Основное финансовое выравнивание в германии посредством ндс

Опубликовано: 25.04.2024

Материалы
»
Бюджетная система Германии - особенности и проблемы
»
Особенности системы финансового выравнивания в Германии и возможность ее применения в РФ

Можно дать следующее определение: финансовое выравнивание - это форма ликвидации (сглаживания) горизонтального финансового дисбаланса в системе бюджетного федерализма, как в федеративных, так и в унитарных государствах.

Распределение налоговых поступлений между уровнями государственной власти — основной вопрос федеративной Финансовой конституции ФРГ— решается в рамках системы «финансового выравнивания». При всей сложности и многогранности этой системы, в целом речь идет о двухступенчатом механизме первичном распределении налоговых поступлений или вертикальном «финансовом выравнивании» и их вторичном перераспределении или горизонтальном «финансовом выравнивании». Рассмотрим эти два механизма.

Механизм первичного распределения налоговых поступлений между уровнями государственной власти ФРГ функционирует следующим образом. Согласно статье 106 Основного закона в ФРГ существуют налоги, поступающие в соответствии с раздельной системой распределения полностью федерации, землям или коммунам, и налоги, которые распределяются между корпорациями публичного права в соответствии с установленной законом системой единого распределения — действует так называемый «налоговый союз»(Приложение А, Б).

Финансовая реформа 1969 г. образовала налоговый союз, по которому поступления от наиболее важных налогов — подоходного налога, налога на прибыль корпораций и налога с оборота (НДС) — распределяются между федерацией и землями, общинами. На долю этих налогов приходится около 70% всех государственных налоговых поступлений. /5, с. 44/

Финансовая конституция при распределении налоговых поступлений делает правильней акцент на механизм первичного распределения налоговых доходов между уровнями государственной власти, и все же, учитывая исторически сложившиеся различные финансовые возможности земель, предусматривает введение механизма финансовой помощи «отстающим» землям — системы горизонтального «финансового выравнивания». В ходе этого процесса выявляются земли, имеющие право на получение помощи (акцепторы), и земли, обязанные отчислять часть своих поступлений от подоходного налога, налога на прибыль и налога с оборота для оказания этой помощи (доноры).

Основной вопрос горизонтального «финансового выравнивания» между федеральными землями ФРГ заключается в распределении совокупной доли регионов от поступлений налога с оборота (НДС). Связано это с тем, что налог с оборота — единственный из всех основных налогов — фактически начинает перераспределяться сразу в процессе первичного распределения. Таким образом, можно утверждать, что региональная доля налога с оборота полностью используется для целей горизонтального «финансового выравнивания».

Финансовая конституция определяет следующие инструменты такого распределения с целью выравнивания экономических различий между регионами страны:

А. Распределение 75% доли федеральных земель от поступлений налога с оборота пропорционально численности их населения, а не размеру потребления и, соответственно, уплаты налога налогоплательщиками.

Б. Возможность перераспределения оставшихся 25% от земельной доли налога с оборота в пользу финансово слабых земель.

В. Вертикальное «финансовое выравнивание» с горизонтальным эффектом — дополнительные ассигнования федерации «экономически отстающим» землям в размере до 2% ее собственной доли поступлений налога с оборота, дополняющие земельное «финансовое выравнивание»./10, с. 69/

Финансовая конституция закладывает основы горизонтального «финансового выравнивания» и на уровне местных органов власти.

Коммунальное «финансовое выравнивание» проводится, главным образом, за счет общих нецелевых земельных отчислений и за счет субвенций, направленных в первую очередь на цели инвестирования. Коммунальное «финансовое выравнивание» служит не только созданию равноценных экономических и финансовых условий в разных общинах, оно направлено также на выполнение единой земельной структурной и территориальной политики. Это — одна из важнейших причин того, что коммунальное «финансовое выравнивание» осуществляется каждой землей в соответствии с конкретной ситуацией и может существенно отличаться в разных землях.

На практике добиться соблюдения конституционных гарантий коммунам оказывается не так просто, ведь на федеральные земли возложена вся полнота ответственности в области коммунального права, в том числе и в сфере коммунальных финансов.

Конкретный механизм перераспределения финансов между федеральными землями формируется на основе исчисления показателей их финансовых возможностей и финансовых потребностей.

Автор: Пользователь скрыл имя, 04 Октября 2011 в 15:48, реферат

Описание работы

Поскольку главным критерием выделения типов моделей бюджетного федерализма является степень централизации (децентрализации) государственного управления или степень самостоятельности региональных и местных властей, все существующие модели межбюджетных отношений сегодня принято сводить к централизованным, децентрализованным и смешанным (кооперативным).

Содержание

Модели бюджетного федерализма 2
Кооперативная модель бюджетного федерализма ФРГ 3
Механизм бюджетного выравнивания в ФРГ 5
Заключение 9
Список использованной литературы 10

Работа содержит 1 файл

Бюджетное выравнивание ФРГ.doc

Модели бюджетного федерализма

Различные типы моделей межбюджетного взаимодействия до сих пор являются объектом пристального изучения специалистов. Широкомасштабные исследования в данной области были проведены Г. Хьюзом и С. Смитом (Hughes, Smith, 1991), которым на основании отличительных признаков – схожести подходов к регулированию межбюджетных отношений, особенностей исповедуемой философии бюджетного федерализма, соотношению ролей центральных и субнациональных властей – удалось свести 19 стран Организации Экономического Сотрудничества и Развития (ОЭСР), за исключением стран с малой численностью населения – Ирландии, Люксембурга и Новой Зеландии, к четырем классификационным группам:

− 1 группа: три федеративных государства – Австралия, Канада и США и два унитарных государства – Великобритания и Япония, в которых региональным и местным властям предоставлена относительно большая самостоятельность, подкрепленная широкими налоговыми полномочиями;

− 2 группа: страны Северной Европы – Дания, Норвегия, Финляндия и Швеция, отличающиеся особенно высокой долей участия нецентральных властей в финансировании социальных расходов;

− 3 группа: западноевропейские федерации – Австрия, Германия и Швейцария, для которых бюджеты разного уровня отличаются автономностью и активным сотрудничеством;

− 4 группа: юг и запад Европы – Бельгия, Греция, Испания, Италия, Нидерланды, Португалия и Франция,

характеризующиеся значительной финансовой зависимостью регионов от центрального бюджета. 1

Кооперативная модель бюджетного федерализма ФРГ

Трехуровневая бюджетная система Германии включает бюджет федерации, специальные правительственные фонды, бюджеты 16 земель (в том числе, трех городов), бюджеты более 10 тыс. общин. В Конституции страны закреплено существование двух уровней государственной власти – федерации и земель (членов федерации). Общины являются частью земель, в связи с чем самоуправление общин носит ограниченный характер. Доминирующим принципом германской системы межбюджетных отношений является обеспечение единого уровня жизни для населения всей страны. Первоосновой федеративного устройства Германии следует рассматривать принцип субсидиарности в распределении компетенции между федераций и землями. В Конституции подчеркивается, что осуществление государственных полномочий является делом земель.

Налоги Германии делятся на общие (распределяются между бюджетами всех уровней), федеральные, земельные, местные и пошлины (один из источников формирования бюджетов Евросоюза). К общим налогам относятся: налог на заработную плату, прямой подоходный налог, налог с доходов корпораций, непрямой подоходный налог с дивидендов и процентных прибылей, НДС.

К собственным налогам относятся: транспортный налог, налог на наследство; к собственным местным налогам – налог на недвижимость, местный предпринимательский налог и др. Основные виды доходов в Германии – прогрессивный подоходный налог на доходы физических лиц, налог на прибыль корпораций, НДС, промысловый налог, налог на имущество, поземельный налог, акцизы. В случае дефицита поступлений для покрытия расходов земли с 1969 г. Получают дополнительные федеральные перечисления – не имеющие целевого характера трансферты, которыми бюджетополучатели могут свободно распоряжаться.

Спецификой бюджетной системы Германии является наличие сложного механизма вертикального и горизонтального выравнивания, закрепленного в Конституции страны: главный инструмент вертикального выравнивания – распределение поступлений от НДС между федеральным и совокупным бюджетом земель; для горизонтального выравнивания используются, прежде всего, общие налоги, направляемые в бюджеты земель. НДС распределяется следующим образом: 75 % (от 44 %-ной доли земель в доходе) распределяется с учетом численности населения, то есть в расчете на душу

населения, а 25 % – в зависимости от экономического потенциала земли, эта часть идет в фонд субсидирования бедных. Кроме того, 2 % дохода от части НДС, поступающего в федеральный бюджет, используется в виде дополнительных субсидий землям с низким уровнем налоговых доходов.

Особое значение в Германии придается выравниванию налогового потенциала земель с помощью системы горизонтальных трансфертов. Современная германская модель бюджетного федерализма ориентирована на партнерство и активную политику федерального центра по вертикальному и горизонтальному выравниванию территориальных образований, у которых бюджетная обеспеченность меньше среднего уровня. Финансовые взаимоотношения федерации и общин незначительны – необходимую помощь общины получают в основном из бюджетов земель. Если собственных доходов после финансового выравнивания оказывается недостаточно, общины имеют право на получение общих дотаций и целевых

субсидий. Общие дотации выступают в качестве компенсации недостатка налоговых поступлений.

Целевые субсидии имеют строго определенное назначение: значительная их часть идет на финансирование капиталовложений; гранты для покрытия разницы доходных и расходных показателей (сумма финансовой помощи определяется на основе разницы размеров собственных доходов и расходов

нижестоящих бюджетов или на основе определения стандартных уровней расходов нижестоящих бюджетов, вне зависимости от налогового потенциала данной территории). Система бюджетного федерализма в Германии, а также способы и приемы бюджетного выравнивания находятся в постоянном реформировании и совершенствовании.

Механизм бюджетного выравнивания в ФРГ

Новый Закон о бюджетном выравнивании был одобрен парламентом Германии в декабре 2001 г. Он вступил в силу с 1 января 2005 г. и утрачивает действие после 31 декабря 2019 г . 2

В соответствии с новым законом существующий способ распределения доходов от НДС между землями сохранился с несколькими незначительными поправками. Речь идет о распределении 25% доли земель тем землям, где доход от налогов на душу населения ниже среднего налогового дохода надушу населения по всем землям. В противоположность к прежнему регулированию, согласно которому налоговые доходы на душу населения по всем землям достигали в среднем 92%, дополнительные доходы от НДС будут распределяться по определенной формуле и следующему принципу: чем ближе уровень налоговых доходов на душу населения земли к среднему национальному уровню налоговых доходов, тем меньше дополнительных доходов от НДС эта земля получит.

Произошли изменения в отношении трансфертов между землями с целью выравнивания бюджетной обеспеченности. Новый Закон о бюджетном выравнивании определил, что налоговый потенциал земли должен складываться из 64 процентов всех налоговых доходов местных органов власти, а не из 50 процентов, как это происходит ранее. Это ведет к дополнительным платежам со стороны 4-х так называемых «земель—доноров» остальным 12-ти землям.

Изучение последствий высокой и низкой плотности населения привело к противоречивым результатам. Тем не менее, новый Закон о бюджетном выравнивании признает, что низкая плотность населения отражает дополнительные расходные потребности муниципальных образовании в 3 из 16 земель.

Второстепенные стимулы по мобилизации дополнительных доходов и экономии затрат были сформулированы следующим образом:

Земли-доноры могут устанавливать более высокий процент от суммы превышения их налоговых доходов над расходными потребностями. В зависимости от размера этого превышения их взносы в горизонтальную систему выравнивания бюджетной обеспеченности снижаются приблизительно от 10 до 30%.
Если процентный прирост налоговых доходов на душу населения одной земли (исключая НДС) в год выравнивания бюджетной обеспеченности будет превышать средний процентный прирост всех земель или процентный спад налоговых доходов будет меньше, чем среднее по всем землям, сумма налогового поступления за год выравнивания бюджетной обеспеченности будет сокращена при расчете выравнивающих трансфертов. В результате земля будет вносить меньше средств в схему выравнивания бюджетной обеспеченности, если она является донором, или будет получать более высокие трансферты от других земель, если она является землей-получателем. Однако масштаб понижения предполагаемого налогового потенциала очень незначителен.

Конституционный суд подтвердил, что не разрешается полное выравнивание подушевых налоговых доходов и что в результате выравнивания бюджетной обеспеченности не должно происходить значительное ухудшение финансового положения так называемых «богатых» земель. Более того, ранжирование земель по индикатору налоговых доходов на душу населения также не должно меняться в этом процессе.

В системе финансового выравнивания ФРГ используются так называемые отрицательные трансферты, под которыми имеются в виду перечисления от нижестоящих бюджетов вышестоящим (в отличие от «обычной» финансовой помощи, предполагающей перечисления от вышестоящих к нижестоящим бюджетам). Тема возможности применения таких трансфертов в РФ очень интересна и является спорной. В настоящее время такие отрицательные трансферты уже предусматриваются Бюджетным кодексом для межбюджетных отношений «внутри» субъектов Федерации: предполагается, что из бюджетов наиболее благополучных муниципальных районов, поселений, будут перечисляться субсидии в региональные бюджеты для последующего оказания финансовой помощи проблемным муниципальным районам и поселениям. 3 Вместе с тем обсуждается возможность введения отрицательных трансфертов и для субъектов РФ.

Одним из возможных решений неэффективности финансовой помощи мог бы стать переход к системе отрицательных трансфертов по аналогии с германской моделью. Германская модель горизонтального перераспределения доходов между субъектами федерации имеет определенные преимущества: она позволяет решить и проблему несправедливости финансовой помощи, и одновременного учета фактически складывающейся ситуации в регионах и сохранения стимулов для наращивания доходной базы.

В Германии при горизонтальном перераспределении доходов налоги между федерацией и регионами делятся таким образом, чтобы регионам в целом хватало бы средств на выполнение своих полномочий, а далее средства перераспределяются от «богатых» регионов к «бедным» (средства из федерального бюджета не поступают). При этом у «богатых» регионов средства изымаются по прогрессивной шкале. Подобное изъятие средств у «богатых» регионов позволяет доводить уровень бюджетной обеспеченности «бедных» регионов до 95% от среднего. В этом случае регионы-«доноры» всегда знают, какая часть прироста собственных доходов окажется в региональных бюджетах, а какая пойдет на помощь регионам-«реципиентам».

Стоит подчеркнуть два момента. Первый – перераспределение является именно горизонтальным. То есть к этому этапу земли получают столько налогов, что деньги идут от «богатых» земель к «бедным», а из федерального бюджета на этой стадии дополнительные средства не выделяются.

Второй важный момент – перераспределение средств идет по фактически складывающимся доходам регионов и земель, и в результате учитываются реальные различия в бюджетной обеспеченности, а не рассчитанные по данным предыдущих лет.

Таким образом, отрицательные трансферты не могут быть «наложены» на действующую в России систему межбюджетных отношений, они требуют ее кардинального пересмотра и построения по совершенно иным принципам, нежели существующие.

Конечно, в «чистом» виде германская модель горизонтального перераспределения в России введена быть не может, нуждаются в обсуждении, прежде всего масштабы перераспределения. При этом масштабы перераспределения, как и внедрение системы горизонтального перераспределения, должны стать результатом компромисса между всеми заинтересованными сторонами – федерацией, регионами-«донорами» и регионами-«реципиентами».

Заключение

В Германии существует сложная, многообразная система финансового выравнивания. ФРГ присуща кооперативная модель федерализма. Наблюдается высокая степень зависимости земель от федерации. В ФРГ существует ряд проблем, которые требуют решения. Среди них проблема целевого использования средств, необходимость увеличения доходов, реформирование системы финансового выравнивания.

В целом можно сказать, что финансовая система Германии построена таким образом, что она вполне соответствует правительственной политики социальной рыночной экономики. Огромное внимание уделяется социальному обеспечению и поддержанию нормального уровня жизни населения.

В немецкой литературе термин «бюджетный федерализм» не употребляется. Межбюджетные финансовые отношения рассматриваются в контексте экономических целей федерализма. Сглаживание межбюджетных вертикальных и горизонтальных дисбалансов называется финансовым (межбюджетным) выравниванием (Finanzausgleich).

Модель межбюджетных отношений, используемую в Германии, можно охарактеризовать как смешанную. Законодательные и исполнительные органы 16 земель образуют второй уровень государственной власти и, соответственно, второй уровень бюджетной системы. Третий уровень бюджетной системы представлен местными органами власти.

Федеральные, региональные и местные налоговые доходы составляют, соответственно, 73,0%; 21,0%; 6,0% совокупных доходов консолидированного бюджета страны, а с учетом финансовой помощи — 60,0%; 23,0%; 17,0%.

Для германской бюджетной системы характерна трехступенчатая система финансового (межбюджетного) выравнивания.

Во-первых, осуществляется доходное выравнивание через поступления НДС в бюджеты субъектов федерации: 25% от доли бюджетов земель в общих поступлениях НДС распределяется между всеми землями, при этом 25% указанной суммы направляется на поддержку земель с низким налоговым потенциалом (суммы трансфертов рассчитываются в соответствии со специальной формулой), а оставшиеся 75% распределяются пропорционально численности населения.

Второй вид межбюджетного выравнивания заключается в перераспределении бюджетных ресурсов между бюджетами земель без вмешательства со стороны федерального правительства. В качестве критерия для определения получателей трансферта рассчитывается региональный фискальный потенциал, который является суммой налоговых доходов регионального бюджета с корректировками на предоставляемые налоговые льготы и объем налоговых доходов местных бюджетов, скорректированных, в свою очередь, на плотность населения, степень урбанизации и т.д. Также определяется норматив выравнивания для данного субъекта федерации, который рассчитывается как произведение среднего фискального потенциала для всех земель и численности населения данной земли. Затем каждому реципиенту финансовой помощи выделяется трансферт с таким расчетом, чтобы его фискальный потенциал с учетом выравнивания составлял не менее 95% от среднего фискального потенциала. При этом финансовая поддержка осуществляется за счет региональных бюджетов земель-доноров. Обычно сумма трансферта составляет 66.6% от суммы превышения среднего фискального потенциала в регионе-доноре.

Третьим видом финансовой поддержки регионов в Германии являются прямые федеральные гранты некоторым территориям. При этом различаются трансферты территориям с низким уровнем бюджетных доходов, а также территориям с высоким уровнем бюджетных доходов в качестве компенсации за высокий объем выравнивающих платежей в пользу восточных земель, трансферты на особые нужды некоторым землям, трансферты на погашение задолженности региональными бюджетами, трансферты бюджетам восточных земель для стимулирования инвестиций и экономического роста.

Первоначально, сразу после объединения, новые восточные земли не принимали участия в процессе горизонтального межбюджетного выравнивания, поскольку их включение в эту систему привело бы к постоянному перераспределению финансовых ресурсов западных земель в пользу восточных. Вместо этого выравнивание производилось внутри каждой из указанных групп. Также для уменьшения объема средств, направляемых в бюджеты восточных земель, для них была повышена доля поступлений НДС, остающаяся в распоряжении органа власти субъекта федерации (до 44%). Начиная с 1995 года, восточные земли были полностью интегрированы в федеральную систему горизонтального межбюджетного выравнивания.

Сложившаяся в Германии бюджетная система предполагает, что внутри каждого субъекта федерации существует собственная методика перераспределения ресурсов между бюджетами муниципальных образований. Обычно при составлении таких методик органы власти земель исходят в первую очередь из расходных потребностей муниципалитетов, принимая во внимание структуру региональной экономики.

Бюджеты различных уровней Германии вправе привлекать заемные средства для финансирования дефицита, но при этом существуют достаточно жесткие ограничения на объем привлекаемых ресурсов, установленные Маастрихтским договором. Положение этого договора, устанавливающее лимит на объем государственных заимствований, было взято из Конституции ФРГ, которая ограничивает объем заемных средств федерального бюджета уровнем плановых расходов бюджета на инвестиционные цели. Подобные ограничения содержатся и в нормативных актах земель по вопросам привлечения их органами власти заемных средств.

Для государственных и муниципальных заимствований в Германии характерны следующие формы привлечения заемных средств: задолженность федерального бюджета оформлена практически полностью в облигации, а большая часть бюджетов земель и почти все бюджеты муниципальных образований привлекают финансовые ресурсы в форме банковских кредитов, вследствие чего в Германии отсутствует рынок муниципальных облигаций. Таким образом, регулирование привлечения кредитов правительствами местного уровня сталкивается с определенными трудностями: во-первых, в связи с отсутствием рынка ссудных капиталов для муниципальных бюджетов, сложно контролировать соответствие цены заимствований рыночным ставкам, а во-вторых, нельзя предотвратить получение кредитов от местных сберегательных банков, учрежденных муниципальными органами власти.

Организация стока поверхностных вод: Наибольшее количество влаги на земном шаре испаряется с поверхности морей и океанов (88‰).

В Германии существуют следующие основные виды налогов:

- налог на доходы физических лиц (Einkommensteuer),

- налог на корпоративный доход (Körperschaftsteuer),

- налог на коммерческую деятельность (Gewerbesteuer),

- сбор солидарности (Solidaritätszuschlag),

- церковный налог (Kirchensteuer).

- налог на добавленную стоимость (Umsatzsteuer),

- налог на переход права собственности на недвижимость (Grunderwerbsteuer),

- налог на наследование и дарение ( Erbschaft - und Schenkungsteuer ) .

А. Прямые налоги

Налог на доходы физических лиц

В Германии по поступлениям в казну НДФЛ является абсолютным лидером среди прямых налогов и приносит в казну более чем в 10 раз больше дохода, чем корпоративный налог [1] . Во многих других странах эти два показателя различаются значительно меньше (например, соотносятся 2:1 во Франции [2] ) либо, как в России [3] , практически совпадают.

Такой огромный перевес корпоративного налога над НДФЛ в Германии обусловлен несколькими факторами. Во-первых, ставка корпоративного налога в ФРГ является относительно низкой – всего 15% (во Франции 33,33%, в России 20%). Впрочем, низкая ставка в данном случае обманчива: к корпоративному налогу необходимо добавлять налог на коммерческую деятельность и сбор солидарности (о которых поговорим ниже), что суммарно выводит налоговую нагрузку на корпоративный доход в Германии на вполне европейские 25-30%.

Во-вторых, большой объем бюджетных поступлений от НДФЛ обусловливается крайне скромным количеством социальных налоговых льгот, в частности связанных с семейным статусом налогоплательщиков. Отсутствие таких льгот положительно сказывается на состоянии казны, но отрицательно влияет на демографический состав населения [4] .

Налогообложение НДФЛ регулируется законом «О подоходном налоге» (Einkommensteuergesetz, или EStG).

Физические лица уплачивают подоходный налог либо со всего общемирового дохода (неограниченная налоговая обязанность - unbeschränkte Steuerpflicht [5] ), либо только с дохода от источника в Германии (ограниченная налоговая обязанность - beschränkte Steuerpflicht [6] ).

Определение лиц, подпадающих под неограниченную налоговую обязанность, примерно соответствует знакомому нам понятию резидента. Это лица, имеющие в Германии место жительства или постоянного пребывания. Постоянным пребыванием считается более чем шестимесячное нахождение в стране непрерывно или с краткосрочными перерывами [7] .

Подоходный налог рассчитывается чрезвычайно замысловатым образом. В зависимости от суммы налогооблагаемого дохода выделяется пять «зон», для каждой зоны предусмотрен свой способ расчета налога [8] .

Зона 1: доход от 0 до 8 820 евро – освобождается от налога.

Зона 2: доход от 8 821 до 13 769 евро. Налог рассчитывается по следующей формуле:

(1 007,27 · y + 1 400) · y,

где за «y» принимается одна десятитысячная от суммы налогооблагаемого дохода, превышающей 8 820 евро.

Зона 3: доход от 13 770 до 54 057 евро. Налог рассчитывается по следующей формуле:

(223,76 · z + 2 397) · z + 939,57,

где за «z» принимается одна десятитысячная от суммы налогооблагаемого дохода, превышающей 13 769 евро.

Зона 4: доход от 54 058 до 256 303 евро. Налог рассчитывается следующим образом:

0,42 · x – 8 475,44;

где за «х» принимается сумма налогооблагаемого дохода.

Зона 5: доход свыше 256 304 евро. Налог рассчитывается по следующей формуле:

0,45 · x – 16 164,53.

За «х» принимается сумма налогооблагаемого дохода.

По существу, это означает, что маржинальная ставка налога с ростом дохода постепенно увеличивается: с 14% при доходе 8 821 евро до 45% при доходе от 256 304 евро.

Налоговая база рассчитывается следующим образом: из доходов налогоплательщика вычитаются расходы, подпадающие под категорию профессиональных, т.е. связанных с получением дохода (Werbungskosten [9] ), «необходимых или неизбежных» (Außergewöhnliche Belastungen [10] ) либо «прочих расходов» (Sonderausgaben [11] ).

Бытовые расходы (Aufwendungen für die private Lebensführung [12] ) для уменьшения налоговой базы не учитываются.

В качестве альтернативы вычету реальных расходов существует фиксированный вычет в 1000 евро в год. Налогоплательщик, применяющий фиксированный вычет, не вправе вычитать из базы реальные расходы.

Учитывая высокие налоговые ставки и весьма скромный размер фиксированного вычета, большинство немцев предпочитает применять систему реальных вычетов, что требует немалых усилий. Необходимо не только скрупулезно собирать документальные подтверждения всех понесенных расходов, но и доказывать их относимость к профессиональным, необходимым/неизбежным либо «прочим».

Это последнее требование нередко порождает довольно оригинальные споры. Так, один рачительный немец довел до Федерального финансового суда [13] спор о вычете расходов на поездки на встречи анонимных алкоголиков [14] и выиграл дело, к радости всех алкоголиков Федеральной Республики.

В другом деле некий профессор отнес к профессиональным расходам затраты на покупку очков для работы на компьютере. Налоговая служба оспорила возможность вычета, дело дошло до суда. Тяжба длилась почти 10 лет. Точку в споре в итоге поставил Федеральный финансовый суд [15] , постановивший, что расходы на очки принимаются к вычету, только если они необходимы для коррекции физических недостатков налогоплательщика (например, близорукости). В противном случае покупка данного аксессуара остается для налогового бремени нейтральной.

1. НДФЛ с некоторых категорий дохода

Заработная плата [16]

В Германии, как и в России, налог с зарплаты удерживается и перечисляется в бюджет работодателем. При расчете налоговой базы налогоплательщик вправе либо применить фиксированный налоговый вычет (1000 евро в год), либо принять к вычету фактические расходы, связанные с получением дохода: затраты на покупку рабочего оборудования; расходы, связанные с перемещением к месту работы; банковская комиссия за поддержание зарплатного счета и т.д.

Доходы от капитальных вложений [17]

К доходам от капитальных вложения относятся дивиденды, проценты и доходы от отчуждения акций.

Для определения налоговой базы из дохода могут вычитаться расходы, связанные с его получением этого (например, нотариальные услуги при оформлении сделки). В качестве альтернативы возможно применение фиксированного вычета в размере 801 евро (для семейных пар 1602 евро).

Доходы от отчуждения акций представляют собой положительную разницу между ценой покупки и ценой продажи. Если разница отрицательная, убытки могут учитываться лишь в счет последующих доходов той же категории (т.е. от отчуждения акций) – прочие виды доходов такие убытки нейтрализовать не могут. При этом убытки могут переноситься на будущие периоды сколь угодно долго.

К доходам от капитальных вложений применяется фиксированная налоговая ставка 25% [18] (плюс сбор солидарности, о котором ниже).

Доходы от эксплуатации недвижимости[19]

Под эту категорию подпадают все доходы, связанные с эксплуатацией недвижимого имущества – наем жилья, аренда офиса, аренда стоянки в гараже и т.д.

Принимаемые к вычету расходы включают все затраты, связанные с покупкой недвижимости и поддержанием ее в надлежащем состоянии: проценты по займу, полученному для приобретения недвижимости, амортизационные отчисления, расходы на ремонт, страховые премии, а также налог на переход права собственности на недвижимость, уплаченный покупателем при приобретении недвижимости (об этом ниже).

Доходы от отчуждения недвижимости[20]

При отчуждении недвижимости, являющейся для налогоплательщика основным жильем, закон предусматривает освобождение от налога. Аналогичным образом освобождается от налогообложения доход от продажи недвижимости, находившейся в собственности продавца более 10 лет.

При исчислении налога принимаются к вычету затраты на покупку недвижимости (за вычетом амортизационных отчислений, если они проводились) и расходы, связанные с заключением сделки - услуги риелтора, нотариуса и т.д.).

Церковный налог(Kirchensteuer)

Церковный налог – пожалуй, самый экзотичный налог в Германии. Взимается он только с физических лиц. Технически он обязательным не является: налогоплательщик сам выбирает, в пользу какой церкви он будет платить налог (исключение составляют мусульмане – они церковным налогом не облагаются, хотя некоторые политики выступают за обложение им и мусульман тоже). Налогоплательщик при желании может и совсем не платить церковный налог, если, к примеру, грешен скупостью либо просто атеист. На практике, однако, неуплата этого налога может обернуться вполне земными неудобствами: некоторые из публичных учреждений (например, детские сады) финансируются церковью, и те, кто не платит налог, не могут их посещать.

Церковный налог взимается на уровне земель и регулируется законами земель. Ставки устанавливаются землями самостоятельно и варьируются от 8 до 9 процентов. За налоговую базу принимается сумма налога на доход, уплачиваемая налогоплательщиком в соответствующем периоде.

Сбор солидарности (Solidaritätszuschlag)

Введен в 1991 году для восстановления экономики восточной части Германии после воссоединения ФРГ и ГДР. За 26 лет восточную часть восстановили, а вот сбор, как водится, отменить забыли.

Сбор солидарности взимается по ставке 5,5% от суммы подоходного или корпоративного налога, подлежащей уплате налогоплательщиком [21] . (Обратите внимание, что именно от суммы налога, а не суммы дохода!) Сбор уплачивает любое лицо, платящее подоходный либо корпоративный налог в Германии, независимо от резидентства и национальности.

Налог на корпоративный доход (Körperschaftsteuer)

Коммерческие организации уплачивают германский корпоративный налог либо со всего общемирового дохода (неограниченная налоговая обязанность - unbeschränkte Steuerpflicht [22] ), либо только с дохода от источника в Германии (ограниченная налоговая обязанность - beschränkte Steuerpflicht [23] ).

Неограниченно налоговообязанными являются организации, имеющие в Германии центр эффективного управления либо зарегистрированный офис. Центр эффективного управления как критерий определения налоговой обязанности выведен в законе на первое место – его значение не стоит недооценивать. Так, если компания зарегистрирована за рубежом, но большинство членов совета директоров постоянно проживают в Германии, немецкие налоговики с большой вероятностью признают компанию неограниченно налоговообязанной в Германии.

Ограниченная налоговая обязанность возникает у иностранных (по отношению к ФРГ) организаций, не имеющих там ни зарегистрированного офиса, ни центра эффективного управления. Такие компании уплачивают германский налог с доходов от деятельности в Германии (в типичном случае ведение деятельности через постоянное представительство или получение «пассивных» доходов – дивидендов, процентов, роялти) [24] . Удерживаемый в Германии налог может быть уменьшен соглашением об избежании двойного налогообложения между ФРГ и страной получателя доходов (если такое соглашение есть).

Оценка финансовых показателей немецких компаний производится на основе балансового метода (сравнивается балансовая стоимость чистых активов на конец и на начало налогового периода). За налоговую базу принимается прирост чистых активов за соответствующий налоговый период, с некоторыми корректировками [25] . Таким образом, в отличие от многих других стран, в Германии облагаетсяч налогом даже нереализованная прибыль (рост стоимости актива, находящегося в собственности налогоплательщика).

Налоговый период равен календарному году [26] .

Налоговая ставка составляет 15 процентов [27] . К корпоративному налогу добавляется еще 5,5%-ный сбор солидарности, взимаемый с суммы налога, подлежащей уплате налогоплательщиком, а также налог на коммерческую деятельность, о котором пойдет речь ниже.

Налог на коммерческую деятельность (Gewerbesteuer)

Уплачивается всеми участниками коммерческой деятельности, в частности предпринимателями и коммерческими организациями. Платят его и иностранные компании, если они ведут в Германии деятельность, образующую постоянное представительство.

Ставки налога устанавливаются коммунами и варьируются от 200 до 420 процентов. Эти страшные на первый взгляд цифры выглядят гораздо скромнее, если принимать во внимание налоговую базу. Она рассчитывается довольно сложным образом, но в сильно упрощенном виде составляет 3,5% от дохода от коммерческой деятельности [28] . То есть эффективная ставка этого налога получается примерно от 7% до 15%.

Для индивидуальных предпринимателей и товариществ предусмотрен налоговый вычет в размере 24 500 евро, для ассоциаций – 5000 евро. Для коммерческих организаций вычет не предусмотрен.

Итак, если суммировать 15%-ный корпоративный налог, сбор солидарности и налог на коммерческую деятельность, то суммарная сумма налогов, взимаемых с корпоративного дохода среднестатистической коммерческой организации в Германии составляет 25-30%.

Социальные сборы

Социальные сборы уплачиваются с выплачиваемых работникам зарплат частично работниками, частично работодателями. Суммарно каждый из них платит примерно по 20%, из которых основная часть перечисляется в фонд здравоохранения (7.3 – 8.5%) и в пенсионный фонд (9.35%). Сумма зарплаты, составляющая базу для исчисления сборов, ограничивается 76 200 евро в год для резидентов западной части ФРГ и 68 400 для резидентов восточной части.

Б. Косвенные налоги

Налог на наследование и дарение

Германский налог на наследование и дарение коварен. Область его применения настолько широка, что многие подпадают под него, сами об этом не догадываясь.

Налог на наследование и дарение применяется в случаях безвозмездной передачи имущества по наследству или в дар.

Как для многих других налогов в Германии, в отношении этого налога установлена ограниченная либо неограниченная налоговая обязанность.

Ограниченная налоговая обязанность предусмотрена для ситуаций, когда ни наследодатель (даритель), ни наследник (одаряемый) резидентами Германии не являются, но передаваемое имущество расположено в Германии.
Неограниченная налоговая обязанность возникает, когда наследодатель (даритель) либо наследник (одаряемый) являются «резидентами» (Inländer) [29] . Под резидентами, в частности, понимаются: лица, имеющие в Германии место жительства или постоянного пребывания; граждане Германии, переехавшие за границу менее пяти лет назад; немецкие госслужащие, независимо от места проживания.

При неограниченной налоговой обязанности германским налогом облагается все(!) передаваемое имущество, в какой бы стране оно ни находилось. (Таким образом, необходимо принимать во внимание риски двойного налогообложения в отношении имущества, находящегося за пределами Германии. Соглашений об избежании двойного налогообложения в отношении налога на наследование у Германии всего четыре; с Россией такого соглашения нет).

За налоговую базу в общем случае принимается стоимость передаваемого имущества.

Налоговая ставка является прогрессивной и варьируется от 7 до 50 процентов в зависимости от степени родства сторон и стоимости передаваемого имущества [30] . Для отдельных случаев (например, передача по наследству семейного дома) предусмотрено освобождение от налога.

Налог на переход права собственности на недвижимость (Grunderwerbsteuer)

Это налог, уплачиваемый при переходе права собственности на недвижимость. Взимается по ставкам, определяемым на уровне земель (ставки варьируются от 3,5% до 6,5%), за налоговую базу принимается стоимость передаваемой недвижимости. Налог уплачивается приобретателем недвижимости. Впоследствии уплаченная таким образом сумма налога может быть учтена приобретателем недвижимости в качестве расходов при исчислении подоходного налога.

Налог на добавленную стоимость

НДС в Германии взимается по классической схеме: поставщик выставляет покупателю к уплате НДС, включенный в стоимость поставленного им товара или услуги (исходящий НДС), и сам уплачивает налог, выставленный ему при приобретении им товаров или услуг (входящий НДС). Разница между исходящим и входящим НДС перечисляется в бюджет.

Основные принципы взимания НДС в Германии, как и в остальных странах ЕС, регулируется директивой от 2006 года [31] , с последующими поправками. Положения директивы имплементированы в местное законодательство .

По общему правилу, реализация услуг облагается НДС по следующему принципу:

- между коммерческими организациями (В2В) - по месту нахождения заказчика;

- между коммерческой организацией и потребителем, не являющимся плательщиком НДС (В2С) – по месту нахождения исполнителя.

Реализация товаров в общем случае облагается следующим образом.

Экспорт товаров из Германии за пределы ЕС не облагается германским НДС , импорт в Германию из страны, не входящей в ЕС - облагается .

Внутри ЕС налогообложение НДС при реализации товаров происходит по тому же принципу, что и при оказании услуг:

- В2С – по месту нахождения продавца,

- В2В – по месту нахождения покупателя. При этом чаще всего отчитывается по НДС сам покупатель, применяя технику «обратного обложения» (reverse-charge-Verfahren). При обратном обложении покупатель оформляет отчетность таким образом, как если бы он был и продавцом, и покупателем одновременно. То есть НДС по данной поставке включается как в налог, подлежащий уплате (с суммы продаж), так и в налог, предъявляемый к зачету (с суммы покупок). В результате эти суммы компенсируются и фактически платежа делать не нужно, НДС остается лишь в виде бухгалтерской проводки.

Стандартная ставка НДС в Германии составляет 19% , пониженная – 7% [32] . По пониженной ставке облагается реализация продуктов питания, печатных изданий, билетов в театры, кино, музеи и т.д.

Выводы

В Германии существует несколько разновидностей прямых налогов, взимаемых с доходов налогоплательщика, а также ряд косвенных налогов, взимаемых при совершении коммерческих операций.

НДФЛ взимается по прогрессивной ставке от 0 до 45 процентов, налог на корпоративный доход – по фиксированной 15%-ной ставке. В дополнение уплачивается сбор солидарности в размере 5,5% от суммы подлежащего уплате налога. Отдельные лица уплачивают также церковный налог.

Предприниматели с дохода от ведения бизнеса уплачивают налог на коммерческую деятельность в дополнение к подоходному налогу и сбору солидарности.

Коммерческие организации также уплачивают этот налог, в дополнение к налогу на корпоративный доход и сбору солидарности.

При совершении некоторых сделок подлежат уплате налог на переход права собственности на недвижимость, налог на наследование и дарение и НДС.

Сложное многоступенчатое распределение совокупных налоговых поступлений между звеньями бюджетной системы является наиболее характерной особенностью налоговой системы Германии.

Права федерации, земель и обшин в сфере налогообложения строго распределены и регулируются рядом специальных законов. Однако хотя для некоторых налогов получатель один, есть небольшое количество совместных налогов, доли которых получают несколько уровней власти совместно (разумеется, доля каждого четко регламентируется, хотя и не остается неизменной). Именно эти совместные налоги (подоходный, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, промысловый налог) обеспечивают подавляющую сумму всех налоговых поступлений (более 70%). На три первых налога в 1994 г. приходилось более 73% совокупных налоговых доходов (577,2 млрд марок).

Доли налогов, приходящиеся на центральное правительство и местные органы власти, устанавливаются законодательно по предложению парламентского совета по финансовому планированию.

Современная система распределения налогов сложилась в ходе крупнейшей финансовой реформы 1969 г. Все налоги, поступающие в сводный государственный бюджет Германии, можно разделить на две группы:

а) закрепленные за соответствующим административно-территориальным звеном и поступающие туда в полном объеме, или собственные налоги;

б) распределяемые по установленным нормам между федерацией, землями и общинами и поступающие одновременно в бюджеты различных уровней, или общие налоги.

Общими налогами первоначально являлись подоходный налог и налог на прибыль. Они распределялись между федерацией и землями, объединенными в «Малый налоговый союз». В ходе реформы образовался «Большой налоговый союз» с участием общин. В число общих налогов был включен налог на добавленную стоимость, распределяемый между федерацией и землями. Общины получили право на часть поступлений общего подоходного налога, а взамен этого стали отчислять федерации и землям определенную долю собственного промыслового налога.

Налоговый обмен способствовал укреплению доходов общин, уменьшению различий в доходах между ними. Система распределения налогов между бюджетами разных уровней представлена в табл. 2.12.

Существование общих налогов позволяет выравнивать налоговые доходы бюджетов разных уровней. Известно, что темпы роста отдельных налогов неодинаковы, они по-разному реагируют на изменение конъюнктуры, колебания цен и базы обложения. Наиболее быстро изменяется подоходный налог, медленнее — акцизы. Кроме того, неравномерность экономического развития отдельных земель и общин предопределяет неодинаковые условия формирования их финансовой базы: более развитые в промышленном отношении районы имеют и более прочные бюджеты. Перераспределение налоговых поступлений между федерацией и землями, между отдельными землями, а также внутри земель между общинами ставит своей целью выравнивание общеэкономического уровня, подтягивание более отсталых районов. В результате вертикального и горизонтального выравнивания финансовое положение земель существенно изменяется.

Вертикальное финансовое выравнивание происходит через распределение доходов между уровнями бюджетной системы — федерацией, землями и общинами в соответствии с возложенными на них полномочиями. При этом используется закрепление доходов полностью или частично за определенным уровнем бюджетной системы на долговременной основе.

Главный инструмент в системе финансового выравнивания Германии — налог на добавленную стоимость. С его помощью

Таблица 2.12

Система распределения налогов между уровнями бюджетной системы, в процентах

Поступления в федеральный бюджет

Поступления в бюджеты земель

Поступления в бюджеты общин

Подоходный налог (с 1980 г.)

Налог на добавленную

в настоящее время

Налог на прибыль

обеспечивается как вертикальное финансовое выравнивание между федерацией и землями, так и горизонтальное — между землями.

В качестве критерия распределения НДС используется показатель «квота покрытия» (соотношение между текущими доходами и необходимыми расходами), который должен быть примерно одинаков для федерации и земель. Это означает, что за счет текущих доходов должна покрываться равная часть расходов федерации и земель. Остальные расходы могут быть покрыты за счет заимствований на рынке капиталов. «Квота покрытия» для федерации в 1984—1989 гг. составляла более 90%, для земель этот показатель несколько выше.

Соотношение долей федерации и земель в налоге на добавленную стоимость устанавливается на основе федерального закона. Важно то, что в рамках своих текущих доходов федерация и земли имеют равные права на покрытие своих необходимых расходов. Периодическое изменение долей федерации и земель в налоге на добавленную стоимость относится к одной из труднейших проблем в их финансовых взаимоотношениях. Соотношение долей федерации и земель может быть скорректировано при существенном изменении соотношения их полномочий и доходов. Поскольку распределение налога на добавленную стоимость требует согласия бундесрата, федерация и земли должны выступать с единых политических позиций. Такой тонкий финансовый инструмент, как распределение налога, является одновременно серьезным испытанием для федерализма.

С 1998 г. распределение НДС усложнилось, так как часть его (3,64% в 1998 г. и 5,63% с 1999 г.) стала использоваться для дополнительного финансирования пенсионного страхования федеральным правительством, 2,2% от оставшейся суммы поступало общинам, а новый остаток делился между федерацией и землями в пропорции 50,25:49,75 (в 2000 г.) [3, с. 201].

Каждое изменение в доходах и расходных обязательствах на любом из трех бюджетных уровней должно уравновешиваться корректировкой нормативов расщепления НДС между федеральным правительством и землями, а иногда может даже влиять на финансы местных органов власти. Многочисленные изменения в нормативах распределения доходов от НДС, отраженные в законе, являются итогом многосторонних политических соглашений и нс затрагивают основные черты системы бюджетного выравнивания.

Динамика распределения налоговых поступлений по стране в целом указывает на рост доли земель с 34,8% в 1980 г. до 37% в 2000-е гг., что повышает их экономические возможности. Но одновременно сокращается доля общин в совокупных налоговых поступлениях (табл. 2.13).

Из своей доли в НДС и за счет прочих доходов федерация производит платежи в бюджет ЕС, размер которых зависит от объема ВНП.

Распределение совокупных налоговых поступлений в Германии в 1980—2000-е гг., в процентах

Перераспределение НДС между землями происходит в рамках горизонтального финансового выравнивания. Его суть заключается в перераспределении части бюджетных доходов в целях их выравнивания между землями в расчете на душу населения. Выравнивание происходит посредством распределения НДС между землями и производится в два этапа. На первом этапе 75% обшей суммы поступлений НДС в бюджеты земель распределяется между ними исходя из численности жителей. В расчет могут приниматься и другие факторы, например сложная экологическая, демографическая ситуация и проч. Остальные 25% образуют фонд дополнительных субсидий экономически слабым землям. На втором этапе горизонтального выравнивания перераспределение средств зависит от объема налоговых доходов земель и общин в расчете на душу населения.

При расчете перераспределяемых сумм используются два основных показателя:

•«финансовые возможности», т.е. сумма налоговых поступлений в бюджет той или иной земли плюс 50% поступлений наиболее крупных налогов общин, входящих в состав данной земли;
• второй показатель рассчитывается как сумма наиболее крупных налогов, поступающих в земельные бюджеты и бюджеты общин (в целом по стране), деленная на численность жителей страны и умноженная на численность жителей данной земли. Таким образом, он представляет собой норму земельных доходов, базирующуюся на среднедушевых налоговых поступлениях. Земли, у которых фактические налоговые доходы («финансовые возможности») выше, чем рассчитанная норма, обязаны выплачивать определенные суммы землям с доходами ниже этой нормы. Законодательно установлено, что доходы экономически слабых земель должны составлять минимум 95% от средних показателей. В 1989—1990 гг. посредством горизонтального выравнивания между землями перераспределялось около 3,5 млрд марок.

Объем перераспределяемых сумм зависит только от различий в налоговых доходах отдельных земель. Эти различия (если принять средний показатель за 100%) в 1989-1990 гг. колебались между 77 и 112%. При этом следует отметить, что во всех землях взимаются идентичные налоги, иначе выравнивание стало бы невозможным.

На практике при перераспределении НДС между землями ведутся споры по поводу горизонтального выравнивания: одни стремятся к увеличению получаемых сумм, а другие пытаются обосновать необходимость сокращения выплачиваемых ими субсидий.

В качестве вспомогательного инструмента системы финансового выравнивания предоставляются дополнительные субсидни из федерального бюджета в разнообразных формах для следующих целей:

•смягчения бремени, вызванного разделением Германии;
• выравнивания низкого показателя финансового потенциала;
• финансирования части административных издержек небольших земель.

В статье 107 основного закона зафиксировано, что богатые земли должны перечислять часть своего дохода в пользу более бедных. Распределение налоговых доходов между федерацией, землями, общинами и Евросоюзом в 2004 г. в сравнении с 2003 г. представлено в табл. 2.14.

Распределение налоговых доходов между уровнями бюджетной системы Германии [9]

Распределение налоговых доходов

Бюджетный год, млн евро

Налоговые доходы — всего

В ноябре 1999 г. конституционный суд Германии обязал законодательную власть к 2005 г. провести реформу системы межбюджетных отношений с упором на горизонтальное финансовое выравнивание. В декабре 2001 г. парламентом Германии был одобрен новый закон о бюджетном выравнивании, срок действия которого определен с 1 января 2005 г. по 31 декабря 2019 г. [4, с. 66|. Основаниями для реформы системы межбюджстных отношений стали жалобы «богатых» земель на то, что они вынуждены слишком много платить для бюджетного выравнивания земель.

Содействие инвестициям в новые земли — важное направление экономической политики федерального правительства. В рамках обшей программы «Улучшение региональной экономической структуры» (вА) стимулируются инвестиции в экономику относительно неразвитых регионов, а также поддерживаются мероприятия по улучшению инфраструктуры, необходимой для развития экономики общин. В новых землях и Берлине, которые относятся к объектам действия программы, вА является центральным инструментом поощрения инвестиций. Для стимулирования инвестиций с 2005 г. в рамках финансового плана до 2008 г. вА предусмотрены средства в размере 694 млн евро ежегодно. При этом земли обязаны участвовать в софинансиро- вании программы в равной доле.

Распределение средств между землями происходит на основе предложенного бундестагом и конкретизированного комитетом по планированию вА режима: новые земли и Берлин получают 589 млн евро, а западные земли с недостаточно развитой экономикой — 98 млн евро.

Европейский союз из своего структурного фонда с 1994 г. предоставляет новым землям целевую помощь. В 2000—2006 гг. ее размер составил 20,7 млрд евро, включая финансовую помощь для восточного Берлина в сумме 748 млн евро. Часть средств фонда распределяется далее в рамках в А, в том числе для старых земель — 3,6 млрд евро.

Закон о налоговых льготах на инвестирование капитала, вступивший в силу с 2005 г. и заменивший закон 1999 г., направлен на ускорение процесса экономического восстановления Восточной Германии. По новому закону стимулируются инвестиции в 2005—2006 гг. в предприятия обрабатывающей промышленности и в сектор производственных услуг новых земель и Берлина. Налоговые льготы на инвестирование капитала согласно закону составят ежегодно около 600 млн евро, из них около 285 млн евро падают на федерацию.

Федерация выделит до 2011 г. около 1 млрд евро для городского строительства. Вместе со средствами от земель и общин финансирование значительно превысит 2 млрд евро. Это позволит осуществить ряд мероприятий прежде всего по реконструкции городов в старых землях, а также окажет дополнительную помощь в строительстве квартир в новых землях.

Установление земель, имеющих право на получение субсидии, и земель, обязанных их выплачивать, осуществляется на основе сравнения финансового потенциала земель, включающего в себя также доходы общин (налоги, в том числе налог на разработку недр), и с учетом некоторых особых факторов (количества жителей, дополнительных затрат на содержание морских портов).

Обязанность предоставления субсидий или право на их получение определяется тем, насколько финансовый потенциал отдельных земель отклоняется от среднего для всех земель его значения.

Если финансовый потенциал земли составляет менее 92% от его среднего показателя, то благодаря выравнивающим субсидиям он увеличивается минимум до 95%. Если же финансовый потенциал находится в пределах от 92 до 100%, он может быть увеличен до уровня более 95%. Это осуществляется следующим образом. На I этапе предоставляется субсидия в размере 100% суммы, недостающей до 92% от среднего показателя. Размер субсидии на II этапе составляет 37,5% от суммы, представляющей собой разницу между 92 и 100%.

Если показатель финансового потенциала земли составляет 100—101% от среднего значения, то она производит отчисления в размере 15% от соответствующей суммы превышения. При показателе, равном 101 — 110% от среднего, размер отчислений увеличивается до 66%, и для показателя свыше 110% — до 80%. Процентные ставки от сумм, предназначенных для осуществления выравнивающих выплат, и процентные ставки для земель- получателей устанавливаются с таким расчетом, чтобы суммы выплачиваемых взносов и суммы получаемых субсидий совпадали.

В дополнение к расчету сумм получаемых субсидий и выплачиваемых взносов в зависимости от финансового потенциала земель и общин осуществляется корректировка применительно к финансовому потенциалу земель (без учета доходов общин) с целью обеспечения «налоговой гарантии» (для земель). Ее сущность заключается в том, что налоговые доходы в расчете на одного жителя каждой из земель-плательщиков не должны быть ниже 100%, а каждой из земель-получателей — не ниже 95% среднеземельных налоговых доходов, включая налог на разработку недр.

В число доноров входят 6 из 16 земель (табл. 2.15). Характерно, что и после выравнивания земли-бенефициары имеют уровень доходнов ниже среднего уровня по стране.

Механизм выравнивания через перераспределение НДС действует только на уровне земель. Подобный механизм на уровне городов и общин реализуется через подоходный налог. Финансовое выравнивание на уровне общин базируется на тех же принципах, что и перераспределение налогов между землями, т. е. на сопоставлении фактических и нормативных показателей среднедушевых налоговых доходов общин.

Местные органы могут увеличивать рассчитанную сумму налога исходя из базовой ставки в соответствии с устанавливаемым ими особым коэффициентом (мультипликатором). Величина его колеблется по отдельным общинам от 250 до 650%, т.е. сумма налога может возрастать в 2,5—6,5 раза по сравнению с величиной, рассчитанной на основе базовой ставки. Предельные ставки мультипликаторов определяются финансовыми органами земель. Размер их зависит от местных условий (потребности в финансовых средствах, размещенных на данной территории предприятий, направления структурной политики общин). Право общин самостоятельно устанавливать эти коэффициенты является эффективным инструментом финансовой политики.

Доля отдельных общин в поступлениях подоходного налога зависит от суммы, выплаченной ее жителями. Для каждой общины определяется так называемое «ключевое число» (удельный вес подоходного налога, собранного на данной территории, в общем объеме поступлений подоходного налога, причитающегося общинам). В соответствии с «ключевым числом» и определится сумма подоходного налога, передаваемая той или иной общине. Таким образом, доля отдельных общин прямо пропорциональна численности их жителей.

В 2000 г. в силу вступил новый закон, регулирующий финансовое выравнивание доходов общин, в соответствии с которым перераспределение доходов производится более тщательно. Так, если по результатам полугодия цели финансового выравнивания не достигнуты, ключевое число может быть пересмотрено.

Наряду с обеспечением местных доходов общины могут оказывать воздействие на экономическое развитие, создавать на своей территории более выгодные условия для бизнеса. Однако эти два фактора часто действуют в противоположных направлениях. Так, установление относительно высоких ставок означает, с одной стороны, возможность получения в перспективе более высоких доходов, с другой — отпугивает инвесторов и может в конечном счете привести к сокращению поступлений. Эта извечная дилемма между стремлением органов власти к пополнению бюджета путем утяжеления налоговой нагрузки и созданием наиболее привлекательных условий для инвесторов характерна и для Германии, но с той лишь разницей по сравнению с Россией, что задача финансового выравнивания решена значительно лучше.

Выравнивание доходов земель Германии в 1995 г.

Читайте также: