Посреднический договор как способ оптимизации ндс
Опубликовано: 05.05.2024
Автор: Елена Желенкова главный бухгалтер-консультант
Автор: Елена Желенкова
главный бухгалтер-консультант
Какие схемы снижения НДС часто применяют, хотя они неоправданны. Когда можно не платить НДС и какие существуют законные способы уменьшения НДС? Как доказать правомерность сокращения налога на добавленную стоимость? Это лишь некоторые вопросы, рассмотренные в статье.
Об опасностях рекламируемой оптимизации НДС
Минимизация НДС зачастую опасна и неоправданна. Поэтому о некоторых способах поговорим, предостерегая от их использования. Это, в частности, метод закрытия разрывов. Его сейчас активно рекламируют, особенно в интернете. Он первым появляется в поисковике при запросе об оптимизации НДС.
В рекламе напоминают: инспекция автоматически выявляет разрывы в цепочке плательщиков. Если продавец не перечислил налог, то покупателю откажут в вычете. Отказ возможен, и если от НДС уходил не сам поставщик, а его контрагент. Или иной участник цепочки. Подобные доначисления оспоримы, если доказать реальность сделки. Также их вероятность можно значительно снизить, заранее проверив партнеров. Но об этом авторы схемы умалчивают.
Они предлагают заменить ненадежных контрагентов, составив новый комплект документов. Его выписывают от фирмы, к которой нет претензий (на день подготовки документов). И сотрудничает она с «белым» партнером. В цепочке есть компания, уходящая от НДС. Только она отделена от налогоплательщика несколькими организациями. В отдельных случаях схему усложняют. Хотя суть не меняют.
Что даст схема? Возможно, налогоплательщик выдержит камеральную проверку. Тут у ИФНС ограничены полномочия, и «подставные» фирмы еще работают. Сложнее с выездной. Здесь и контрагент уже мог прекратить деятельность, и у инспекции появляются дополнительные права. Она, к примеру, опрашивает работников налогоплательщика. И узнает, что партнер не выполнял работы, товары от него не поступали.
В итоге, доначислят налоги, пени и штрафы. В том числе налог на добавленную стоимость. Это не оспорить и в суде. Для примера сошлемся на постановления арбитражных судов Волго-Вятского округа от 14.01.19 № А28-15718/2017, Северо-Западного округа от 25.12.18 № А13-9793/2016 и Уральского округа от 12.03.19 № Ф09-9577/18.
Компаниям не помогают даже безупречно оформленные документы. Инспекция опровергает их множеством косвенных доводов, о которых упомянем кратко (см. таблицу 1). И хорошо, если все закончится только доначислением налогов, пени и 20-процентного штрафа. Но возможны и более серьезные последствия. В частности, 40-процентный штраф за умышленный уход от налогов (п. 3 ст. 122 НК РФ).
Не исключено и внесение налогоплательщика в списки проблемных. Это грозит расторжением договоров с покупателями, а также сложностями в поиске новых клиентов. Не стоит забывать и об уголовной ответственности. Например, по статье 199 УК РФ (до шести лет лишения свободы тем, кто обеспечивает неуплату налогов организацией). Уход от НДС – причина и для субсидиарной ответственности.
Инспекция обвинила компанию в незаконном применении вычетов по налогу на добавленную стоимость. Они заявлены по счетам-фактурам на приобретенное оборудование. Но поставка невозможна (контрагент не работал). При инвентаризации техника не обнаружена. Руководитель не пытался взыскать средства с мнимого поставщика.
Все это учтено при банкротстве налогоплательщика. Он понес убытки. И за них отвечает бывший директор. Значит, с него надо взыскать 17 278 740 рублей, то есть все платежи по фиктивному договору. Так решил АС Центрального округа (постановление от 07.03.19 № А68-64/2015).
Если организация стала банкротом, не погасив доначисления, то их также изымают у бывшего руководителя или у иных лиц, ранее контролирующих должника. К подобным многомиллионным взысканиям прибегают все чаще. Для примера откроем постановления арбитражных судов Поволжского округа от 25.09.18 № Ф06-33322/2018 и Северо-Западного округа от 14.02.18 № А26-889/2015.
Таблица 1. Примеры косвенных доводов, показывающих незаконность ухода от НДС (Отдельные арбитражные решения, приведенные в статье, спорны. Но из них очевидна позиция налоговиков и судей. Ее опасно игнорировать)
Доводы, из-за которых доначислен налог на добавленную стоимость
Реквизиты постановления
Налоговые льготы: законно и не всем доступно
В отдельных случаях выручку не облагают НДС. Это, к примеру, актуально для фирм, перешедших на УСН или ЕНВД. Также можно не платить НДС с некоторых доходов, полученных при общем режиме налогообложения. В частности, перечисленных в статье 149 НК РФ. Так что имеет смысл посмотреть, нет ли оснований для льготы.
Фирма сдает помещения в аренду. В том числе иностранным гражданам и организациям, аккредитованным в РФ. Тут важно, к резидентам какой страны отнесен арендатор. Возможно, это одно из ста с лишним государств из перечня, одобренного совместным приказом МИД России и Минфина России от 08.05.07 № 6498, 40н.
Тогда можно не платить НДС с операций по передаче в аренду недвижимости (п. 1 ст. 149 НК РФ). Обычно от налога освобождена аренда «служебных (офисных) и жилых помещений». Есть и исключения (они указаны в перечне). Так при сотрудничестве с резидентами Испании льгота введена только по жилью.
В статье 149 перечислено более 70 причин для льгот. В большинстве они узкие. Но есть актуальные для многих компаний. В частности, для перевозящих пассажиров на общественном транспорте, продающих жилье, оказывающих образовательные и медицинские услуги. Если деятельность лицензируют, то организация (предприниматель) имеет право не платить НДС только при наличии лицензии (п. 6 ст. 149 НК РФ). Есть и иные ограничения.
Для рекламы будут бесплатно раздавать магниты с логотипом фирмы. Их купят у поставщика, освобожденного от НДС. У него два вида магнитов: за 90 и за 110 рублей.
От НДС освобождена бесплатная раздача тех рекламных товаров, расходы на каждый из которых не превысили 100 рублей (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Значит, для минимизации налогов лучше раздавать дешевые магниты. Если же раздавать дорогие, то надо заплатить НДС со всей стоимости каждого магнита. Это 22 руб. за один магнит (110 руб. Х 20%).
Иная ситуация, когда магниты приобретены у плательщика НДС. Тут все равно, какие раздавать. Ведь, начислив НДС, можно вычесть «входной» налог. Общая налоговая нагрузка не возрастет.
Как видим, оптимизация НДС индивидуальна в каждой ситуации. Но есть общее: льготы должны базироваться на фактической деятельности.
Компания решила не платить НДС, ссылаясь на льготу для общественных организаций инвалидов (подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ). К ним отнесена и фирма. Ее основная задача – помощь инвалидам. Так сказано в уставе.
На практике помощь минимальна – заявили налоговики. Одно из доказательств – ведомости на зарплату. Из них видно, что зарплата занятых уставной деятельностью, – 1% от фонда оплаты труда.
Остальная начислена обычным сотрудникам (не инвалидам). Они заняты в строительстве, монтаже и других работах, не связанных с поддержкой инвалидов. Прибыль между инвалидами не распределяют. Обещание помочь прикрывает незаконную минимизацию НДС. Так решил АС Поволжского округа. И одобрил доначисление налога на добавленную стоимость (постановление от 21.06.16 № Ф06-9682/2016).
Оглавление
Самый лучший способ оптимизировать НДС - работать без НДС и вообще его не платить.
На этом этапе перед компанией встают вопросы:
- Нужен ли покупателям входящий НДС?
- Соответствует ли компания условиям для применения спецрежима без НДС?
Если для покупателей компании входящий НДС не нужен, и компания соответствует условиям применения спецпрежима, то она выбирает налоговый режим без НДС.
Это может быть любой спецрежим :
• упрощенная система налогообложения,
• единый налог на вмененный доход,
• единый сельскохозяйственный налог,
• индивидуальные предприниматели, кроме этого, могут выбрать патент (юридическим лицам патент применять нельзя).
Если на одном юридическом лице есть розница и опт, а для розничных покупателей НДС может быть не нужен , тогда:
Применение спецрежима (без НДС) можно совместить с общим режимом (с НДС) и вести раздельный учет операций , облагаемых и не облагаемых НДС.
В рамках одного юридического лица можно совместить ЕНВД (обычно это розница, без НДС) и общий режим (с НДС), а для ИП дополнительно можно совместить общий режим и патент.
Однако, совмещение режимов - это не самый лучший вариант оптимизации, потому что, во-первых, сам по себе раздельный учет достаточно сложен, а во-вторых, часть входного НДС от поставщиков не будет принята к вычету. Кроме того, совместить ОСНО (общий режим) и УСН на одном юридическом лице нельзя.
Если одной части покупателей нужен НДС, другой части покупателей не нужен НДС, и компания не соответствует условиям для применения спецрежима без НДС:
ее искусственно разделяют на несколько бизнес-единиц.
Мы переходим к вопросу о дроблении бизнеса, или, что звучит более корректно, к вопросу о структурировании бизнеса .
Компаниям выгоднее выделить потоки реализации без НДС на отдельные бизнес-единицы (на отдельные юридические лица или ИП), чтобы соблюсти все ограничения и реализовать право на применение спецрежима.
Это основной и самый главный способ оптимизации НДС: структурирование бизнеса с целью применения налоговых режимов без НДС ко всем потокам, где это возможно.
Основной и самый эффективный инструмент содержит в себе и главный риск:
Налогом на добавленную стоимость облагается не только реализация, но и авансы полученные от покупателей.
Налоговый период по НДС: квартал. Если компания получила аванс в одном квартале, а реализацию произвела в следующем, то уплата НДС в бюджет будет произведена в том квартале, когда был получен аванс, а в момент реализации произойдёт начисление НДС с реализации и одновременно будет принят к вычету НДС с авансов в той же сумме: это значит, что результат по НДС во втором квартале будет равен нулю.
Однако, есть "зеркальное" правило и относительно авансов, выданных поставщикам: НДС с выданных авансов можно принять к вычету, если поставщик - плательщик НДС и условие об авансе прописано в договоре.
Итак, если Вы получили большой аванс от покупателя в последний день квартала, то избежать уплаты НДС можно только за счет перечисления этого аванса этим же днем своему поставщику с НДС.
В итоге, та компания, у которой останется на последний день квартала большой полученный аванс от покупателя на счёте, будет платить налог на добавленную стоимость в бюджет. Эта сумма является как бы оплатой налога вперёд, заранее, в дальнейшем компания этот налог, разумеется, зачтет и примет к вычету.
Но минусы уплаты НДС с аванса АВАНСОМ в бюджет в том, что, во-первых, налоговая быстро привыкает к размеру уплаченных налогов, во-вторых, возможно, что в следующем квартале НДС потребуется заявить к возмещению: а налоговая такое очень не любит и устроит проверку.
Вот почему финансисты проявляют особое внимание к полученным авансам в последние дни квартала.
Может это не такая уж и схема, но от понимания технологии начисления и принятия к вычету НДС с авансов эффект часто больше, чем от любой другой "схемы оптимизации"; именно поэтому я включила вопрос об учете НДС с авансов в эту статью, как способ №2.
Управление затратами с НДС - это выбор поставщика и сравнение цен , которые предлагают поставщики на товары и услуги, исходя из того включают они или не включают в себя НДС.
Для компании с НДС режим налогообложения поставщика играет очень большую роль: одинаковая цена у двух поставщиков не будет одинаковой, если у одного она включает НДС, а у другого - нет.
Смотрите 2 примера:
1) Компания закупает товар у поставщика по цене 59 ( в том числе НДС 18%, это 9) и продает его по 118 (в том числе НДС 18%, это 18).
Считаем денежный поток от сделки:
Приход от покупателя - 118
Оплата поставщику - 59
НДС в бюджет - 9 (изначально должны в бюджет с реализации 18, но в цене поставщика НДС к вычету 9, итог 18-9)
Остаток денег на счете - 50
Второй поставщик - не плательщик НДС. Чтобы получить тот же результат, который мы сейчас получили (я специально привожу пример с расчетом денежного потока, чтобы было все совсем наглядно видно)
цену с НДС нужно разделить на 1,18.
2) Компания закупает товар у поставщика по цене 50 ( без НДС) и продает его по 118 (в том числе НДС 18%, это 18).
Считаем денежный поток от сделки:
Приход от покупателя - 118
Оплата поставщику - 50
НДС в бюджет - 18 (изначально должны в бюджет с реализации 18, к вычету от поставщика ничего нет)
Остаток денег на счете - 50
Как Вы видите, если поставщик без НДС дает цену на 18% меньше, т.е. на сумму НДС, компания ничего не выигрывает. А если скидка была бы меньше, чем 18%, то уменьшился бы и остаток денег на счете.
Второй момент в управлении затратами с НДС - это перераспределение затрат с НДС в рамках группы.
Если есть компания с НДС и без НДС, то желательно затраты с НДС проводить через компанию с НДС и без НДС через компанию без НДС.
Разумеется, это действие должно совершаться в разумных пределах и, в первую очередь, нужно обращать на экономический смысл затрат.
Некоторые доходы в соответствии с Налоговым Кодексом не облагаются НДС. Целесообразно выделить их из НДС-ных операций для того, чтобы немножко снизить размер НДС.
В этой схеме оптимизации мы выделим две группы:
1 - это реальные операции компании, которые не облагаются НДС.
Например, проценты по коммерческому кредиту. Если мы продаем покупателям товар с отсрочкой платежа, то цена товара может включать две составляющие: сама цена, включая НДС, и проценты за коммерческий кредит, которые не облагаются НДС на основании статьи 149 НК РФ, пункт 3, подпункт 15.
2 - это притворные операции, замена предмета договора.
Например, продажа долей в уставном капитале на облагается НДС на основании статьи 149 НК РФ, пункт 2, подпункт 12. Компания заключает договор купли-продажи товаров с НДС на минимальную сумму, а дополнительно заключает договор купли-продажи доли в компании пустышке без НДС.
На мой взгляд, этот вариант с притворными операциями вообще не вариант и не пригоден к использованию, так как здесь явное нарушение закона, но я все же привела его здесь, потому что такие подходы иногда встречаются, чтобы Вы понимали суть идеи.
Теперь вернусь к группе № 1(с процентами по коммерческому кредиту), он законный, но его тоже нужно использовать очень осторожно. Дело в том, что совершение операций с НДС и без НДС предполагает раздельный учет и нужно считать, какую долю составляют расходы по необлагаемой деятельности в общей сумме всех расходов: если они превысят 5%, то весь входной НДС по общехозяйственным расходам организации придется разделить пропорционально, то есть часть НДС принять к вычету будет нельзя.
Учитывая, что эффект от выделения операций без НДС и без того невелик, при превышении 5%-ного порога, он может стать отрицательным.
Пример расчета эффекта от выделения процентов по коммерческому кредиту, Вы можете посмотреть в моей статье "Как экономить на НДС, если продаете товар с отсрочкой" на канале Яндекс Дзен Финвер.
«Клерк» Рубрика Оптимизация налогообложения
Эксперт по налоговой оптимизации проанализировал более 100 судебных дел апелляционных и кассационных инстанций 2017 года, где налоговики пытались доказать фиктивность работы с агентами. Вот его выводы.
Причины неудач агентских схем
В этих решениях с разной вариативностью встречаются все те же ссылки на 53-е Постановление Пленума ВАС. И тогда простой вопрос, на который предприниматели не могут дать вразумительный ответ: зачем нужна схема?
С другой стороны, многие налоговые консультанты продолжают популяризировать этот вид оптимизации, в том числе придумывая ей новую терминологию и называя прямыми и обратными агентскими схемами, что не меняет их суть. Предпринимателям эти схемы нравятся (особенно если агентом выступает ИП, с возможность обналичивания денег) и они их реализуют, нередко пополняя отрицательную судебную практику.
Одна из причин неудачной реализации агентских схем – это непонимание ее налогового аспекта. Гражданский кодекс действительно содержит главу 52, посвященную агентским отношениям и позволяет организациям и ИП применять ее практически без ограничений (за исключением договоров на лицензируемые виды деятельности, в которых обе стороны должны иметь лицензию или в отношении продуктов питания на основании п. 5 ст.13 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ).
Но с точки зрения налогового законодательства и сложившейся судебной практики, важен именно вопрос обоснованности налоговой выгоды, которая всегда присутствует в агентских отношениях в виде снижения налоговой базы или возможности применения УСН при превышении показателей выручки, путем перемещения налоговой нагрузки на низконалоговые субъекты, которыми чаще всего выступают организации и ИП на упрощенной системе налогообложения.
В результате, бюджет недополучает деньги, что естественно привлекает внимание не только налоговиков, но и банков, которые могут усматривать в схеме признаки легализации и блокировать счета.
Два вида агентских договоров
В обоих случаях агент получает за свои услуги вознаграждение и отсчитывается перед принципалом за проделанную работу.
Если агентская схема подразумевает реализацию товара физическим лицам, то в случае совершения сделки агентом от своего имени и за счет принципала, агент обязан применять ККТ, если же агент совершает сделку от имени и за счет принципала, ККТ обязан применять именно принципал (Письмо Минфина России от 28.06.2017 № 03-01-15/40935), что лишает агентскую схему (по типу поручения) практического смысла (например, при розничной продаже в магазине агента, должен быть установлен ККТ принципала, что будет являться одним из признаков искусственности агентского договора).
На основании ст. 156 НК РФ, налоговая база агента определяется как сумма дохода, полученная от вознаграждения. То есть передача товара от принципала агенту для дальнейшей продажи не является реализацией, право собственности на товар агенту также не переходит, а оплата за товар происходит на счет принципала, который выплачивает агенту вознаграждение.
Агент на УСН
При такой схеме агент на УСН может реализовывать товары вообще на любые суммы (в том числе, более 150 млн. рублей) без опасений утратить право применения УСН, так как налоговой базой является только вознаграждение (которое в данном случае для сохранения права на УСН превышать 150 млн. не может).
Если бывший сотрудник становится для организации ИП агентом на УСН 6%, то волшебным образом экономится и налог на прибыль, и НДФЛ, и социальные взносы, в общем – налоговый рай. А если деятельность такого ИП подпадает под патентную систему налогообложения, то налоговая выгода еще больше.
Но это в теории, мы проанализировали более 100 решений Арбитражных судов апелляционной и кассационной инстанций по агентским договорам за 2017 год и вот выводы.
Чаще всего агентские договора заключаются формально
- 10-й арбитражный апелляционный суд по делу №А41-69837/2016 от 21.08.2017 г. Заявителем не представлено доказательств реальности оказанных ООО агентских услуг, содержание первичных документов, составленных ООО, опровергается представленными налоговым органом доказательствами (налогоплательщик с помощью агентского договора пытался оптимизировать налог на прибыль через агентов на УСН).
- Постановление АС Московского округа по делу А41-69826/2016 от 27.07.2017 года. Суд пришел к выводу о нереальности хозяйственных отношений заявителя со спорным контрагентом, который был использован налогоплательщиком для создания документооборота, направленного на завышение расходов в целях исчисления налога на прибыль и применения вычетов при исчислении НДС.
Первичные документы принципала содержат недостоверные сведения и не могут служить основанием для признания понесенных затрат в качестве расходов, признаваемых обоснованными и документально подтвержденными по налогу на прибыль организаций и применения вычетов по НДС.
- Постановление АС Западно-Сибирского округа по делу А45-10722/2016 от 12.07.2017 года в пользу налогового органа, аргументы следующие:
- контрагенты созданы непосредственно перед заключением агентских договоров;
- учредителями являются сотрудники принципала;
- агенты не обладают материальными и трудовыми ресурсами;
- не несут расходы на ведение реальной деятельности;
- работают только с принципалом, взаимозависимы с ним;
- всю работу выполняют сотрудники принципала.
Если ФНС не собрала нужные доказательства, суд может поддержать налогоплательщика
Постановление 1-го арбитражного апелляционного суда по делу А43-32950/2015 от 01.08.2017 года: агент был зарегистрирован в день заключения договора с принципалом, в соответствии с приговором районного суда был поименован в числе прочих обнальных организаций, но ФНС его генеральный директор не был опрошен, а выписки по счету проанализированы не всестронне, что позволило арбитражному суду сделать вывод, что «обществом представлены все документы, подтверждающие право на применение налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям агентом, так как реальность совершенных налогоплательщиком операций с заявленным контрагентом подтверждена соответствующими документами, достоверность которых не опровергнута налоговым органом».
Агентский договор может быть переквалифицирован в иной, например – поставку или договор субподряда
Аргументами ФНС о получении агентом необоснованной налоговой выгоды стали:
- отчеты агента не являются документальным подтверждением реальности операций по оказанию именно агентских услуг.
- отчеты агента, отчеты по мониторингу цен, документы, подтверждающие поиск покупателей и продвижение продукции, не содержали информацию, позволяющую идентифицировать характер оказанных услуг и фактическое исполнение агентом обязанностей.
- в отчетах агента не были обозначены расходы, произведенные им за счет принципала, что не позволяет считать данные отчеты доказательствами исполнения агентом своих обязанностей по договору.
- действия принципала в рамках исполнения агентского договора зависели от указаний агента, а не наоборот, так как агент посредством своей заявки информировал принципала о том, сколько он был готов забрать продукции принципала и по какой цене исходя из возможности своей торговой сети.
- фотоотчеты, фирменные рекламные наклейки, постеры принципала не могут подтверждать выполнение агентом условий агентского договора, поскольку невозможно определить, кем изготовлены буклеты, в каком периоде, за чей счет, в каких магазинах располагаются витрины.
- агент не искал новых покупателей для принципала, так как все покупатели были известны принципалу в связи с взаимозависимостью с ним.
- принципал перечислял агенту деньги, не соответствующие агентскому вознаграждению, отраженному в отчетах агента. Кроме того, перечисление заявителем денежных средств принципалу не зависело от даты реализации товаров в розничной сети или оптовым покупателям, а носило произвольный характер.
- у сделки отсутствует экономический характер – принципал не получил экономической выгоды от сотрудничества с заявителем.
Эта схема считается более безопасной, так как ФНС при выездных проверках акцентирует внимание на обоснованности расходов, а не доходов.
Агент надеялся именно на это, в схеме не участвовали фирмы-однодневки и в целом по агентскому договору был выстроен документооборот.
При реальных агентских отношениях, суд встает на сторону налогоплательщика
ФНС настаивала, что агентский договор заключен только для получения необоснованной налоговой выгоды агентом, но не смогла доказать, что операции по договору носили формальный или транзитный характер.
Суд даже не принял во внимание доводы налоговиков о том, что принципал не располагается в юридическом адресе, подает отчетность с минимальными показателями и не отражает в книге продаж счета-фактуры по агентскому договору.
Результаты экспертизы, показавшей, что подписи на первичных договорах осуществлялись не директором принципала, вообще были отклонены судом.
И это не единственное решение в пользу налогоплательщиков по агентским схемам оптимизации налогов.
Выводы
Это не означает, что при заключении агентских договоров у его сторон не будет проблем с налоговой инспекцией и судами, но при грамотном построении схемы работы, агентские договора могут дать налогоплательщику выгоду. В том числе налоговую и при этом обоснованную.
Посреднические договоры предоставляют компаниям широкие возможности для налогового планирования. С их помощью можно оптимизировать налог на прибыль и НДС, с выгодой применять УСН или отказаться от ЕНВД.
ПРИМЕНЕНИЕ ПОСРЕДНИЧЕСКИХ ДОГОВОРОВ
Известны следующие способы снижения налогов с помощью посредников.
1. Взаимосвязанные компании заключают договор комиссии. Комитентом является иностранная фирма (из страны, с которой Россия заключила соглашение об избежании двойного налогообложения), которая в свою очередь перекладывает налоговые обязательства на офшорную компанию. У российской же компании налогом облагается только минимальное комиссионное вознаграждение.
2. Компания достигает отсрочки уплаты НДС с помощью заключения вместо договоров купли-продажи договоров комиссии. В этой ситуации реализация и соответственно момент уплаты НДС наступит, когда товар перейдет в собственность конечного покупателя, а комитент узнает об этом факте из отчета комиссионера. Таким образом, после того, как товар реализован, комиссионер должен составить отчет и передать его комитенту. Однако сроки, в которые отчет должен быть передан комитенту, законодательством не установлены - они должны быть оговорены в договоре комиссии. При этом для целей налогообложения установлено следующее правило. Если сроки по передаче отчета комитенту в договоре комиссии не зафиксированы, то комиссионер обязан сообщить комитенту о продаже товара в течение трех дней после того, как окончился отчетный период по налогу на прибыль, в котором товар был продан (ст. 316 НК РФ).
«Использование договора комиссии для оптимизации момента уплаты НДС в настоящее время не представляет серьезного риска»
3. Торговая организация, применяющая «упрощенку» (комиссионер), вместо договора-купли продажи заключает с поставщиком (комитентом) договор комиссии. Тем самым она показывает в составе выручки лишь комиссионное вознаграждение, что позволяет облагать единым налогом лишь прибыль, а также дольше оставаться в пределах законодательно установленного лимита по выручке.
4. Комитент передает продукцию комиссионеру для реализации с минимальной наценкой. При этом сумма комиссионного вознаграждения максимальная. Это выгодно холдингу, так как комиссионер применяет «упрощенку». В результате большая часть налогового бремени ложится на компанию, применяющую льготный режим налогообложения. По окончании операций комитент и комиссионер оформляют слияние компаний.
Комиссионная торговля исключает перевод на уплату единого налога на вмененный доход
Этот способ также может помочь плательщику УСН дольше сохранять право применять этот спецрежим даже если доход превысит лимит, установленный пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ*.
Кроме того, комиссионная торговля исключает применение ЕНВД - посредническая деятельность не поименована в статье 346.29 НК РФ как деятельность, которая переводится на уплату ЕНВД. И если уплата данного налога невыгодна компании, посреднический договор может помочь избежать его.
Если компания применяет налоговое планирование с помощью посреднических договоров, ей прежде всего необходимо определить, чего именно нужно опасаться при проверке. На что обратят внимание проверяющие и как защититься от претензий, тем самым снизив налоговые риски?
* Вопрос о конкретном размере лимита выручки для плательщиков УСН в 2007 году спорный, подробнее он рассмотрен в статье «Налоговое планирование в рамках "упрощенки"» на стр. 38 этого номера «ПНП».
ВЗАИМОЗАВИСИМОСТЬ И ТРАНСФЕРТЫ
Первый фактор: взаимозависимость. Инспекторы будут иметь основания проявить пристальное внимание к сделке, если подтвердят взаимозависимость комитента и комиссионера (ст. 20 НК РФ).
Однако взаимозависимость сама по себе еще ничего не доказывает. Следующим логичным шагом проверяющих должна стать проверка «рыночности» суммы вознаграждения комиссионера. Так, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа (постановление от 08.09.06 № А56-37798/2005) рассматривал дело, в котором налоговики на основании взаимозависимости попытались доначислить налоги компании, заключавшей посреднические договоры. Однако этого сделать не удалось, арбитры указали, что помимо доказательств взаимозависимости контрагентов необходимо еще и исследование «рыночности» цен.
Суть дела. Компания реализовывала нефтепродукты на экспорт. В то же время две другие (взаимозависимые с экспортером) организации оказывали агентские услуги по поиску переработчиков этих нефтепродуктов. Агентское вознаграждение уменьшало у экспортера базу по налогу на прибыль и НДС.
Позиция налоговиков. Организации, оказывающие налогоплательщику агентские услуги, являются взаимозависимыми лицами, что свидетельствует о недобросовестности принципала. Следовательно, компания занизила налог на прибыль и неправомерно предъявила к вычету НДС.
Позиция компании. Вычеты НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами. Компания представила в налоговый орган полный пакет документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 НК РФ, а также документы, подтверждающие реальность затрат: агентские договоры, договор переработки, товарные накладные, счета-фактуры и платежные документы. А сам факт взаимозависимости не свидетельствует о недобросовестности.
Выводы судей. Налоговики не доказали, на основании какого признака, предусмотренного статьей 20 НК РФ, они сделали вывод о взаимозависимости контрагентов. Кроме того, сам факт взаимозависимости двух юридических лиц не является нарушением законодательства, в том числе налогового. Инспекция же не воспользовалась правом проверить правильность применения цен по сделке между взаимозависимыми лицами (подп. 1 п. 2 ст. 40 НК РФ). Таким образом, чтобы оспорить в суде посреднический договор, одной взаимозависимости мало - важен второй фактор: ценообразование. При отклонении цены более чем на 20 процентов от рыночной налоговики вправе доначислить налоги исходя из рыночных цен обеим сторонам сделки (п. 3 ст. 40 НК РФ). А ведь большинство способов достижения налоговой экономии при помощи посреднических договоров тем или иным образом связаны с трансфертным ценообразованием.
ОПРАВДАНО ЛИ ПРИВЛЕЧЕНИЕ ПОСРЕДНИКОВ
Третий фактор: экономическая оправданность. Чтобы избежать обвинений в получении необоснованной налоговой выгоды (постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53), необходимо доказать экономическую оправданность применения договора комиссии (или последующего слияния компаний). То есть подтвердить документально эффект от использования схемы. Например, показать, насколько выросло количество покупателей с того момента, как комитент (принципал) начал работать с посредником.
Например, дело о претензиях налоговиков к экономической обоснованности посреднического договора рассматривалось в Федеральном арбитражном суде Северо-Западного округа (постановление от 15.09.06 № А56-38802/2005). Налогоплательщик смог отстоять свою позицию, представив экономический расчет эффективности договора.
Суть дела. Компания производила продукцию и реализовывала ее на экспорт. Причем в состав налоговых затрат на производство этой продукции компания включала агентское вознаграждение управляющей компании. Управляющая компания в соответствии с агентским договором искала покупателей и экспортировала товары, оставляя себе вознаграждение.
Позиция налоговиков. Плательщик завысил вычеты по НДС и затраты по налогу на прибыль, так как расходы по оплате агентских услуг не связаны с производством и реализацией продукции. Агент одновременно является управляющей компанией плательщика (по договору о передаче функций управления), следовательно, эти компании взаимозависимы. А заключение агентского договора направлено на необоснованное увеличение НДС к вычету. Кроме того, управляющая компания и так по своим функциям обязана искать покупателей, поэтому заключение дополнительного договора экономически необоснованно.
Позиция компании. Расходы по агентскому договору экономически оправданы, так как данные бухгалтерского учета о производстве продукции и отгрузках свидетельствуют, что деятельность управляющей компании в качестве агента позволила организации заключить долгосрочные контракты, расширить рынок сбыта, поднять отпускную цену на продукцию и получить значительную материальную выгоду, несмотря на наличие затрат на выплату агентского вознаграждения. Договор же передачи управления не дублирует агентский договор.
Выводы судей. Доводы инспекции о том, что функции агента по посредническим договорам дублируют его функции по договору о передаче управленческих полномочий, вознаграждение по которому также выплачивалось принципалом, несостоятельны. Предметом агентского договора является посредническая услуга по реализации товаров на экспорт, а предметом «управленческого» договора является передача полномочий единоличного исполнительного органа. Организация поставки на экспорт продукции, произведенной заявителем, не включена в последний договор. Налоговые расходы по агентскому договору обоснованы, так как улучшились экономические показатели и расширена география поставок. Кроме того, наличие названных договоров не свидетельствует о том, что отношения между этими компаниям могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров на экспорт. Значит, агент и принципал невзаимозависимы.
Сделка обязательно вызовет подозрения проверяющих, если один из участников не сдает налоговую отчетность
КАК ДОКАЗАТЬ РЕАЛЬНОСТЬ СДЕЛКИ
Четвертый фактор: «подозрительный» контрагент. Сделка обязательно вызовет подозрение проверяющих, если один из участников не сдает налоговую отчетность или вообще не состоит на налоговом учете. А также если по посредническому договору нет реального движения товаров и денежных средств. В этих обстоятельствах налоговики попытаются переквалифицировать договор комиссии в договор купли-продажи, как и произошло в деле, рассмотренном Федеральным арбитражным судом Уральского округа (постановление от 21.02.07 № Ф09-792/07-С2).
Суть дела. Индивидуальный предприниматель осуществлял (помимо прочей деятельности) торговлю пиломатериалами по договорам комиссии с организациями, не состоящими на налоговом учете и не представляющими налоговую отчетность. Предприниматель по поручению этих фирм закупал и реализовывал продукцию, оставляя себе лишь оговоренное вознаграждение.
Позиция налоговиков. Всю деятельность предпринимателя по договорам комиссии следует рассматривать как операции по купле-продаже пиломатериалов, а не как оказание посреднических услуг, так как комитенты предпринимателя не сдают налоговую отчетность или не состоят на налоговом учете. Поэтому предприниматель занизил НДС, ЕСН и НДФЛ. Кроме того, в отношении контрагентов, не отчитывающихся и не состоящих на налоговом учете, вычет по НДС и включение затрат при расчете НДФЛ и ЕСН необоснованны.
Позиция предпринимателя. В налоговую базу по НДС, ЕСН, НДФЛ правомерно включены только суммы комиссионных вознаграждений, а не денежные средства, полученные от поставки пиломатериалов по договорам купли-продажи. Кроме того, документы, представленные в подтверждение понесенных затрат, соответствуют требованиям, предъявляемым к ним законодательством.
Выводы судей. В заключенных предпринимателем договорах комиссии указано, что комиссионер (предприниматель) не является собственником продукции, в отношении которой он заключает сделку. Поэтому это имущество является собственностью комитента. При таких обстоятельствах оснований для признания предпринимателя собственником и продавцом спорного товара, а не комиссионером нет. Ведь предприниматель вел деятельность в соответствии с договорами комиссии, а не купли-продажи. В подтверждение понесенных расходов представлены первичные документы, которые соответствуют требованиям законодательства.
Поэтому отсутствие государственной регистрации контрагентов не является основанием для отказа в учете понесенных затрат при исчислении ЕСН, НДФЛ.
Как видите, в рассмотренном деле налогоплательщик доказал свою правоту наличием грамотно оформленных договоров, счетов-фактур и платежных документов. Кроме того, отсутствовала взаимозависимость предпринимателя и его контрагентов.
В следующем деле (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.12.06 № А21- 6338/2005) налоговики также пытались переквалифицировать агентский договор в договор купли-продажи. И снова проиграли.
Суть дела. Кондитерское предприятие заключило агентский договор с торговой организацией, в соответствии с которым обязалось от своего имени, но за счет и в пользу принципала выполнить работы по производству и реализации товара (кондитерских изделий), а принципал обязался уплатить агенту вознаграждение за оказываемые услуги. Кондитерские изделия были произведены и реализованы на экспорт. Но оплата от иностранного контрагента так и не поступила. Также не было перечислено и агентское вознаграждение. Этот факт вынудил агента обратиться в арбитражный суд с иском к принципалу о возмещении расходов по договору и выплате вознаграждения. Суд удовлетворил иск.
Компания может подтвердить реальность сделки, предъявив иск об исполнении договора недобросовестному контрагенту
Позиция налоговиков. Агентский договор - притворная сделка. Фактически имели место операции по изготовлению и реализации товаров на экспорт по договору купли-продажи. Агентский договор реально сторонами не исполнялся, так как отсутствовало движение денежных средств и материальных ресурсов. Следовательно, налогоплательщик не заплатил НДС по сделке и занизил базу по налогу на прибыль.
Позиция компании. При реализации товара компания выступала в качестве агента в соответствии с представленным суду агентским договором. Поэтому обязанность подтверждать обоснованность неуплаты НДС и налога на прибыль в бюджет по этому договору лежит на принципале.
Выводы судей. То, что налогоплательщик (агент) обратился в арбитражный суд с иском, направленным на понуждение принципала к исполнению условий агентского договора по возмещению затрат и уплате агентского вознаграждения (иск удовлетворен частично), подтверждает реальность совершенной сторонами сделки. Поэтому довод налогового органа о ее мнимости несостоятелен.
Как видите, в данном случае реальность сделки доказал тот факт, что плательщик уже выиграл дело против своего недобросовестного контрагента.
ВЫВОДЫ
На основе рассмотренной арбитражной практики видно, что прежде всего при использовании посреднических договоров в налоговом планировании следует обращать внимание на должное документальное оформление операций. Также лучше избегать взаимозависимости со своими контрагентами. Еще нужно быть готовым объяснить проверяющим экономический смысл сделки и причины, по которым посреднический договор был заключен именно с этой компанией и именно на этих условиях.
* Об этих и иных планах Минфина по изменению налоговой системы мы подробно рассказывали в статье «Планы Минфина по изменению НК: что грозит компаниям» в «ПНП» № 3, 2007, стр. 18.
Выбирая тот или иной вариант, действовать нужно грамотно. Государство с завидной регулярностью вносит изменения в НК РФ, отсекая законные схемы налоговой оптимизации.
8 (800) 700 95 53
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.
Это быстро и БЕСПЛАТНО!
Рассмотрим несколько вариантов, которыми еще можно воспользоваться, не нарушая законодательство.
НДС: суть налога и механизм его уплаты
Предприниматель, оплачивающий НДС, перенаправляет часть своей выручки в федеральную казну. Объектом этого налога является разница между НДС, что был начислен покупателю и входящим налогом. Под термином «входящий НДС» следует понимать налог, выставленный поставщиками сырьевых материалов и товарной продукции. Существует множество легальных схем, позволяющих снизить размер выплат по данному налогу. Использование методов, которые будут перечислены в нашей статье, позволит избежать возможных споров с органами контроля.
На сегодняшний день размер ставки по данному налогу составляет восемнадцать процентов. Однако некоторым компаниям, занимающимся производством товаров первой необходимости, предоставляется льгота в виде снижения ставки до десяти процентов. Данные привилегии предусмотрены и для компаний, которые занимаются продажей лекарственных средств и научной литературы.
Данный налог действует во всех регионах нашей страны. Однако некоторые организации освобождаются от оплаты этого налога. Требования к фирмам, желающим снизить НДС до нуля, изложены в сто шестьдесят четвертой статье Налогового Законодательства. Как правило, подобные привилегии предоставляются тем компаниям, что занимаются экспортом местных товаров.
Важно отметить, что лица, желающие снизить НДС до нуля, обязаны предоставить органам контроля документы, подтверждающие законность отказа от оплаты налогов.
Как не платить налог: допустимые схемы
НДС начисляется после каждой совершенной сделки, подразумевающей продажу товарной продукции, выполнение работ или оказание услуг. Данный факт может рассматриваться как основная причина нежелания предпринимателей оплачивать этот налог. Существует несколько интересных методов освобождения от данной обязанности. Следует отдельно выделить тот факт, что использование этих методов не вызовет вопросов у органов контроля.
Применить льготы
Самым безопасным методом освобождения от уплаты рассматриваемого налога является использование льгот. Для того чтобы получить данную льготу, необходимо работать в направлениях, что являются приоритетом для государственных интересов. В качестве примера можно привести фирмы, сотрудничающие с международной организацией футбольных ассоциаций (ФИФА).
Также данные льготы предоставляются тем компаниям, что экспортируют национальную продукцию или осуществляют пассажирские перевозки. Некоторые медицинские услуги также позволяют получить льготу. Возможность снять с себя обязательства по оплате НДС получили банковские учреждения, а также компании, работающие в сфере культурных, образовательных и ритуальных услуг. Полный список льготных направлений предпринимательской деятельности представлен в сто сорок девятой статье Налогового Кодекса. В том случае, когда предприниматель работает в нескольких направлениях, необходимо вести раздельный учет операций, что подлежат и не подлежат обложению этим налогом.
НДС является косвенным налогом, то есть в итоге он уплачивается за счет средств конечного покупателя
Использовать нулевую ставку
Помимо вышеперечисленных льгот, законом предусмотрены правила, позволяющие использовать нулевую ставку. Субъектам предпринимательства предоставляется возможность самостоятельно решать, использовать эту привилегию или нет. В сто шестьдесят четвертой статье Налогового Кодекса содержится подробный список услуг и товарной продукции, реализация которых позволяет использовать нулевую ставку. Следует обратить внимание, что в январе две тысячи восемнадцатого года, данный закон претерпел несколько существенных изменений. В перечень льготных направлений были добавлены новые товарные группы.
Принять на работу инвалидов
Согласно сто сорок девятой статье Налогового законодательства, фирмы, где в личном составе присутствуют инвалиды, получают дополнительные привилегии от государства. Для того чтобы получить освобождение от уплаты НДС, необходимо нанять большое количество инвалидов. Процент этой категории тружеников должен составлять более восьмидесяти процентов от среднесписочной численности штата.
Оформить освобождение от налога
Получить освобождение от уплаты НДС могут компании с небольшим денежным оборотом. Это правило закреплено сто сорок пятой статьей Налогового Кодекса. Освобождение от оплаты данного налога сроком на один год получают те компании, чья квартальная выручка не превышает объема в два миллиона рублей. Важно отметить, что компании, реализующие акцизную продукцию, не могут использовать эту привилегию.
Для получения льготы необходимо подать соответствующую заявку в налоговый орган. Помимо этого, предпринимателю необходимо предоставить финансовые отчеты, подтверждающие размер полученной прибыли. Компании, получившие подобные льготы, освобождаются от подачи налоговой декларации. Важно отметить, что по окончании срока действия привилегий, предприниматель может подать дополнительную заявку с просьбой о продлении срока. Единственным недостатком этой методики является невозможность отказаться от ее использования до окончания срока. Такая необходимость может возникнуть при сотрудничестве с крупными организациями, работающими на ОСНО.
Уменьшение НДС на законном основании
Существует несколько эффективных и действенных способов, которые помогают уменьшить сумму налога легально:
- Вместо оформления купли-продажи можно составить агентский договор как при реализации товаров, так и при предоставлении клиентам различных услуг.
- Подписание официального документа как продавцом, так и покупателем, составленного по схеме товарно-денежного займа.
- Если получать прибыль не полностью, а частями, используя для этого задаток в виде авансового платежа, то можно легально уменьшить сумму государственного вычета.
- Избавиться от уплаты НДС возможно только в том случае, если работающий на режиме ОСНО напишет письменное заявление об освобождении в налоговую государственную инспекцию.
Получить законное освобождение возможно в том случае, если определенные условия будут полностью соблюдены.
Методы законного уменьшения размера НДС
Основываясь на вышесказанном можно сделать вывод, что рассмотренные льготы предоставляются далеко не всем предпринимателям. Если компания не соответствует требованиям органов контроля, то можно использовать другие меры, позволяющие снизить размер НДС. Использование этих методов требует тщательной проверки правильности документов. В противном случае увеличивается риск возникновения конфликтов с налоговым органом.
Одним из самых распространенных методов снижения размера НДС является использование специальных льгот. Согласно правилам, разработанным налоговой инспекцией, размер ставки по этому налогу составляет восемнадцать процентов от налогооблагаемой базы. Работа в сфере продажи медицинской продукции и продовольственных изделий позволяет снизить ставку по налогу до десяти процентов.
Компания, которая является плательщиком НДС, имеет право на вычет той суммы налога, которую ей предъявили поставщики за приобретенные ценности
Еще одним интересным методом является внесение инвестиций в уставной фонд сторонней организации. Такие вклады не облагаются налогом, что позволяет значительно сэкономить на оплате НДС. Для этого необходимо войти в состав учредительского совета путем внесения денежных инвестиций. После этого, компании достаточно выйти из состава учредителей, забрав вложенные средства. Данная схема может выглядеть как нарушение закона. Однако, по мнению юристов, этот метод является абсолютно легальным. Снизить величину ставки по налогу НДС можно следующими методами:
- Создание простого товарищества.
- Использование вычетов по налогам.
- Замена контракта агентским соглашением.
- Предоставление скидок клиентам и использование авансовых платежей.
Как уменьшить НДС к уплате в бюджет
Когда компания или проводит мероприятия с целью оптимизации НДС, она хочет достигнуть:
- Минимизации при начислении налога.
- Уменьшения налоговых платежей.
- Отсрочка сроков выплат по НДС.
Для этого можно применить несколько различные легальные способы.
Замена договора покупки агентским
Этот метод хорошо работает, когда компания, находящаяся на одной из упрощенных систем налогообложения, работает с плательщиками НДС.
- Компания на УСН получила от плательщика НДС товар по цене N рублей + НДС (18%).
- Затем она заключает с покупателем агентский договор (договор комиссии), по которому передает тот же товар на реализацию по цене (N+НДС) рублей.
- В договоре величина НДС обозначена как агентское вознаграждение.
- При том выставляет счет-фактуру на эту же сумму.
- А вот покупатель в счете-фактуре, выставляемой продавцу указывает размер агентского соглашения, которое равно величине НДС (либо величину собственной наценки).
- В результате компания-поставщик на УСН заплатит налог только с этой суммы (156-ая статья НК РФ).
При этом важно соблюдать правильность и последовательность оформления документов, иначе НДС придется заплатить со всей суммы сделки.
Теперь узнаем, как уменьшить вычеты по НДС для компании или .
Уменьшение вычетов
Еще одним законным способом снижения налога являются вычеты по НДС. Ими может воспользоваться лишь компании, работающие по ОСНО. Нормативной основой этому служит 171-ая статья НК.
- Данный метод – уменьшение налогооблагаемой базы.
- Компания должна платить НДС со всей «уходящей» продукции.
- Одно из условий – отсутствие налоговых льгот у поставщиков. Все они должны платить НДС.
- К вычету относят НДС на покупные товары и материалы.
- Суммы НДС должны отображаться в счетах-фактурах и других первичных документах.
А теперь узнаем, как уменьшить ввозной НДС.
Как предприятию перейти на льготный режим налогообложения
Законно снизить НДС удается далеко не всегда. В этом случае предпринимателю следует рассмотреть идею о переходе на льготную систему налогообложения, где отсутствует данный налог. Для того чтобы перейти на подобные режимы, необходимо соответствовать определенным требованиям законодательства. Ниже мы предлагаем рассмотреть главные условия перехода на льготные режимы.
Перейти на УСН (упрощенка)
Использование упрощенной системы позволяет на законных основаниях снять с себя обязательства по уплате НДС. Важно отметить, что этот метод могут использовать далеко не все бизнесмены. Органы контроля выдвигают следующие требования в отношении организаций, желающих использовать данный режим:
- Размер выручки, полученной в течение двух последних кварталов, не должен превышать семидесяти пяти миллионов рублей.
- У компании должны отсутствовать представительства и филиалы, а также численность штата должна составлять менее ста человек.
- Бизнес предпринимателя не должен входит в перечень лиц, которым запрещено использовать эту схему.
Перейти на данный режим можно с помощью подачи соответствующей заявки. Помимо освобождения от оплаты НДС, предпринимателям предоставляются дополнительные льготы сроком на один год. В том случае, когда конкретный бизнес не соответствует требованиям органов контроля, предприниматель может запустить процедуру реорганизации. Данная процедура подразумевает разделение компании на несколько отдельно функционирующих фирм, которые будут соответствовать требованиям данного режима.
Перед тем как подать заявку на переход, рекомендуется тщательно изучить возможные негативные последствия. Следует понимать, что подобный переход может привести к потере выгодных партнеров. Отказ от сотрудничества с компаниями, использующими данный режим, объясняется увеличением расходов со стороны контрагентов.
Единственным выходом из этой ситуации является предложение скидки своим клиентам. В некоторых ситуациях, возникает сложность перехода на новый режим из-за наличия налогов, предъявленных к вычетам. Реорганизация структуры организации позволяет значительно упростить решение административных проблем. Создание новых фирм путем реализации позволяет на законных основаниях исключить необходимость восстановления НДС.
Любая купля-продажа не проводится без НДС
Перейти на ЕНВД (вмененка)
Использование системы ЕНВД позволяет освободиться от косвенных налогов. Единый налог на вмененный доход, является одним из льготных режимов, где величина налогооблагаемой базы зависит от масштабов компании и направления, в котором работает предприниматель. Для каждого направления установлены нормативные значения, использующиеся при составлении расчетов. Помимо этого, учитывается величина штата и площадь помещения, использующегося для ведения торговли. Нужно отметить, что уровень доходности бизнеса не оказывает непосредственного влияния на величину выплат по налогам.
Перейти на налоговый режим по единому сельхозналогу
Данная система доступна только для лиц, работающих в агропромышленном сегменте рынка. Важно отметить, что в случае с данной системой, предприниматель получает возможность получить освобождение от оплаты НДС лишь до начала две тысячи девятнадцатого года. С первого января две тысячи девятнадцатого года, все предприниматели, использующие данную систему, обязаны оплачивать НДС. Это означает, что на сегодняшний день использование этой схемы не имеет смысла для тех предпринимателей, что желают отказаться от оплаты рассматриваемого налога.
Перейти на патентную систему
Использовать этот режим могут лишь представители индивидуального предпринимательства. Лица, зарегистрированные в статусе юридических структур, не могут использовать эту схему. Отличительной чертой этого режима является замена налогов покупкой разрешения на ведение предпринимательской деятельности. Пользователи этого режима освобождаются от необходимости регулярно перечислять часть своего дохода в федеральный бюджет.
Оптимизация НДС: авансы без налогов
Андрей Веселов, шеф редактор бератора «Современная налоговая энциклопедия», к. э. н.
Почти все компании рано или поздно сталкиваются с проблемой уплаты НДС с полученных авансов. Для фирм это не очень удобно. Ведь часть денег, перечисленных покупателем, требуется заплатить в бюджет. Впрочем, известно немало схем, которые, как говорят, способны решить эту проблему.
Налоговые консультанты и соответствующая литература предлагают множество вариантов, позволяющих не платить НДС с авансов. Эффективность этих способов мы попросили прокомментировать практикующих специалистов. Но для начала рассмотрим последовательность действий при реализации наиболее известных схем.
Схема 1. Не покупатель, а посредник
Если заключить с покупателем вместо договора купли-продажи посреднический договор, можно значительно сократить сумму платежа по НДС с аванса.
Читайте также: