Приобретена у поставщика спецодежда ндс проводка

Опубликовано: 07.05.2024

Письмо Министерства финансов РФ №03-07-11/49604 от 25.08.2016

Минфин России сообщил о налоговых последствиях по НДС в случае, если работники, занятые на работах с вредными и опасными условиями труда, не возвращают работодателю полученную спецодежду.

Обеспечение работников спецодеждой

Трудовым кодексом РФ обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя (ч. 1 ст. 212 ТК РФ). Работодатель обязан, в частности, приобретать за счет собственных средств и выдавать работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, спецодежду в соответствии с установленными нормами. Спецодежда должна пройти обязательную сертификацию или декларирование соответствия в порядке, установленном законодательством РФ о техническом регулировании (ч. 2 ст. 212, ч. 1 ст. 221 ТК РФ).

Если работники, занятые на работах с вредными и опасными условиями труда, не возвращают работодателю полученную спецодежду, то право собственности на нее переходит к работникам. Передачу права собственности на спецодежду следует рассматривать как операцию по реализации товаров, облагаемую НДС.

В комментируемом письме разъяснено: если право собственности на спецодежду переходит к работнику, то есть происходит реализация спецодежды, то «входной» НДС по такой спецодежде принимается к вычету. Однако из письма неясно, относится ли это к любой передаче права собственности на спецодежду (на возмездной и безвозмездной основе).

Кроме того, следует отметить, что подход Минфина России не является бесспорным. Так, даже если работник возвращает спецодежду по окончании срока ее полезного использования работодателю, то в процессе носки спецодежда используется, например, в процессе производства продукции (работ, услуг), реализация которых облагается НДС. То есть можно говорить, что в любом случае использование спецодежды производится в рамках операций, облагаемых НДС. Следовательно, сумма НДС, предъявленная поставщиком спецодежды, принимается к вычету после принятия ее к учету, на основании первичных документов и счета-фактуры, вне зависимости от того, какой порядок движения спецодежды установлен конкретным работодателем (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Стоимость приобретенной спецодежды учитывается в составе материальных расходов одним из двух способов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ):

полностью по мере ввода в эксплуатацию;

постепенно, исходя из срока полезного использования спецодежды или других экономически обоснованных показателей.

Выбранный порядок учета необходимо закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли (ст. 313 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Учет спецодежды производится в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н (далее - Методические указания).

Спецодежда принимается к учету по фактической себестоимости – исходя из суммы фактических затрат на ее приобретение или изготовление (п. 11 Методических указаний). До выдачи работникам она учитывается в составе оборотных активов организации по счету "Материалы" на отдельном субсчете "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" (п. 13 Методических указаний). При выдаче спецодежды ее фактическая себестоимость относится на субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" (п. 20 Методических указаний).

В общем случае стоимость выданной спецодежды погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования (п. 26 Методических указаний). Однако точного указания, с какого месяца начинается такое списание (с месяца передачи в эксплуатацию или со следующего) в Методических указаниях не содержится. Поэтому порядок списания работодатель устанавливает самостоятельно и закрепляет в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Пример 1. Учет спецодежды со сроком использования более года.

Предположим, организация закупила спецодежду стоимостью 14 160 рублей (в том числе НДС 2160 рублей). В месяце приобретения спецодежда выдана работнику, занятому в основном производстве. Срок полезного использования спецодежды составляет 2 года (24 месяца). Учетной политикой организации установлено, что погашение стоимости спецодежды начинается с месяца передачи ее в эксплуатацию.

Бухгалтер сделает проводки:

В месяце приобретения спецодежды:

ДЕБЕТ 10 субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» КРЕДИТ 60

- 12 000 руб. (14 160 руб. – 2160 руб.) - принята к учету спецодежда;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 2160 руб. – отражен НДС, предъявленный продавцом спецодежды;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 2160 руб. – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 14 160 руб. – оплачена спецодежда;

ДЕБЕТ 10 субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» КРЕДИТ 10 субсчет 10-10

- 12 000 руб. – спецодежда выдана работнику;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет 10-11

- 500 руб. (12 000 руб. / 24 мес.) – часть стоимости спецодежды отнесена на затраты основного производства.

Ежемесячно в течение следующих 23 месяцев:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет 10-11

- 500 руб. – часть стоимости спецодежды отнесена на затраты основного производства

В то же время допускается единовременное списание стоимости спецодежды, срок полезного использования которой согласно нормам выдачи не превышает года (п. 21 Методических указаний).

Пример 2. Учет спецодежды со сроком использования не более года.

Организация приобрела спецодежду стоимостью 3540 рублей (в том числе НДС 540 рублей) и в том же месяце выдала ее работнику, занятому в основном производстве. Срок полезного использования спецодежды составляет 6 месяцев.

Бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 10 субсчет 10-10 КРЕДИТ 60

- 3000 руб. (3540 руб. – 540 руб.) - принята к учету спецодежда;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 540 руб. – отражен НДС, предъявленный продавцом спецодежды;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 540 руб. – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 3540 руб. – оплачена спецодежда;

ДЕБЕТ 10 субсчет 10-11 КРЕДИТ 10 субсчет 10-10

- 3000 руб.- спецодежда выдана работнику;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет 10-11

- 3000 руб. стоимость спецодежды отнесена на затраты основного производства.

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Эта статья поможет вам лучше понять, когда и какие документы применять при учете спецодежды, в чем особенности учета. В 2017 году учет спецодежды регулируют Типовые нормы, утвержденные приказом Минтруда № 997н.

Среди требований охраны труда — обеспечение работников средствами индивидуальной защиты (СИЗ). Это технические средства, используемые для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения, в том числе — специальная одежда и специальная обувь. Причем применению подлежат лишь СИЗ, прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия (ст. 209, ст. 212, ст. 221 ТК РФ; ст. 24, ст. 25 Федерального закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании»).

Каждый работник имеет право на обеспечение средствами индивидуальной защиты в соответствии с требованиями охраны труда за счет средств работодателя (ст. 219 ТК РФ).

Обратите внимание: в случае необеспечения работника в соответствии с установленными нормами средствами индивидуальной защиты работодатель не имеет права требовать от работника исполнения трудовых обязанностей и обязан оплатить возникший по этой причине простой (ст. 220 ТК РФ).

Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н. В соответствии с пунктом 9 Межотраслевых правил при заключении трудового договора работодатель должен ознакомить работников с соответствующими его профессии и должности типовыми нормами выдачи СИЗ. Причем с 28 мая 2015 года для работников сквозных профессий и должностей всех видов экономической деятельности надлежит руководствоваться Типовыми нормами, утвержденными приказом Минтруда России от 09.12.2014 № 997н.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Перечень СИЗ, положенных работнику, приводится в разделе IV Отчета о проведении специальной оценки условий труда (прил. № 3 к приказу Минтруда России от 24.01.2014 N 33н). В то же время отсутствие спецоценки (или результатов аттестации рабочих мест) не снимает с работодателя обязанностей по охране труда работников. Необеспечение работников средствами индивидуальной защиты повлечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20 000 до 30 000 рублей, на юридических лиц — от 130 000 до 150 000 рублей (п. 4 ст. 5.27.1 КоАП РФ).

Остановимся на вопросах учета спецодежды.

Учет спецодежды: документальное оформление

Выдача работникам и сдача ими СИЗ фиксируются записью в личной карточке учета выдачи спецодежды, форма которой приведена в Межотраслевых правилах. Однако личная карточка не может считаться первичным учетным документом, поскольку не предусматривает подпись лица, осуществившего выдачу СИЗ. Для документирования операций с СИЗ целесообразно использовать унифицированные формы (утв. постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а):

№ МБ-2 «Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов»;
№ МБ-4 «Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов»;
№ МБ-7 «Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений»;
№ МБ-8 «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов».

Особенности бухгалтерского и налогового учета спецодежды

Порядок бухгалтерского учета спецодежды установлен Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н. В соответствии с этим нормативным документом стоимость спецодежды списывается при передаче в эксплуатацию линейным способом исходя из сроков полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах. Впрочем, спецодежду, срок эксплуатации не превышает 12 месяцев, разрешено списывать единовременно (п. 21, п. 26 Методических указаний). Аналогичный порядок можно применять в налоговом учете (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Правда, налоговые органы признают расходы на спецодежду экономически оправданными лишь в том случае, если она полагается работнику по результатам спецоценки или аттестации условий труда (письмо Минфина России от 11.12.2012 № 03-03-06/1/645).

Спецодежда предназначена для использования работником при выполнении трудовой функции. В нерабочее время она ношению не подлежит и должна храниться в санитарно-бытовых помещениях работодателя.

Как вести учет спецодежды на практике — иллюстрирует пример.

Учет спецодежды: проводки, пример

В январе 2015 года работодатель приобрел и выдал работнику, осуществляющему обслуживание производств:

куртку для защиты от общих производственных загрязнений и механических воздействий на утепляющей прокладке со сроком носки 1,5 года (18 мес.) стоимостью 9000 руб.;
меховые рукавицы со сроком носки 2 года (24 мес.) стоимостью 360 руб.;
резиновые перчатки при норме выдачи на год «до износа» стоимостью 40 руб.

Стоимость куртки и рукавиц бухгалтер будет списывать постепенно в течение срока эксплуатации — ежемесячно в сумме 500 руб. (9000 руб.: 18 мес.) и 15 руб. (360 руб.: 24 мес.) соответственно. Стоимость перчаток списывается единовременно.

В апреле выяснилось, что рукавицы работник потерял. А куртку он сдал на сезонное хранение. В этой ситуации бухгалтер произведет записи (расчеты по НДС опускаем):

ДЕБЕТ 10 субсчет «Специальная одежда на складе» КРЕДИТ 60

9400 руб. (9000 + 360 + 40) – приобретена спецодежда;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации» КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда на складе»

9400 руб. – выдана работнику спецодежда;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»

40 руб. – списана стоимость перчаток;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»

2060 руб. ((500 + 15) руб./мес. х 4 мес.) – частично списана стоимость куртки и рукавиц (за январь-апрель);

ДЕБЕТ 10 субсчет «Специальная одежда на складе» КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»

7000 руб. (9000 руб. – 500 руб./мес. х 4 мес.) – сдана на хранение куртка (в апреле);

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»

300 руб. (360 руб. - 15 руб./мес. х 4 мес.) – выявлена недостача рукавиц (в апреле);

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 94

300 руб. – недостача списана на работника (основание — п. 2 ст. 243 ТК РФ).

Вопреки мнению Минфина России, представленному в письме от 12.05.2003 N 16-00-14/159, в составе основных средств спецодежда учитываться не может.

Счета учета НДС

Для учета расчетов по НДС используйте счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», а именно отдельно открытый к нему субсчет 68.НДС. По кредиту счета отражайте начисление налога, а по дебету — его уплату и суммы налога к вычету. Разница между кредитом и дебетом — это НДС к уплате. Если сумма по дебету больше, чем по кредиту, то разницу вам должны возместить из бюджета.

Для учета НДС, предъявляемого к вычету, используйте счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По дебету собирайте сумму НДС, подлежащую к вычету. А по кредиту списывайте ее в счет уменьшения налога к уплате.

Сумму НДС, которую вы получаете от покупателя или заказчика при продаже ему товаров или услуг, учитывайте на счете 90, а именно на субсчете 90.03 «Налог на добавленную стоимость».

Проводки для учета «входящего» НДС

При покупке ТМЦ, поставщик, если он работает на ОСНО, выставит вам счет-фактуру с выделенным НДС. Вы сможете принять налог к вычету, если вы сами — его плательщик.

Например, ООО «Азбука» покупает у ООО «Поставщик» карандаши для последующей перепродажи. Цена 1 изделия — 12 рублей, в том числе НДС 20 % — 2 рубля. Количество — 100 000 штук. Бухгалтер «Азбуки» сделает в учете следующие проводки.

Счет	Кредит	Сумма, руб	Описание
41	60 / 76	1 000 000	Товары поставлены на учет по стоимости без НДС
19	60 / 76	200 000	Начислена сумма «входящего» НДС

Вместо 41 счета, можно использовать счет 10, например, при покупке материалов для производства, а при покупке внеоборотных активов — 08. Или счета учета затрат 20, 23, 25, 26, 29, 44 при покупке услуг или работ.

Как видите, на 41 счете товары оприходованы без учета НДС. Налог мы предъявляем к вычету. Если бы мы не могли принять налог к вычету, то ТМЦ были бы оприходованы на счете 41 по полной стоимости.

Проводки для учета НДС при реализации

Цель коммерческой организации — получение дохода за счет продажи товаров, продукции, работ или услуг. Если компания или предприниматель — плательщик НДС, то процедура реализации будет непосредственно связана с начислением НДС.

Например, ООО «Азбука» реализовало ИП Иванову И.И. карандаши в количестве 100 000 штук по цене 24 рубля, в том числе НДС 20 % — 4 рубля. Бухгалтер при продаже сделает следующие проводки.

Счет	Кредит	Сумма, руб	Описание
62 / 76	90.01	2 400 000	Отражена выручка от продажи карандашей
90.03	68. НДС	400 000	Начислен НДС с продажи
90.02	41	1 000 000	Списаны проданные карандаши

Счет 90 можно заменить на счет 91, если выручка от продажи относится к прочим доходам. Например, счет 91 используют компании при продаже остатков сырья, основных средств и так далее.

Проводка для вычета НДС

Компания купила, а затем продала товар с наценкой. В таком случае с добавленной стоимости мы уплачиваем НДС. Для этого находим разницу между НДС с продажи и суммой «входящего» налога. Например, бухгалтерия ООО «Азбука» построит следующую проводку.

Счет	Кредит	Сумма, руб	Описание
68.НДС	19	200 000	НДС со стоимости приобретенных ТМЦ предъявлен к вычету

Проводка для уплаты НДС

После принятия НДС к вычету возможно две ситуации:

будет остаток по кредиту счета 68.НДС — это сумма налога к уплате в бюджет;
будет остаток по дебету счета 68.НДС — это сумма налога к возмещению из бюджета.

В первом случае НДС нужно уплатить. Например, у ООО «Азбука» остаток по кредиту счета 68.НДС — 200 000 рублей. Эту сумму компания переводит с расчетного счета в бюджет, а бухгалтер строит такую проводку.

Счет	Кредит	Сумма, руб	Описание
68.НДС	51	200 000	Уплачен НДС в бюджет

Второй вариант встречается редко. Чаще всего он связан с экспортными операциями, когда реализация облагается НДС по ставке 0 %. Подробнее читайте в нашей статье «НДС при экспорте».

Проводки по НДС, который нельзя принять к вычету

Принять НДС к вычету можно только в том случае, если ТМЦ и услуги используют в деятельности облагаемой НДС. В противном случае придется НДС включают в стоимость товаров или услуг.

Вместо счетов затрат можно использовать счета 08, 10 или 41, так как ТМЦ тоже могут использоваться в деятельности не облагаемой НДС.

Важно! Товары, которые освобождены от НДС, перечислены в ст. 149 НК РФ.

К вычету нельзя принять НДС, если на него нет правильно оформленного счета-фактуры. В такой ситуации НДС списывают на прочие расходы бухгалтерской проводкой.

Дебет	Кредит	Описание
91	19	НДС списан в состав прочих расходов

Проводки по НДС с авансов

Аванс — это способ расчета за товары или услуги. Покупатель перечисляет деньги частично или полностью до того момента, когда товар еще отгружен. В таком случае поставщик делает следующие проводки по полученному авансу.

Дебет	Кредит	Описание
50 / 51 / 52	62.02	Получен аванс от покупателя
76	68.НДС	Начислен НДС с поступившего аванса
62.01	90.01	Получена выручка от реализации товара
90.03	68.НДС	Начислен НДС с продажи
90.02	41	Списана себестоимость проданных товаров
62.2	62.1	Зачтен ранее полученный аванс в счет погашения задолженности
68.НДС	76	Зачтен НДС с аванса при состоявшейся отгрузке

Учет выданного аванса у покупателя выглядит иначе.

Дебет	Кредит	Описание
60	50 / 51 / 52	Перечислен аванс поставщику
19	60	Начислен НДС с суммы аванса
68.НДС	19	Принят к вычету НДС с аванса
41	60	Оприходованы товары от поставщика
68.НДС	19	Принят к вычету НДС со стоимости оприходованных товаров
60	68.НДС	Восстановлен НДС с аванса

Вместо счета 41 используйте счета учета затрат 20, 23, 25, 26, 29 или 44, если речь идет об услугах и работах. А для учета сырья и материалов применяйте счет 10.

Проводки по НДС при возврате товара

Покупатель может вернуть поставленный ранее товар. Есть два варианта — стандартный возврат или обратный выкуп. Какой из них применять, зависит от условий договора между поставщиком и покупателем. Обычно оформляется возврат, но в договоре может быть прописано условие об обратном выкупе.

Проводки по НДС при стандартном возврате

При обычном возврате поставщик сделает следующие проводки.

Дебет	Кредит	Описание
62	90.01	СТОРНО выручки по возвращенному товару
90.02	41	СТОРНО себестоимости возвращенного товара
90.3	68.НДС	СТОРНО НДС, начисленного при отгрузке, по бракованному товару

Бухгалтерия покупателя в свою очередь строит такие бухпроводки.

Дебет	Кредит	Описание
76	41	Отражена стоимость товаров, подлежащих возврату
76	68	Скорректирована сумма НДС по корректировочному счет-фактуре

Проводки по НДС при обратной реализации

Обратная реализация — это обычная продажа со стандартными проводками. В нашем случае поставщик и покупатель меняются местами. Поэтому поставщик становится покупателем и строит такие бухпроводки.

А покупатель становится поставщиком и делает такие проводки.

Дебет	Кредит	Описание
62	90.01	Отражена выручка от возврата бракованных товаров
90.02	41	Списана себестоимость бракованных товаров
90.03	68	Начислен НДС на стоимость бракованных товаров

Прочие проводки по НДС

В таблице ниже мы собрали прочие проводки по НДС, которые пригодятся вам в различных ситуациях.

Дебет	Кредит	Описание
94	68.НДС	Восстановлен НДС по сырью, товарам и основным средствам при отхождении от норм естественной убыли
91	68.НДС	Начислен НДС при безвозмездной передаче активов
08	68.НДС	Начислен НДС на строительно-монтажные работы, которые выполнялись собственными силами компании
08	19	НДС отнесен на увеличение стоимости внеоборотного актива
91	19	Списан «входящий» НДС со стоимости ТМЦ, которые были использованы для получения прочих доходов
94	19	Списан «входящий» НДС на недостачу и потери от порчи ценностей
99	19	Списан «входящий» НДС на погибшее имущество в связи с ЧС

Для учета НДС рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. Начисляйте, принимайте к вычету и восстанавливайте НДС из любой точки мира. При заполнении декларации система автоматически проверит ее правильность и корректность. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.

Легко ведите учёт и заводите первичку
Отправляйте отчётность через интернет
Сервис расчитает налоги и напомнит о платеже
Начисляйте зарплату, больничные, отпускные

Попробовать бесплатно

Если у сторон есть требования друг к другу, их можно погасить взаимозачетом. У бухгалтеров эта процедура вызывает вопросы, так как непонятно, как в такой ситуации быть с НДС. Однако сложностей тут нет.

Для получения дополнительного дохода организации могут совершать операции купли-продажи ценных бумаг. Тонкости их налогообложения — не секрет для профессиональных участников рынка, а для “непрофильных” организаций, которые работают с ценными бумагами в качестве факультатива — это новшество. Разберемся, облагаются ли операции с ценными бумагами НДС.

«Клерк» Рубрика Бухгалтерия

Трудовой кодекс РФ (ст.209 и 212) обязывает работодателя выдавать определенным категориям работником специальную или форменную одежду. Как учитываются расходы на спецодежду в бухгалтерском и налоговом учете предприятия?

Спецодежда выдается тем работникам, деятельность которого сопровождается повышенной опасностью и вредностью, а также при работе в условиях с повышенными или пониженными температурами, или в особо загрязненных местах. В данном случае специальная одежда защитит работника от вредных воздействий, предотвратит возможные травмы и повреждения. Именно поэтому ношение спецодежды закреплено на законодательным уровне и является обязательным для определенных категорий персонала.

Форменная одежда не защищает от холода, мороза, грязи, опасности или вредности, ее предназначение не в этом. Форменная одежда необходима для того, чтобы указать принадлежность работника к определенной организации и определенной должности. Для ряда должностей и работников ношение форменной одежды также законодательно закреплено.

Помимо того, что выдача специальной и форменной одежды работникам может быть выполнена на основании законодательных документов, она может также выдавать на основании решения руководства компании, которое закрепляется в распорядительных документах, внутренних локальных актах или коллективном договоре.

Бухгалтерский учет

Проводки по учету спецодежды от поставщиков

При получении спецодежды от поставщиков она приходуется на склад, при этом в бухгалтерском учете выполняется проводка Д10.10 К60.

Если стоимость спецодежды включает НДС, то сумма налога выделяется на отдельный счет 19 – проводка Д19 К60, после чего направляется к вычету проводкой Д 68. НДС К19.

Проводки по учеты спецодежды, изготовленной собственными силами

Если организация самостоятельно изготавливает специальную или форменную одежду, то расходы на ее изготовление списываются в дебет счета учета затрат вспомогательного производства (сч.23), после чего спецодежда приходуется на склад с помощью проводки Д10.10 К23.

Со склада одежда выдается работникам при необходимости, при этом в бухгалтерском учете отражается запись Д10.11 К10.10.

Списание спецодежды

Если срок службы одежды менее 1 года, то при выдаче она сразу подлежит списанию в дебет счетов учета затрат основного или вспомогательного производства: проводки Д20 (23) К10.11.

Если же срок службы превышает 1 год, то списание стоимости выданной спецодежды происходит постепенно с помощью амортизационных отчислений. Амортизация считается линейным способом.

Налоговый учет

Если же руководство компании проявляет инициативу и решает для своих работников ввести специальную или форменную одежду, которая, например, будет подчеркивать принадлежность работника к данной компании, то учесть эти расходы при налогообложении нельзя, так как они не являются экономически обоснованными. А экономическая обоснованность – это одно из трех обязательных требований, которое должно выполняться для того, чтобы расходы могли быть учтены при налогообложении.

Расходы на спецодежду, сроком службы менее 12 месяцев, включаются в состав материальных расходов в размере ее полной стоимости (согласно документам).

Расходы на специальную одежду, сроком службы более 12 месяцев, списываются посредством ежемесячных амортизационных отчислений.

Все сопутствующие затраты, связанные с обслуживанием, хранением этой одежды (глажка, стирка, обработка и пр.) включаются в состав прочих расходов.

Если же одежда передается в личное пользование работнику навсегда, то расходы на ее приобретение или изготовление включаются в состав расходов на оплату труда.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация выдает своим сотрудникам спецодежду (далее - СИЗ) со сроком носки более 12 месяцев. При увольнении спецодежда сдается на склад и числится на счете 10.95 по остаточной стоимости. Организация применяет общую систему налогообложения. Амортизация прекращает начисляться со следующего после сдачи СИЗ на склад месяца. По прошествии времени (даже если спецодежда прошла чистку и т.д.) комиссия признает данные СИЗ непригодными к выдаче.
Какими документами и бухгалтерскими проводками необходимо оформить списание? Правомерно ли это? Как отразить списание в налоговом учете? Как обезопасить себя перед налоговым органом?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При выбытии (за исключением продажи) спецодежды, не являющейся по правилам главы 25 НК РФ амортизируемым имуществом, ранее истечения срока ее эксплуатации доходов и расходов в налоговом учете не возникает, не нужно и восстанавливать ранее принятый к вычету НДС.
В бухгалтерском учете на основании утвержденного руководителем составленного комиссией акта об утилизации спецодежды делается запись о признании прочих расходов на сумму ее остаточной стоимости.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Согласно п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее - Методические указания) стоимость специальной одежды, которая выбывает или не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие специальной одежды имеет место в т.ч. при продаже, списании в случае морального и физического износа.
Списание специальной одежды с бухгалтерского учета в качестве отдельного объекта учета осуществляется только при его фактическом физическом выбытии, т.е. по завершении списания одежда будет утилизирована.
Конкретных примеров случаев, когда может быть списана именно спецодежда, Методические указания не содержат (п.п. 28 и 31 Методических указаний для спецоснастки).
В то же время для рассматриваемых активов решение вопроса об их списании возложено на постоянно действующую инвентаризационную комиссию, в функции которой входят, в частности (п.п. 34, 35 Методических указаний):
- непосредственный осмотр специальной одежды и установление ее непригодности к дальнейшему использованию или возможности (невозможности) и целесообразности ее восстановления;
- определение причин выхода из строя (нормальный износ, нарушение нормальных условий эксплуатации, авария, пожар, стихийное бедствие и т.д.);
- выявление лиц, по вине которых объект - специальная одежда преждевременно вышел из строя, внесение руководству организации предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;
- составление акта на списание специальной одежды и представление акта на утверждение руководителю организации или уполномоченному им лицу.
На наш взгляд, списание бывшей в употреблении спецодежды, негодной для дальнейшей эксплуатации по решению комиссии, возможно после утверждения руководителем составленного комиссией акта (смотрите также Вопрос: Правомерно ли списание спецодежды со сроком полезного использования (СПИ) более 12 месяцев и с оставшимся сроком эксплуатации, стоимость которой списывается в расходы линейным способом, на счет 91.02.1 "Прочие расходы"? Какими нормативными актами при этом можно руководствоваться, если спецодежда пришла в негодность до истечения СПИ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2019 г.)).
Специальных требований к такому акту Методические указания не предъявляют.
По п.п. 31, 33, 39-41 Методических указаний и с учетом п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов списание специальной одежды отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Остаточная стоимость сданной на склад выбывающей специальной одежды при отсутствии виновных в ее преждевременной утрате необходимых свойств относится на финансовые результаты (без транзита через счет "Недостачи и потери от порчи ценностей") записью:
Дебет 91 Кредит 10, субсчет "Специальная одежда на складе"
В части обоснованности такого списания напомним о п. 6.3.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, предусматривающим, что при формировании информации в бухгалтерском учете следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. При этом не допускаются намеренное занижение активов и намеренное завышение расходов, что, на наш взгляд, обуславливает необходимость указания в акте сведений об обеспечении условий возвращения спецодежды в эксплуатацию (п. 29 Методический указаний), но не достижения такового в силу объективных причин.

Налог на прибыль организаций

При исчислении налоговой базы в составе материальных расходов признаются затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, не являющихся амортизируемым имуществом (пп. 1 п. 2 ст. 253, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, письма Минфина России от 06.03.2019 N 03-03-07/14527, от 17.12.2018 N 03-03-06/1/91556 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2011 N 19АП-3545/11). Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (п. 2 ст. 272 НК РФ).
Нормы главы 25 НК РФ не предусматривают корректировку расходов, которые были ранее учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании вышеприведенных норм.
Поэтому, на наш взгляд, при выбытии (за исключением продажи) спецодежды, не являющейся по правилам главы 25 НК РФ амортизируемым имуществом, ранее истечения срока ее эксплуатации доходов и расходов в налоговом учете не возникает (решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.09.2011 N А40-65585/11).
И еще раз подчеркнем о необходимости наличия документального подтверждения величины признанных расходов и их связи с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ, постановление Восемнадцатого ААС от 05.03.2019 N 18АП-685/19).

НДС

Применительно к рассматриваемой ситуации нормами главы 21 НК РФ установлено, что принятие к вычету сумм НДС обусловлено одновременным выполнением трех основных требований:
- спецодежда приобретена для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);
- спецодежда оприходована на основании соответствующих первичных учетных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- у организации имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура, выставленный продавцом спецодежды (п.п. 1, 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Каких-либо дополнительных условий для применения вычетов по НДС в отношении приобретенной спецодежды главой 21 НК РФ не установлено.
Полагаем, что в момент приобретения спецодежды все необходимые условия для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных ее поставщиком, были соблюдены.
Исчерпывающий перечень случаев, когда обоснованно принятые ранее к вычету суммы НДС подлежат восстановлению, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ (смотрите также решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06). Списание спецодежды в связи с ее досрочным износом или порчей само по себе (напрямую) не названо в качестве основания для восстановления НДС.
Таким образом, при досрочном списании спецодежды в связи с ее преждевременным износом НДС, предъявленный ее поставщиком и ранее правомерно принятый к вычету, восстанавливать не требуется, поскольку такой обязанности не устанавливает п. 3 ст. 170 НК РФ. Кроме того, в рассматриваемой ситуации преждевременный износ спецодежды произошел при выполнении работниками своих трудовых обязанностей, то есть указанная спецодежда использовалась полностью в деятельности, облагаемой НДС, хотя сроки ее использования и оказались сокращенными.
Достаточно детально, опираясь на судебную практику, данный аспект также изложен в следующих ответах на:
- Вопрос: Нужно ли восстанавливать НДС по спецодежде, которая списана ранее нормативного срока эксплуатации в связи с изношенностью и невозможностью дальнейшей эксплуатации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2016 г.)
- Вопрос: В организации локальным актом установлены нормы выдачи спецодежды. В организации проведена аттестация рабочих мест. Может ли организация в целях налогообложения прибыли учесть в составе материальных расходов расходы на приобретение летней обуви кладовщикам, так как типовыми нормами выдача такой обуви не предусмотрена? Можно ли учесть в составе расходов расходы на приобретение спецодежды, выданной сотрудникам в связи с преждевременным износом ранее выданной спецодежды? Возникает ли объект обложения НДФЛ при сверхнормативной выдаче спецодежды? Нужно ли восстанавливать НДС со стоимости преждевременно изношенной спецодежды? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2012 г.)

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет расходов на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря (неамортизируемого имущества);
- Энциклопедия решений. Учет передачи в эксплуатацию спецодежды;
- Вопрос: Правомерно ли списание спецодежды со сроком полезного использования (СПИ) более 12 месяцев и с оставшимся сроком эксплуатации, стоимость которой списывается в расходы линейным способом, на счет 91.02.1 "Прочие расходы"? Какими нормативными актами при этом можно руководствоваться, если спецодежда пришла в негодность до истечения СПИ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2019 г.)
- Вопрос: На склад была оприходована бывшая в употреблении спецодежда, принятая от уволенного работника. Первоначальная стоимость составила: костюм - 25 тыс. руб., куртка - 20 тыс. руб. Срок носки при первой выдаче: для костюма - 24 мес., для куртки - 12 мес. Остаточный срок носки: для костюма - 21 мес., для куртки - 9 мес. Остаточная стоимость костюма - 21,8 тыс. руб. При оприходовании на склад инвентаризационная комиссия определила годность спецодежды к дальнейшей эксплуатации. Какие проводки в бухгалтерском и налоговом учете необходимо сформировать при повторной передаче в эксплуатацию и дальнейшем списании стоимости бывшей в употреблении спецодежды? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2019 г.)
- Вопрос: При увольнении работники предприятия сдают на склад специальную одежду, пригодную для дальнейшего использования (срок носки которой не вышел), так как специальная одежда является собственностью предприятия. Спецодежда учитывается в составе материально-производственных запасов. Стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, списывается в бухгалтерском учете на расходы единовременно. Имеет ли право предприятие не приходовать на склад и списать в бухгалтерском и налоговом учете спецодежду, бывшую в эксплуатации, но пригодную для дальнейшего использования, сданную работником при увольнении? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2018 г.)
- Вопрос: Каков бухгалтерский учет спецодежды со сроком носки более 12 месяцев и стоимостью менее 40 000 руб.? Можно ли предусмотреть в учетной политике для целей бухгалтерского учета единовременное списание в расходы стоимости спецодежды со сроком носки более одного года? Если это возможно, как это отразится на учете списанной стоимости недоношенной спецодежды, приходящейся на оставшийся срок носки? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2017 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

20 января 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Читайте также: