Продажа филиалу иностранной компании ндс

Опубликовано: 29.04.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 июня 2020 г. N 03-07-08/55205 О применении НДС при оказании иностранной организацией, состоящей на учете в российском налоговой органе, российской организации услуг, местом реализации которых в целях применения НДС признается территория РФ

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - "Общество"), юридическое лицо, созданное в соответствии с положениями законодательства Республики Германия, и осуществляющее деятельность на территории РФ через филиалы и представительства в различных регионах, выражает свое почтение и просит разъяснить положения действующего законодательства в отношении порядка уплаты НДС в следующей ситуации:

Общество имеет намерение заключить договор с заказчиком, российской организацией, договор по условиям которого Общество принимает на себя выполнение проектных и строительно-монтажных работ. Проектные работы будут выполнены силами головного офиса в Германии, Филиал в г. Калининграде (далее - Филиал) и его сотрудники не будут задействованы в выполнении этих работ, выручка от оказания этих услуг не будет включаться в доход Филиала. При этом строительно-монтажные работы будут выполнены силами Филиала.

Согласно ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Исходя из положений подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации в отношении проектных работ определяется как место деятельности покупателя услуг. Следовательно, стоимость проектных работ, выполняемых головным офисом Общества в Германии, подлежит обложению НДС на территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговую базу определяет налоговый агент, организация, состоящая на учете в налоговых органах, приобретающая на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных иностранных лиц.

Действуют ли указанные положения НК РФ и в том случае, когда иностранная организация имеет на территории Российской Федерации зарегистрированный Филиал, ведущий свою деятельность как постоянное представительство иностранной организации, принимая во внимание, что указанный Филиал не будет задействован при выполнении проектных работ, облагаемых НДС?

Правильно ли мы понимаем, что НДС в отношении проектных работ, оказанных головным офисом Общества, должен уплачивать Филиал Общества, даже несмотря на то, что в выполнении этих работ он не задействован, а в силу того, что он исполняет обязанности Общества как налогоплательщика на территории Российской Федерации?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании иностранной организацией, состоящей на учете в российском налоговой органе, российской организации услуг, местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

На основании положений пункта 1 и пункта 2 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, если иное не предусмотрено главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 24.11.2016 N 2518-О, разрешение вопроса об уплате налога на добавленную стоимость самой иностранной организацией либо налоговым агентом - ее контрагентом зависит от постановки на налоговый учет в Российской Федерации иностранной организации (ее представительства).

Таким образом, из вышеуказанного судебного акта следует, что если иностранная организация состоит на учете в налоговом органе Российской Федерации, в том числе в связи с открытием филиала, то обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в отношении реализуемых иностранной организацией работ (услуг), местом реализации которых на основании статьи 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, должна исполняться самой иностранной организацией.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина

Обзор документа

Если иностранная организация состоит на налоговом учете в России, в том числе в связи с открытием филиала, то она сама уплачивает НДС в отношении реализуемых работ (услуг) на территории России.

Возникают ли у российской организации, реализующей объекты основных средств представительству иностранной организации, находящемуся на территории РФ, обязанности налогового агента по уплате каких-либо налогов за покупателя и по предоставлению в налоговые органы дополнительной отчетности в связи с такой сделкой? Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ирина Лазарева и Дмитрий Игнатьев.

Российской организацией (общий режим налогообложения) реализуются основные средства (оборудование) на сумму 90 тыс. руб. постоянному представительству иностранной организации, находящемуся на территории РФ. Данная реализация не является экспортом. Какие налоги организация должна удержать с покупателя и уплатить в налоговый орган? Должна ли организация сдать дополнительную отчетность по данной сделке?

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (п. 2 ст. 44 НК РФ). Причем исполнить эту обязанность, равно как и исчислить сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот налогоплательщик должен самостоятельно, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 52 НК РФ).

В отдельных случаях обязанность по исчислению налога может быть возложена на налогового агента (п. 2 ст. 52 НК РФ). Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации прежде всего необходимо определить, является ли покупатель - представительство иностранной организации, зарегистрированное на территории РФ, налогоплательщиком.

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ.

Это означает, что, с точки зрения налогового законодательства РФ, представительство иностранной организации, зарегистрированное на территории РФ, признается организацией. Следовательно, при наличии соответствующих обстоятельств представительство иностранной организации является налогоплательщиком и должно уплачивать установленные налоги.

НК РФ связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога с возникновением у него соответствующего объекта налогообложения, которым являются реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику (п. 1 ст. 38 НК РФ). При этом каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ.

Реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Статьей 147 НК РФ определено, что в целях налогообложения НДС местом реализации товаров признается территория РФ, если товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется или товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ. Как следует из условий рассматриваемой ситуации, в данном случае происходит реализация основных средств на территории РФ. При этом организация-продавец признается налогоплательщиком НДС по данной сделке и должна в общем порядке определить налоговую базу исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, без включения в них налога, исчислить НДС по ставке 18% и предъявить его к оплате покупателю (п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 166, п. 1 ст. 168 НК РФ).

НДС исчисляется налоговым агентом в случае, если реализацию товаров на территории РФ осуществляет налогоплательщик - иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах (п. 3 ст. 166 НК РФ).

Выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных признается доходом налогоплательщика, формирующим прибыль, то есть объект налогообложения по налогу на прибыль организаций (ст.ст. 247, 249 НК РФ). Пунктом 2 ст. 247 НК РФ предусмотрено, что для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, прибыль определяется как полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов. Для иных иностранных организаций прибылью признаются доходы, полученные от источников в РФ (п. 3 ст. 247 НК РФ).

Однако в рассматриваемой ситуации представительство иностранной организации является покупателем, а значит не осуществляет реализацию товаров и не получает какого-либо дохода. Следовательно, у представительства организации-нерезидента не возникает объекта налогообложения по налогу на прибыль.

Таким образом, у покупателя - представительства иностранной организации не возникает обязанностей по уплате налогов при приобретении у российской организации объекта основных средств. В свою очередь, у продавца не возникают обязанности налогового агента в связи с осуществлением данной операции, в частности по удержанию у покупателя и уплате каких-либо налогов, а также по представлению в налоговые органы по месту своего учета документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов (ст. 24 НК РФ).

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ .

1. Что открывать: филиал, представительство иностранной компании или ООО с иностранным участием? Отличия, плюсы и минусы.

При ведении иностранной компанией деятельности на территории РФ необходимо определить, приводит ли эта деятельность к образованию постоянного представительства или нет.

Решение этого вопроса необходимо для правильного исчисления налогов на территории РФ. Понятие «постоянное представительство» имеет в налоговом законодательстве специальное значение, отличное от гражданско-правового термина «представительство юридического лица», определяемого ст. 55 ГК РФ. Это понятие, не имея организационно-правового значения, устанавливает налоговый статус иностранной организации.

Если деятельность иностранной компании образует постоянное представительство, то у нее возникают налоговые обязательства в соответствии с законодательством РФ: доходы иностранной организации, полученные через представительство, образованного на территории РФ облагаются налогами в РФ.

Если деятельность иностранной компании не образует постоянного представительства на территории РФ, то налогом на прибыль облагаются только доходы компании, полученные от источников на территории РФ. Компания не несет обязанностей по исчислению и уплате НДС (налог определяется и удерживается налоговыми агентами), а также налога на имущество (за исключением объектов недвижимого имущества).

Оценка компании, как образующей или не образующей постоянное представительство зависит от того, какая деятельность осуществляется на территории РФ и от документального оформления ведения этой деятельности.

Понятие «постоянное представительство» иностранной компании установлено п. 2 ст. 306 НК РФ, которой предусмотрено, что под постоянным представительством иностранной организации в РФ для целей налогообложения прибыли, понимается любое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную с продажей товаров, проведением работ по строительству и монтажу, оказанием услуг. Исключением является деятельность подготовительного и вспомогательного характера.

Иностранная компания зарегистрировала представительство на территории РФ. При этом компания решила, что если представительство не получает оплаты от покупателей и не заключает договоров, то постоянное представительство не образуется.
Однако в штате представительства заявлена официально должность «менеджер по продажам».
Сотрудники представительства ведут переписку по эл. почте касательно исполнения конкретных сделок (то есть ведут деятельность, направленную на получение дохода).
При таких условиях представительство иностранной компании может быть признано постоянным представительством в целях налогообложения.

Иностранные компании могут присутствовать в РФ в форме представительства иностранного юридического лица или в форме филиала иностранного юридического лица. Предполагается, что представительство не осуществляет коммерческой деятельности и занимается только обслуживанием головной компании, является неким маркетинговым подразделением на территории РФ. Тогда как филиал — структура, которая занимается коммерческой деятельности, заключает коммерческие договоры и исполняет на территории РФ — это уже коммерческое подразделение иностранного юридического лица на территории РФ, которое является самостоятельным плательщиком налогов в РФ, т.е. то самое «постоянное представительство».

Особо обращаем внимание, что в любой организационно-правовой форме может возникнуть «постоянное представительство» для целей налогообложения с момента ведения коммерческой деятельности.

Также необходимо учитывать, что существует такое понятие как «зависимый агент». Наличие зависимого агента на территории РФ приводит к образованию «постоянного представительства».

Зависимый агент — это юридическое или физическое лицо, которое представляет интересы иностранной организации в РФ. При этом зависимый агент:

Действует от имени иностранной организации на основании договора. Полномочия зависимого агента могут быть оформлены доверенностью либо договором поручения, агентирования и т.д.
Имеет и регулярно использует полномочия на заключение от имени организации контрактов или согласование их существенных условий (например, цены, сроков, объемов поставок).
Своими действиями создает правовые последствия для иностранной организации.
Не является обычным посредником (т.е. деятельность от имени иностранной организации не является его основной деятельностью).

Поэтому, при принятии решения об организационно-правовой форме присутствия иностранной компании в РФ, необходимо исходить из планируемой деятельности.

2. Какую деятельность могут вести филиал и представительство иностранной компании?

Иностранные компании могут вести деятельность на территории России в форме представительств, в форме филиалов и в форме российской компании с иностранным капиталом.

Деятельность иностранного представительства на территории РФ предполагает, что иностранная компания открывает некое маркетинговое подразделение, которое занимается продвижением продукции или услуг иностранной компании, осуществляя некоммерческую деятельности, направленную на изучение рынка, разработку системы ценообразования, прогнозирование продаж, эффективное взаимодействие с клиентами и поддержку связи с ними. Представительство не заключает самостоятельно контракты, а ищет клиентов и передает информацию о них головному иностранному офису, который, в свою очередь, заключает контракты и исполняет их.

Открытие филиала позволяет осуществлять продажу работ и услуг в России от имени обособленного подразделения иностранной компании, т.е. заключать контракты и исполнять их, получая прибыль в России. Деятельность филиала значительно шире, чем представительства.

В силу несовершенства законодательства мы не рекомендуем использовать форму филиала при ведении торговой деятельности и получения товаров для продажи от головной компании. Сложности возникают на этапе ввоза товара и признания себестоимости товара в расходах: возможны налоговые претензии и споры.

Филиал иностранной компании, зарегистрированный в РФ, является частью этой иностранной компании — обособленным подразделением. Товар, который приходит от головного офиса не считается приобретенным филиалом товаром. Эта операция внутреннего перемещения внутри юридического лица. Это перемещение не является реализацией/приобретением, товар двигался с одного склада юридического лица на другой, и, право собственности на него как принадлежало иностранному юридическому лицу, так и осталось принадлежать, только поменялся ответственный сотрудник/лицо за сохранность товара. Из этого следует вопросы о выборе таможенной процедуры ввоза товара, уплате таможенного НДС и принятии его к вычету. Также считаем, что филиал находится в зоне риска в части признания расходов, т.к. фактически расходы по приобретению товара неслись головной компанией. Данный вопрос должен регулироваться глобальной учетной политикой иностранной компании, из которой будет явно следовать какие расходы и в какой стране учитываются.

В ситуациях ведения торговой деятельности иностранной компанией на территории РФ мы рекомендуем нашим клиентам работать по схеме учреждения иностранной компанией на территории РФ российского юридического лица.

3. Можно ли создать обособленное подразделение филиала иностранной организации?

Филиал иностранной компании не может иметь обособленного подразделения, т.к. он сам является обособленным подразделением иностранной компании. И если иностранная компания планирует вести деятельность в другом регионе РФ, то необходимо проходит процедуру регистрации еще одного филиала.

4. Какие налоги должно платить представительство (филиал) иностранной компании?

Так как представительство (филиал) иностранной организации для целей налогообложения входит в понятие «организации», используемое в НК РФ, то, следовательно, оно признается налогоплательщиком по большинству видов налогов.

Так, в соответствии с нормами НК РФ представительство зарубежной компании признается плательщиком налога на прибыль, НДС, налога на имущество организаций и некоторых других.

Налог на прибыль

Отметим, что в соответствии с п.1 ст. 307 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через «постоянное представительство», признается доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом положений п. 4 ст. 307 НК РФ.

В соответствии с требованиями законодательства иностранная компания обязана предоставлять:

Декларацию по налогу на прибыль иностранной организации. Если имеются расходы при отсутствующих доходах, то в декларации необходимо отразить убыток. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Годовой отчет о деятельности в РФ (утвержден Приказом МНС России от 16.01.2004 N БГ-3-23/19). Годовой отчет представляется в срок не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Подача декларации и годового отчета производится независимо от того, ведет ли представительство предпринимательскую деятельность или нет.

Иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства, заполняют разделы 2-9 декларации.

Иностранные организации, деятельность которых не приводит к образованию постоянного представительства в РФ, заполняются разделы 2-3 декларации.

Иностранные организации, так же как и российские компании, признаются налогоплательщиками НДС, самостоятельно уплачивающими налог, как и любая российская компания в порядке, определенном гл. 21 НК РФ.

У представительства (филиала), независимо от того осуществляет оно предпринимательскую деятельность на территории РФ или нет, возникает обязанность представлять декларацию по НДС.

Отчетность, связанная с выплатой заработной платы

Представительство обязано начислять и уплачивать страховые взносы и предоставлять отчетность по страховым взносам по месту учета представительства в качестве страхователя.

Иностранные представительства в обязательном порядке удерживают НДФЛ при выплате дохода физическим лицами и представляют расчет по форме 6-НДФЛ и справки по форме 2-НДФЛ на каждого сотрудника.

Кроме того, в Пенсионный фонд ежемесячно подаются сведения о работающих сотрудниках (СЗВ-М).

Налог на имущество

Если у представительства иностранной организации есть на балансе имущество, признаваемое объектом налогообложения налогом на имущество, то у него возникает обязанность предоставлять декларацию по данному налогу.

Транспортный и земельный налог

Декларации по транспортному и земельному налогу подаются только если иностранное представительство имеет в собственности транспортное средство и земельный участок.

Отчетность в Росстат

Если иностранное представительство попадет в выборку Росстата, то возникает необходимость подавать те отчеты, о которых уведомит Росстат.

5. Как вести бухгалтерский учет представительства (филиала) иностранной компании?

Представительство или филиал иностранной организации нельзя рассматривать как российское юридическое лицо, т.к. оно является составной частью иностранного юридического лица, образованного в соответствии с нормами законодательства иностранного государства.

Заметим, что на данный момент ни одним нормативным документом по бухгалтерскому учету не предусмотрена обязанность составления представительством иностранной организации бухгалтерской отчетности.

Если иностранное представительство или филиал будет вести учет доходов и расходов (и иных объектов налогообложения) в соответствии с налоговым законодательством, то оно может отказаться от ведения бухгалтерского учета и сдачи бухгалтерского баланса в ИФНС. Однако ничего не мешает иностранной компании вести учет в стандартной 1С с целью отражения операций и контроля за деятельность.

При ведении учета необходимо учитывать, что для обобщения информации обо всех видах расчетов с головной компанией можно использовать счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Филиал или представительство может отражать убыток, получаемый в результате деятельности в РФ, а может все осуществленные расходы передать головному офису для формирования у него финансового результата. В любом случае отчетность головного офиса должна включать в себя все показатели деятельности представительства иностранной компании в РФ.

Бухгалтерский учет можно и нужно выстраивать таким образом, чтобы иметь возможность предоставления отчетов в головной офис. Зачастую формы этих отчетов имеют особенности стандартов учета страны нахождения головного офиса.

С помощью программистов можно доработать программу или написать обработку, которая позволит формировать эти отчеты автоматическим образом.

При ведении учета филиалов и представительств мы обязательно прорабатываем этот вопрос и ведем учет таким образом, чтобы предоставлять максимальную информацию по операциям головной компании.

6. Учетная политика представительства (филиала) иностранной компании

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории РФ, могут формировать бухгалтерскую учетную политику в соответствии со стандартами российского бухгалтерского учета, либо исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.

Если филиал ведет коммерческую деятельности и получает доходы на территории РФ, то составление налоговой учетной политики обязательно в соответствии с налоговым законодательством РФ.

7. Какая налоговая регистрирует иностранные представительств и филиалы, а в какую подается отчетность?

Для регистрации филиалов и представительств иностранных компаний по всей России документы подаются в Межрегиональную ИФНС № 47. Отчетность сдается по месту нахождения представительств или филиала иностранной компании.

«Клерк» Рубрика НДС

Торговля с иностранными компаниями для многих российских фирм обычное дело. Однако, имея зарубежного партнера, они должны помнить о всех тонкостях, связанных с налогообложением таких сделок. Особенно пристального внимания требует к себе НДС.

Продаем товар

Реализация товаров (работ и услуг) на территории России облагается налогом на добавленную стоимость. Чтобы правильно рассчитать НДС, бухгалтер должен безошибочно определить место, где товары (работы, услуги) были проданы.

Понятие «место реализации» в налоговом законодательстве применяется только к НДС. Причем для целей применения главы 21 Налогового кодекса это понятие делится на «место реализации товаров» и «место реализации работ и услуг».

Согласно статье 147 кодекса, местом продажи товаров признается Россия при следующих обстоятельствах:

– товар находится на территории нашей страны и не отгружается и не транспортируется;

– товар в момент отгрузки или транспортировки находится в России.

Одним словом, не имеет значения, кто покупатель. Важно только, где отгружается товар.

Пример Ситуация 1

Российская фирма ООО «Прима» имеет в собственности здание, находящееся в Саратове. По договору купли-продажи «Прима» продала здание другой фирме. Поскольку объект находится на территории нашего государства, а при продаже не отгружается и не транспортируется, местом его реализации считается Россия. Значит, с выручки от продажи здания нужно заплатить НДС.

По договору купли-продажи ЗАО «Дельта» отгружает товары из Самары в Польшу. Поскольку в момент начала отгрузки товары находятся на территории России, то местом их реализации является наша страна. Следовательно, реализация этих товаров облагается НДС.

Российская фирма ООО «Вита плюс» приобрела партию товаров на территории Франции. Не вывозя эти товары за пределы Франции, «Вита плюс» продала товары польской фирме.

Поскольку на момент начала отгрузки товары находятся на территории Франции, местом их реализации Россия не является. Следовательно, с выручки от продажи товаров «Вита плюс» по российским законам НДС платить не должна.

Оказываем услуги

Если при установлении «точки» продажи товара у бухгалтеров особых трудностей не возникает, то в случае определения, где были выполнены работы и оказаны услуги, счетоводы сталкиваются с многочисленными нюансами.

Правильно определить пункт реализации услуг важно как для иностранной, так и для российской организации. По сути это ответ на вопрос: облагается ли сделка НДС.

В решении этой проблемы следует руководствоваться статьей 148 Налогового кодекса. По общему правилу местом реализации услуг и работ признается наша страна, если сам продавец работает в России (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК). Этот факт подтверждается государственной регистрацией, при ее отсутствии адресом, указанным в учредительных документах, а также местом нахождения постоянного представительства или местом жительства индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 148 НК). Однако из этого общего правила есть исключения, список которых приведен в подпунктах 1–4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса. Например, в соответствии с этим перечнем местом реализации консультационных, рекламных, бухгалтерских услуг считается Россия только в том случае, если их покупатель ведет деятельность на территории нашей страны.

Российская фирма ООО "Гео" оказала консультационные услуги финской фирме, которая в России не зарегистрирована и не имеет здесь постоянного представительства.

Поскольку покупатель услуг свою деятельность на территории России не осуществляет, местом реализации этих услуг Россия не является. Следовательно, сделка НДС не облагается.

«Многопрофильные» сделки

В отдельных случаях организация должна заплатить НДС в бюджет, даже будучи покупателем. Например, если она приобретает товары (услуги, работы) у фирмы-иностранки, которая не состоит на налоговом учете. Такие компании не являются плательщиками НДС (п. 3 ст. 166 НК), поэтому обязанность перечислить налог ложится на плечи российского партнера (п. 2 ст. 161 НК). В этой ситуации важно, что именно реализовал иностранец и где это произошло. Интересный случай прокомментировали столичные налоговики в письме от 27 июля 2004 г. № 24-11/49571.

Зарубежная фирма оказала отечественной организации не одну, а целый комплекс работ: маркетинговые исследования, консультационные и рекламные услуги. Чтобы определить, облагается ли подобная «покупка» налогом, нужно правильно классифицировать услуги.

Так как маркетинговые изыскания не входят в закрытый список исключения статьи 148 Налогового кодекса, значит, место их продажи будет определяться подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 кодекса. В данном случае местом реализации будет признаваться зарубежная страна. Соответственно, НДС с этой части сделки платить не нужно. А вот за консультацию и рекламу отечественная фирма должна заплатить налог в бюджет (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК).

Если фирма-чужестранка, имеет постоянное представительство в России и состоит на учете в налоговой инспекции, то она сама должна заплатить этот налог. Ну а за компанию, не «прописанную» в России, платить НДС придется ее российскому партнеру. В этом случае отечественная фирма выступит налоговым агентом.

Сумму налога, которую агент должен перечислить в бюджет по месту своего нахождения, он удержит из «гонорара» инофирмы (п. 1 ст. 161 НК). Определить величину НДС можно следующим образом:

Ставка будет зависеть от вида оказываемых услуг (п. 4 ст. 164 НК).

С 1 января 2004 г. в пункт 4 статьи 174 Налогового кодекса были внесены изменения, в соответствии с которыми агент обязан одновременно оплатить НДС и услугу иностранной фирмы. Более того, банк не примет платежные поручения на перечисление денег по контракту без платежки на налог.

В большинстве случаев по сделкам с иностранцами нашим предпринимателям приходится рассчитываться иностранной валютой. По установленному кодексом порядку надо переводить выручку в рубли по курсу Банка России на дату реализации товара (п. 3 ст. 153 НК). Следует обратить внимание на то, что, если инофирма не состоит на учете в нашей налоговой инспекции, то датой реализации услуг считается день, когда налоговый агент перечислил оплату за них. Это следует из письма МНС от 24 сентября 2003 г. № ОС-6-03/995.

Агент: право на вычет

Агент имеет право принять к вычету налог, удержанный из выручки иностранца–поставщика. При этом российская фирма должна:

– быть зарегистрированной в налоговой инспекции на территории России и являться плательщиком НДС;

– приобретать товары для хозяйственных операций, которые облагаются НДС;

– удерживать сумму налога по приобретению агента из выручки поставщика и перечислять ее в бюджет.

Кроме этого, вычет необходимо подтвердить счетом-фактурой, выставленным продавцом, либо другими документами, свидетельствующими о факте оплаты налога (п. 1 ст. 172 НК).

Подача декларации по НДС – это еще одна обязанность налогового агента. Он заполняет специальный раздел 2.2 «Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом».

В том случае, если налоговый агент пренебрегает порядками, установленными налоговым законодательством то он может быть привлечен к ответственности (ст. 126, 123 НК).

О.Г. Горшенина, эксперт АГ «РАДА»

Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-08/67753 от 03.08.2020

ООО заключило договор о выполнении работ на строительной площадке на территории иностранного государства (далее – договор) с российской организацией, являющейся генеральным подрядчиком на выполнение строительных работ для иностранного заказчика. Местом реализации работ, выполняемых по договору, территория РФ не признается согласно пп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ.

В рамках исполнения договора:

– после заключения договора ООО создало филиал на территории иностранного государства для выполнения работ (далее – филиал);

– ООО заключает договоры с российскими поставщиками о приобретении материалов на территории РФ (договоры подписываются работниками головной организации, а не филиала). Российские поставщики предъявляют ООО (головной организации) НДС дополнительно к стоимости материалов;

– материалы впоследствии передаются филиалу, который, в свою очередь, использует их для выполнения работ по договору на строительной площадке, расположенной на территории иностранного государства.

Согласно ст. 55 Гражданского кодекса РФ филиалы (обособленные подразделения) не являются юридическими лицами, не обладают самостоятельным правовым статусом, отделенным от правового статуса создавшего их юридического лица.

Передача товаров, работ, услуг внутри одного юридического лица (от головной организации к филиалу) для исполнения договорных обязательств организации не составляет отдельный объект налогообложения по НДС. Глава 21 НК РФ не рассматривает филиалы (обособленные подразделения) организаций как самостоятельных налогоплательщиков. Налоговая декларация по НДС формируется организацией в целом и включает в том числе облагаемую НДС выручку, полученную филиалом (обособленным подразделением).

С 01.07.2019 в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ подлежат вычету суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории РФ, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ/услуг, местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ не признается территория РФ (за исключением операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ).

Указанная норма НК РФ не содержит каких-либо дополнительных условий (ограничений) для принятия к вычету суммы НДС по товарам, приобретенным для осуществления соответствующих операций по реализации работ. В частности, НК РФ не ставит возможность принятия к вычету предъявленных налогоплательщику – российской организации сумм НДС в зависимость от того, какое подразделение организации-налогоплательщика (головная организация или иностранный филиал) передает результаты выполненных работ покупателю и подписывает соответствующие первичные документы от имени налогоплательщика. При этом тот факт, что участвующий в передаче результатов выполненных работ иностранный филиал российской организации зарегистрирован на территории иностранного государства в качестве налогоплательщика, не должен влиять на право принятия к вычету налога в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ. Иностранный филиал является структурным элементом российской организации – налогоплательщика и, например, при осуществлении им операций, облагаемых НДС, на территории РФ такой НДС уплачивался бы российской организацией – налогоплательщиком на территории РФ независимо от того, возникает ли обложение НДС (или аналогичными налогами) в стране нахождения филиала. Соответственно, и при определении российской организацией суммы вычетов по НДС в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ иностранный филиал такой организации должен рассматриваться как структурная часть российской организации – налогоплательщика, даже если такой филиал является налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранного государства.

Соответственно, пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ не устанавливает каких-либо ограничений для принятия к вычету сумм НДС, возникающих при приобретении товаров налогоплательщиком – российской организацией для целей дальнейшего их использования иностранным филиалом указанной организации, зарегистрированным на территории иностранного государства в качестве налогоплательщика, в процессе выполнения работ, местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ не признается территория РФ и которые не освобождаются от обложения НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ.

В связи с изложенным правомерно ли принимать к вычету суммы НДС, предъявленные налогоплательщику – российской организации при приобретении на территории РФ товаров (материалов), которые в последующем передаются иностранному филиалу этой организации, зарегистрированному на территории иностранного государства в качестве налогоплательщика, для выполнения работ, местом реализации которых не признается территория РФ и которые не освобождаются от обложения НДС на основании ст. 149 НК РФ?

В связи с письмом о принятии к вычету налога на добавленную стоимость по товарам, приобретенным на территории Российской Федерации организацией для выполнения строительных работ на территории иностранного государства филиалом данной организации, зарегистрированным на территории этого иностранного государства в качестве налогоплательщика, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) с 1 июля 2019 года вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 Кодекса.

Указанная норма Кодекса применяется в случае, если работы (услуги), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, выполняются (оказываются) российским налогоплательщиком.

При выполнении работ (оказании услуг) на территории иностранного государства филиалом российской организации, зарегистрированным на территории этого иностранного государства в качестве налогоплательщика, положения подпункта 3 пункта 2 статьи 171 Кодекса не применяются.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость по товарам, приобретаемым на территории Российской Федерации организацией в целях передачи своему филиалу, зарегистрированному на территории иностранного государства в качестве налогоплательщика, для выполнения строительных работ на территории иностранного государства, к вычету не принимаются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

При покупке товаров для зарубежного филиала вычет по НДС получить нельзя

Организация приобрела на российской территории ТМЦ и передала их своему филиалу, выполняющему строительные работы за границей. Можно ли вычесть «входной» НДС по этим товарам? Нет, нельзя. Именно так считают в Минфине (письмо от 03.08.2020 № 03-07-08/67753).

НДС-новшество для «экспортеров» работ и услуг

Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ внес в Налоговый кодекс РФ изменения, вступившие в силу с 1 июля 2019 года. .

Комментарии к документам доступны только платным подписчикам

Оформите подписку сейчас, и вы получите полный доступ к электронной версии журнала.

Читайте также: