В случае неподтверждения права на применение ставки ндс 0
Опубликовано: 26.04.2024
Автор: Ксения Киреева куратор группы бухгалтеров 1С-WiseAdvice
Автор: Ксения Киреева
куратор группы бухгалтеров 1С-WiseAdvice
Нулевая ставка НДС – одна из льгот по НДС. Применяющие ее компании не выпадают из состава плательщиков налога на добавленную стоимость и, соответственно, могут претендовать на налоговые вычеты. Единственное серьезное неудобство – обязанность подтверждения льготной ставки. Как это сделать – читайте в нашей статье.
Право на ставку НДС 0 %
Подходит ли вашей компании нулевая ставка НДС, можно узнать из статьи 164 Налогового кодекса РФ. Для вашего удобства мы подготовили таблицу по льготируемым товарам, работам и услугам. В нее включены наиболее распространенные варианты.
Таблица. Типичные случаи применения ставки НДС 0%
Что подпадает под льготу
Особенности
Где упоминается в статье 164 НК РФ
Право на применение льготной ставки необходимо подтверждать, не дожидаясь требований от «камеральщиков». Таким образом, общение с налоговой будет очень плотным, либо необходимо будет заявить об отказе от льготы.
Как заявить об отказе от льготной ставки
На такую меру как отказ от льготной ставки НДС 0% нередко идут компании, не передавшие свою бухгалтерию на аутсорсинг. У штатного бухгалтера просто не хватает времени, а порой и компетенций для того, чтобы собрать необходимый пакет документов.
Всеми правдами и неправдами такой «специалист» постарается отговорить руководство от применения льготы. Отметим, что при необходимости, можно заявить об отказе от льготной ставки, если компания реализует:
- товары на экспорт;
- некоторые работы (услуги), связанные с транспортировкой таких товаров.
Об этом сказано в подпунктах 2.1–2.5, 2.7 и 2.8 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
Отказ от льготной ставки невозможен при экспорте внутри ЕАЭС. Причем как в отношении товаров, так и услуг (работ), связанных с экспортом таких товаров (п. 7 ст. 164 НК РФ).
Для тех, кто решил не применять льготу, в пункте 7 статьи 164 НК также сказано, что:
- отказ необходимо оформить на срок не менее 12 месяцев;
- срок подачи отказа – не позднее начала квартала, с которого решили работать как обычные фирмы, не связанные с экспортом.
При этом нельзя указать в заявлении, что отказ действует выборочно, например, так:
- один месяц компания работает с льготой, один – без;
- в отношении не всех, а только отдельных покупателей.
Подать заявление несложно, но все же стоит еще раз все взвесить и попробовать подтвердить свое право на льготу.
Какие документы нужно собрать для подтверждения льготы
О том, что налогоплательщик обязан проявить инициативу и подтвердить льготную ставку, сказано в двух статьях – 164 и 165 Налогового кодекса РФ.
Сразу при сдаче декларации сделать это чаще всего невозможно из-за отсутствия необходимых документов. Поэтому инспекция ждет 180 календарных дней со дня выпуска товаров.
Если товар ввозится в страны ЕАЭС (Белоруссию, Армению, Казахстан или Киргизию), применяется упрощенный таможенный режим. В этом случае экспортеру необходимо подготовить:
- заявление (заявления) на ввоз товаров;
- транспортные и сопроводительные документы на товар;
- копию контракта с покупателем.
Для подтверждения реального экспорта в другие страны потребуются следующие документы:
- копия таможенной декларации (если ваш товар не экспортируется трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, то будет достаточно временной декларации) или электронный реестр (по каждому виду операций – свой реестр);
- копия внешнеторгового контракта или оферта;
- транспортные и сопроводительные документы на товар (грузовая накладная CMR, авианакладные, коносамент и пр.).
Банковские выписки, счета-фактуры не нужно прикладывать к декларации, но их стоит иметь под рукой на случай, если ИФНС потребует подтвердить информацию, указанную в декларации.
Так как экспортная реализация к моменту истечения срока подачи документов уже отражена в декларации, то при нехватке (отсутствии) копий компания будет вынуждена:
- оплатить НДС по соответствующей ставке;
- подать уточненную декларацию по НДС. Об этом сказано в п. 9 ст. 165 НК РФ.
Среди наших клиентов достаточно много компаний-экспортеров.
Так, если компания использовала льготную ставку НДС 0% и, как следствие, возникла обязанность по ее подтверждению в ИФНС, мы собираем полный комплект документов по таким льготным сделкам нашего клиента и подаем в налоговую. А далее – курируем весь процесс взаимодействия с ИФНС.
Клуб директоров для компаний с ВЭД
Вопросы, связанные с подтверждением ставки НДС 0%, и другие актуальные для участников ВЭД проблемы обсуждаются на заседаниях закрытого Клуба директоров, который мы проводим регулярно для наших текущих и потенциальных клиентов.
Записаться на мероприятие можно заранее.
А здесь вы можете посмотреть отчет о заседании закрытого Клуба директоров, которое состоялось 21 марта 2019 года.
«Клерк» Рубрика НДС
Ряд налогоплательщиков обладает правом на возмещение при применении налоговой ставки 0%. Однако оно требует подтверждения, а правила того, как это происходит, определяет ст. 165 НК РФ. Следует учесть, что типы самих налогоплательщиков, обладателей данного права, устанавливаются ст. 164 НК РФ. А в рассматриваемой статье устанавливаются только правила документального подтверждения нулевой ставки.
Особенности документального подтверждения права на налоговый вычет и применение налоговой ставки 0%
Прежде всего нужно отметить, что собственный порядок определения периода выявления базы установлен для экспортных операций. Это выражается в том, что положения ст. 167 НК РФ устанавливают, что при реализации определённых товаров моментом установления базы становится последнее число квартала, в котором собраны все документы. Поэтому лишь после формирования всего пакета установленных гл. 21 документов налогоплательщик получает право заявить налоговый вычет по НДС.
При реализации в РФ резидентом ОЭЗ таких товаров, лицам, являющимся резидентами ОЭЗ, применяется нулевая ставка НДС. У лиц, не являющихся резидентами ОЭЗ, не предусмотрено появления аналогичного права при реализации таких же товаров. В силу этого данные операции подлежат обложению НДС по ставкам 10 или 18 %.
Если все документы, предписанные при реализации перевозчиками, резидентами РФ, на железнодорожном транспорте некоторых работ, не сформированы на 181й календарный день со дня проставления пометки таможни, говорящей о соотнесении товаров с таможенной процедурой экспорта или транзита при транспортировке иностранных товаров от таможни в месте прибытия в РФ до таможни в месте убытия или говорящей о помещении вывозимых из РФ и иных, находящихся под её юрисдикцией, результатов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита, период установления базы по указанным работам определяется в соответствии со ст. 167 НК РФ.
При доставке в портовую ОЭЗ российских товаров, соотнесённых за её пределами с таможенной процедурой экспорта, или при вывозе припасов срок представления документов, определённый п. 9 рассматриваемой статьи, устанавливается со дня соотнесения соответствующих товаров с таможенной процедурой экспорта или декларирования припасов.
Требование о представлении в отделение ФНС документов, свидетельствующих вывоз товаров из государства-члена ТС на территорию иностранного государства, в целях подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС не определено.
При реализации товаров на экспорт из РФ в иное государство через государство-члена ТС периодом установления базы по НДС становится последний день квартала, в котором подготовлены документы, установленные рассматриваемой статьёй, вне зависимости от дня фактического вывоза из государства-члена ТС на территорию иностранного государства.
Следует учитывать, что единой судебной арбитражной практики в данной сфере выработать не удалось. Приведём некоторые примеры.
ФАС Московского округа в Постановлении от 26.05.2008 № КА-А40 назвал несостоятельным аргумент налоговиков о том, что на день подачи налогоплательщиком всех необходимых документов, подтверждающих правомерность применения нулёвой налоговой ставки, наступил сто восемьдесят первый день.
Суд решил, что нижестоящими инстанциями со ссылкой на письмо Минфина России от 22.06.2007 № 03-07-08/161, правомерно определено, что в случае сбора налогоплательщиком всех документов в срок, не превышающий сто восемьдесят календарных дней, отсчитывая от даты соотнесения груза с таможенным режимом экспорта, эти операции подлежат отражению в налоговую декларацию по НДС за налоговый период, на который приходится дата формирования пакета документов, вне зависимости от того, что завершение срока также приходится на этот же период.
Налогоплательщик представил документы, имеющие отношение к отгрузке на экспорт за период с ноября по май. Установленный законом срок в сто восемьдесят дней истек в мае, в связи с чем представление документов вместе с декларацией за май является правомерным.
Иной точки зрения придерживался ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 16.07.2008 № Ф04-4348, которым установил, что с учетом представленного пакета документов срок в сто восемьдесят дней, установленный рассматриваемой статьёй, нарушен, поскольку он истекает 4 февраля, а документы представлены 20 февраля.
Исходя из того, что на сто восемьдесят первый день не были представлены все необходимые документы и не уплачен НДС по соответствующей ставке, суд пришёл к выводу о правомерности начисления ФНС санкций за просрочку уплаты.
Судьи игнорировали аргументы того, что если налоговый период — это февраль 2007 года, то декларация за этот период может быть подана не позднее 20 числа следующего месяца, что и было сделано налогоплательщиком.
В письме Минфина от 16.10.2014 № 52244 детализируется тема о ставке НДС 0% в отношении работ организаций, резидентов РФ, не относящихся к трубопроводному транспорту, по транспортировке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ, в морских портах. Соответствующий Департамент Минфина дал пояснение.
В целях подтверждения законности применения ставки 0% в отношении указанных работ налогоплательщики представляют документы, установленные п. 3.5 рассматриваемой статьи, в число которых входят копии транспортных и иных документов, подтверждающих факт ввоза или вывоза в РФ и из РФ.
В случае ввоза морским или речным судном в ФНС передаётся копия морской накладной или подобного документа, способного подтвердить факт перевозки товара.
Оказываемые российской организацией в морском порту услуги в соответствии с процедурой транзита подлежат налогообложению НДС по нулевой ставке при условии представления в ФНС документов, установленные п. 3.5 рассматриваемой статьи.
Последняя редакция пп. 3.6 рассматриваемой статьи существует после принятия ФЗ от 29.12.2014 № 452-ФЗ. В ней норма о реализации работ, определённых ст. 164 НК РФ, для подтверждения законности использования налоговой ставки 0% передаются в отделения ФНС копии таможенных деклараций, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих ввоз иностранных товаров в РФ.
ФЗ № 452-ФЗ откорректировал содержание пп. 3 п. 3.7 рассматриваемой статьи, которое устанавливает правило о том, что при реализации услуг, установленных пп. 2.7 п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса, для подтверждения законности использования налоговой ставки 0% налогоплательщиками представляются копии транспортных накладных и иных документов с отметками российских таможенных органов.
ФЗ от 29.11.2014 № 382-ФЗ рассматриваемая статья дополнена п. 3.9, который содержит положение о том, что при реализации услуг, установленных ст. 164, для подтверждения законности использования налоговой ставки 0% в ФНС представляется реестр перевозочных или иных документов, включающих маршрут следования товара, подтверждение таможни того, что место прибытия груза в РФ и место убытия совпадают.
В письме Минфина от 13.02.2015 № 03-07-08/6583 детализирована тема НДС при обложении услуг по авиационным пассажирским перевозкам в Республику Крым из других регионов РФ, оказанных российским авиаперевозчиком с 03.06.2014 по 25.08.2014. Департамент Минфина подтвердил, что положениями п. п. 3 и 4 ст. 2 ФЗ введено правило о том, что положения рассматриваемой статьи применяются к услугам такого вида, оказываемым с 18 марта 2014 года до 1 января 2016 года.
Даны разъяснения и по порядку применения п. 8 рассматриваемой статьи. В письме ФНС от 18.08.2014 № 16134 детализирована тема о вычетах по НДС по товарам, использованным при производстве драгметаллов, при реализации которых оправданность использования нулевой ставки НДС документально подтверждена.
При реализации данных товаров в качестве документов, подтверждающих законность применения налоговой ставки 0% и соответствующих вычетов представляются договор на реализацию драгметаллов или драгкамней и документы, подтверждающие передачу их Госфонду РФ, ЦБ или банкам.
Пункт 9 рассматриваемой статьи действует в редакции ФЗ от 29.12.2014 № 452. Она уточняет, что документы, указанные в п. 3.9 рассматриваемой статьи, направляются в ФНС не позднее сто восемьдесят календарных дней от дня появления отметки таможни, подтверждающей убытие товаров из России.
Из предписаний данного пункта следует, что обязанность по уплате НДС в определенных этим положениях обстоятельствах образуются на 181й день, считая с дня выпуска груза региональными таможенными органами в виде экспорта.
Особенности судебной практики
В судебной практике довольно часто возникает путаница в области применения различных положений о вычетах, связанных с разными сроками.
Так, из решения от 24 апреля 2020 г. по делу № А32-870 АС Краснодарского края мы узнаём, что вывод суда начальной инстанции о том, что с учетом ст. 272, устанавливающей правило о том, что датой признания сумм налогов в составе расходов является дата их начисления, спорные суммы НДС подлежали отражению в расходах 2004 — 2005 годов, т. е. в периоде, когда истек срок в 180 дней, заданный п. 9 рассматриваемой статьи и ст. 167 НК РФ, а не в периоде истечения трехлетнего срока, в ходе которого могло быть подтверждено право на применение ставки 0%, сделан без учета того, что спорные суммы НДС начислены по более позднему периоду и другому основанию, а не потому что в ходе установленного срока не было собрано необходимого пакета документов для подтверждения права на применение ставки 0%.
Продолжаем серию уроков (предыдущая часть) по работе с НДС в 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0).
Сегодня мы рассмотрим тему: "Ставка НДС 0% при экспорте".
Большая часть материала будет рассчитана на начинающих бухгалтеров, но и опытные найдут кое-что для себя. Чтобы не пропустить выход новых уроков - подписывайтесь на рассылку.
Напоминаю, что это урок, поэтому вы можете смело повторять мои действия у себя в базе (лучше копии или учебной).
Немного теории
Экспорт товаров за границу облагается ставкой НДС 0%.
Это означает, что при экспорте товара у нас не возникает обязательств по уплате НДС в бюджет.
Однако у нас возникает обязательство подтвердить произведенный экспорт в течение 180 дней после помещения товара под таможенный режим экспорта.
Чтобы подтвердить экспорт нужно собрать и предоставить в налоговую вместе с декларацией по НДС следующий комплект документов:
- Контракт на экспорт с иностранным контрагентом (его копию).
- Грузовую таможенную декларацию (ее копию с отметками таможни, выпустившей товар).
- Копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками таможенных органов.
В случае неподтверждения экспорта мы обязаны начислить НДС "задним числом" по курсу, действовавшему на дату экспортной операции, используя дополнительный лист книги продаж.
В отношении "входящего" НДС (который был уплачен нами поставщику экспортируемого товара) также действуют особые правила. Этот НДС может быть взят нами в зачет только после подтверждения или неподтверждения экспорта ( поправка: с 01.07.2016 входящий НДС можно брать к зачёту до подтверждения - это правило работает только для не сырьевых товаров; указывать, что это несырьевой товар нужно в номенклатуре - не ставить галочку при ее создании, когда указываете код ТНВЭД ).
Рассмотрим эти ситуации применительно к 1С:Бухгалтерии 8.3 (редакция 3.0).
Настраиваем учетную политику
Прежде всего настроим раздельный учет входящего НДС - это необходимо, так как мы будет учитывать товары для экспорта по ставке 0%.
Заходим в раздел "Главное" пункт "Налоги и отчеты":
Здесь выбираем пункт "НДС" и устанавливаем галку "Ведется раздельный учет входящего НДС":
Там же устанавливаем пункт "Раздельный учет НДС по способам учета". Эта опция включает новую методику раздельного учета НДС при помощи дополнительного субконто "Способ учета НДС" на 19 счете.
Закупаем товар для экспорта
Далее заходим в раздел "Покупки" пункт "Поступление (акты, накладные)":
Создаем новый документ "Поступление товара":
Согласно этому документу 01.01.2016 мы закупили 2 тонны пшеницы 1 сорта по цене 10 000 (включая НДС) за тонну.
При этом в табличной части (промотайте экран вправо) мы указали в качестве субконто 19 счета значение "Блокируется до подтверждения 0%":
Это означает, что данный товар приобретен нами для дальнейшего экспорта, а значит вычет НДС по нему сможет быть взят исключительно после подтверждения или неподтверждения экспорта.
Не забудем зарегистрировать входящий счет-фактуру (кнопка "Зарегистрировать" в самом низу документа):
Реализуем товар на экспорт
Наконец, заходим в раздел "Продажи" пункт "Реализация (акты, накладные)":
Создаем новый документ "Реализация товаров":
Мы реализуем (на экспорт) 2 тонны пшеницы иностранному контрагенту по цене 500 евро за тонну по ставке НДС 0%.
При этом в договоре с покупателем мы явно указали, что расчет ведется в евро:
Проводим документ, а затем выписываем счет-фактуру (кнопка в самом низу):
Далее возможны 2 ситуации: подтверждение или неподтверждение экспорта. Рассмотрим каждую из них по очереди.
Экспорт подтвержден
Полный пакет документов, подтверждающих экспорт был собран нами 15.04.2016. Этот пакет документов будет подан нами в налоговую инспекцию вместе с декларацией за 2 квартал.
Чтобы отразить факт подтверждения в 1С заходим в раздел "Операции" пункт "Регламентные операции НДС":
Создаем новый документ "Подтверждение нулевой ставки НДС":
Указываем дату 15.04.2016 (или 30.06.2016 - последний день квартала, в котором предоставлены документы) и нажимаем кнопку "Заполнить":
Табличная часть автоматически заполнится неподтвержденным экспортом. В поле "Событие" указываем значение "Подтверждена ставка 0%":
Теперь, когда мы подтвердили экспорт, оказалось выполнено условие для взятия в зачет "входящего" НДС по этому товару.
Но для этого необходимо сформировать записи книги покупок за 2 квартал (период, в котором мы подтвердили экспорт).
Для этого заходим в помощник по учету НДС за 2 квартал:
И переходим к формированию записей книги покупок
Устанавливаем галку "Предъявлен к вычету НДС 0%" и нажимаем кнопку "Заполнить документ":
Закладка "Приобретенные ценности" автоматически заполнится подтвержденной реализацией:
Проводим этот документ, а далее все из того же помощника переходим к книге покупок:
Мы видим, что в ней отразился входящий НДС в размере 3 050 рублей 85 копеек:
Согласно отчету "Анализ учета по НДС" за 2 квартал НДС к возмещению составил 3 050 рублей 85 копеек:
Экспорт не подтвержден
Теперь отмотаем события на момент реализации товара на экспорт от 10.01.2016 и предположим, что документы, подтверждающие экспорт нам собрать так и не удалось.
В этом случае на 181 день со дня экспорта (9 июля 2016) такой экспорт становится неподтвержденным и у нас появляется обязательство начислить НДС задним числом, отразив его в дополнительном листе книги продаж за 1 квартал.
Чтобы отразить факт неподтверждения в 1С заходим в раздел "Операции" пункт "Регламентные операции НДС" и создаем новый документ "Подтверждение нулевой ставки НДС":
Указываем дату 09.07.2017 и нажимаем кнопку "Заполнить" в табличной части.
Табличная часть документа автоматически заполнилась неподтвержденным экспортом.
В поле "Событие" в табличной части указываем значение "Не подтверждена ставка 0%".
Также не забываем указать статью прочих расходов, через которую будет начислен НДС к уплате в бюджет:
Проводим документ и обращаем внимание на то, что программа автоматически создала и заполнила в табличной части счет-фактуру выданный с НДС в размере 14 335.11:
Этот НДС был автоматически рассчитан программой с суммы экспорта сверху, по ставке 18% (эта ставка указана в самом товаре).
Осталось убедиться, что после этой операции в дополнительном листе книги продаж за 1 квартал появился созданный только что счет-фактура с НДС в размере 14 335 рублей 11 копеек.
Для этого заходим в помощник по учету НДС за 1 квартал и открываем "Книгу продаж":
В настройках отчета (кнопка "Показать настройки") указываем "Формировать дополнительные листы" за текущий период:
Формируем отчет, открываем "Доп. листы за 1 квартал 2016 года" и видим наш счет-фактуру, обязывающий нас уплатить в бюджет 14 335 рублей и 11 копеек:
Но не всё так страшно Ведь одновременно с неподтверждением экспорта у нас появилось право взять в зачет входящий НДС. Эта факт также будет отражён в дополнительном листе, но уже книги покупок.
Но для начала заходим в помощник по учету НДС за 3 квартал (именно в этом периоде настал 181 день со дня экспорта и экспорт приобрел статус неподтвержденного) и открываем формирование записей книги покупок:
Устанавливаем пункт "Предъявлен к вычету НДС 0%" и нажимаем кнопку "Заполнить документ". Табличная часть "Приобретенные ценности" автоматически заполнилась:
Проводим документ, а затем открываем помощник по учету НДС за 1 квартал. Отсюда переходим в книгу покупок:
В настройках (кнопка "Показать настройки") указываем пункт "Формировать дополнительные листы" за текущий период:
Формируем отчет, открываем "Доп. лист за 1 квартал 2016 года" и видим, что здесь отразился входящий счет-фактура с НДС на сумму 3 050 рублей и 85 копеек:
Итого НДС к уплате за 1 квартал согласно отчету "Анализ учета по НДС" составит 11 284 рублей и 26 копеек:
Мы молодцы, на этом всё
Кстати, подписывайтесь на новые уроки.
Дополнения от читателей
Про закрытие полученных авансов (от Алексея Шабанова)
Согласно НК РФ (статья 153, пункт 3) налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) по ставке 0%, в случае расчётов в иностранной валюте, определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).
Это означает, что если мы получили предоплату от покупателя (аванс), то он будет закрываться в рублях по курсу на дату получения аванса, а вот наша налоговая база будет рассчитана в рублях по курсу документа реализации (фактической отгрузки товаров, работ, услуг).
И если эти курсы не будут совпадать, то мы получим внереализационный доход или расход.
С уважением, Владимир Милькин (преподаватель школы 1С программистов и разработчик обновлятора).
Как помочь сайту: расскажите (кнопки поделиться ниже) о нём своим друзьям и коллегам. Сделайте это один раз и вы внесете существенный вклад в развитие сайта. На сайте нет рекламы, но чем больше людей им пользуются, тем больше сил у меня для его поддержки.
Нажмите одну из кнопок, чтобы поделиться:
Федеральный закон от 29.12.2014 № 452-ФЗ вносит поправки в ст. 165 НК РФ . Часть изменений действуют с 29.01.2015, остальные вступят в силу только с 01.10.2015. О том, как можно подтвердить нулевую ставку НДС, рассказывают аттестованный аудитор Александр Лавров и эксперт Контур.Декларанта Наталья Лайша.
Каков порядок сбора документов для подтверждения нулевого НДС?
Александр Лавров : Состав пакета необходимых документов установлен ст. 165 НК РФ. В него входят экспортный контракт, таможенные декларации с отметками таможни, а также транспортные, товаросопроводительные и (или) иные документы с отметками таможни о вывозе товара. Все документы на подтверждение нулевой ставки НДС представляются в виде копий. И лишь для таможенных деклараций установлено исключение: их копии можно заменить на реестр. С 01.10.2015 такое право будет у экспортера и в отношении документов, подтверждающих вывоз товара, например накладных (см. 452-ФЗ).
На сбор документов у экспортера есть 180 дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. Если компания не уложилась в этот срок, она должна начислить налог по ненулевой ставке: 18 или 10 %. Однако начисленный в этом случае НДС покупателю не предъявляется, цена договора на него не увеличивается и к выручке он прямого отношения не имеет.
Как подтверждать нулевой НДС с 01.10.2015?
Наталья Лайша : С этого момента у экспортеров и импортеров появится возможность представлять в налоговые органы вместо копий таможенных деклараций и перевозочных документов на бумажных носителях реестры этих документов в электронном виде через оператора ЭДО. Это значит, что подтвердить обоснованность применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов по экспортным и импортным операциям будет намного проще, а объем документооборота существенно сократится.
Чтобы еще упростить процесс представления документов в налоговую инспекцию, реестры можно будет готовить и передавать в систему интернет-отчетности Контур.Экстерн из сервиса для таможенного декларирования Контур.Декларант. В сервисе могут работать сразу несколько пользователей с различной ролью даже из разных офисов или городов. При этом пользователь-бухгалтер получает доступ к архиву всех «выпущенных» таможенных деклараций: может выгружать сведения в книгу покупок, сверять данные по счетам-фактурам, формировать реестры таможенных деклараций, делать подборку информации для подтверждения применения нулевой ставки НДС.
Как отразить в бухучете сумму НДС, начисленного по неподтвержденному экспорту?
Александр Лавров : Существуют два основных варианта. Первый рекомендован Минфином России в письме от 27.05.2003 № 16-00-14/177. В соответствии с ним нужно отражать начисление НДС по неподтвержденному экспорту по ненулевой ставке проводкой Дт 68 «НДС к возмещению» Кт 68 «НДС к начислению».
Но такой НДС в бухгалтерском балансе не должен влиять на состояние расчетов с бюджетом, так как на дату начисления налога у организации еще не возникает права на его вычет (возмещение). Значит, его отражение на счете 68 может запутать бухгалтера и привести к ошибке в отчетности. Поэтому логичнее отразить начисленный при неподтверждении экспорта НДС на счете 19 или 76 (см. табл.).
Отражение НДС, начисленного при неподтверждении экспорта
Как подтвердить нулевую ставку после начисления ненулевого НДС?
Александр Лавров : Если компания соберет все документы, можно принять к вычету тот НДС, который был начислен по истечении 180 дней. На это отводится три года после окончания периода, в котором произошла отгрузка товаров на экспорт (пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167, п. 2 ст. 173 НК РФ, письмо Минфина России от 03.02.2015 № 03-07-08/4181).
Если документы так и не будут собраны, то начисленный НДС нужно списать на прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Эти расходы можно учесть при исчислении налога на прибыль (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 № 15047/12, письмо ФНС России от 24.12.2013 № СА-4-7/23263).
Признать расходы в налоговом учете можно уже на момент начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). В бухучете же все зависит от оценки организацией ситуации и вероятности подтвердить нулевую ставку. Если организация решила не подтверждать экспорт, выполняется требование абз. 4 п. 19 ПБУ 10/99: расходы признаются, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов. Поэтому, как и в налоговом учете, уже на дату начисления НДС можно списать его на прочие расходы.
Если все же есть уверенность, что необходимые документы будут собраны, а нулевая ставка подтверждена, в бухучете с признанием расходов нужно подождать. Да и в налоговом учете в этом случае лучше не торопиться с отражением расходов: если впоследствии экспорт будет подтвержден, то расходы в виде НДС придется аннулировать, скорее всего, с доплатой налога и пенями.
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Экспорт — таможенная процедура
Экспорт — это продажа товаров и услуг с территории России и других стран ЕАЭС в третьи страны без обязательств об обратном ввозе (ст. 139 ТК ЕАЭС). Важное условие — товары и услуги должны фактически пересечь таможенную границу стран ЕАЭС, без этого экспорт невозможен.
Например, иностранная компаний покупает у отечественной фирмы сырье, которое затем будет использовано для производства товаров на заводе в России. Такая операция экспортом не является, хотя покупатель — иностранная компания, так как сырье не покидало границы РФ.
Важно! В Евразийский Экономический союз входят: Россия, Армения, Белоруссия, Казахстан и Киргизия. В рамках союза действует единое таможенное пространство.
Экспортный НДС
При вывозе товаров за границу у экспортера появляется право на применение нулевой ставки по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Ставка 0 % — это право экспортера, а не обязанность. От нее можно отказаться в пользу стандартных ставок 10 и 20 %.
Налоговую базу рассчитывайте в рублях по курсу ЦБ РФ на день отгрузки покупателю (п. 3 ст. 153 НК РФ). Это правило актуально, даже если от покупателя вы получили 100 % предоплату.
Налоговую базу определяем в последний день квартала, в котором собрали документы для подтверждения права на применение ставки 0 % (ст. 165 НК РФ). При этом полученные от покупателя предоплаты и авансы в расчет налоговой базы не включайте. НДС с них не начисляйте.
Продавец не всегда будет рассчитываться с вами иностранной валютой. Иногда оплату вы можете получить в рублях. На особенности учета и расчета экспортного НДС это не влияет.
Ставка НДС при экспорте
Экспортер имеет право применять 0 % ставку НДС при вывозе товаров и услуг за рубеж. Кроме того, есть еще ряд работ и услуг, которые сопровождают экспортные операции и также облагаются НДС по нулевой ставке.
Международная перевозка грузов. В первую очередь, это услуги по перевозке грузов различными видами транспорта (авиа, ж/д, авто, морской и речной транспорт). Но также в эту группу попадают услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава или контейнеров для перевозок и транспортно-экспедиционные услуги.
Транспортировка нефти, нефтепродуктов и природного газа. По нулевой ставке облагаются услуги организаций трубопроводного транспорта, которые перемещают нефть и газ за границу РФ.
Передача электроэнергии. Ставку 0 % могут применять компании, оказывающие услуги по передаче электричества из отечественных сетей в электросети иностранных государств.
Перевалка и хранение вывозимых товаров. Под нулевую ставку попадают услуги организаций, обеспечивающих перевалку и хранение товаров для экспорта в морских и речных портах.
Переработка. Под ставку 0 % попадают операции по переработке товаров на таможенной территории, помещенные под соответствующую таможенную процедуру.
Транспортировка внутренним водным транспортом. Ставка 0 % применяется в отношении услуг по транспортировке экспортируемых товаров внутренним водным транспортом.
Отказ от НДС 0 %
От нулевой ставки можно отказаться. Для этого нужно подать в свою ИФНС заявление в свободной форме об отказе от ставки 0 %. Сделайте это до 1 числа налогового периода, с которого отказываетесь от своего права. При этом учтите несколько важных моментов:
- отказ от ставки 0 % распространяется на все экспортные операции;
- минимальный срок отказа — 12 месяцев, то есть в течение года вы не сможете вернуться на ставку 0 %;
- размер ставок не зависит от того, кто выступает вашим покупателем.
Важно! Отказаться от ставки НДС 0 % при экспорте в страны ЕАЭС нельзя, так как между странами-участницами нет таможенных границ (Письмо Минфина РФ от 09.01.2019 № 03-07-13/1/24).
После отказа от ставки вычеты по НДС вы будете заявлять в стандартном порядке. Ждать сбора всех подтверждающих документов не нужно.
Основная причина отказа от нулевой ставки — сложность подтверждения правомерности ее применения. Однако отказ от льготы — это дополнительная налоговая нагрузка на компанию.
Подтверждение нулевой ставки по НДС
Правомерность применения нулевой ставки нужно подтвердить. На это отводят 180 дней со момента, когда товары были помещены под таможенную процедуру экспорта. По работам и услугам срок определяется в зависимости от их характера. Для подтверждения выполняем следующие действия.
Собираем пакет документов
Пакет зависит от вида товаров и услуг, а также от способа их транспортировки. Полный пакет документов перечислен в ст. 165 НК РФ. Основные из них — это контракт и таможенная декларация. Однако перечень может быть расширен, и тогда дополнительно потребуют:
- товаросопроводительные документы;
- транспортные документы;
- грузовые накладные;
- коносаменты;
- морские накладные;
- пояснения и другие документы.
При экспорте в страны ЕАЭС от вас потребуют заявление покупателя с отметкой его налогового органа о ввозе товара и уплате всех косвенных налогов или о том, что ввоз товара не облагается НДС.
Вместо заявлений можно предоставить их перечень, но при условии, что данные от импортеров уже поступили в налоговую службу. Проверить наличие заявления в базе ФНС можно с помощью официального сервиса. Если информации о заявлении нет, перечень можно не составлять, так как его не примут.
Заполняем декларацию по НДС
Одновременно с документами сдайте декларацию по НДС. Отчет подавайте по местонахождению организации и только в электронном формате. Экспортеры заполняют:
- титульный лист — со сведениями об организации и налоговым периодом;
- раздел 1 — со сведениями о суммах НДС к возмещению или уплате;
- раздел 4 — со сведениями о суммах НДС с подтвержденной нулевой ставкой;
- раздел 5 — со сведениями о налоговых вычетах;
- раздел 6 — со сведениями о суммах НДС, когда нулевая ставка не подтверждена.
Не успели отчитаться в 180-дневный срок
Если вы в течение 180 дней не успели подтвердить ставку 0 %, НДС со стоимости вывезенных товаров нужно будет заплатить по стандартной ставке 10 или 20 % (п. 9 ст. 165 НК РФ). Датой определения налоговой базы в общем случае считается день отгрузки товаров или выполнения работ.
Сумму уплаченного налога можно будет принять к вычету после того, как вы предоставите все подтверждающие экспорт документы (Письмо ФНС от 30.07.2018 № СД-4-3/14652). Право на вычет вы сохраняете в течение 3 лет.
Налоговый вычет при экспорте
Экспортные операции облагаются НДС по ставке 0 %. Следовательно, входящий НДС по товарам и услугам, которые использовались для экспортных целей, можно предъявить к вычету. Для вычета вам нужна правильно оформленный счет-фактура от поставщика.
Особенности налогового вычета зависят от того, к какой группе относятся экспортируемые товары: сырьевые или несырьевые.
Вычет при экспорте несырьевых товаров
Если товары оприходованы не позднее 1 июля 2016 года, то предъявить «входящий» НДС к вычету вы можете в общем порядке. Дожидаться отгрузки товаров на экспорт или подтверждения нулевой ставки по экспорту не нужно (Письмо Минфина РФ от 13.07.2016 № 03-07-08/41050).
Порядок иной, если товары оприходованы до 1 июля 2016 года. В таком случае принять «входящий» НДС по ним к вычету можно только в том квартале, в котором компания определяет налоговую базу по ставке 0 %. Дата возникновения права на вычет зависит от того, собрали ли вы документы, предусмотренные в ст. 165 НК РФ, или нет. Если да — право на вычет вы имеете в том квартале, когда экспорт был подтвержден. Если нет — право на вычет возникает только после отгрузки товаров.
Вычет при экспорте сырьевых товаров
К сырьевым товарам относятся позиции, упомянутые в п. 10 ст. 165 НК и установленные в Постановлении Правительства РФ от 18.04.2018 № 466:
- соль, сера, земли и камень, штукатурные материалы, известь;
- руды, шлак и зола;
- топливо минеральное, нефть и нефтепродукты, битуминозные вещества, воски;
- органические химические соединения;
- древесина и изделия из нее, древесный уголь;
- жемчуг и драгоценные камни;
- черные металлы;
- медь, никель, алюминий, свинец, цинк, олово и изделия из этих металлов;
- прочие недрагоценные металлы и металлокерамика.
Принадлежность товара к сырьевой группе определяйте по коду ТН ВЭД.
Рекомендуем облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нашей программе можно вести учет операций с различными ставками НДС. В сервисе можно заполнить и проверить декларацию по НДС. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.
Читайте также: