Принят счет поставщика за поступившее оборудование требующее монтажа в том числе ндс 20 проводка
Опубликовано: 13.05.2024
Счета учета НДС
Для учета расчетов по НДС используйте счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», а именно отдельно открытый к нему субсчет 68.НДС. По кредиту счета отражайте начисление налога, а по дебету — его уплату и суммы налога к вычету. Разница между кредитом и дебетом — это НДС к уплате. Если сумма по дебету больше, чем по кредиту, то разницу вам должны возместить из бюджета.
Для учета НДС, предъявляемого к вычету, используйте счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По дебету собирайте сумму НДС, подлежащую к вычету. А по кредиту списывайте ее в счет уменьшения налога к уплате.
Сумму НДС, которую вы получаете от покупателя или заказчика при продаже ему товаров или услуг, учитывайте на счете 90, а именно на субсчете 90.03 «Налог на добавленную стоимость».
Проводки для учета «входящего» НДС
При покупке ТМЦ, поставщик, если он работает на ОСНО, выставит вам счет-фактуру с выделенным НДС. Вы сможете принять налог к вычету, если вы сами — его плательщик.
Например, ООО «Азбука» покупает у ООО «Поставщик» карандаши для последующей перепродажи. Цена 1 изделия — 12 рублей, в том числе НДС 20 % — 2 рубля. Количество — 100 000 штук. Бухгалтер «Азбуки» сделает в учете следующие проводки.
| Счет | Кредит | Сумма, руб | Описание |
|---|---|---|---|
| 41 | 60 / 76 | 1 000 000 | Товары поставлены на учет по стоимости без НДС |
| 19 | 60 / 76 | 200 000 | Начислена сумма «входящего» НДС |
Вместо 41 счета, можно использовать счет 10, например, при покупке материалов для производства, а при покупке внеоборотных активов — 08. Или счета учета затрат 20, 23, 25, 26, 29, 44 при покупке услуг или работ.
Как видите, на 41 счете товары оприходованы без учета НДС. Налог мы предъявляем к вычету. Если бы мы не могли принять налог к вычету, то ТМЦ были бы оприходованы на счете 41 по полной стоимости.
Проводки для учета НДС при реализации
Цель коммерческой организации — получение дохода за счет продажи товаров, продукции, работ или услуг. Если компания или предприниматель — плательщик НДС, то процедура реализации будет непосредственно связана с начислением НДС.
Например, ООО «Азбука» реализовало ИП Иванову И.И. карандаши в количестве 100 000 штук по цене 24 рубля, в том числе НДС 20 % — 4 рубля. Бухгалтер при продаже сделает следующие проводки.
| Счет | Кредит | Сумма, руб | Описание |
|---|---|---|---|
| 62 / 76 | 90.01 | 2 400 000 | Отражена выручка от продажи карандашей |
| 90.03 | 68. НДС | 400 000 | Начислен НДС с продажи |
| 90.02 | 41 | 1 000 000 | Списаны проданные карандаши |
Счет 90 можно заменить на счет 91, если выручка от продажи относится к прочим доходам. Например, счет 91 используют компании при продаже остатков сырья, основных средств и так далее.
Проводка для вычета НДС
Компания купила, а затем продала товар с наценкой. В таком случае с добавленной стоимости мы уплачиваем НДС. Для этого находим разницу между НДС с продажи и суммой «входящего» налога. Например, бухгалтерия ООО «Азбука» построит следующую проводку.
| Счет | Кредит | Сумма, руб | Описание |
|---|---|---|---|
| 68.НДС | 19 | 200 000 | НДС со стоимости приобретенных ТМЦ предъявлен к вычету |
Проводка для уплаты НДС
После принятия НДС к вычету возможно две ситуации:
- будет остаток по кредиту счета 68.НДС — это сумма налога к уплате в бюджет;
- будет остаток по дебету счета 68.НДС — это сумма налога к возмещению из бюджета.
В первом случае НДС нужно уплатить. Например, у ООО «Азбука» остаток по кредиту счета 68.НДС — 200 000 рублей. Эту сумму компания переводит с расчетного счета в бюджет, а бухгалтер строит такую проводку.
| Счет | Кредит | Сумма, руб | Описание |
|---|---|---|---|
| 68.НДС | 51 | 200 000 | Уплачен НДС в бюджет |
Второй вариант встречается редко. Чаще всего он связан с экспортными операциями, когда реализация облагается НДС по ставке 0 %. Подробнее читайте в нашей статье «НДС при экспорте».
Проводки по НДС, который нельзя принять к вычету
Принять НДС к вычету можно только в том случае, если ТМЦ и услуги используют в деятельности облагаемой НДС. В противном случае придется НДС включают в стоимость товаров или услуг.
Вместо счетов затрат можно использовать счета 08, 10 или 41, так как ТМЦ тоже могут использоваться в деятельности не облагаемой НДС.
Важно! Товары, которые освобождены от НДС, перечислены в ст. 149 НК РФ.
К вычету нельзя принять НДС, если на него нет правильно оформленного счета-фактуры. В такой ситуации НДС списывают на прочие расходы бухгалтерской проводкой.
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 91 | 19 | НДС списан в состав прочих расходов |
Проводки по НДС с авансов
Аванс — это способ расчета за товары или услуги. Покупатель перечисляет деньги частично или полностью до того момента, когда товар еще отгружен. В таком случае поставщик делает следующие проводки по полученному авансу.
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 50 / 51 / 52 | 62.02 | Получен аванс от покупателя |
| 76 | 68.НДС | Начислен НДС с поступившего аванса |
| 62.01 | 90.01 | Получена выручка от реализации товара |
| 90.03 | 68.НДС | Начислен НДС с продажи |
| 90.02 | 41 | Списана себестоимость проданных товаров |
| 62.2 | 62.1 | Зачтен ранее полученный аванс в счет погашения задолженности |
| 68.НДС | 76 | Зачтен НДС с аванса при состоявшейся отгрузке |
Учет выданного аванса у покупателя выглядит иначе.
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 60 | 50 / 51 / 52 | Перечислен аванс поставщику |
| 19 | 60 | Начислен НДС с суммы аванса |
| 68.НДС | 19 | Принят к вычету НДС с аванса |
| 41 | 60 | Оприходованы товары от поставщика |
| 68.НДС | 19 | Принят к вычету НДС со стоимости оприходованных товаров |
| 60 | 68.НДС | Восстановлен НДС с аванса |
Вместо счета 41 используйте счета учета затрат 20, 23, 25, 26, 29 или 44, если речь идет об услугах и работах. А для учета сырья и материалов применяйте счет 10.
Проводки по НДС при возврате товара
Покупатель может вернуть поставленный ранее товар. Есть два варианта — стандартный возврат или обратный выкуп. Какой из них применять, зависит от условий договора между поставщиком и покупателем. Обычно оформляется возврат, но в договоре может быть прописано условие об обратном выкупе.
Проводки по НДС при стандартном возврате
При обычном возврате поставщик сделает следующие проводки.
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 62 | 90.01 | СТОРНО выручки по возвращенному товару |
| 90.02 | 41 | СТОРНО себестоимости возвращенного товара |
| 90.3 | 68.НДС | СТОРНО НДС, начисленного при отгрузке, по бракованному товару |
Бухгалтерия покупателя в свою очередь строит такие бухпроводки.
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 76 | 41 | Отражена стоимость товаров, подлежащих возврату |
| 76 | 68 | Скорректирована сумма НДС по корректировочному счет-фактуре |
Проводки по НДС при обратной реализации
Обратная реализация — это обычная продажа со стандартными проводками. В нашем случае поставщик и покупатель меняются местами. Поэтому поставщик становится покупателем и строит такие бухпроводки.
А покупатель становится поставщиком и делает такие проводки.
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 62 | 90.01 | Отражена выручка от возврата бракованных товаров |
| 90.02 | 41 | Списана себестоимость бракованных товаров |
| 90.03 | 68 | Начислен НДС на стоимость бракованных товаров |
Прочие проводки по НДС
В таблице ниже мы собрали прочие проводки по НДС, которые пригодятся вам в различных ситуациях.
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 94 | 68.НДС | Восстановлен НДС по сырью, товарам и основным средствам при отхождении от норм естественной убыли |
| 91 | 68.НДС | Начислен НДС при безвозмездной передаче активов |
| 08 | 68.НДС | Начислен НДС на строительно-монтажные работы, которые выполнялись собственными силами компании |
| 08 | 19 | НДС отнесен на увеличение стоимости внеоборотного актива |
| 91 | 19 | Списан «входящий» НДС со стоимости ТМЦ, которые были использованы для получения прочих доходов |
| 94 | 19 | Списан «входящий» НДС на недостачу и потери от порчи ценностей |
| 99 | 19 | Списан «входящий» НДС на погибшее имущество в связи с ЧС |
Для учета НДС рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. Начисляйте, принимайте к вычету и восстанавливайте НДС из любой точки мира. При заполнении декларации система автоматически проверит ее правильность и корректность. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.
- Легко ведите учёт и заводите первичку
- Отправляйте отчётность через интернет
- Сервис расчитает налоги и напомнит о платеже
- Начисляйте зарплату, больничные, отпускные
Если у сторон есть требования друг к другу, их можно погасить взаимозачетом. У бухгалтеров эта процедура вызывает вопросы, так как непонятно, как в такой ситуации быть с НДС. Однако сложностей тут нет.
Для получения дополнительного дохода организации могут совершать операции купли-продажи ценных бумаг. Тонкости их налогообложения — не секрет для профессиональных участников рынка, а для “непрофильных” организаций, которые работают с ценными бумагами в качестве факультатива — это новшество. Разберемся, облагаются ли операции с ценными бумагами НДС.
Не всегда приобретенное оборудование можно сразу вводить в эксплуатацию. Как правило, оно нуждается в установке. Такая техника фиксируется на счет 07. Обособленно нужно учитывать ОС, которые не могут вводиться в эксплуатацию сразу после получения. Такие основные средства также нуждаются в доработке и монтаже, в оснащении вспомогательными деталями. Подобными ОС считаются и единицы техники, и комплексы. Рассмотрим все нюансы бухучета объектов, нуждающихся в установке.
Вопрос: Как отразить в учете российской организации приобретение и ввоз на территорию РФ оборудования, требующего монтажа, с целью использования в производстве, а также выполнение работ по монтажу этого оборудования, если оборудование приобретено у казахстанского продавца, ввозится с территории Республики Казахстан, монтаж оборудования осуществляется казахстанским подрядчиком на территории РФ?
Договорная стоимость оборудования составляет 2 000 000 руб., стоимость монтажных работ — 200 000 руб. (без учета НДС). Расчеты с продавцом и подрядчиком произведены после получения оборудования и выполнения работ по монтажу соответственно. Казахстанский подрядчик не состоит на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика НДС и не имеет представительства в РФ.
Посмотреть ответ
Что понимается под оборудованием, нуждающимся в установке
Что понимается под техникой, нуждающейся в установке, в бухучете? Это комплекс амортизируемых объектов, которые до момента ввода в использование подготавливаются. Рассматриваемые активы отличаются следующими характеристиками:
- Долгосрочная эксплуатация.
- Относительно высокая стоимость.
- Объект может уменьшать или увеличивать материальные выгоды, которые получает фирма.
- Объект не может эксплуатироваться без первичной установки, он нуждается в подготовке фундамента, в монтаже опор.
- Нужна сборка базовых элементов.
- Техника нуждается в настройках, в установке программного обеспечения.
К рассматриваемому перечню оборудования относятся производственные объекты, лабораторная техника.
Вопрос: Как отразить в учете приобретение производственного оборудования, требующего монтажа, и его монтаж силами вспомогательного производства?
Оборудование, требующее монтажа (станок), приобретено по договору купли-продажи по цене 960 000 руб. (в том числе НДС 160 000 руб.). Затраты на монтаж оборудования составляют 50 000 руб.
Оборудование предназначено для использования в производстве в течение срока, превышающего 12 месяцев.
Посмотреть ответ
Что конкретно относится к оборудованию, которое нуждается в монтаже? Нужный перечень содержится в Инструкции по плану счетов, утвержденному Приказом Минфина №94н от 31 октября 2000 года. В частности, это следующая техника:
- Объекты производственного значения, устанавливаемые в возводимых/реконструированных зданиях.
- Объекты, вводимые в использование после сборки их элементов и крепления к фундаменту/перекрытиям. К этой категории относится контрольно-измерительная техника.
Вопрос: Как отразить в учете приобретение производственного оборудования, требующего монтажа, и его монтаж силами подрядчика?
Оборудование, требующее монтажа (станок), приобретено по договору купли-продажи по цене 960 000 руб. (в том числе НДС 160 000 руб.). Договорная стоимость работ по монтажу приобретенного оборудования, предназначенного для использования в производстве в течение срока, превышающего 12 месяцев, составляет 60 000 руб. (в том числе НДС 10 000 руб.). Монтаж выполнен сторонней организацией (не поставщиком оборудования).
Для целей налогового учета доходов и расходов применяется метод начисления.
Посмотреть ответ
Что не относится к оборудованию, нуждающемуся в установке
К технике, подлежащей к установке, не относятся эти объекты:
- ТС.
- Сельскохозяйственное оборудование.
- Строительная техника.
- Инструменты для производственных сотрудников.
- Инвентарь хозяйственного типа.
- Станки, расположенные автономно.
То есть перечисленные объекты учитываются в стандартном порядке. Они не помещаются на счете 07, так как их не нужно предварительно устанавливать. Такие объекты помещаются на счет 08. Фиксируются они по мере прибытия на склад.
Особенности учета расходов на оборудование, нуждающееся в установке
Для бухучета используется счет 07 «Техника к установке». Он считается активным. На основании дебетового сальдо можно понять, есть ли техника, нуждающаяся в установке, на начало периода. Дебетовые обороты фиксируют поступление техники, нуждающейся в монтаже. Окончательное сальдо отображает наличие техники, нуждающейся в установке на завершение отчетного периода.
К СВЕДЕНИЮ! Детализированный учет по сч. 7 осуществляется по месту хранения техники и по ее названию/маркам.
Нюансы учета техники, нуждающейся в установке
ОС, нуждающиеся в монтаже, нужно приходовать на отдельный синтетический счет. Объекты будут находиться на обособленном счете до того, как они будут готовы в эксплуатации. Предполагается, что после установки будет произведен запуск ОС.
Техника фиксируется в учете по совокупному объему расходов, понесенных на приобретение и подготовку. В частности, это следующие траты:
- Стоимость техники.
- Доставка объекта и его отгрузка.
- Наладочные и монтажные работы.
- Хранение оборудования до его запуска.
- Установка опор для техники и фундамента.
Предприятие может одновременно закупить несколько объектов, которые нуждаются в установке. В этом случае общие расходы распределяются между задействованными активами.
Установка или выполняется сотрудниками предприятия, или отдается на аутсорсинг. Это мероприятие может включать в себя следующие работы:
- Установку актива на площади, на которой будет выполняться запуск.
- Сборку деталей.
- Присоединение контрольных элементов.
- Анализ работоспособности объекта и его исправности.
- Изоляцию проводки.
Если техника не была запущена в срок, это фиксируется в отчетности.
Расходы на монтаж зачисляются на стоимость актива на базе этих бумаг: акт работ, исполненных подрядчиком, бухгалтерская справка. Справка нужна тогда, когда установка выполнялась сотрудниками предприятия. Следующий этап – проверка работоспособности оборудования. После нее техника вводится в эксплуатацию. Актив становится ОС.
Особенности принятия техники к учету
Учет оборудования, нуждающегося в установке, предполагает оформление первичной документации. Первичка составляется по этим формам:
- ОС-14 (акт о приемке).
- ОС-15 (отправка оборудования на монтажные работы).
- ОС-16 (обнаружение дефектов).
- ОС-1 (учет в статусе ОС).
Эти формы не обязательны к применению. Фирма может сама утвердить нужные формы документов.
Проводки при покупке техники
При покупке техники, нуждающейся в монтаже, нужно фиксировать ее в учете по начальной стоимости. Она включает в себя все расходы, сопряженные с покупкой. При приобретении используются эти проводки:
- ДТ07 КТ60. Поставка техники, нуждающейся в монтаже.
- ДТ19 КТ60. Учет НДС по технике.
- ДТ07 КТ60. Включение в стоимость объекта трат на доставку.
- ДТ19 КТ60. Учет НДС по доставке.
В учете нужно отражать поступление техники в статусе взноса в уставной капитал. Для этого используется следующая проводка: ДТ07 КТ75/1 (оприходование техники в оценке, утвержденной учредителями).
Направление техники на монтаж
Стоимость техники, отправленной в монтаж, списывается со сч. 07 в ДТ сч. 08. Используются эти проводки:
- ДТ08 КТ07. Техника направлена на установочные работы.
- ДТ08 КТ60. В стоимость объекта включены траты на установку.
- ДТ19 КТ60. НДС по установке.
НДС по технике, нуждающейся в установке, принимается к вычету в полном размере. Но принять налог к вычету можно только после его фиксации на сч. 07. При этом не требуется вводить ОС в эксплуатацию. Происходит полное возмещение НДС по дополнительным тратам.
Вычет НДС производится при наличии этих трех условий:
- ОС эксплуатируется в работе, которая облагается НДС.
- Имеется счет-фактура, составленный в соответствии с законом.
- ОС принято к учету.
К СВЕДЕНИЯ! При реализации и бесплатной передаче техники стоимость ее списывается в ДТ счета 91.
Различные виды учета
Регистры по синтетическому направлению:
- Обороты сч. 07.
- Анализ сч. 07.
Р. аналитического учета – это:
- Анализ сч. 07.
- Карточка сч.7.
- Карта сч. 07 по субконто.
К СВЕДЕНИЮ! Регистры помогают упорядочить всю бухгалтерскую информацию.
Налог на добавленную стоимость – один из самых сложных налогов для начинающего бухгалтера. При этом он же является ключевым для бюджета страны. Спасибо за изобретение НДС нужно сказать французам, именно они в середине XX века изобрели этот налог. В России этот вид налога применяется с 1992 года.
Налог на добавленную стоимость отражается не только в налоговой декларации по НДС, но и в бухгалтерском учёте. Бухгалтерский учёт – это систематизированная информация обо всех хозяйственных операциях, от покупки канцелярии и выдачи зарплаты до получения кредита. Ведение бухгалтерского учёта – обязанность каждой компании, отказаться от ведения учёта вправе индивидуальные предприниматели и представительства иностранных компаний.
Любая операция в бухучёте должна быть отражена с помощью специальных счетов и подтверждена документально. Все эти действия регламентируются Федеральным законом № 402-ФЗ.
Бухгалтерский учёт необходим:
— для определения прибыли и выплаты дивидендов
— для оформления заявки на кредиты и субсидии
— для привлечения инвестиций
Методы бухгалтерского учёта
При учёте доходов и расходов, как правило, используются два метода: метод начислений и кассовый метод. При методе начислений все расходы и доходы учитываются именно в том периоде, в котором они возникают, вне зависимости от реального поступления или списания средств со счетов. Кассовый метод подразумевает учёт доходов и расходов и доходов в момент зачисления или списания соответствующих сумм. Метод начислений в бухгалтерском учёте, согласно Налоговому кодексу РФ, могут использовать все налогоплательщики, а вот кассовый метод возможен только для отдельных видов организаций с небольшой выручкой. В любом случае выбранный метод учёта должен быть зафиксирован в учётной политике.
Основные счета для НДС, используемые в бухгалтерском учёте
При фиксации всех расчётов с использованием налога на добавленную стоимость используются два основных счёта. Счёт 68 «Расчёт по налогам и сборам» и его дополнительный субсчёт 68-НДС. По кредиту 68-НДС начисляется налог для передачи в бюджет, а по его дебетовой составляющей ведутся расчёты по уплате и там же находят отражение суммы, направленные на возмещение налога. Разницей между дебетом и кредитом по счёту 68 становится сумма, которую организации нужно будет оплатить в бюджет. Точнее, если обороты по кредиту обороты больше дебетовых, то разницу перечисляют в бюджет, если наоборот — разница возмещается государством.
Есть ещё один счёт для проводок – это счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям», где как следует из названия, ведётся учёт налога при приобретении различных товаров, в стоимость которых входит налог на добавленную стоимость. Эту сумму организация потом вправе подать к вычету налога по счёту 68. У счёта 19 есть субсчета, например, 19-1 «НДС при приобретении основных средств», 19-2 "НДС по приобретённым нематериальным активам", 19-3 "НДС по приобретённым материально-производственным запасам" и другие. Для каждого субсчета есть зафиксированные в законе положения, какие именно операции нужно в нём отражать.
Счёт 90 «Продажи» предназначен для учёта реализуемых компанией товаров, работ и услуг. По кредиту этого счёта отражается выручка от продажи, а в дебет заносится начисленный при реализации налог.
Типовые проводки по бухгалтерскому учёту НДС
Давайте разберём, как следует фиксировать в бухучёте основные операции хозяйственной деятельности, с которыми сталкивается практически любая компания.
Проводки по НДС. Начисление налога
Реализация собственных товаров и оказание услуг отображается в проводках по начислению НДС следующим образом:
Продажа товаров и оказание услуг по основному профилю компании
Счёт 90 «Продажи»
Продажа и оказание услуг по дополнительным видам деятельности компании (например, сдача в аренду помещений)
Счёт 91 «Прочие доходы и расходы»
Учёт налога по поступившим авансам при реализации товаров и услуг
Счёт 76 «Расчёты с дебиторами и кредиторами»
Учёт погашения задолженности по налогу на добавленную стоимость
Счёт 51 «Расчётные счета»
Учёт входного НДС
Учёт входного НДС при приобретении чего-либо. Учёт входного налога на добавленную стоимость с последующим принятием его к вычету.
Учёт налога при приобретении товаров, работ и услуг
Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»
Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Учёт налога по приобретённым товарам и услугам к вычету
Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»
Учёт входного налога на добавленную стоимость и его последующее списание при расходах
Эта проводка применяется в случае, если компания планирует использовать приобретённые товары в операциях, необлагаемых налогом на добавленную стоимость, и соответственно не планирует представлять эту сумму к вычету.
Учёт налога при приобретении товаров
Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»
Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Учёт налога по приобретённым товарам, включённый в стоимость товаров
Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»
Восстановление НДС
Причины для восстановления налога могут быть разные. Например, организация переходит на спецрежим или начинает использовать имущество в операциях, которые этим налогом не облагаются, допустим, место операции с таким имуществом находится за пределами РФ, и в ряде других ситуаций. В таком случае операции отражаются следующими проводками:
При переходе на спецрежим
Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
При получении освобождения от НДС
Счёт 91 «Прочие доходы и расходы»
Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»
НДС и авансы
Налог с авансов разрешено принять к вычету только после того, как прошла реализация или после отказа от сделки и возврата аванса.
Счёт 51 «Расчётные счета»
Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
Учёт налога, начисленного с аванса
Счёт 76 «Расчёты с дебиторами и кредиторами»
«Клерк» Рубрика Основные средства
Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг.
Бухгалтерский учет основных средств организации и предприятия должны вести в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года № 26н.
В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 для принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;
- использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
- способность приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет вклада в уставный капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В случае приобретения основных средств за плату, первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Приобретенные для осуществления хозяйственной деятельности основные средства могут быть введены в эксплуатацию сразу, а могут требовать монтажа.
Рассмотрим на примерах, как отражается в бухгалтерском учете поступление основных средств, требующих и не требующих монтажа.
Организация приобрела оборудование, требующее монтажа, стоимостью 504 000 руб. (в том числе НДС - 84 000 руб.) Доставку и монтаж оборудования производило вспомогательное производство, расходы по доставке составили - 15 000 руб., по монтажу оборудования - 90 000 руб. При монтаже были использованы материалы на сумму 21 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.)
Информация о наличии и движении производственного оборудования, требующего монтажа, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, отражается на счете 07 «Оборудование к установке». Поступление оборудования к установке от поставщика отражается по дебету счета 07 в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на сумму стоимости оборудования без НДС) и 23 «Вспомогательные производства» (на сумму расходов по доставке).
Сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Указанную сумму НДС организация имеет право принять к вычету на основании статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату поставщику, после принятия оборудования на учет в составе основных средств.
Стоимость сданного в монтаж оборудования списывается со счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»/субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств».
Затраты вспомогательного производства по монтажу оборудования списываются в дебет счета 08/субсчет 08-3 в корреспонденции с кредитом счета 23.
На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Работы по монтажу оборудования относятся к строительно-монтажным работам, их выполнение вспомогательным производством облагается НДС.
В соответствии с пунктом 2 статьи 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Налоговой базой в данном примере будет сумма расходов вспомогательного производства по монтажу оборудования.
Стоимость оборудования, требующего монтажа, в затраты по выполнению монтажных работ не включается и не подлежит включению в налоговую базу при начислении НДС на выполненные для собственного потребления монтажные работы. Датой выполнения таких работ признается день принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством (пункт 10 статьи 167 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму начисленного налога на добавленную стоимость на установленные этой статьей налоговые вычеты.
В соответствии с пунктом 6 статьи 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычетам.
В данном случае вычету подлежит сумма НДС, начисленная на объем выполненных вспомогательным производством монтажных работ, за минусом суммы НДС по материалам, которые были использованы при их выполнении. Указанные суммы налога подлежат вычету после принятия на учет соответствующих объектов завершенного или незавершенного капитального строительства.
Стоимость смонтированного и введенного в эксплуатацию оборудования списывается со счета 08/субсчет 08-3 в дебет счета 01 «Основные средства».
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма (руб.) |
| Отражена покупная стоимость оборудования, требующего монтажа | 07 | 60 | 420 000 |
| Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию | 19 | 60 | 84 000 |
| Отражены затраты вспомогательного производства по доставке оборудования | 07 | 23 | 15 000 |
| Оплачено оборудование поставщику | 60 | 51 | 504 000 |
| Отражена передача оборудования в монтаж | 08-3 | 07 | 435 000 |
| Переданы материалы для выполнения монтажных работ | 23 | 10-8 | 18 000 |
| Отражены затраты вспомогательного производства на выполнение монтажных работ | 23 | 70, 69 и др. | 90 000 |
| Списаны затраты вспомогательного производства по монтажу оборудования | 08-3 | 23 | 118 000 |
| На дату принятия к учету смонтированного оборудованияв составе основных средств | |||
| Начислен НДС на сумму выполненных монтажных работ для собственных нужд (118000 х 20%) | 08-3 | 68 | 23 600 |
| Сумма НДС, подлежащая вычету по выполненным монтажным работам для собственных нужд (23600 – 3600) | 19 | 08-3 | 20 000 |
| Смонтированное оборудование введено в эксплуатацию (504000 +118000 + 23600 – 20000) | 01 | 08-3 | 625 600 |
| Принята к вычету сума НДС, уплаченная поставщику | 68 | 19 | 84 000 |
| Принята к вычету сумма НДС по материалам, использованным при монтаже оборудования | 68 | 19 | 3600 |
| Принята к вычету сумма НДС по выполненным монтажным работам для собственных нужд | 68 | 19 | 23 600 |
Приобретение основных средств, не требующих монтажа Организация для управленческих нужд приобрела в ноябре принтер за 36 000 руб. (в том числе НДС - 6000 руб.), который введен в эксплуатацию в том же месяце. Затраты по доставке принтера на предприятие составили 720 руб. (в том числе НДС - 120 руб.) Установлен срок полезного использования принтера для целей бухгалтерского учета - 3 года. Согласно учетной политике начисление амортизации для целей бухгалтерского учета производится линейным способом (методом).
Приобретенный принтер принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (ОС), так как он удовлетворяет всем условиям, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01.
Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению затраты на приобретение объектов ОС, не требующих монтажа, отражаются по стоимости приобретения (без учета НДС) по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»/субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита счета 08/субсчет 08-4 в дебет счета 01 «Основные средства».
Сумма НДС, предъявленная поставщиками, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Указанную сумму НДС организация имеет право принять к вычету на основании статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату поставщику, после принятия оборудования на учет в составе основных средств.
Согласно пункту 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, в данном примере организацией установлен срок полезного использования принтера для целей бухгалтерского учета - 3 года.
В рассматриваемом примере годовая норма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете составит 33,33% (100% / 3 года). То есть ежемесячные амортизационные отчисления составят 833,25 руб.((36 000 руб. - 6000 руб.) х 33,33% / 12).
Сумма начисленной амортизации по объекту ОС отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (пункт 25 ПБУ 6/01).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), в данном примере - в корреспонденции с дебетом счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (пункт 2 статьи 259 НК РФ).
1 Решение задач: Бухгалтерский учет. Сквозная задача На основании хозяйственных операций открыть счета синтетического учета и записать в них суммы начальных остатков. После регистрации каждой операции в журнале записать ее на счетах. Подсчитать фактическую себестоимость выпущенной продукции, финансовые результаты от продажи продукции, прочих операций, налог на прибыль, чистую прибыль предприятия. Вывести конечные остатки по счетам. По данным счетов составить оборотную ведомость, баланс на начало и конец отчетного периода, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств за отчетный период. Ведомость остатков по синтетическим счетам на г. Наименование счетов Сумма, руб. счета дебет кредит 01 Основные средства Амортизация основных средств Нематериальные активы Амортизация нематериальных активов Материалы Основное производство Готовая продукция Касса Расчетные счета Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с покупателями и заказчиками Расчеты по налогам и сборам Расчеты по социальному страхованию Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты с подотчетными лицами Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Прибыли и убытки Уставный капитал Добавочный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Хозяйственные операции за квартал п/п Содержание хозяйственных операций Сумма, руб. Принят счет поставщика за поступившее оборудование, 1 требующее монтажа (в том числе НДС 18 %) в том числе НДС Передано в монтаж оборудование для строящегося цеха Принят счет подрядной организации за выполненные 3 строительные работы цеха (в том числе НДС 18%) в том числе НДС Списано морально устаревшее оборудование: 4 первоначальная стоимость сумма начисленной амортизации на дату списания списана остаточная стоимость стоимость оприходованных зап.частей по цене
2 возможного использования 4 финансовый результат от списания оборудования Принят счет организации за принятые по акту работы по 5 монтажу оборудования (в том числе НДС 18%) в том числе НДС Приняты в эксплуатацию законченные объекты основных средств: 6 Здание цеха Производственное оборудование Отпущены со склада и израсходованы материалы (по факт.себестоимости): 7 на изготовление продукции в основном производстве на ремонт ОС цехов, хозяйственные нужды цехов на общехозяйственные нужды на упаковку продаваемой продукции Начислена амортизация основных средств: 8 производственного оборудования зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного 8 назначения Начислена амортизация НМА, используемых для 9 общепроизводственных нужд Получены счета поставщиков и сторонних организаций: 10 за текущий ремонт здания офиса (с учетом НДС 18%) в том числе НДС за коммунальные услуги основным производственным 10 цехом (с учетом НДС 18%) в том числе НДС за коммунальные услуги и услуги связи подразделений 10 общехозяйственного назначения (с учетом НДС 18%) в том числе НДС Получены с расчётного счёта наличные деньги для выплаты зарплаты, командировочных, хозяйственных расходов 12 Выплачены из кассы организации: заработная плата, пособия по временной 12 нетрудоспособности в подотчёт на командировочные и хозяйственные расходы Поступили деньги на расчетный счет: 13 от покупателей за проданную продукцию в погашение задолженности от прочих дебиторов Оплачены с расчетного счета: счета поставщиков за оплаченное оборудование, 14 материалы, коммунальные услуги НДФЛ взносы в Пенсионный фонд алименты, удержанные по исполнительным листам Начислена заработная плата, пособия: 15 рабочим основного производства
3 рабочим и служащим за обслуживание и управление 15 цехами руководителям, специалистам и служащим подразделений 15 общехозяйственного назначения пособия по временной нетрудоспособности Из начисленной з/платы и других выплат произведены удержания: 16 НДФЛ по исполнительным листам Начислены страховые взносы от зарплаты рабочим и служащим в размере 30,2%: 17 за изготовление продукции в основном производстве за обслуживание и управление цехами за управление общехозяйственными подразделениями Вычет сумм НДС по приобретённым ценностям и 18 услугам Отражены расходы на служебные командировки Списаны накладные расходы для включения в 20 себестоимость продукции (суммы определить): 20 общепроизводственные расходы цехов общехозяйственные расходы организации Оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости (НЗП на конец месяца составили 85400) определить 22 Отгружена готовая продукция покупателям: 22 по фактической себестоимости по проданной стоимости, указанной в расчётных 22 документах (с учетном НДС 18%) в том числе НДС Списаны коммерческие расходы, относящиеся к 23 проданной продукции Определен и списан финансовый результат от продажи 24 продукции Организация сдаёт свободное помещение в аренду: 25 начислена арендная плата (с учетом НДС 18%) в том числе НДС расходы, связанные со сдачей имущества в аренду отражён финансовый результат от прочих доходов и 25 расходов Начислен налог на прибыль за квартал (20%) Произведена реформация баланса 27.1 закрывается субсчет 90 "Выручка" закрывается субсчет 90 "Себестоимость продаж" закрывается субсчет 90 "НДС" закрывается субсчет 90 "Коммерческие расходы" закрывается субсчет 91 "Прочие доходы" закрывается субсчет 91 "Прочие расходы" Отражена чистая прибыль (убыток) за отчетный год
5 п/п Решение Журнал регистрации хозяйственных операций Содержание хозяйственных операций 5 Сумма, руб. Принят счет поставщика за поступившее оборудование, 1 требующее монтажа (в том числе НДС 18 %) в том числе НДС Передано в монтаж оборудование для строящегося цеха Принят счет подрядной организации за выполненные 3 строительные работы цеха (в том числе НДС 18%) в том числе НДС Списано морально устаревшее оборудование: 4 первоначальная стоимость сумма начисленной амортизации на дату списания списана остаточная стоимость стоимость оприходованных зап.частей по цене 4 возможного использования финансовый результат от списания оборудования Принят счет организации за принятые по акту работы по 5 монтажу оборудования (в том числе НДС 18%) в том числе НДС Приняты в эксплуатацию законченные объекты основных средств: 6 Здание цеха Производственное оборудование Отпущены со склада и израсходованы материалы (по факт.себестоимости): 7 7 на изготовление продукции в основном производстве на ремонт ОС цехов, хозяйственные нужды цехов на общехозяйственные нужды на упаковку продаваемой продукции Начислена амортизация основных средств: 8 производственного оборудования зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного 8 назначения Начислена амортизация НМА, используемых для 9 общепроизводственных нужд Получены счета поставщиков и сторонних организаций: 10 за текущий ремонт здания офиса (с учетом НДС 18%) в том числе НДС за коммунальные услуги основным производственным цехом (с учетом НДС 18%) 10 в том числе НДС за коммунальные услуги и услуги связи подразделений общехозяйственного назначения (с учетом НДС 18%) Дт Кт
6 10 в том числе НДС Получены с расчётного счёта наличные деньги для выплаты зарплаты, командировочных, хозяйственных расходов 12 Выплачены из кассы организации: заработная плата, пособия по временной 12 нетрудоспособности в подотчёт на командировочные и хозяйственные расходы Поступили деньги на расчетный счет: 13 от покупателей за проданную продукцию в погашение задолженности от прочих дебиторов Оплачены с расчетного счета: счета поставщиков за оплаченное оборудование, 14 материалы, коммунальные услуги НДФЛ взносы в Пенсионный фонд алименты, удержанные по исполнительным листам Начислена заработная плата, пособия: 15 рабочим основного производства рабочим и служащим за обслуживание и управление 15 цехами руководителям, специалистам и служащим подразделений 15 общехозяйственного назначения пособия по временной нетрудоспособности Из начисленной з/платы и других выплат произведены удержания: 16 НДФЛ по исполнительным листам Начислены страховые взносы от зарплаты рабочим и служащим в размере 30,2%: 17 за изготовление продукции в основном производстве за обслуживание и управление цехами за управление общехозяйственными подразделениями Вычет сумм НДС по приобретённым ценностям и услугам Отражены расходы на служебные командировки Списаны накладные расходы для включения в 20 себестоимость продукции (суммы определить): 20 общепроизводственные расходы цехов общехозяйственные расходы организации Оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости (НЗП на конец месяца составили 85400) определить 22 Отгружена готовая продукция покупателям: 22 по фактической себестоимости по проданной стоимости, указанной в расчётных 22 документах (с учетном НДС 18%) в том числе НДС Списаны коммерческие расходы, относящиеся к
7 проданной продукции Определен и списан финансовый результат от продажи 24 продукции Организация сдаёт свободное помещение в аренду: 25 начислена арендная плата (с учетом НДС 18%) в том числе НДС расходы, связанные со сдачей имущества в аренду отражён финансовый результат от прочих доходов и 25 расходов Начислен налог на прибыль за квартал (20%) Произведена реформация баланса 28 Отражена чистая прибыль (убыток) за отчетный год Карточки счетов Счет 01 Основные средства Сальдо начальное Обороты за период Обороты за период Сальдо конечное Счет 01.2 Выбытие основных средств Обороты за период Обороты за период Сальдо конечное 0 Счет 02 Амортизация основных средств Сальдо начальное Обороты за период Обороты за период Сальдо конечное
8 Счет 04 Нематериальные активы Сальдо начальное Обороты за период 0 Обороты за период 0 Сальдо конечное Счет 05 Амортизация нематериальных активов Сальдо начальное Обороты за период 0 Обороты за период Сальдо конечное Счет 07 Оборудование к установке Обороты за период Обороты за период Сальдо конечное Счет 08 Вложения во внеоборотные активы Обороты за период Обороты за период Сальдо конечное 0 Счет 10 Материалы Сальдо начальное
9 Обороты за период Обороты за период Сальдо конечное Счет 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Обороты за период Обороты за период Сальдо конечное 0 Счет 20 Основное производство Сальдо начальное Обороты за период Обороты за период Сальдо конечное Счет 25 Общепроизводственные расходы Обороты за период Обороты за период
10 Сальдо конечное 0 Счет 26 Общехозяйственные расходы Обороты за период Обороты за период Сальдо конечное 0 Счет 43 Готовая продукция Сальдо начальное Обороты за период Обороты за период Сальдо конечное Счет 44 Расходы на продажу Обороты за период Обороты за период Сальдо конечное 0 Счет 50 Касса Сальдо начальное Обороты за период Обороты за период Сальдо конечное
11 Счет 51 Расчетные счета Сальдо начальное Обороты за период Обороты за период Сальдо конечное Счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками Сальдо начальное Обороты за период Обороты за период Сальдо конечное Счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками Сальдо начальное Обороты за период Обороты за период Сальдо конечное
12 Счет 68 Расчеты по налогам и сборам Сальдо начальное Обороты за период Обороты за период Сальдо конечное Счет 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Сальдо начальное Обороты за период Обороты за период Сальдо конечное Счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда Сальдо начальное Обороты за период Обороты за период Сальдо конечное Счет 71 Расчеты с подотчетными лицами Сальдо начальное Обороты за период Обороты за период Сальдо конечное
13 Счет 76.1 Расчеты с разными дебиторами Сальдо начальное Обороты за период Обороты за период Сальдо конечное Счет 76.2 Расчеты с разными кредиторами Сальдо начальное Обороты за период Обороты за период Сальдо конечное Счет 80 Уставный капитал Сальдо начальное Обороты за период 0 Обороты за период 0 Сальдо конечное Счет 83 Добавочный капитал Сальдо начальное Обороты за период 0 Обороты за период 0 Сальдо конечное Счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Сальдо начальное Обороты за период 0 Обороты за период Сальдо конечное Счет 90 13
14 Продажи Обороты за период Обороты за период Счет 91 Прочие доходы и расходы Обороты за период Обороты за период Номер счета Счет 99 Прибыли и убытки Сальдо начальное Обороты за период Обороты за период Сальдо конечное 0 Наименование счетов Оборотно-сальдовая ведомость Сальдо на начало периода 14 Обороты за период Сальдо на конец периода 01 Основные средства Выбытие основных средств Амортизация основных средств Нематериальные активы
15 05 Амортизация нематериальных активов Оборудование к установке Вложения во внеоборотные активы Материалы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 20 Основное производство Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Готовая продукция Расходы на продажу Касса Расчетные счета Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с покупателями и заказчиками Расчеты по налогам и сборам Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты с подотчетными лицами Расчеты с разными дебиторами Расчеты с разными кредиторами Уставный капитал Добавочный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Продажи Прочие доходы и расходы Прибыли и убытки Итого
Читайте также: