Принципал на усн агент на осно ндс

Опубликовано: 01.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация-агент, применяющая общую систему налогообложения, от своего имени и за счет принципала (организации-перевозчика, применяющей УСН) заключает с клиентом договор перевозки, согласно которому НДС начисляется на всю стоимость перевозки.
Какая из организаций будет уплачивать выставленный клиенту НДС в бюджет?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При выставлении организацией-агентом клиенту счета-фактуры с выделенной в нем суммой НДС обязанность уплатить указанную в счете-фактуре сумму НДС в бюджет возлагается на применяющую УСН организацию-принципала.

Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 1008 ГК РФ в ходе исполнения агентского договора Агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. К отчету прилагаются копии первичных учетных документов и счетов-фактур, выставленных покупателям.
В соответствии с абзацем вторым п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Книга продаж) (приложение N 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), комитенты (принципалы), реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору комиссии (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры (в том числе корректировочные), в которых отражены показатели счетов-фактур (в том числе корректировочных), выставленных комиссионером (агентом) покупателю, а также счета-фактуры, выданные комиссионеру (агенту) при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю.
То есть в рассматриваемой ситуации именно организация-перевозчик, применяющая УСН, отражает счета-фактуры в своей Книге продаж. При этом агент отражает выставленные заказчикам от своего имени счета-фактуры в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (п. 1 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (приложение N 3 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137)).
Кроме того, как отметил Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 25.12.2014 N 17АП-15582/14: "Из положений НК РФ следует, что у комиссионера, реализующего товары (работы, услуги) по договору комиссии от своего имени, не возникает обязанности по уплате в бюджет налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализуемым комитентом, уплате подлежит налог, исчисленный с суммы вознаграждения, полученного от комитента".
То есть именно на принципале лежит обязанность уплачивать налог в бюджет с суммы полученного дохода (постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2009 N А52-4681/2008).
Иными словами, при выставлении счетов-фактур агентом по поручению принципала обязанность уплаты НДС возникнет у принципала (в данном случае - организации-перевозчика).
На основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
То есть при реализации агентом товаров принципала, применяющего УСН, документы в адрес покупателя должны оформляться без НДС и, соответственно, не должны выставляться счета-фактуры.
В то же время НК РФ не запрещает организации, применяющей УСН, выставлять счета-фактуры покупателям. Так, согласно пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками (в частности организациями, применяющими УСН (смотрите письмо Минфина России от 18.07.2013 N 03-07-11/28306)), в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога (смотрите также постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 22.09.2014 N Ф06-14761/13 по делу N А12-27621/2013).
В этом случае сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг) (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.12.2014 N Ф07-9678/14 по делу N А56-70651/2013).
Таким образом, применяющая УСН организация-перевозчик (принципал) при выставлении в адрес покупателя товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы НДС всю сумма налога, указанную в этом счете-фактуре, уплачивает в бюджет (смотрите также письма Минфина России от 18.07.2013 N 03-07-11/28306, от 24.10.2013 N 03-07-09/44918, от 05.04.2013 N 03-07-11/11247, постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2015 N 08АП-13230/14).
Отметим, что согласно п. 4 ст. 174 НК РФ уплата налога лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (смотрите также постановления Арбитражного суда Уральского округа от 12.02.2015 N Ф09-9808/14 по делу N А60-16018/2014, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.12.2014 N 17АП-14722/14).
При этом указанные лица обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ (п. 5 ст. 174 НК РФ, пп. 2 п. 1.2 письма ФНС от 16.07.2013 N АС-4-2/12705@).

К сведению:
Для организации, применяющей УСН и выставляющей покупателю счета-фактуры с выделением НДС, возможность уменьшения суммы выделенного в счете-фактуре НДС на налоговые вычеты положениями главы 21 НК РФ не предусмотрена (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
Также обращаем Ваше внимание, что финансовое и налоговое ведомства настаивают на том, что положения главы 26.2 НК РФ не предоставляют "упрощенцам" права уменьшать доходы на суммы НДС, которые уплачены в бюджет по счетам-фактурам, выставленным покупателям товаров (работ, услуг). В связи с этим данные суммы НДС подлежат учету на основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ (письма Минфина России от 21.09.2012 N 03-11-11/280, от 14.04.2008 N 03-11-02/46, УФНС России по г. Москве от 02.11.2010 N 16-15/115179@, от 03.02.2009 N 16-15/008584).
Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 01.09.2009 N 17472/08 высказал противоположное мнение. Он указал, что исходя из положений ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки. Поскольку полученный "упрощенцем" от покупателя НДС подлежит перечислению в бюджет, он не является для продавца экономической выгодой. Следовательно, "упрощенцы" не должны учитывать в составе доходов по УСН данные суммы НДС (смотрите также постановление ФАС Поволжского округа от 14.03.2011 N А72-4554/2010).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Гусихин Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

24 марта 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Справочная / Договоры

Агентские договоры: как агенту платить налоги при покупке товаров или услуг для принципала

Ваш клиент — принципал — может нанять вас для покупки чего угодно: квартиры, рекламы или телефонов из Китая. Когда вы договоритесь об условиях сделки, он перечислит вам деньги на оплату товаров или услуг. В некоторых ситуациях принципал оплачивает покупку напрямую, а ваша задача — только найти продавца и договориться с ним о сделке. За работу вы получите от принципала агентское вознаграждение.

Налог УСН заплатите только с вашего вознаграждения

Деньги, которые принципал перечислил для оплаты товара или услуги, не являются вашим доходом. Поэтому налог нужно заплатить только с агентского вознаграждения.

Чтобы определить дату получения дохода, внимательно прочитайте пункт договора, который устанавливает агентское вознаграждение и порядок его выплаты.

Сдавайте отчётность в три клика

Эльба рассчитает налог и подготовит отчётность для бизнеса на УСН, ЕНВД и патенте. А ещё поможет cформировать счета, акты и накладные.

Размер вознаграждения зафиксирован в договоре.

Принципал может перечислить вознаграждение отдельной суммой или вы сами удержите его из полученных на покупку денег. Учитывайте вознаграждение в налоге УСН в день получения денег от принципала.

Например, вы размещаете рекламу принципала на Яндекс.Директе. Он перечисляет вам 15 000 рублей, из которых ваше вознаграждение — 5 000 рублей — вы удерживаете самостоятельно, а 10 000 рублей тратите на оплату Яндексу. Учитывайте 5 000 рублей в доходах УСН в день получения денег от принципала.

Вы не знаете размер вознаграждения заранее и удерживаете его из полученных от принципала денег.

В такой ситуации в день получения денег от принципала учитывайте всю сумму в доходах УСН. Когда договоритесь о размере вознаграждения и утвердите его отчётом агента, вы сможете уменьшить доходы.

Например, вы покупаете мебель для офиса принципала. Он перечисляет вам 200 000 рублей. По условиям сделки ваше вознаграждение — это то, что останется после покупки. Поэтому в день получения денег от принципала вы ещё не знаете точный размер вознаграждения и учитываете в доходах все 200 000 рублей. После покупки мебели осталось 20 000 рублей — это и есть ваше вознаграждение. Вы утверждаете его отчётом агента и в этот же день вносите в КУДиР корректирующую запись: доход 180 000 рублей со знаком «минус».

Если принципал работает с НДС, выставите счёт-фактуру

Вы столкнётесь с НДС и оформлением счетов-фактур, если одновременно совпадут три условия:

вы покупаете от своего имени;
принципал работает с НДС;
продавец выставил счёт-фактуру.

Полученный от продавца счёт-фактуру вам нужно перевыставить с теми же реквизитами. Только в данных покупателя укажите реквизиты принципала и поменяйте номер счёта-фактуры по вашей нумерации. Передайте принципалу перевыставленный счёт-фактуру и копию счёта-фактуры продавца.

В Эльбе выставите счёт-фактуру с типом операции «Приобретал от своего имени как агент для клиентов (принципалов) на ОСНО товары или услуги с НДС». По итогам квартала в разделе «Актуальные задачи» появится задачка по отчётности по НДС.

Если вы покупаете не от своего имени, делать всё это не придётся. Продавец сразу укажет в счёте-фактуре реквизиты принципала, а вы только передадите его.

Передайте принципалу отчёт агента

Не забывайте отчитываться перед принципалом о проделанной работе. Для этого составляйте отчёт агента в установленные договором сроки — каждую неделю, ежемесячно или только по итогам работы.

В отчёте укажите, что вы купили для принципала и сколько денег на это потратили. Приложите к отчёту подтверждающие покупку документы — акты, накладные, чеки и т.д. Также напишите в отчёте размер вашего вознаграждения. Если этого не сделать, придётся составлять отдельный акт на агентское вознаграждение.

Организация на УСН заключает агентские договоры, по которым привлекает подрядчиков для выполнения работ в пользу принципала. Организация действует от своего имени, но за счет принципала. Принципал применяет общий режим налогообложения и ему нужны счета-фактуры для получения вычета. По агентским договорам организация работает с 2011 года. Можем ли мы выставить счета-фактуры и как правильно их оформить, чтобы нам не пришлось платить НДС?

Агентский договор относится к категории договоров об оказании услуг и соединяет черты договора комиссии и договора поручения (гл. 52 ГК РФ). Основное содержание обязательств агента в рамках агентского договора составляет выполнение юридических и фактических действий в пользу принципала. В частности, агент, приобретающий от своего имени, но для принципала и за его счет товары (работы, услуги, имущественные права) должен обеспечить возможность принципалу сформировать вычет по НДС в части приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые принимаются на учет у принципала. Основанием для вычета у принципала является счет-фактура, выписанный на его имя. Если продавец (поставщик, подрядчик и др.) выставляет счет-фактуру на имя агента, то агент формирует на имя принципала счет-фактуру с зеркальным отражением показателей из счета-фактуры продавца.

Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее – Правила № 914), порядок заполнения агентами вышеуказанных счетов-фактур не предусмотрен. Пунктом 3 Правил № 914 установлено, что агенты, совершающие действия от своего имени, хранят счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для принципала товарам (работам, услугам, имущественным правам) в журнале учета полученных счетов-фактур. При этом агенты – налогоплательщики НДС указанные счета-фактуры в книге покупок не регистрируют (п. 11 Правил № 914). Иных положений о счетах-фактурах, выставляемых агентами принципалам на приобретенные для них товары (работы, услуги, имущественные права) Правила № 914 не содержат.

В связи с этим МНС России в пункте 5 письма от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404 указало, что если счет-фактура выставлен продавцом на имя агента, то основанием у принципала для принятия НДС к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику.

Порядок заполнения строк и граф счета-фактуры, выставляемого агентом принципалу, установлен письмом ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@. Согласно пп. «А» п. 2 указанного письма счет-фактура на реализованные комиссионеру (агенту) товары (работы, услуги, имущественные права) составляется продавцом в общеустановленном порядке. При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом) покупателю-комитенту (принципалу):

- в строке 1 указывается дата выписки счета-фактуры, соответствующая дате выписки счета-фактуры, выставленного продавцом комиссионеру (агенту). Порядковый номер счета-фактуры указывается комиссионером (агентом) в хронологическом порядке;

- в строках 2 , 2а и 2б указываются наименование и место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, идентификационный номер и код причины постановки на учет продавца.

Примечание. В письме Минфина РФ от 07.02.2011 № 03-07-09/04 разъяснено, что посредник вместе с информацией о фактическом продавце вправе указать в счете-фактуре также наименование своей организации;

- в строках 3 и 4 указываются данные в соответствии с Правилами № 914;

- строка 5 заполняется в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав. При этом в строке 5 указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура), соответствующие реквизитам, указанным в счете-фактуре продавца (т.е. платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении продавцу комиссионером (агентом) оплаты), а также реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении комитентом (принципалом) предварительной оплаты комиссионеру (агенту). При получении продавцом оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав с применением безденежной формы расчетов по данной строке счета-фактуры, составленного комиссионером (агентом), проставляется прочерк;

- в строках 6 , 6а и 6б указываются данные о покупателе (комитенте, принципале) в соответствии с Правилами ;

- в графах 1 – 11 комиссионером (агентом) указываются данные, соответствующие данным из счетов-фактур, выставленных продавцом комиссионеру (агенту).

Указанный счет-фактура подписывается комиссионером (агентом), а именно руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры комиссионером (агентом) – индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

С 16 января 2012 года вступило в силу Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О новых формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Правила № 1137). Учитывая, что указанное Постановление было опубликовано только в январе 2012 года, в письме Минфина РФ от 31.01.2012 № 03-07-15/11 указано на возможность до 1 апреля 2012 года применять новые формы документов наряду с формами, которые были установлены Правилами № 914. Таким образом, в 1 квартале 2012 года посредник мог оформлять счета-фактуры в порядке, установленном письмом ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@.

Правилами № 1137 установлен следующий порядок выставления и регистрации счетов-фактур агентом, приобретающим для принципала товары (работы, услуги, имущественные права) от своего имени:

1) продавец выставляет счет-фактуру комиссионеру (агенту) на поставленные товары (оказанные услуги, выполненные работы, переданные имущественные права) или на аванс (предоплату) в счет предстоящих поставок.

Этот счет-фактуру комиссионер (агент):

- регистрирует в журнале учета в части 2 «Полученные счета-фактуры»;

- не регистрирует в книге покупок;

2) одновременно комиссионер (агент) выписывает счет-фактуру комитенту (принципалу). В этом счете-фактуре он указывает:

а) по строке 1(дата составления) – дату счета-фактуры, которая указана в счете-фактуре продавца;

б) по строке 1(порядковый номер) – номер счета-фактуры в соответствии со своей порядковой нумерацией;

в) по строкам 2 «Продавец», 2а «Адрес», 2б «ИНН/КПП продавца»:

- полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;

- место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, место жительства индивидуального предпринимателя;

г) по строке 3 «Грузоотправитель»:

- если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись «он же».

- если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя;

д) по строке 5 «К платежно-расчетному документу № ___ от ___»:

- документ о перечислении денежных средств комиссионером (агентом) продавцу

- и документ о перечислении денежных средств комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту).

Этот счет-фактуру регистрируют в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур:

- комиссионер (агент) – в части 1 «Выставленные счета-фактуры»;

- комитент (принципал) – в части 2 «Полученные счета-фактуры».

Таким образом, порядок заполнения счетов-фактур посредниками в связи с введением в действие Правил № 1137 не изменился.

Организация-агент, применяющая УСН, вправе выставить принципалу счет-фактуру от имени продавца. При этом у агента не возникает обязанности по уплате в бюджет НДС, выделенного в счете-фактуре, составленном от имени продавца товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Что такое агентский договор

Агентский договор — форма посреднического договора, при которой заказчик поручает исполнителю задание. Как правило, это продажа или покупка товаров, работ и услуг. В агентском договоре заказчик выступает принципалом, а исполнитель — агентом.

Особенность агентского договора в том, что задачи выполняются как от имени принципала, так и от имени агента, но всегда за счет принципала. По итогу выполнения договора агент получает вознаграждение. Заказчик может прописать в договоре фиксированную сумму, процент от суммы сделки, пообещать передать в награду полученную от продажи прибыль или экономию на покупке.

НДС по агентскому договору у принципала

Разберемся, как работать с НДС и счетами-фактурами при продаже и покупке товаров по агентскому договору. Порядок зависит от того, на чье имя оформлена сделка: заказчика или исполнителя. Всего возможно четыре ситуации.

НДС у принципала при продаже товаров

Если товары продаются от имени заказчика, то начислять НДС, выставлять и регистрировать счета-фактуры нужно в стандартном порядке. Действуйте так же, как при работе без посредников:

Начислите НДС в день, в который агент передал товары покупателю. Если была предоплата, то НДС начисляется дважды: на день аванса и на день передачи.
Выставите счет-фактуру за пять календарных дней с момента отгрузки или получения аванса.
Зарегистрируйте счет-фактуру в книге продаж. По итогам этого же квартала включите НДС в декларацию.

Налог платится по итогам квартала — до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Если товар продается от имени агента, то с покупателем вам взаимодействовать не придется. Агент сам выставит ему все счета-фактуры, а вам передаст их копии или сведения из них в другой удобной форме, о которой вы договоритесь. На основе полученных копий начислите НДС и перевыставите счета-фактуры агенту. Всего нужно выполнить три шага:

Начислите НДС в день отгрузки, а если получили предоплату, начислите налог дважды — при получении аванса и при отгрузке.
Перевыставите агенту счет-фактуру в течение пяти дней. В его строках 2, 2а и 2б укажите свои данные, в строке 1 проставьте номер, который соответствует вашему порядку счетов-фактур. Остальные данные возьмите из копии, полученной от агента. Помните, что дата в перевыставленном документе должна соответствовать той, что указана в счете покупателя.
Зарегистрируйте перевыставленный счет-фактуру в книге продаж в том квартале, в котором провели отгрузку или получили аванс. При регистрации в графах 7 и 8 укажите данные покупателя, в графах 9 и 10 — данные вашего агента.

Закрепите в агентском договоре условие о сроке, в который агент должен передавать вам информацию об отгрузках и авансах или выданных покупателям счетах-фактурах. Это нужно, чтобы не опоздать с начислением налога и выставлением счета-фактуры.

НДС у принципала при покупке товаров

При покупке товаров от вашего имени продавец выставит счет-фактуру напрямую на вас. Зарегистрируйте ее в книге покупок в стандартном порядке и примите входящий НДС к вычету.

При покупке товаров от имени агента он получит счет-фактуру от продавца на свое имя и перевыставит на вас. Перевыставленный счет-фактуру зарегистрируйте в книге покупок. Сделайте это в квартале, в котором выполнили все условия для принятия входного НДС к вычету или в следующем, если хотите перенести вычет. В графах 9 и 10 укажите данные продавца, в графах 11 и 12 — данные агента.

Если в один день выставлено или получено несколько счетов-фактур, их можно заменить одним сводным счетом-фактурой, которые обобщит информацию из всех документов.

НДС по агентскому договору у агента

Со стороны исполнителя порядок работы с НДС и счетами-фактурами вновь зависит от того, на чье имя оформляется сделка: на имя агента или на имя заказчика. Рассмотрим четыре ситуации.

НДС у агента при продаже товаров

Если вы продаете товары от имени принципала, то у вас минимальные обязанности. Принципал сам начислит НДС и выставит покупателям счета-фактуры. Вашей обязанностью будет только оформление агентского вознаграждения.

Если вы продаете товары от своего имени, то должны выписать и зарегистрировать в учетной книге счет-фактуру на имя покупателя. Документ составьте в двух экземплярах в течение 5 дней с даты передачи товаров покупателю (получения аванса). Один экземпляр отдайте покупателю, другой — заказчику по договору.
На основе полученной копии принципал выставит вам счет-фактуру с теми же показателями. Ее нужно зарегистрировать в части 2 журнала учета счетов-фактур, в книгу покупок ничего вносить не нужно.

Счет-фактуру, выставленный покупателю товаров принципала, зарегистрируйте в первой части журнала учета счетов-фактур.

НДС у агента при покупке товаров

Если вы покупаете товары от имени принципала, то не можете принять входной НДС к вычету, так как приобретенные товары не переходят в вашу собственность. Продавец сразу выпишет счета-фактуры на товары на имя принципала, поэтому перевыставлять ничего не придется.

Если покупаете товары от своего имени, принять входной НДС к вычету тоже нельзя. Но при этом счета-фактуры, полученные от продавца, придется перевыставлять и регистрировать в журнале учета. Действуйте в следующем порядке:

Полученные от продавца счета-фактуры зарегистрируйте в части 2 журнала учета за тот квартал, в котором они составлены.
Перевыставите счет-фактуру и передайте его принципалу. В строке 1 укажите порядковый номер счета по вашей нумерации, в строках 2, 2а и 2б данные продавца, в строке 5 реквизиты платежек, а в строках 6, 6а и 6б данные принципала. Все остальные показатели возьмите из счета-фактуры продавца.
Передайте принципалу заверенные копии счетов-фактур, полученных от продавца.
Зарегистрируйте перевыставленный принципалу счет-фактуру в части 1 журнала учета.

Агент может приобрести у продавца товары не только для принципала, но и для себя или других заказчиков. В этом случае в копии счета-фактуры количество приобретенных товаров не будет совпадать с тем, который агент выставляет заказчику. Это нормально, так как чужие товары исключены из документа.

Агентское вознаграждение

Весь раздел про агентское вознаграждение актуален только для агентов на ОСНО. Спецрежимники НДС на агентское вознаграждение не начисляют и счета-фактуры не выставляет.

На агентское вознаграждение НДС начисляется по формуле:

НДС = Сумма вознаграждения и (или) дополнительной выгоды × 20 %

Ставка налога всегда равна 20 % и не меняется, даже если товары облагаются налогом по ставке 10 %, 0 % или не облагаются вовсе. Исключения предусмотрены только для:

сдачи в аренду помещений иностранцам и иностранным организациям;
медтоваров по Перечню Правительства РФ;
ритуальных принадлежностей, работ и услуг
изделий художественных промыслов народов.

НДС начисляется в тот день, в который выполнен договор. Эта дата должна быть определена в самом агентском договоре, например день утверждения отчета заказчиком.

Далее исполнитель выставляет заказчику счет-фактуру. На это дано пять дней с даты выполнения договора. Агент регистрирует счет в книге продаж, заказчик — в книге покупок. На основании этого документа заказчик может принять входной НДС к вычету.

Сформируйте такие проводки:

У принципала
Дт 44 Кт 76	Отражено вознаграждение агенту
ДТ 19 КТ 76	НДС с вознаграждения
Дт 68-НДС Кт 19	Налоговый вычет по НДС (при наличии права на него)
ДТ 76 Кт 51	Перечислено вознаграждение

У агента
Дт 76 Кт 90	Отражено вознаграждение за выполнение договора
Дт 90 Кт 68	Начислен НДС с вознаграждения
Дт 51 Кт 76	Получено вознаграждение

Ведите учет НДС по посредническим договорам в Контур.Бухгалтерии. Формируйте счета-фактуры, ведите книги покупок, продаж и журнал учета счетов-фактур, начисляйте НДС, платите налоги и сдавайте отчетность через интернет. А еще в бухгалтерии удобно вести расчеты с сотрудниками, проверять контрагентов и консультироваться с экспертами. Все новые пользователи получают 14 дней работы в сервисе в подарок.

Н аша организация занимается турагентской деятельностью и применяет УСН. Работаем иногда с юридическими лицами по агентским договорам, организуем им командировки (проживание, перелет и т.д.). То есть договоры с поставщиками (гостиницы, отели и т.д.) мы заключаем от своего имени, но по поручению принципала. Обязательное условие – это выставление счетов-фактур, так как заказчики работают с НДС.

Подскажите, пожалуйста, можем ли мы выставлять счета-фактуры и указывать сумму НДС, указанную нам во входящих счетах-фактурах? Нужно ли сдавать декларацию по НДС? Или плательщики УСН вообще не могут ставить сумму НДС к зачету и придется выставленный покупателям НДС платить в бюджет нам самим сверх единого налога? Может, можно оформить агентский договор так, чтобы мы заключали договоры с гостиницами не от своего имени, а от имени принципала, и тогда счета-фактуры гостиницы будут выставлять сами на имя нашего заказчика? При этом нам все равно нужно будет вести журнал полученных и выставленных счетов фактур? Помогите, пожалуйста, разобраться.

В соответствии со ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Агент может как реализовывать товары (работы, услуги) принципала, так и приобретать товары (работы, услуги) для принципала.

Поскольку Ваша компания как агент по агентскому договору действует от своего имени, то поставщик услуг, являющийся налогоплательщиком НДС, должен выставить счет-фактуру на Ваше имя.

Данный счет-фактуру Вы должны зарегистрировать в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, указав в графе 1 порядковый номер записи счета-фактуры, полученного Вами как агентом от продавца услуг.

Эта обязанность установлена п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137.

Поскольку налогоплательщики налога при УСН не являются налогоплательщиками НДС, то Вы не должны вести ни книгу покупок, ни книгу продаж.

Далее агент, действующий от своего имени, получив от продавцов товаров (работ, услуг) счет-фактуру, должен выписать счет-фактуру принципалу с отражением в нем показателей счета-фактуры, выставленного продавцом агенту.

В соответствии с п.п. «в» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, в строке 2 указываются полное или сокращенное наименование продавца — юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя.

Минфин РФ в письме от 10.05.2012 г. № 03-07-09/47 указал, что при составлении указанным агентом счетов-фактур в строке 2 указывается наименование фактического продавца товаров, а не агента.

При этом в данном счете-фактуре в строке 1 «Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры» указывается дата выписки счета-фактуры комиссионеру (агенту) продавцом (письмо Минфина РФ от 22.02.2008 г. № 03-07-14/08).

Порядковый номер счета-фактуры указывается комиссионером (агентом) в хронологическом порядке (письмо ФНС РФ от 04.02.2010 г. № ШС-22-3/85@).

В этом же письме налоговики указали, что комиссионеры (агенты), приобретающие товары (работы, услуги, имущественные права) по договорам с комитентом (принципалом), предусматривающим приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) от имени комиссионера (агента), и не являющиеся налогоплательщиками НДС (в том числе применяющие специальные налоговые режимы) или использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ, счета-фактуры при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) составляют в общеустановленном для посредников — плательщиков НДС порядке.

П. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением № 1137, установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, регистрируют в книге продаж счета-фактуры (в том числе корректировочные), выставленные доверителю, комитенту или принципалу на сумму своего вознаграждения по услугам, оказанным по таким договорам.

Однако это касается только посредников — налогоплательщиков НДС.

Поскольку Ваша компания не является налогоплательщиком НДС, то счет-фактуру на сумму своего вознаграждения Вы выставлять не должны.

Если лица, не являющиеся плательщиками НДС (в том числе применяющие специальные налоговые режимы), выставляют покупателю (заказчику) счет-фактуру с выделением в ней суммы НДС, то такие лица обязаны согласно п. 5 ст. 173 НК РФ исчислить сумму налога и уплатить ее в бюджет.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода (квартала) исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Также в данном случае возникает обязанность представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Но все это касается только тех «упрощенцев», которые реализуют собственные товары (работы, услуги) и, чтобы не потерять покупателей, намеренно предъявляют им НДС.

Ваша компания выполняет поручение принципала о приобретении для него определенных услуг.

Покупателем является принципал , а продавцом – не Ваша компания, а фактический продавец.

Получив от Вас счет-фактуру с показателями счета-фактуры, выставленного Вам продавцом, принципал имеет право на вычет НДС.

Если комиссионер (агент) реализует товары (работы, услуги) по договору комиссии (агентирования), предусматривающему продажу товаров (работ, услуг) от имени комиссионера (агента), счетафактуры покупателю этих товаров (работ, услуг) выставляет комиссионер (агент), в том числе применяющий упрощенную систему налогообложения.

При этом, указывает Минфин РФ, данный порядок оформления счетов-фактур не приводит к обязанности комиссионера уплачивать в бюджет НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым комитентом (письмо от 28.04.2010 г. № 03-11-11/123).

Поэтому обязанности по уплате НДС в Вашей ситуации не возникает.

Читайте также: