Облагаются ли проценты по займам выданным ндс

Опубликовано: 17.05.2024

Письмо Министерства финансов РФ № 03-07-14/216 от 10.01.2020

Минфин России в письме от 10.01.2020 г. № 03-07-14/216 разъясняет, как учесть проценты, начисленные на предоставленный займ, а также проценты за пользование чужими средствами при определения пропорции для раздельного учета сумм НДС.

Раздельный учет

Цель раздельного учета – правильно списать входной НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг). Поэтому нужно:

сумму налога по купленным товарам (работам, услугам), которые предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, принимать к вычету;

сумму налога по купленным товарам (работам, услугам), которые предназначены для осуществления операций, не облагаемых НДС, списывать на увеличение их стоимости.

Как указали чиновники, в этом случае необходимо рассчитать пропорцию, в которой приобретенные услуги используются в облагаемой НДС деятельности.

Пропорция определяется в порядке, предусмотренном при ведении раздельного учета НДС (п. 4.1 ст. 170 НК РФ). На основании этой пропорции часть НДС, относящаяся к облагаемым НДС операциям, принимается к вычету, а часть, соответствующая операциям, не облагаемым этим налогом, включается в стоимость услуги (п. 4 ст. 170 НК РФ). Причем порядок ведения раздельного учета НДС организация должна предусмотреть в своей учетной политике.

Проценты по предоставленным займам

При выдаче займов в виде денежных средств или ценных бумаг организация начисляет проценты за пользование средствами. Суммы начисленных процентов освобождены от НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Так, если в одном налоговом периоде начисляются проценты по таким займам и совершаются операции, облагаемые НДС, входной НДС по ним учитывается раздельно. В части, относящейся к облагаемой НДС деятельности, его принимают к вычету, а в части, относящейся к необлагаемой - учитывают в стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В отношении учета процентов по денежному займу Верховный Суд РФ, руководствуясь позицией Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. № 33, указал следующее. Если организация выдает сторонним лицам процентные займы, то в налоговую базу по НДС не включается как сама сумма займа, так и суммы процентов. Причем сумма займа не облагается НДС, а вот сумма процентов для целей НДС квалифицируется как выручка от оказания финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме. Поэтому при расчете пропорции для раздельного учета «входного» НДС в состав выручки по операциям, не облагаемым этим налогом, включаются и суммы процентов, начисленные на сумму займа (определение ВС РФ от 26.06.2015 г. № 308-КГ15-6478).

Пример. Как учесть доходы в виде процентов по займу

В третьем квартале 2019 года ООО «Ромашка» начислила проценты по займу, который выдало ранее, в размере 90 000 руб. Кроме того, фирма отгрузила покупателям товар на сумму 480 000 руб. (в т.ч. НДС 80 000 руб.). В этом же периоде фирма оплатила аренду офисного помещения, которое используется как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности, в сумме 180 000 руб. (в т.ч. НДС = 30 000 руб.).

Общая сумма выручки составила:

90 000 руб. + (480 000 руб. – 80 000 руб.) = 490 000 руб.

Доля операции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки равна:

90 000 руб. : 490 000 руб. х 100% = 18,37%

Сумма входного НДС, учитываемого в составе расходов на аренду офиса, составит:

К вычету можно принять НДС в сумме:

30 000 руб. – 5511 руб. = 24 489 руб.

Сумма расходов, относящихся к необлагаемой НДС операции по начислению процентов, составит:

(180 000 руб. – 30 000 руб.) х 18,37% + 5511 руб. = 33 066 руб.

Сумма расходов, относящихся к деятельности, облагаемой НДС, составит:

150 000 руб. – (180 000 руб. – 30 000 руб.) х 18,37% = 122 445 руб.

Обратите внимание: из общего порядка есть одно исключение. Если в каком-то квартале доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, не превышает 5% от общей величины расходов на производство, к вычету можно принять всю сумму входного НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Проценты за пользование чужими деньгами

В соответствии со ст. 395 ГК РФ уплата процентов за пользование чужими средствами производится вследствие неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица. То есть уплата таких процентов является мерой ответственности за нарушение обязательства, а не оплатой за реализованные товары (работы, услуги).

Чиновники отмечают, что такие взысканные, в том числе по решению суда, суммы процентов в пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период, не учитываются.

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

«Семинар для бухгалтера»

Возможно, придется вести раздельный учет

Выданные займы освобождены от НДС. А когда у компании есть облагаемые и необлагаемые операции, нужно вести раздельный учет. Поэтому входной НДС придется распределить между реализацией и займами.

На первый взгляд, кажется, что смысла в раздельном учете нет. Ведь выдача займа не связана с прямыми затратами и покупок специально под эту операцию компания не делает. А значит, весь входной НДС можно смело принять к вычету.

Однако это не так. У компании есть косвенные расходы, связанные с займом. Ведь договор нужно оформить, а потом учесть операции по нему. Поэтому инспекторы настаивают, что компания должна разделять НДС по общехозяйственным затратам, если выдает займы. Как правило, распределять приходится административные расходы (аренду офиса, оплату коммунальных услуг, канцелярские товары).

Позиция инспекторов не бесспорна. Есть мнение, что компания не обязана вести раздельный учет, если она предоставляет займы. Пункт 4 статьи 170 НК РФ требует разделять учет, когда компания продает товары, выполняет работы или услуги. По Кодексу, услуга – это продажа результатов деятельности, не имеющих материального выражения (п. 5 ст. 38 НК РФ). Выдача займа под определение услуги не подходит. Компания в этом случае не продает результат. А проценты, которые она получает, – это плата за пользование деньгами. Раз выдача займа – не услуга, то раздельный учет можно не вести. Встречаются и судебные решения с такими выводами. Вот пример – постановление ФАС Московского округа от 21 декабря 2010 г. № КА-А40/14451-10.

Но велика вероятность, что если игнорировать раздельный учет, налоговики снимут часть вычетов. Есть письма чиновников и решения судей о том, что компания, которая выдает займы, должна делить НДС: письмо Минфина России от 12 февраля 2013 г. № 03-07-11/3574, постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 января 2012 г. по делу № А42-7307/2010. К тому же подпункт 4 пункта 4 статьи 170 НК РФ прямо прописывает, что предоставление займа – это услуга. Поэтому лучше не закрывать глаза на раздельный учет.

Тем более, если полученные проценты – это лишь малая часть в общей сумме доходов, то можно не делить НДС, воспользовавшись правилом пяти процентов. Суть в том, что когда расходы на выдачу займа не превышают пяти процентов от суммы всех затрат за квартал, то учет можно не разделять. Если помимо выплаты займов у компании есть и другие необлагаемые операции, расходы по ним тоже учтите при расчете пятипроцентного барьера.

Чтобы найти расходы на выдачу займа, нужно распределить общехозяйственные затраты. Для этого надо найти долю выручки от облагаемых операций в общей сумме доходов. Этот показатель вы определите так:

Д = В : (В + П) х 100%,

где Д – доля выручки от облагаемых операций в общей сумме доходов;

В – выручка от продаж без учета НДС за квартал. Если у компании помимо реализации есть и другие доходы, облагаемые НДС, учтите и их;

П – выручка от необлагаемых операций. Это сумма процентов, начисленных по займу. Тело займа не учитывайте (подп. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ). Когда у компании есть другие необлагаемые операции, то доход по ним также включите в расчет.

ПРИМЕР 1 Как найти долю общехозяйственных расходов, связанных с операциями по займам

Сумма общехозяйственных расходов, которые относятся и к облагаемым операциям и к займам – 100 тыс. руб. без НДС. Здесь и далее все цифры даны за квартал.

Выручка от реализации – 236 000 тыс. руб. (в т.ч. НДС — 36 000 руб.).

Проценты, начисленные по займу 30 тыс. руб. Других освобожденных от НДС операций у компании не было.

Доля выручки от облагаемой деятельности – 86,96 % ((236 000 руб. — 36 000 руб.) : (236 000 руб. — 36 000 руб. + 30 000 руб.) х 100%). Соответственно, доля доходов от займов – 13,04 % (100 — 86,96).

Общехозяйственные расходы, которые относятся к операциям по выдаче займа – 13 040 руб. (100 000 руб. х 13,04%).

Когда расходы на выдачу займа известны, можно проверить, превышают ли они 5 процентов от общей суммы затрат. Если нет, то НДС по общехозяйственным расходам можно ставить к вычету в полной сумме.

ПРИМЕР 2 Как рассчитать вычеты по НДС

Данные для расчета возьмем из таблицы (см. таблицу ниже. – Примеч. ред.).

Данные для расчета вычета по НДС, если компания выдает займы.

Значение за квартал

Выручка от реализации

236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.)

Проценты, начисленные по займу

Доля выручки от облагаемой деятельности

86,96 % ((236 000 руб. — 36 000 руб.) : (236 000 руб. — 36 000 руб. + 30 000 руб.) х 100%)

Доля доходов от займов

13,04 % (100 — 86,96)

Общехозяйственные расходы, всего

118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.)

-связаны с реализацией

-относятся к займам

102 612,80 с учетом НДС – 15 652,80 руб. (118 000 руб. х 86,96%)

15 387,20 с учетом НДС – 2347,20 руб. (118 000 руб. х 13,04%)

Прочие расходы, связанные с реализацией

106 200 руб. (в том числе НДС – 16 200 руб.)

Доля расходов на выдачу займа в общей сумме затрат равна: (15 387,20 руб. — 2347,20 руб.) : (118 000 руб. — 18 000 руб.+106 200 руб. — 16 200 руб.) х 100% = 6,86%

В 5-процентный барьер организация не уложилась, поэтому НДС придется разделить.

А вот НДС с общехозяйственных расходов по займам – 2347,20 руб. принять к вычету нельзя. Но компания вправе учесть налог в расходах на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ.

Допустим, организация все-таки уложилась в 5-процентный барьер. Например, расходы, напрямую связанные с реализацией оказались бы чуть выше, чем дано в примере. Тогда НДС с общехозяйственных расходов – 2347, 20 руб., который пришелся на займы, можно было бы принять к вычету в общем порядке.

Риски беспроцентного займа минимальны

Гражданский кодекс разрешает заключать договор беспроцентного займа. А значит, компания имеет полное право воспользоваться такой возможностью.

Заем, выданный без процентов или под минимальную ставку, не несет налоговых рисков. Инспекторы не вправе доначислить доход ни получателю займа, ни организации предоставляющей его.

Такие операции могут быть рискованны лишь для компании, которая выдает заем, если стороны взаимозависимы, а сделка контролируемая. Но мы еще вернемся к займам между взаимозависимыми лицами и поговорим об этом подробно.

Когда компания выдает физлицу заем без процентов (или под процент ниже 2/3 ставки рефинансирования), то у последнего возникает материальная выгода. С нее организация как налоговый агент должна удержать НДФЛ.

Безусловно, и юрлицу выгодно получать бесплатный заем. У него возникает выгода от экономии на процентах. Однако Минфин России уже неоднократно писал, что дохода при получении беспроцентного займа у компании не будет: письма от 9 февраля 2015 г. № 03-03-06/1/5149, от 2 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/245.

Если вы перечисляете или получаете беспроцентный заем на крупную сумму, то не удивляйтесь, когда банк запросит договор. Операции по беспроцентным займам на сумму равную или свыше 600 тыс. руб. жестко контролируются (подп. 4 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ). Сведения о таких операциях банкиры должны передать в Росфинмониторинг.

Договор лучше предоставить. Если этого не сделать, банк может отказать в переводе займа (п. 11 ст. 7 Федерального закона № 115-ФЗ).

Все же есть один налоговый риск, связанный с займом без процентов. Если заемщик не вернет деньги, то списывать безнадежный долг в расходы рискованно. Инспекторы при проверке могут снять такие затраты, так как сочтут их необоснованными. Аргументировать свое решение они будут тем, что от выдачи займа без процентов компания не получает дохода. К тому же учесть заем в расходах запрещает пункт 12 статьи 270 НК РФ. Судьи иногда соглашаются с контролерами.

Однако недавно Минфин России разрешил учесть в расходах безнадежный долг по беспроцентному займу (письмо от 24 апреля 2015 г. № 03-03-06/1/23763). И если у компании есть причина, по которой она предоставляла контрагенту бесплатную финансовую поддержку (например, он является ключевым поставщиком или покупателем), то вероятность претензий со стороны проверяющих значительно снижается, и долг можно списать.

Еще одно важное дополнение – создавать в налоговом учете резерв по сомнительным долгам по договорам займа нельзя. В письме от 12 мая 2009 г. № 03-03-06/1/318 чиновники финансового ведомства объяснили почему. Сомнительным долгом можно признать только тот, что связан с продажей товаров, работ или услуг. Заем под категорию услуг не попадает.

Противоречие налицо. Ведь когда речь идет о раздельном учете, то чиновники без сомнения говорят, что предоставление займа – это услуга.

Взаимозависимость, как правило, не имеет значения

На практике, чаще всего займами обмениваются взаимозависимые компании. Если сделку признают контролируемой, то организации, которая выдала заем, придется начислить доход. Он будет равен сумме процентов, которые компания могла получить, если бы выдала деньги независимому заемщику.

Но для того, чтобы сделка стала контролируемой, доходы по ней за год должны превысить 1 млрд руб. (подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). В расчет этой суммы включаются только проценты, которые компания могла бы получить. Учитывать суммы займа не надо (письмо Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-01-18/4-67).

Если хотя бы одна из компаний использует УСН, то порог доходов снижается, но он все равно остается высоким – 60 млн руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ). Особый лимит действует, если одной из сторон выступает компания на вмененке, – 100 млн руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

Из-за лимитов большинство операций не попадают под контролируемые сделки, поэтому негативных последствий для взаимозависимых лиц нет. Даже если при проверке инспекторы обнаружат, что компания выдавала беспроцентный заем взаимозависимой организации, но сделка не контролируемая, ревизоры не вправе доначислить доходы.

Если компания ведет учет методом начисления, то проценты надо учитывать ежемесячно

Не важно, когда заемщик платит проценты, учитывает он их в расходах на последнее число каждого месяца, пока пользуется деньгами (абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ).

Организация, которая выдала заем, действует по аналогии. Она включает проценты в доходы в конце каждого месяца, пока деньги у заемщика. Даже если в договоре прописаны другие условия. Например, что заемщик перечислит проценты только после возврата денег.

Свой порядок будет у компаний на УСН. Упрощенцы признают проценты доходами или включат их в расходы только после уплаты.

Взаимозависимым организациям выгоднее простить заем, чем списать как безнадежный

Учредитель выдал заем дочерней компании и освободил ее от возврата долга? Эту операцию лучше оформить как прощение, а не списывать задолженность как безнадежную. Но только при условии, что доля учредителя в уставном капитале более 50 процентов. Дело в том, что дочерняя компания вправе не учитывать в доходах прощеный заем. Имущество, безвозмездно полученное от учредителя с долей более 50 процентов в налоговые доходы можно не включать (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Обращаю Ваше внимание, что воспользоваться освобождением от налога можно и в случае если доля учредителя меньше 50%. Обязательным при этом является тот факт, что денежная сумма передается в целях увеличения чистых активов (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 25.06.2014 N 03-03-06/1/30267 ). Данное правило распространяется, в том числе, на ситуации когда участник решает увеличить чистые активы общества за счет ранее переданного займа с одновременным прекращением обязательств организации перед участником. Подобное увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством РФ либо положениями учредительных документов общества, или является следствием волеизъявления акционера или участника общества. Таким образом, в решении учредителей должно быть указано, что имущество передается ими безвозмездно в целях увеличения чистых активов организации (Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2012 N А41-43249/11). При этом освобождение от налога не зависит от размера доли этого акционера или участника в уставном капитале организации (Письма Минфина России от 21.03.2011 N 03-03-06/1/160, от 20.04.2011 N 03-03-06/1/257, ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19653).

Если же долг не прощать, а списать как безнадежный, то организации придется включить его в доходы как невостребованную кредиторскую задолженность (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Что касается учредителя, то он не сможет учесть в расходах сумму прощеного долга. Инспекторы против таких затрат (письмо Минфина России от 4 апреля 2012 г. №03-03-06/2/34).

Учредитель вправе учесть в расходах долг дочерней компании как безнадежный. Но учитывая, что организации взаимозависимы, инспекторы могут придраться к этим расходам и снять их как необоснованные.

Финансовый результат в обоих случаях одинаков. При прощении долга у дочерней компании нет дохода, а у учредителя – расхода. А при списании долга у дочерней организации появляется доход, а учредитель может признать расход. Однако безопаснее оформить прощение – налоговые риски меньше.

Лектор: Татьяна ИЛЬИНОВА, руководитель аудиторско-правового департамента АКГ «Градиент Альфа»

«Градиент Альфа» - это оптимизация издержек и минимизация рисков Вашего бизнеса, повышение его эффективности и инвестиционной привлекательности.

О нас
Эксперты
Благотворительность
Градиент Альфа в СМИ
События
Контакты
Карта сайта

Логистика
Бухгалтерия
Аудит
Консалтинг
Оценка активов
Медиация
Аутсорсинг ВЭД

+7 (495) 740-12-64
Наш e-mail
115280, Россия,
г. Москва,
1-й Автозаводский
проезд, дом 4, к. 1

Мы обещаем высылать вам только самые полезные материалы и не чаще, чем 2 раза в месяц. В любой момент вы сможете отписаться от нашей рассылки.

Добрый день. Мы микро предприятие на ОСНО, выдали % займ организации. Как правильно отразить эту операцию в программе, что бы эти суммы (сам займ и % )отразились корректно, т.е. и в декларации по НДС и НП. Программа Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0 (3.0.50.10)

Оцените, пожалуйста, данный вопрос:

Вам будет интересно

Мария Демашева Куратор Profbuh8.ru Июн 9 2017 - 21:53

Рекомендую ознакомиться с дополнительными материалами по теме на сайте Профбух8, перейдя по ссылкам ниже.
Раздельный учет НДС в 1С 8.3 Бухгалтерия

Более полную информацию отправила на вашу электронную почту.

Мария Демашева Куратор Profbuh8.ru Июн 9 2017 - 21:47

Предварительно проверить, что в программе включена аналитика по раздельному учету НДС.

Главное – Настройки налогов и отчетов – НДС – Ведется раздельный учет входящего НДС и Раздельный учет НДС по способам учета.

Администрирование – Параметры учета – Настройка плана счетов – Учет сумм НДС по приобретенным ценностям – По способам учета.

ВНИМАНИЕ! Если такая аналитика не была активирована при начале работы в программе 1С, то спешить ее включать не надо.
Сначала попробовать все сделать в копии базы. Это связано с тем, что информацию надо добавлять в регистр НДС для всех остатков по счетам 01, 10, 41 и т.д. И без помощи программиста 1С порой выполнить эту задачу проблематично, если номенклатуры много.

Учет непростой, его надо изучать и осваивать и в вашем случае для микро предприятия, если выдача займа – это редкая и разовая операция, оптимальным будет именно использовать «правило 5%» и если укладываетесь в лимит, то входящий НДС не распределять. Т.е сделать расчет в excel, подтвердить лимит 5%, а в 1С не пользоваться алгоритмом по раздельному учету, не активировать его.

Мария, добрый вечер! Спасибо за пояснения, но не могли бы вы мне помочь разобраться – как именно считать эти 5% или дать ссылку на тему, не могу понять – как это считать “Если расходы по необлагаемым расходам не превышают 5% – в декларации ставят прочерк.”
И можно уточнить про % – договор то же, что и в самом займе, с видом Прочее, а при возврате % на р/с – вид операции – Прочие расчеты с контрагентами и счет выбираю 76,09 – Получение процентов по займам выданным – договор тот же, верно?

Мария Демашева Куратор Profbuh8.ru Июн 10 2017 - 19:46

По поводу Договора Вы все поняли правильно – это один тот же Договор.
Полная аналогия, как работаете с Контрагентами т.е и начисление % (доход) и поступление на р/с – все операции по одному и тому же Договору.
Именно его выбираете и в документе Операция и в Выписке банка.

Мария Демашева Куратор Profbuh8.ru Июн 10 2017 - 20:24

По поводу 5%, как я уже писала ранее, методику Организация разрабатывает самостоятельно и закрепляет ее в УП.
Совокупные расходы допускается определять по правилам БУ.
Более подробная информация дается Ольгой Шерст в семинаре по НДС и по Учетной политике, ссылки на них выше.

Мария, знаете – у меня не включена аналитика по раздельному учету НДС и эта операция у нас разовая.

Мария Демашева Куратор Profbuh8.ru Июн 10 2017 - 19:50

Ольга, не рекомендую только из-за одной операции подключать ведение раздельного учета в 1С.
Все расчеты можно выполнить в excel, если будет сумма НДС к включению в расходы, то можно восстановить НДС и списать на расходы. Или не принимать к вычету НДС, который относится к операциям без НДС и также списать на расходы.
В этом случае используется документ Списание НДС.
Операции – Регламентные операции НДС – [Создать] Списание НДС.

Мария Демашева Куратор Profbuh8.ru Июн 9 2017 - 21:46

НДС.
Декларация по НДС, Раздел 7 заполняется вручную.
Графа 1 Раздел 7 Декларации НДС – Код операции 1010292.

Т.к есть Операции, облагаемые НДС и не облагаемые, то ведется раздельный учет входящего НДС (НК РФ п.4, пп.4 п.4.1 ст.170).
Методика раздельного учета утверждается в УП Организации в обязательном порядке.

Правило 5% не влияет на сумму, которую Вы указываете в графе 2 Раздела 7 Декларации по НДС, а относится к графе 3 и 4.
Т.е если часть входящего НДС будет включена в стоимость (расходы) по Расчету, то она и будет отражена в этой части.

В 1С требуется оформлять документ “Распределение НДС косвенных расходов” через Операции – Закрытие периода – Регламентные операции НДС – [Создать] Распределение НДС.
По кнопке [Заполнить] будет внесена информация о выручке с НДС, а данные по 91.01 вносятся в ручном режиме.

Обязательно заполнить Статьи для включения НДС в состав затрат по деятельности:
1. в поле не облагаемой НДС (не ЕНВД) — значение Списание НДС на расходы (По деятельности с основной системой налогообложения);
2. в поле не облагаемой НДС (ЕНВД) — значение Списание НДС на расходы (По отдельным видам деятельности с особыми порядком налогообложения.

Мария Демашева Куратор Profbuh8.ru Июн 9 2017 - 21:42

Налог на прибыль.
Доход в Декларации по налогу на прибыль отразится в автоматическом режиме, если аналитика по НУ корректная (стр. 100 Приложения 1 к Листу 02 Декларации по НП, НК РФ п.6 ст.250 Внереализационные доходы).

Мария Демашева Куратор Profbuh8.ru Июн 9 2017 - 21:40

Еще раз обобщу ключевую информацию.

Выдача займа.
Банк и касса – Банковские выписки – Списание с расчетного счета – Выдача займа Контрагенту.
Проводка Д 58.03 К 51.

Возврат займа от Контрагента.
Банк и касса – Банковские выписки – Поступление на расчетный счет – Возврат займа контрагентом.
Проводка Д 51 К 58.03.

Начисление процентов.
Операция – Операции, введенные вручную.
Проводка Д 76.09 К 91.01 Статья с видом в НУ “Проценты к получению (уплате)” и галочкой “Принимается к налоговому учету”.

Договор тот же, по которому начислены и получены на р/с %. Он должен иметь вид Прочие.

Документ расчетов – Списание с р/с, если получили % раньше, чем их начислили. Если сначала начислили %, то создать новый Документ расчетов вместе с начислением % и потом эта аналитика будет выбрана в Выписке банка, когда % будут получены на р/с.
Сумма отражается и в БУ и в НУ.
Количество в данном случае не заполняется в Операции для К 91.

Мария Демашева Куратор Profbuh8.ru Июн 9 2017 - 15:07

Подскажите, пожалуйста, разобрались ли с вопросом или нужны еще уточнения по теме.

Ольга Шахова Профбух8.ру Июн 6 2017 - 11:03

Проценты по денежным займам освобождены от налогообложения НДС, а не облагаются по ставке 0%
Согласно п.4 пп.4 п.4.1 ст. 170 НК РФ организации, выдающие займы обязаны вести раздельный учет НДС по операциям облагаемым НДС и необлагаемым. Вы можете применить правило существенности (если расходы по операциям, не облагаемым НДС не превышают 5%). В этом случае можно принимать к вычету весь НДС и не вести раздельный учет. Но это правило необходимо закрепить в учетной политике. И каждый квартал необходимо считать пропорцию, пока есть доход от займа.
Операции, необлагаемые НДС необходимо отражать в декларации НДС в разделе 7. Данный раздел заполняется вручную. Код операции 1010292 – сумма начисленных процентов за квартал. Если расходы по необлагаемым расходам не превышают 5% – в декларации ставят прочерк.

На основании ручной проводки (Д 76.09 К 91.01) у Вас заполнится автоматически стр. 100 Приложения 1 к Листу 2 декларации по НП. Субконто К 91.01 необходимо указать «Проценты к получению (уплате)»

Ольга, добрый день! Спасибо за пояснения. Я неверно сформулировала свой вопрос, конечно займы не облагаются НДС! Я спрашивала про раздел 7 декларации, еще раз спасибо за пояснения – поняла, что этот раздел заполняется только вручную!
При создании операции по Д 76,09 – заполняю – договор -выбираю договор тот, по которому перечисляю сам займ, документы расчетов с контрагентом – документ списание с расчетного счета? И сумма займа должна проходить по БУ и по НУ, правильно я поняла?
И Ольга, подскажите, я не совсем поняла про 5%, если раздельный учет у меня не закреплен в УП, то сумму займа я должна показать в 7 разделе по декларации НДС? Я просто думала, что операции, в моем случае % по займам, необходимо всегда указывать в декларации по НДС, чтобы не было расхождений с декларацией по НП в части выручки, ну и у налоговых органов ко мне вопросов не будет в этой части.

И еще – при заполнении Операции К 91,01 – выводится кол-во, я же не заполняю это поле, верно? Вид Договора у меня проходит как “прочее”. И верно ли, что вообще у меня появляется это поле, или при создании контрагента я что-то неверно заполнила? Ольга, подскажите, пожалуйста.

Ольга, добрый вечер! Да действительно, % по займам не облагаются НДС, но эта сумма должна попасть в декларацию по НДС, как облагаемая по ставке 0, разве она попадёт туда благодаря только этой операции?

Ольга Шахова Профбух8.ру Июн 5 2017 - 08:50

1. Выдача займа организации: Д 58.03 К51 (Документ “списание с расчетного счета” с видом операции “Выдача займа контрагенту”);

2. Начислены проценты по договору займа (ежемесячно до момента погашения займа): Ручная проводка Д 76.09 К 91.01 (Документ “Операция”) Согласно п.6 ст. 250 НК РФ проценты, полученные по договору займа, включаются в состав внереализационных доходов.

3. В соответствии с п.3 ст. 149 НК РФ операции в денежной форме и проценты по ним не подлежат налогообложению по НДС

Положения статьи 317.1, которая появилась в Гражданском кодексе 1 июля 2015 года, претерпели изменения. С 1 августа текущего года действуют новые правила взыскания законных процентов с должника. Внесенные поправки повлекли налоговые последствия – в Минфине считают, что сумма полученных процентов должна облагаться НДС. Однако некоторые эксперты полагают, что официальное мнение финансового ведомства ошибочно. Какие варианты действий есть у налогоплательщика?

Проценты по статье 317.1 ГК РФ: как было раньше

Указанная статья оговаривает порядок взыскания процентов за пользование денежными средствами и применяется в отношении коммерческих организаций. Старая ее редакция подразумевала начисление процентов по умолчанию. Поясним на примере договора между покупателем и продавцом товара. Если в нем не было указано, что к правоотношениям между сторонами сделки не применяются нормы статьи 317.1 ГК РФ, то проценты за пользование денежными средствами при просрочке оплаты должны были начисляться автоматически. Другими словами, если покупатель оплатил товар с нарушением установленного договором срока, то за период просрочки на сумму долга начислялись проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка (с 1 января 2016 года ставка рефинансирования приравнена к ключевой процентной ставке). Продавец товара имел право либо взыскать начисленные проценты, либо не делать этого, то есть простить их покупателю.

Справка

Проценты за пользование денежными средствами в указанном случае начисляются лишь по договорам, заключенным позже 1 июля 2015 года, то есть с момента вступления указанной нормы в силу. Поскольку законные проценты не являются штрафными санкциями, то они могут быть начислены одновременно с процентами за пользование чужими денежными средствами в соответствии со статьей 395 ГК РФ. Все это следует из постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.16 № 7.

Налоговые последствия

Если стороны указывали в договоре, что нормы статьи 317.1 ГК РФ к правоотношениям между ними не применяются, то это не влекло никаких налоговых последствий. Если в договоре отсутствовали условия об отказе от применения указанной статьи, то, как было сказано выше, проценты начислялись по умолчанию, а у продавца и покупателя возникали соответственно доходы и расходы в связи с начислением этих процентов. При этом, согласно мнению Минфина, указанные доходы и расходы у сторон возникали по умолчанию. То есть при отсутствии в договоре положения о неприменении статьи 317.1 ГК РФ, продавец должен был начислять внереализационные доходы (покупатель – внереализационные расходы) на последний день каждого месяца до момента уплаты покупателем указанных процентов.

Если кредитор отказывался от взыскания процентов по долговым обязательствам, то покупатель списывал их на внереализационные доходы. Продавец же списать эту сумму на внереализационные расходы не мог, ведь прощение долга – это безвозмездная сделка, а расходы по ним не учитываются.

Вывод

Итак, если продавец не намеревался взыскивать с покупателя проценты в соответствии со статьей 317.1 ГК РФ, то до 1 августа 2016 года это следовало прописывать в договоре. Иначе у налоговой службы возникал вопрос, почему продавец не учел начисленные в соответствии с этой статьей суммы процентов в составе своих внереализационных доходов.

Что изменилось

С 1 августа 2016 года статья 317.1 ГК РФ претерпела изменение — ее новая редакция гласит, что законные проценты могут быть начислены в случае, когда это включено в условия договора. Таким образом, если раньше нормы статьи 317.1 ГК РФ применялись по умолчанию, то теперь все наоборот — чтобы их применить, это нужно прописать в договоре.

Что касается заключенных до вступления в силу указанных поправок договоров, то тут возможны следующие варианты:

если в договоре условия о применении статьи 317.1 ГК РФ не прописаны, то с 1 августа 2016 года продавец перестает начислять внереализационные доходы, а покупатель – расходы;
если в договоре указано, что при просрочке оплаты начисляются проценты в соответствии со статьей 317.1 ГК РФ, с 1 августа 2016 года для сторон все остается по-старому.

В любом случае у бухгалтера продавца, который не собирается взыскивать законные проценты со своих покупателей, стало одной головной болью меньше – теперь нет необходимости скрупулезно изучать условия договора на предмет содержания в нем нормы о неприменении статьи 317.1 Гражданского кодекса.

Зато новая проблема появилась у бухгалтера компании, которая все-таки планирует взыскивать со своих покупателей законные проценты, начисленные в соответствии с указанной статьей. И заключается она в необходимости решения вопроса — начислять или не начислять НДС по полученным суммам процентов?

НДС по законным процентам: мнение Минфина

Чиновники финансового ведомства считают, что если полученные законные проценты начислены с сумм, связанных с реализацией облагаемых НДС товаров, работ или услуг, то они должны включаться в базу по этому налогу. Другими словами, с полученных процентов следует исчислить и уплатить НДС. Подобный вывод содержится в письме Минфина от 3 августа 2016 года № 03-03-06/1/45600. При этом в качестве обоснования приводится подпункт 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса.

Мнение Минфина является довольно-таки спорным. Статья 162 НК РФ определяет, что НДС облагаются доходы, напрямую связаны с реализацией. А вот в статье 317.1 ГК РФ сказано, что проценты начисляются за пользование денежными средствами, а не за реализацию товаров, работ или услуг. То же самое утверждается и в пункте 53 указанного в начале статьи постановления Верховного суда. Такие доходы не связаны напрямую с реализацией и поэтому не должны увеличивать базу по НДС.

Однако нет сомнений, что, вооружившись письмо Минфина, сотрудники налоговой службы будут требовать начисления НДС с сумм полученных законных процентов.

Как поступить налогоплательщику?

Безусловно, вопрос о том, начислять или не начислять НДС на сумму полученных законных процентов, в каждом случае следует решать индивидуально с учетом суммы налоговой выгоды, а также наличия желания и возможности отстаивать свою правоту в суде.

Продавцу, который хочет получить с покупателя проценты за пользование его денежными средствами, но не желает платить лишний налог, можно посоветовать прописать в договоре возможность предоставления коммерческого кредита в виде рассрочки либо отсрочки платежа. В этом случае вопросов со стороны ФНС возникнуть не должно, ведь приведенное выше письмо Минфина прямо указывает, что проценты по коммерческому кредиту базу по НДС не увеличивают. Правда, при этом стоит учитывать, что раз Минфин отождествляет понятия займа и коммерческого кредита, то в случае предоставления последнего у продавца возникает деятельность, необлагаемая НДС. А это значит, что придется вести раздельный учет.

Если будет принято решение все-таки принять во внимание разъяснение Минфина о необходимости облагать НДС сумму полученных законных процентов, то будет нелишним иметь в виду следующее. Необходимость начислить НДС в этом случае возникнет лишь в момент поступления денежных средств, то есть когда должник оплатил сумму начисленных в соответствии со статьей 317.1 ГК РФ процентов. Кредитор должен выписать себе счет-фактуру в единственном экземпляре и начистить с полученной суммы НДС. При этом налог рассчитывается по ставке 18/118 либо 10/110 в зависимости от того, по какой ставке облагается НДС деятельность, в связи с которой были начислены законные проценты. Очевидно, что есть ли законные проценты были начислены по операциям, не подлежащим обложению НДС, то с полученных сумм этот налог также не взимается.

Исчисленный по расчетной ставке и уплаченный НДС можно отнести на прочие расходы по налогу на прибыль на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Никаких препятствий для этого нет: в расходах нельзя учитывать лишь суммы налогов, предъявленные покупателю, а НДС по законным процентам покупателю не предъявляется. Покупатель же суммы законных процентов к вычету не принимает. Во-первых, у него для этого нет счета-фактуры, а, во-вторых, вероятнее всего, эти проценты уже были списаны им на расходы по налогу на прибыль в момент начисления.

Кроме того, налогоплательщик может рискнуть «ослушаться» рекомендаций Минфина и вовсе не начислять НДС с полученных законных процентов. В этом случае высокая вероятность того, что придется идти в суд. Однако шансы отстоять свою правоту достаточно велики, и вот почему. По сути, проценты, начисленные в соответствии со статьей 317.1 ГК РФ, схожи с процентами за пользование коммерческим кредитом. А в отношении процентов по коммерческому кредиту сложилась определенная судебная практика, свидетельствующая о том, что эти суммы не подлежат обложению НДС.

И даже сам Минфин выпускал разъяснение (письмо от 04.07.15 № 03-07-05/32290), что проценты по коммерческому кредиту не увеличивают налоговую базу по НДС. Правда, в документе чиновники в качестве обоснования привели статью 149 НК РФ, в соответствии с которой проценты по займам освобождены от обложения НДС. При этом в Минфине исходили из того, что к законным процентам применяются те же нормы Гражданского кодекса, что и к процентам по займам. Суды же обосновывают освобождение от налога процентов по коммерческому кредиту несколько иначе: эти проценты не связана с реализацией и не являются объектом обложения НДС силу статей 39 и 146 НК РФ, а также статьи 823 ГК РФ.

Но как бы то ни было, основываясь на практике судов в отношении процентов по коммерческому кредиту, можно утверждать, что, вопреки мнению Минфина, у налогоплательщика есть все шансы отстоять правомерность освобождения от НДС суммы полученных законных процентов.

Раздельный учет

Проценты по предоставленным займам

Пример. Как учесть доходы в виде процентов по займу

В третьем квартале 2019 года ООО «Ромашка» начислила проценты по займу, который выдало ранее, в размере 90 000 руб. Кроме того, фирма отгрузила покупателям товар на сумму 480 000 руб. (в т.ч. НДС 80 000 руб.). В этом же периоде фирма оплатила аренду офисного помещения, которое используется как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности, в сумме 180 000 руб. (в т.ч. НДС = 30 000 руб.).

Общая сумма выручки составила:

90 000 руб. + (480 000 руб. – 80 000 руб.) = 490 000 руб.

Доля операции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки равна:

90 000 руб. : 490 000 руб. х 100% = 18,37%

Сумма входного НДС, учитываемого в составе расходов на аренду офиса, составит:

К вычету можно принять НДС в сумме:

30 000 руб. – 5511 руб. = 24 489 руб.

Сумма расходов, относящихся к необлагаемой НДС операции по начислению процентов, составит:

(180 000 руб. – 30 000 руб.) х 18,37% + 5511 руб. = 33 066 руб.

Сумма расходов, относящихся к деятельности, облагаемой НДС, составит:

150 000 руб. – (180 000 руб. – 30 000 руб.) х 18,37% = 122 445 руб.

Проценты за пользование чужими деньгами

Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-07-14/216 от 10.01.2020

В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 12 ноября 2019 г., о порядке определения пропорции для ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) налогоплательщиком, осуществляющим операции, облагаемые НДС и не облагаемые (освобождаемые от налогообложения), Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

На основании пункта 4.1 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей раздельного учета сумм НДС, не подлежащих и подлежащих вычету, пропорция, указанная в абзаце четвертом пункта 4 данной статьи Кодекса, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

Особенности определения данной пропорции при осуществлении операций займа в денежной форме установлены подпунктом 4 пункта 4.1 статьи 170 Кодекса, согласно которому при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения НДС на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце).

Согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса понятия и термины гражданского законодательства, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этой отрасли законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. При этом пунктом 1 статьи 809 Гражданского кодекса установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Таким образом, суммы процентов, начисляемые на сумму займа, которые признаются стоимостью услуг по предоставлению займа денежными средствами, освобождаемых от налогообложения НДС в соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса, учитываются при расчете вышеуказанной пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

Что касается сумм процентов за пользование чужими средствами, взыскиваемых в том числе по решению суда, в случае применения мер ответственности за неисполнение денежного обязательства, то в соответствии с пунктом 1 статьи 395 Гражданского кодекса в случаях неправомерного удержания денежных средств, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате подлежат уплате проценты на сумму долга.

Согласно пункту 4 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 8 октября 1998 г. № 13/14 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами" проценты, предусмотренные пунктом 1 статьи 395 Гражданского кодекса, по своей правовой природе отличаются от процентов, подлежащих уплате за пользование денежными средствами, предоставленными по договору займа (статья 809 Гражданского кодекса), кредитному договору (статья 819 Гражданского кодекса) либо в качестве коммерческого кредита (статья 823 Гражданского кодекса). Поэтому при разрешении споров о взыскании процентов годовых суд должен определить, требует ли истец уплаты процентов за пользование денежными средствами, предоставленными в качестве займа или коммерческого кредита, либо существо требования составляет применение ответственности за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства (статья 395 Гражданского кодекса).

В связи с этим в случае если взысканные, в том числе по решению суда, суммы процентов за пользование чужими средствами по существу являются применяемой мерой ответственности за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства, то суммы таких процентов при расчете вышеуказанной пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период, не учитываются.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Читайте также: