для учета входного НДС

В строке 1220 бухбаланса организации показывают сумму входного налога, которая на 31 декабря соответствует следующим условиям:

не принята к вычету;
не включена в стоимость приобретенных активов;
не отнесена на расходы.

Нужная сумма будет в остатке по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям». На конец отчетного периода остаток может возникнуть при экспорте сырья, производстве товаров с длительным циклом, уплате НДС налоговыми агентами, импорте товаров в РФ, неполучении счетов-фактур от контрагента и в прочих случаях.

Получается, что строка 1220 бухбаланса равна дебетовому сальдо по счету 19 на отчетную дату. Для заполнения данных за прошлые года, возьмите цифры из старых балансов. Если у вас нет остатка по счету 19 на конец года, проставьте по строке 1220 прочерк.

Если вы учитываете на субсчете к счету 19 акцизы, которые подлежат учету в будущем, исключите остаток по этому субсчету из расчета строки 1220.

Есть еще одна ситуация, при которой по дебету счета 19 может образоваться остаток — оплата расходов, нормируемых для целей расчета налога на прибыль. Это те расходы, которые нельзя сразу и полностью учесть в налоговой базе, например, компенсация за использование сотрудниками личного транспорта, представительские и рекламные расходы и пр.

Если расходы нормируемые, то и право на вычет НДС по ним урезанное — налог можно принять к вычету в размере, который соответствует нормам (выручка, расходы на оплату труда). А эта самая норма, как правило, становится известна только к концу года. Из-за этого бухгалтер вынужден ежеквартально корректировать сумму «входного» НДС — когда увеличивается норматив и сумма затрат, принимаемых при расчете прибыли, НДС досписывается.

В результате этого на конец квартала, полугодия или 9 месяцев у организации может образоваться недосписанный входной НДС по этим расходам. Именно эти суммы будут отражены в строке 1220 баланса. В конце года, когда точный размер нормируемых расходов будет определен, суммы не принятого к вычету налога, относящегося к сверхнормативным, будут списаны проводкой Дт 91 Кт 19 и перестанут учитываться в строке 1220 баланса.

Строка 1230 — учет НДС в составе дебиторской задолженности

По строке 1230 баланса отражается дебиторская задолженность — суммы долгов покупателей, поставщиков, подрядчиков, учредителей и пр., которые сохранились на 31 декабря. Получить сумму для этой строки можно, сложив дебетовый остаток следующих счетов 60, 62, 76 и итоговые значения по дебету счетов 46. 50-3, 62, 68, 69, 70, 71, 73 и 75, уменьшенные на кредитовый остаток счета 63. На счете 63 лежит задолженность, которая с высокой вероятностью не будет погашена.

Как правило, в состав дебиторской задолженности входит и НДС, но отражение его в строке 1230 бухбаланса не так однозначно. В общем случае дебиторка отражается в балансе в полной сумме. Однако Минфин разъясняет, что если организация перечисляет полную или частичную оплату или оплату в счет будущих поставок, дебиторская задолженность отражается в балансе за минусом суммы НДС, подлежащей вычету.

Получается, что в тех случаях, когда у организации на счетах 60 и 76 числится дебиторская задолженность в сумме перечисленной поставщику предоплаты с учетом НДС, то при расчете показателя для строки 1230 надо уменьшить дебетовые остатки по этим счетам на соответствующие суммы НДС, подлежащие или уже принятые к вычету.

Пример. В ноябре 2021 года ООО «Букет Роз» отгрузило товары на сумму 120 000 рублей, в том числе НДС 20 000 рублей. Покупатель должен был оплатить поставку в течение месяца после отгрузки, но до конца года так этого и не сделал.
Бухгалтер ООО сделал на операцию проводку:

Дт 62 Кт 90-1 — 120 000 рублей — отражена выручка от продажи.

Эта сумма вместе с НДС будет учтена в строке 1230 баланса за отчетный год.
Также ООО «Букет Роз» закупило крупную партию упаковочной бумаги. Организация перевела поставщику предоплату 40 000 рублей, в том числе НДС 8 000 рублей, не дожидаясь отгрузки — выдала аванс. Бухгалтер отразил операцию проводками:

Дт 60 Кт 51 — 40 000 рублей — перечислен аванс поставщику;

Дт 68 Кт 76 — 8 000 рублей — принят к вычету НДС с аванса.

На конец года по дебету счета 60 числится 40 000 рублей (дебиторка поставщика), по кредиту счета 76 — 8 000 рублей (НДС к восстановлению). По строке 1230 баланса будет учтено свернутое сальдо счетов 60 и 76 — 32 000 рублей (40 000 — 8 000).

Строка 1520 — учет НДС в составе кредиторской задолженности

По строке 1520 отражается общая сумма кредиторской задолженности организации, которая не погашена на конец отчетного года. Это задолженность перед поставщиками, подрядчиками, сотрудниками, налоговой, фондами, банками и прочими кредиторами. В строке 1520 отражается краткосрочная задолженность — та, которая будет погашена в срок не больше 12 месяцев с последней отчетной даты.

Показатель для строки 1520 складывается из кредитовых остатков по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75 и 76. Если по задолженности истек срок исковой давности или вы узнали, что кредитор ликвидировался, долг надо списать проводкой Дт 60 Кт 91-1 и не отражать в балансе.

Если в составе задолженности есть НДС, отражайте его в стандартном порядке. Другие правила предусмотрены для полученных авансов. В балансе указывается кредитовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчету «Расчеты по авансам полученным, за вычетом суммы НДС, полученной от покупателя.

Пример. В декабре 2021 года ООО «Ультра» получило аванс от покупателя в сумме 120 000 рублей (в том числе НДС 20 000 рублей). Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров. До конца года эти товары покупателю так и не отгрузили. Бухгалтер «Ультры» должен сделать проводки:

Дт 51 Кт 62 «Расчеты по авансам полученным» — 120 000 рублей — получен аванс;

Дт 76 «Расчеты по НДС в составе полученных авансов» Кт 68 «Расчеты по НДС» — 20 000 рублей — начислен НДС с полученного аванса.

В строке 1520 баланса будет отражена сумма аванса в размере 100 000 рублей, то есть свернутые остатки по счетам 62 и 76 (120 000 — 20 000).
Одновременно с этим в декабре ООО «Ультра» получило материалы на сумму 360 000 рублей (в том числе НДС 60 000 рублей). При этом оплату не произвело. Бухгалтер оформил операцию проводками:

Дт 10 Кт 60 — 300 000 рублей — оприходованы материалы;

Дт 19 Кт 60 — 60 000 рублей — учтен НДС по материалам.

На конец года материалы не были оплачены. По строке 1520 баланса нужно указать сумму долга перед поставщиком — 360 000 рублей.

Также по строке 1520 баланса отражается задолженность по всем налоговым платежам, в том числе по НДС. Чтобы разделить налоги, к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открываются отдельные субсчета. Начисление налогов отражается по кредиту счета 68, а уплата налога и уменьшение обязанности по уплате — по дебету. Для заполнения строки 1520 используйте кредитовое сальдо по счету, оставшееся на конец года.

Ведите учет входного НДС, дебиторской и кредиторской задолженности в Контур.Бухгалтерии. По итогам налогового периода сервис автоматически подготовит баланс на основе внесенных за год операций. А еще Бухгалтерия умеет делать предварительный расчет НДС: показывать, как рассчитан налог и из чего он складывается, давать подсказки по законному снижению. Протестируйте все возможности сервиса бесплатно в течение 14 дней.

Два простых шага для проверки бухгалтерского баланса по ОСВ

Автор статьи

Автор обучающих курсов "Бухгалтерский учет для продвинутых", "Бухгалтерия и налоги для руководителя. Как проверить бухгалтера?", "Финансовый анализ для экспертов кредитных организаций", "Управленческий учет и бюджетирование". Сооснователь и Генеральный директор ПрофиРост, стаж профессиональной деятельности более 20 лет.

Если требуется быстро проверить составленный баланс, как это сделать?

Проверить заполнение бухгалтерского баланса малого предприятия можно по оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ), для этого нужно проделать два простых шага.

Малые предприятия могут сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность.

Актив упрощенного баланса состоит из пяти показателей, пассив из шести.

Первый шаг: для проверки строк баланса нужно сложить остатки по определенным бухгалтерским счетам, взятые из оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ).

В балансе есть показатели на начало и конец отчетного периода и в ОСВ так же вы найдете показатели на начало и конец отчетного периода.

Для проверки строки актива «Материальные внеоборотные активы» нужно взять значение по счету 01 «Основные средства» и вычесть из них значение по счету 02 «Амортизация основных средств». Получившееся значение должно быть указано в балансе в качестве материальных внеоборотных активов.

«Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» у малых предприятий как правило отсутствуют, поскольку к ним относятся нематериальные активы (НМА), которые у малых предприятий обычно не в ходу. К примеру, к НМА относят программные продукты, разработанные собственными силами. Чтобы проверить эту строку нужно взять показатели по счету 04 «НМА» и вычесть показатели счета 05 «Амортизация НМА».

Для проверки строки «Запасы» нужно сложить остатки по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция». В зависимости от вида деятельности предприятия, некоторые бухгалтерские счета могут не использоваться. Например, у торгового предприятия могут отсутствовать остатки по счету 43, поскольку оно не занимается производственной деятельностью.

Чтобы проверить правильность заполнения в балансе строки «Денежные средства и денежные эквиваленты» нужно сложить остатки счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета, 55 «Специальные счета» и 57 «Переводы в пути».

По строке «Финансовые и другие оборотные активы» у малых предприятий обычно отражается дебиторская задолженность, которую в ОСВ вы можете увидеть на остатках по дебету следующих счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

При проверке данных пассива бухгалтерского баланса нужно работать с остатками счетов по кредиту.

В строке «Капитал и резервы» отображаются показатели счетов 80 «Уставный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль»

Связанный курс

«Долгосрочные заемные средства» отражаются в ОСВ по счету 67 «Долгосрочные займы и кредиты»

«Другие долгосрочные обязательства» отражаются так же по счету 67, для проверки этой строки требуется запрашивать дополнительную аналитику. В противном случае, эта строка будет иметь нулевой показатель.

По строке «Краткосрочные заемные средства» указывается остаток по счету 66 «Краткосрочные займы и кредиты»

«Кредиторская задолженность» складывается из остатков по кредиту следующих счетов: : 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

«Другие краткосрочные обязательства» как правило представляют собой остатки кредиторской задолженности, которые не вошли в предыдущую строку. Например, депонированная заработная плата (одноименный счет 76.04) или специальные фонды для оплаты предстоящих расходов, которые отображаются в ОСВ по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Второй шаг: сложить все строки в активе и отдельно все строки в пассиве. После этого сравнить итоговые показатели актива и пассива. Они всегда должны быть равны друг другу.

/ "Бухгалтерская энциклопедия "Профироста"
18.09.2019

Читайте также: