Объект налогообложения по ндс

Опубликовано: 26.04.2024

Объект налогообложения по НДС ― это продажа, оказание услуг на территории страны, а также монтажно-строительные работы для собственных нужд и ввоз товаров в Россию. Согласно российскому законодательству объектом налогообложения по НДС могут быть не признаны некоторые операции. Подробности ищите в нашей рубрике «НДС: объект налогообложения».

Характеристика объектов обложения НДС

Практически все совершаемые операции в ходе деятельности экономического субъекта, являющегося плательщиком налога, подлежат обязательному начислению НДС. Сюда относят реализацию товаров, передачу ценностей для собственных нужд или выполнение строительно-монтажных работ внутри самого предприятия, а также поступление товаров на территорию РФ из других стран.

Более подробно случаи определения объектов налогообложения представлены в нашем материале «Ст. 146 НК РФ 2017: (вопросы и ответы)».

В процессе ведения хозяйственной деятельности важно понимать, на какие операции необходимо начислять налог, какие документы требуются для подтверждения вычета по НДС и для передачи покупателям.

Информация по этому вопросу года представлена в статье «Что облагается НДС в 2017 году».

Торговые организации нередко проводят рекламные кампании и выдают подарочные сертификаты. Нужно ли начислять НДС при обмене этих сертификатов на товары, читайте в статье «Товар в обмен на сертификат — платить ли НДС?».

Многие фирмы осуществляют строительные работы внутри организации для улучшения собственных материальных условий, не ставя перед собой цели дальнейшей продажи объекта. Имеется ли необходимость по начислению и уплате НДС, если работы выполнялись собственными силами без привлечения сторонних подрядных организаций? Какова позиция представителей официальных органов на этот счет?

Из материала «Что считается СМР для целей НДС» можно получить актуальную информацию, относящуюся к выполнению работ для собственного потребления.

В случае, когда передача товара носит безвозмездный характер, размер объекта налогообложения по НДС рассчитывается по средней рыночной цене. Продавец имеет право учесть сумму входного НДС при соблюдении некоторых условий:

  • товары (услуги) приобретались с целью последующего использования их в налогооблагаемых операциях;
  • они приняты к учету по данным первичной документации;
  • имеется счет-фактура.

Покупатель, в свою очередь, не может принять сумму налога по выставленному счету-фактуре, так как объект по НДС в данном случае отсутствует (п. 2 ст. 171 НК РФ), а сумма налога при учете товара включается в его первоначальную стоимость. Счета-фактуры от продавцов при безвозмездной передаче товара в книге покупок не фиксируются.

Однако не всегда НДС начисляют при передаче товаров, не получая материальной выгоды.

Практически каждое предприятие сталкивается с необходимостью выдачи работникам бланков трудовых книжек или вкладышей к ним. В статье «Минфин напомнил, как быть с НДС и прибылью при выдаче трудовых книжек» рассказывается, почему при выдаче этих бланков нужно начислить НДС. Еще один объект налогообложения по НДС - это передача товаров для собственных нужд внутри самого предприятия (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Но в этом случае необходимо соблюдение некоторых моментов, касающихся в основном появления расходов при определении налога на прибыль.

При каких условиях у организации при передаче товаров для собственных нужд появляется объект налогообложения? Как влияет дальнейшее использование полученного имущества на доходы? При каких обстоятельствах нет необходимости начислять при этом НДС?

Если организация передает имущество в качестве отступного для погашения займа, то у нее возникает обязанность исчислить НДС. Подробнее об этом в наших материалах:

Отсутствие обязанности по начислению НДС

Нередко предприниматели задаются вопросами: во всех ли случаях необходимо начислять НДС? При некоторых обстоятельствах объекта налогообложения не возникает. Однако не всегда чиновники имеют единое мнение по одному и тому же вопросу. В таких случаях руководители организаций принимают правильное, на их взгляд, решение самостоятельно; при этом они должны понимать, что могут возникнуть претензии со стороны налоговых органов.

Еще один неоднозначный момент - передача участнику общества имущества в качестве дивидендов.

Подробнее о мнении на этот счет различных государственных структур можно узнать из материала «Дивиденды имуществом ― позиция ВС РФ 2015».

В некоторых случаях возможно избежать появления объектов налогообложения НДС, если выполнить ряд условий. К примеру, расходы на питание работников можно оптимизировать, если сделать их частью оплаты труда.

Нюансы подобной операции описаны в материале «Как не платить НДС с обедов?».

Для признания условий, при которых возникает необходимость в налогообложении операций по НДС, требуется понимание места реализации товара. П. 1 ст. 146 НК РФ определяет, что объектом налогообложения признаются те товары и услуги, реализация которых совершена на территории нашего государства.

У многих субъектов появляются вопросы по поводу возникновения объекта налогообложения, если отгрузка принадлежащего российской организации товара произошла за пределами РФ. Подробную информацию, касающуюся этой ситуации, вы сможете получить из материала «Платить ли НДС, если товары приобретены за границей и сразу отгружены покупателю?».

Операции по продаже участков земли в пределах территории РФ также подразумевают передачу прав собственности от продавца к покупателю. Но возникает ли при этом необходимость начисления и уплаты НДС? Особенно остро этот вопрос встает при реализации земельных участков, владельцами которых выступают как частные лица, так и государственные структуры.

Объектом налогообложения НДС признается множество операций, совершаемых на территории РФ. В то же время и список действий, которые освобождены от налога, достаточно обширен. Учитывая периодические изменения в законодательстве, целесообразно будет следить за новшествами в налоговом праве. Последнюю актуальную информацию всегда можно узнать из материалов рубрики «НДС: объект налогообложения».

Кто и как платит, как посчитать, как получить вычет

Судя по форумам предпринимателей, больше всего вопросов возникает по НДС. С помощью этой статьи вы вряд ли сможете заполнить декларацию по НДС, зато узнаете все самое важное о налоге: кто платит, как рассчитать и получить налоговый вычет.

Что вы узнаете

  • Что такое НДС
  • Кто его платит
  • Какие есть льготы по НДС
  • Как рассчитывается
  • Сроки уплаты НДС
  • Как получить налоговый вычет
  • Что будет, если не уплатить НДС

Что такое НДС

НДС — налог на добавленную стоимость. Его платят, когда компания реализует товары, работы, услуги и имущественные права.

Продает товары, работы, услуги или имущественные права. Например, компания продала помидоры или офисное помещение — она обязана уплатить НДС.

Безвозмездно передает товары, работы, услуги или имущественные права. Например, одно юрлицо безвозмездно передает другому промышленный цех или дарит по акции в магазине микроволновку при покупке холодильника — со всех сделок надо уплатить НДС по рыночной стоимости.

Ввозит товары на территорию РФ из-за границы. Например, привозит шоколад из Японии или одежду из Китая, чтобы потом продать в России. С каждой поставки надо уплатить НДС.

Выполняет строительно-монтажные работы для себя. Своими силами строит здание, цех или делает ремонт в помещении.

В законе это называется реализацией, мы же для простоты будем называть продажей.

НДС — косвенный налог. Обычно бизнес не платит его из своего кармана, а выставляет счет конечному покупателю. Покупатель уплачивает сумму налога, а компания передает эти деньги налоговой. Возможно, вы замечали, что в чеке магазина отдельно указана цена товара и отдельно НДС. Но если товар не продали, а подарили по акции, предпринимателю все равно придется уплатить с него НДС — уже из своих денег.

Налог начисляется на добавленную стоимость. Например, предприниматель купил килограмм огурцов у поставщика за 100 рублей, а продал за 150 рублей. Если поставщик огурцов тоже плательщик НДС, то предприниматель уплатит налог только с 50 рублей разницы.

Кто платит НДС

НДС платят компании и ИП на общей системе налогообложения, а также все, кто ввозит товары через границу, то есть занимается импортом.

Кто такие налоговые агенты по НДС

Мы сказали, что НДС платят компании, которые работают на общей системе. Но есть одно исключение. Платить НДС обязаны все компании, если становятся налоговыми агентами. Вот несколько примеров, когда придется это сделать.

Купили товар или услугу на территории России у иностранных фирм, не состоящих на налоговом учете. Например, приобрели оборудование в России у иностранной компании.

Купили металлолом, макулатуру или сырые шкуры животных у продавцов — плательщиков НДС.

Продали товары, имущество или услуги иностранца по договору комиссии, поручения или агентскому договору. Например, помогли продать квартиру иностранцу и взяли за это комиссию с продажи, а расчеты проходили через ваш счет.

Арендуете государственное или муниципальное имущество. Например, сняли помещение напрямую у комитета по управлению городским имуществом.

Занимаетесь продажей конфискованного имущества. Если государство уполномочило продавать конфискованное имущество, надо будет уплатить с цены продажи НДС.

Купили или получили государственное имущество. При этом имущество не должно быть закреплено за государственными или муниципальными учреждениями.

Льготы по НДС

По НДС существуют льготы. Некоторые компании могут вообще не платить налог, другие — только по отдельным операциям.

Не обязаны платить НДС некоторые компании и ИП:

  1. ИП на ЕНВД, УСН и патенте.
  2. Участники проекта «Сколково».
  3. ИП и компании на любых системах налогообложения, если за последние три месяца их выручка меньше 2 млн рублей. Даже если компания на общей системе налогообложения. Чтобы получить такое освобождение, придется подавать дополнительные документы.

Компании на ЕСХН работают с особыми условиями. С 2019 года они платят НДС, если заработали за год больше определенной суммы:

  • 100 млн рублей за 2018 год;
  • 90 млн рублей за 2019 год;
  • 80 млн рублей за 2020 год и т. д.

Чтобы получить льготу для ЕСХН, нужно подать документы на освобождение. Если этого не сделать, компания должна будет платить НДС при любых доходах.

Отдельные операции. Не нужно платить НДС по таким операциям, как:

  • денежные займы;
  • реализация медицинских товаров и услуг;
  • перевозка пассажиров;
  • торговля акциями.

Когда льготы не действуют

Бывает, что формально компания подходит под льготы, но получить их не может.

При импорте. Если ИП на УСН или другом спецрежиме захочет ввезти товар через границу, ему придется уплатить НДС.

Если выставлен счет с НДС. Предприниматель на упрощенке или другом спецрежиме при желании клиента может выставить ему счет с НДС. Но тогда предпринимателю надо будет в конце квартала подать декларацию и уплатить этот НДС в бюджет.

Как рассчитывается НДС

В статье мы рассмотрим базовый вариант расчета НДС. На деле есть много тонкостей, с которыми сможет разобраться только профессиональный бухгалтер.

НДС, который нужно уплатить налоговой, считают по такой формуле:

Исходящий НДС — сумма налоговой базы, умноженная на ставку НДС.

Налоговая база — сумма реализованного товара, то есть все, что компания продала или подарила. Товары, которые участвуют в акциях, тоже принимаются к учету. Если вы дарите покупателям фен за покупку дрели, со стоимости фена тоже придется уплатить НДС.

Ставка НДС — процент от налоговой базы, который определяет государство в зависимости от вида операции.

Восстановленный НДС — часть входящего НДС, которую в определенных ситуациях компании должны вернуть в бюджет. Например, если они перешли с общего режима налогообложения на УСН и у них остались товары на складе, с которых они до этого делали вычет. Подробнее — в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Например, ООО покупает одежду у поставщика, а потом продает ее в розницу. Ставка НДС для них — 20%.

ООО закупило партию за 300 тыс. + 60 тыс. рублей НДС, а продало за 500 тыс. рублей + 100 тыс. рублей НДС.

Исходящий НДС в этом случае — 100 тыс. рублей. ООО покупало товар у поставщика с НДС, поэтому входящий НДС — 60 тыс. рублей.

ООО могут вычесть входящий НДС из суммы налога: 100 тыс. − 60 тыс. = 40 тыс. рублей. В этом примере нет восстановленного НДС. В итоге в налоговую надо уплатить 40 тыс. рублей.

Ставки НДС. Размер ставки зависит от вида операции:

  • 0% — при экспорте;
  • 10% — при продаже еды, товаров для детей, журналов и книг, медицинских товаров;
  • 20% — во всех остальных случаях.

Если нет входящего НДС. Расчет НДС выглядит как цепочка. Грубо говоря, каждый следующий поставщик вычитает из своего налога деньги, которые он заплатил предыдущему.

Проблема возникает тогда, когда в этой цепочке появляется компания, которая НДС не платит, например ИП на упрощенке. Тогда компания, которая купила у такого ИП, не может принять НДС к вычету.

Рассмотрим тот же пример, что и выше, но теперь счет для ООО выставляет ИП на упрощенке, который не платит НДС. ООО оплачивает счет, а потом перепродает товар дороже кому-то еще.

Со своих продаж ООО обязано уплатить НДС. Они продают товар за 500 тыс. + 100 тыс. рублей НДС. Исходящий НДС — 100 тыс. рублей.

ООО могло бы от исходящего НДС отнять входящий, но отнимать нечего: поставщик не предъявлял им НДС. Поэтому в налоговую придется уплатить все 100 тыс. рублей.

Обычно компаниям на общей системе налогообложения такой расклад не нравится, поэтому они стараются не работать с предпринимателями без НДС.

Чем отличается ставка 0% от отсутствия НДС и что такое возмещение НДС

Ставка 0% применяется при экспорте. Например, если компания что-то произвела в России и продала за рубеж. Но между ставкой 0% и просто освобождением от уплаты НДС есть большая разница.

Разберем на примере, но для начала вспомним упрощенную формулу расчета НДС:

Когда они продают оборудование в Канаду, они платят НДС по ставке 0%. Исходящий НДС — 0 рублей.

В конце квартала они заполняют налоговую декларацию и рассчитывают НДС по стандартной формуле: 0 − 20 млн = −20 млн рублей. Сумма налога к уплате отрицательная, значит, налоговая должна вернуть компании 20 млн рублей. Это называется возмещением.

Если бы компания была просто освобождена от уплаты НДС, она бы не подавала декларацию — потраченный до этого НДС ей никто не вернул бы .

Чтобы получить возмещение, надо представить пакет документов, который подтвердит, что сырье и материалы были задействованы в производстве именно того оборудования, которое продали за границу, и что эта продажа на самом деле состоялась.

Еще компания может отказаться от возмещения — перенести вычет на следующий период или вообще отказаться от ставки 0% при экспорте. В некоторых случаях это выгоднее, чем сбор документов и прохождение проверок ради небольшой суммы возмещения.

Когда можно получить возмещение, а когда нет

Налоговый вычет Документы
Ставка 0% Можно получить возмещение Надо подать декларацию и подтвердить ее документами
Отсутствие НДС Нет возмещения Не надо сдавать отчетность

Сроки уплаты НДС

Чтобы заплатить НДС, надо заполнить и сдать декларацию в налоговую. Сроки сдачи декларации — до 25 числа месяца следующего за отчетным кварталом. Например, за 1 квартал 2020 года надо сдать декларацию до 25 апреля.

Всю сумму налога одновременно со сдачей декларации платить не надо. По закону НДС делят на 3 равные части и платят до 25 числа каждого месяца следующего квартала. Когда предприниматель 25 апреля подает декларацию за первый квартал, он платит только ⅓ от суммы налога. Остаток выплачивает равными частями до 25 числа следующих двух месяцев.

Отчетный период (квартал), за который платим Когда надо сделать платеж
4 квартал 2019 года 27 января 2020 (25 января — суббота)
25 февраля 2020
25 марта 2020
1 квартал 2020 года 27 апреля 2020 (25 апреля — суббота)
25 мая 2020
25 июня 2020
2 квартал 2020 года 27 июля 2020 (25 июля — суббота)
25 августа 2020
25 сентября 2020
3 квартал 2020 года 26 октября 2020 (25 октября — воскресенье)
25 ноября 2020
25 декабря 2020

Сумма выплат округляется до рублей. Первые два транша — в меньшую сторону, последний — в большую. По желанию можно заплатить НДС досрочно — сразу всю сумму или ⅓ часть в первом месяце, а весь остаток во втором.

Налоговый вычет по НДС

Налоговый вычет — это право компании уменьшать сумму налога на НДС, который ей предъявили поставщики.

Проблема в том, что некоторые компании заключают сделки только на бумаге, чтобы заплатить меньше, и обманывают налоговую. Это незаконно. Чтобы выявлять таких предпринимателей, налоговая следит за сделками, по которым оформляют вычет.

Как именно налоговая следит за сделками — тема для отдельной статьи. Здесь мы не будем рассказывать об этом, но дадим рекомендации, как оформить вычет так, чтобы налоговая была довольна.

Условия получения вычета по НДС. Вы можете включить в декларацию на вычет НДС, который уплатили, в следующих случаях:

  1. НДС предъявили поставщики за товары, работы или услуги.
  2. Вы уплатили НДС таможне при ввозе товара из-за границы.
  3. Налог предъявили продавцы имущественных прав.

Чтобы получить вычет, надо подтвердить документами следующие условия:

  1. Сделка состоялась на самом деле.
  2. Товары купили для операций, на которые начисляется НДС.
  3. Товары поставили на учет.

Не надо отправлять документы сразу — только по требованию налоговой.

НДС можно вернуть только с расходов бизнеса

Компания может рассчитывать на вычет, только если совершала покупки для бизнеса.

Например, если владелец купил новое оборудование для бизнеса и поставил его на учет, может смело включать в декларацию вычет НДС.

А если предприниматель купил жене новую машину, чтобы она возила детей в детский сад, эта покупка бизнеса не касается. Предприниматель — конечный потребитель этого товара и уплачивает НДС из своего кармана. Его в декларацию включать нельзя.

Документы для вычета НДС. Чтобы подтвердить вычет, нужны такие документы:

  1. Счета-фактуры от поставщиков.
  2. Первичные документы от поставщиков, которые подтверждают, что сделка состоялась. Это товарные накладные, акты выполненных работ и т. д.
  3. Документы, подтверждающие постановку товаров, работ или услуг на учет. Это могут быть акты приемки, выписки из КУДиР.

Счета-фактуры от поставщиков надо зарегистрировать в книге покупок, а счета-фактуры , которые выставляли сами, — в книге продаж.

Для вычета за импорт и экспорт предусмотрен особый порядок оформления документов. Лучше обратиться к профессионалу, например таможенному брокеру.

Как получить вычет по НДС. Чтобы получить вычет, нужно заполнить налоговую декларацию в электронном виде. В ней указывают входящий и исходящий НДС, сумму налога к уплате.

Налоговая проверяет декларации в рамках камеральной проверки. Она проходит без участия компании.

Проверяют в специальной программе «АСК НДС 3». Она выявляет разрывы в цепочке поставщиков, когда информация о сделке в декларациях поставщика и покупателя расходится. Разрывы — это не единственный признак, по которому налоговая может счесть сделку подозрительной. Инспекторы говорят, что таких признаков около двухсот.

Во время проверки возможны несколько ситуаций.

Если по сделкам все чисто, налоговая просто принимает декларацию и уплаченный НДС. Компании ничего дополнительно делать не нужно.

Если компания или контрагент вызвали у налоговой подозрение, налоговая проверяет всю цепочку партнеров. Просит прислать подтверждающие документы, пояснения или прийти в налоговую лично, чтобы доказать чистоту сделок.

Если компания не смогла объяснить и подтвердить сделку, налоговая приходит с выездной проверкой. Если в процессе проверки инспектор выявит нарушения, то налоговая обратится в суд с иском об уплате скрытой части налогов, штрафов и пеней.

Чем больше вычет, тем большие подозрения он вызывает у налоговой. Но это не значит, что инспекторы сразу придут с проверкой. Проверка грозит, только если налоговая заподозрит сомнительную сделку.

Как не попасть под подозрения налоговой

Налоговая не объявляет точных критериев, когда считает сделку подозрительной. Но вот несколько правил, которые помогут себя обезопасить.

Не пользоваться услугами компаний, которые предлагают заключить фиктивные сделки. Некоторые компании предлагают заключить сделку на бумаге, как будто поставляли товар или оказывали услугу. По ней можно принять НДС к вычету. Но это незаконно. И если налоговая обнаружит такую сделку, будут проблемы.

Проверить контрагента перед сделкой. Соберите информацию о партнере перед началом работы: как давно работает компания, настоящий ли директор, совпадает ли юридический адрес с реальным. Если нет, то не находится ли по этому адресу много других юрлиц. На юридическом языке это называется «проявить должную осмотрительность».

Сохраните все документы, которые могут подтвердить факт проверки контрагента. Сделайте скрины с сайтов, на которых видно дату и время. Если придется доказывать свою правоту через суд, вам надо будет показать, что вы проверяли контрагента перед сделкой и не нашли ничего подозрительного.

Бывают случаи, когда компании выигрывают суд, доказав, что проявили должную осмотрительность.

Что будет, если не уплатить НДС

Если компания не уплатила НДС вовремя, то по закону ей начислят пени. А если она неправильно рассчитала налог в меньшую сторону, то будут пени и штраф. Если затянуть с оплатой или вовсе отказаться платить, налоговая снимет деньги с расчетного счета в принудительном порядке.

Пени и штраф начисляются на сумму недоимки. Если компания уплатила часть налога, процент рассчитают только на остаток.

Пени начисляются за каждый день просрочки. Размер ставки — 1/300 от ключевой ставки. Сейчас ставка — 7%, а значит, пени — 0,023% от суммы неуплаты в день. Для ИП эта ставка действует всегда, для ООО — до 30 дней. После 30 дней процент становится в 2 раза больше — 1/150 от ключевой ставки в день.

Штраф грозит, если компания неправильно посчитала НДС и этот факт обнаружил инспектор во время проверки. Если предприниматель посчитал в декларации правильно, но не уплатил вовремя, штрафа не будет, только пени.

Размер штрафа зависит от того, специально предприниматель скрыл налоги или ошибся в расчетах. Если это случайная ошибка, то штраф — 20% от суммы недоимки. Если налоговая докажет, что предприниматель скрыл налоги умышленно, штраф увеличится до 40%.

Блокировка счета. Если компания не платит вовремя, налоговая выставляет требование, в котором указан точный срок, до которого надо успеть погасить долг.

Если не исполнить требование, налоговая выставляет инкассовое поручение — присылает в банк требование списать сумму долга и блокирует расчетный счет, пока на нем не будет достаточно денег.

Если не погасить инкассовое, налоговая передает долг судебным приставам. Они найдут способ забрать деньги: продадут недвижимость, оборудование, машины и другое ценное имущество.

Если забирать нечего, компанию или предпринимателя признают банкротом. До таких крайностей лучше никогда не доводить.

Рубрика: Профессиональный комментарий

НДС: особенности исчисления и уплаты.

В соответствии со ст.146 НК РФ объектом обложения НДС признаются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

- передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Реализация товаров (работ, услуг)
на территории Российской Федерации

По общему правилу реализация - это:

- передача на возмездной основе права собственности на товар;

- передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;

- возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п.1 ст.39 НК РФ).

Для целей налогообложения НДС все указанные выше операции признаются реализацией и тогда, когда они осуществлены безвозмездно (абз.2 подп.1 п.1 ст.146 НК РФ).

Переход права собственности роли не играет

В соответствии с п.1 ст.454 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

- в случаях когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара;

- в случаях когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возврата ему товара, если иное не предусмотрено договором.

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (подп.1 п.1 ст.146 НК РФ).

При этом реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе (п.1 ст.39 НК РФ).

Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 119-ФЗ) в ст.167 НК РФ внесены изменения, действующие с 1 января 2006 года.

В силу п.1 ст.167 НК РФ (в редакции Закона N 119-ФЗ) в целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 указанной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, с 1 января 2006 года момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном п.1 ст.167 НК РФ, и от момента перехода права собственности на реализованные товары (работы, услуги) не зависит.

Рассмотрим ситуацию на примере.

Организация занимается оптовой торговлей.

Партия товара была отгружена в адрес покупателя в другой город на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. В день загрузки автомашины на складе 29 марта была выписана товарная накладная. Право собственности на товар переходит на дату принятия товара на складе покупателя.

Товар доехал до покупателя 5 апреля. Во время перевозки часть груза потеряла товарный вид. О приемке товара покупатель составляет акт, в который не входят поврежденные товары на сумму 10 000 руб., включая НДС - 1525 руб. Во время приемки также обнаружилась пересортица товара на сумму 15 000 руб., в том числе НДС - 2288 руб. Незаказанный товар возвращен организации.

Итак, 20 апреля водитель вернул на склад непринятый товар и акт о приемке товара на сумму 93 000 руб., в том числе НДС - 14 186 руб.

В какой момент необходимо начислить НДС: на дату, когда покупатель получил этот товар (5 апреля), или на дату составления товарной накладной (29 марта), как разъясняется в письме ФНС России от 28.02.06 N ММ-6-03/202? В случае если НДС надо начислять датой первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя, каким образом его корректировать впоследствии с учетом того, что часть груза повреждена, а часть возвращена обратно на склад?

Бухгалтерский учет.

Если товар отгружен покупателю, но право собственности в момент отгрузки на него не перешло, то в момент отгрузки в бухгалтерском учете стоимость товара списана в дебет счета 45 "Товары отгруженные".

Поэтому в марте по дате отгрузки товара со склада следует сделать проводку:

Дебет 45 - Кредит 43 - товар отгружен покупателю.

Реализация в бухгалтерском учете в марте не отражается.

Как понятно из ситуации, товар отгружается без предоплаты.

С 1 января 2006 года согласно пунктам 1, 14 ст.167 НК РФ все налогоплательщики должны начислять НДС на дату отгрузки реализуемых товаров. Под отгрузкой, по мнению Минфина России, следует понимать фактическую отгрузку покупателю. При этом фактическая отгрузка, если товар отгружается или транспортируется, не связана с датой перехода права собственности на него (такой подход оспаривается некоторыми специалистами на основании того, что объектом обложения НДС признается реализация товаров на территории РФ (ст.146 НК РФ), которая считается осуществленной после передачи права собственности (ст.39 НК РФ)).

Правомерность такой позиции, с точки зрения сотрудников Минфина и ФНС России, в настоящее время подтверждается тем, что в п.4 ст.166 НК РФ, устанавливающей порядок исчисления НДС, произошло изменение, согласно которому возникновение обязанности по исчислению налога поставлено в зависимость не от даты реализации (как это было до 2006 года), а от момента определения налоговой базы.

Следует отметить, что вопрос о том, включать в налоговую базу отгруженные, но не реализованные товары или не включать, является не новым. Налоговики и в предыдущие годы настаивали на том, что фирмы, определяющие выручку по отгрузке, обязаны начислять НДС в момент передачи товара покупателю независимо от того, когда он получит их в собственность (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 06.03.2003 N 24-11/13100, в котором дается ссылка на письмо МНС России от 14.01.2003 N 03-1-08/95/11-Б087).

Такая позиция существовала и до внесения изменений в главу 21 НК РФ. Споры между налоговыми органами и налогоплательщиками, определявшими налоговую базу по отгрузке и пытавшимися отстоять свое право уплачивать НДС после перехода права собственности на реализованный товар, велись и ранее 2006 года.

В связи с малочисленностью организаций, определявших в предыдущие годы выручку по отгрузке, малочисленна и арбитражная практика.

Однако все суды заняли сторону налоговых органов, указывая на то, что при решении вопроса о моменте начисления НДС нельзя применять только положения ст.39 НК РФ, дающей общее понятие реализации, - надо учитывать специальные нормы о реализации и моменте определения налоговой базы применительно к НДС, содержащиеся в ст.167 НК РФ (постановления ФАС Дальневосточного округа от 16.01.2003 N Ф03-А51/02-2/2813; Поволжского округа от 20.02.2001 N А55-9730/00-8).

Примеры из арбитражной практики, свидетельствующие о правомерности позиции налогоплательщиков, не найдены.

На практике может быть выписано несколько первичных документов, свидетельствующих об отгрузке, с разными датами их составления. Поэтому ФНС России выпустила письмо от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@, в котором разъясняется:

"Датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика, (организацию связи)".

Обратите внимание! Имеется в виду именно дата составления самого документа, а не даты, на которые этот документ подписан представителями продавца или покупателя.

Таким образом, на момент отгрузки (в рассматриваемом случае - 29 марта) необходимо исчислить НДС к уплате в бюджет. Сделать это можно, например, проводкой:

Дебет 76 - Кредит 68 - 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

В апреле выяснилось, что по части отгруженных товаров нарушены условия договора об ассортименте и качестве товаров.

При передаче продавцом предусмотренных договором купли-продажи товаров в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель вправе отказаться от их принятия и оплаты, а если они оплачены, потребовать возврата уплаченной денежной суммы (ст.468 ГК РФ).

Если продавец передал покупателю наряду с товарами, ассортимент которых соответствует договору купли-продажи, товары с нарушением условия об ассортименте, покупатель вправе по своему выбору:

- принять товары, соответствующие условию об ассортименте, и отказаться от остальных товаров;

- отказаться от всех переданных товаров;

- потребовать заменить товары, не соответствующие условию об ассортименте, товарами в ассортименте, предусмотренном договором;

- принять все переданные товары.

При отказе от товаров, ассортимент которых не соответствует условию договора купли-продажи, или предъявлении требования о замене товаров, не соответствующих условию об ассортименте, покупатель также вправе отказаться от оплаты этих товаров, а если они оплачены, потребовать возврата уплаченной денежной суммы.

В соответствии со ст.475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, или проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Таким образом, в рассматриваемом случае покупатель правомерно в соответствии с Гражданским кодексом РФ вернул часть товара продавцу. Право собственности на возвращенный товар к покупателю не перешло.

Бухгалтерский учет.

Часть товара возвращается на склад:

Дебет 43 - Кредит 45 - товары, не принятые покупателем, возвращены на склад.

По реализованному товару отражается реализация:

Дебет 62 - Кредит 90 - 93 000 руб. (118 000 руб. - 10 000 руб. - 15 000 руб.) - реализованы товары;

Дебет 90 - Кредит 45 - списывается себестоимость реализованного товара;

Дебет 90 - Кредит 76 - 14 186 руб. - начислен НДС с реализации.

В результате проведенных операций получилось, что в целом НДС, приходящийся на объект налогообложения, подлежащий перечислению в бюджет, будет меньше, чем начислено в бюджет при определении налоговой базы.

В рассматриваемом случае право собственности на часть товаров не перешло к покупателю, поэтому при возврате товара для продавца не осуществляется его обратная покупка, речь может идти лишь о корректировке начисленного ранее НДС. И самым сложным является вопрос: когда нужно корректировать НДС - в марте или апреле?

В пункте 5 ст.171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

Данные вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п.4 ст.172 НК РФ).

Возможны два варианта, которые следует применять в зависимости от позиции организации (отстаивать свои интересы или избегать налоговых рисков).

4.1 Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным на ­ логом и представляет собой форму изъятия в бюджет определенной в соответствии с налоговыми ставками части прибавочной стоимости товаров (работ, услуг).

НДС относится к федеральным налогам, регулируется НК РФ (главой 21 «Налог на добавленную стоимость») и обязателен к приме ­ нению на всей территории Российской Федерации.

Глава 21 НК РФ определяет налогоплательщиков налога на добав ­ ленную стоимость. Лица, освобожденные от уплаты НДС, приведены 26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ.

Освобождены от уплаты НДС

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог), переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов дея ­ тельности

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели име ­ ют право на освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпри ­ нимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. Это положение не распространяется на организации и индиви ­ дуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в тече ­ ние трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

  • выписка из бухгалтерского баланса (для организаций);
  • выписка из книги учета доходов и расходов (для индивидуаль ­ ных предпринимателей);
  • выписка из книги продаж;
  • копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Полученное освобождение действует в течение двенадцати месяцев, и, получив его, от него нельзя отказаться в течение указанного срока.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены условия досрочной утра ­ ты права на освобождение:

  • если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без чета НДС за каждые три последовательных календарных месяца пре ­ высила в совокупности два миллиона рублей;
  • если осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья.

Налоговый кодекс РФ определяет как объект налогообложения четыре типа операций:

  • реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача това ­ ров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущест ­ венных прав. Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе призна ­ ки реализацией товара;
  • передача на территории Российской Федерации товаров (вы ­ полнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизацион ­ ные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;
  • выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  • ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федера ­ ции.

Не признаются объектом налогообложения операции, приведенные в п. 2 ст. 146 НК РФ. Сюда, в частности, относятся операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики), передача основных средств, нематериальных ак ­ тивов и (или) иного имущества правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации организации и т. д.

Налоговая база определяется в зависимости от объекта налогооб ­ ложения:

при реализации товаров (работ, услуг) — стоимость этих товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Предполагается, что цена товаров (работ, ус ­ луг), указанная сторонами сделки, соответствует рыночным ценам.

Налоговые органы вправе проверять правильность применения цен:

  • при передаче налогоплательщиком товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций — стоимость этих товаров (работ, ус ­ луг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их от ­ сутствии — однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), дейст ­ вовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС;
  • при выполнении строительно-монтажных работ для собственно ­ го потребления — фактическая стоимость выполненных работ;
  • при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Феде ­ рации — сумма:
    • таможенной стоимости товаров;
    • подлежащей уплате таможенной пошлины;
    • подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

  • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок то ­ варов (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налоговый кодекс РФ дает два вида налоговых льгот:

  • перечень операций, освобожденных от налогообложения (ст. 149);
  • перечень товаров, ввоз которых освобожден от налогообложе ­ ния (ст. 150).

Налоговым периодом является квартал.

Налоговые ставки установлены в размере 0, 10 и 18% в зависимос ­ ти от вида товаров (работ, услуг).

В тех случаях, когда нужно определить сумму НДС в общей сумме платежа, поступления средств, цене товара и пр., когда сумма НДС должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определя ­ ется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налого ­ вой базы:

  • При ставке налогообложения 10%-10/110*100%;
  • При ставке налогообложения 18%-18/118*100%.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Отсюда возникает обязанность налогоплательщика вести раздельный учет по товарам (работам, услугам), облагаемым по разным налоговым ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав продавцом дополнительно к цене предъявляется сумма НДС.

Основанием для принятия покупателем предъявленных продав ­ цом сумм налога к вычету является счет-фактура.

Налогоплательщики обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных сче ­ тов-фактур, книг покупок и книг продаж установлен постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалте ­ ром организации либо иными лицами, уполномоченными на то прика ­ зом (иным распорядительным документом) по организации или дове ­ ренностью от имени организации.

При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринима ­ телем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимате ­ лем с указанием свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, как правило, меньше исчисленных сумм налога, поскольку налогоплательщики уменьшают исчисленную сумму налога на суммы налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные покупателями при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав и документов, подтверж ­ дающих уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную терри ­ торию Российской Федерации.

Порядок подтверждения права на получение налоговых вычетов при налогообложении по налоговой ставке 0% определен ст. 165 НК РФ.

Пункт 3 ст. 170 НК РФ предусматривает случаи, когда суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению (при передаче имущества в качестве вклада в устав ­ ный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов в размере, ранее принятом к вычету пропорционально остаточной (балансовой) стои ­ мости передаваемого имущества и др.).

Пункт 2 ст. 170 НК РФ определяет случаи, когда суммы НДС, уп ­ лаченные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, учитывают ­ ся в стоимости этих товаров (работ, услуг) и включаются в расходы организации или физического лица:

  • при использовании товаров (работ, услуг) для операций по про ­ изводству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению;
  • при использовании товаров (работ, услуг) для операций по про ­ изводству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом которых не признается территория Российской Федерации;
  • при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг) лицами, не яв ­ ляющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от уп ­ латы НДС;
  • при использовании товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации (передаче) товаров (работ, ус ­ луг), операции по реализации (передаче) которых не признаются объ ­ ектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

При осуществлении налогоплательщиком операций, освобожден ­ ных от налогообложения, наряду с операциями, подлежащими налого ­ обложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления необлагаемых налогом операций. При отсутствии раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления необлагаемых налогом операций, вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль (налога на доходы физических лиц), не включается.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по ито ­ гам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налого ­ вых вычетов.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового перио ­ да равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Представление налоговой декларации производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по форме, утвержденной приказом Минфина России.

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вы ­ четов превышает общую сумму налога, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Сроки и порядок уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации устанавливается таможенным за ­ конодательством РФ.

Основные элементы налогообложения НДС (глава 21 НК РФ)

- декларанты (при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза)

- реализация товаров, работ, услуг на территории РФ,

- передача имущественных прав,

- реализация предметов залога,

- передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации,

- передача права собственности на товары (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе,

- передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль,

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (хозспособ),

- ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

Определение территории РФ при реализации товаров

- товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется,

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ

Определение территории РФ при реализации работ и услуг

1) выполнение работ (оказание услуг) непосредственно связаны с недвижимым имуществом, которое находится на территории РФ;

2) выполнение работ (оказание услуг) непосредственно связаны с движимым имуществом, а также воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ;

3) услуги в сфере искусства, культуры, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта, которые оказываются непосредственно на территории РФ;

4) при условии, что покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ:

- передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и иных аналогичных прав;

-оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации;

- оказание консультационных, юридических, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, услуг при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

- предоставление персонала (если персонал работает в месте деятельности покупателя);

- сдача в аренду движимого имущества (кроме наземных автотранспортных средств);

- услуги агента (по привлечению исполнителя для оказания вышеперечисленных услуг);

5)услуги по перевозке (транспортировке), а также услуги и работы, непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой), когда пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ;

6) услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, при перевозке товаров от места прибытия на территорию РФ до места убытия с территории РФ;

7) иные работы (услуги), выполняемые организациями и индивидуальными предпринимателями, деятельность которых осуществляется на территории РФ согласно регистрационным документам

Необлагаемые НДС операции

Перечень операций, не признаваемых объектом обложения НДС, приведен в пункте 2 ст. 146 НК РФ и в ст. 149 НК РФ.

1) налогоплательщики, осуществляющие облагаемые и необлагаемые НДС операции, ведут раздельный учет этих операций. При отсутствии раздельного учета все операции облагаются НДС;

2) освобождение от НДС не распространяется на операции, выполняемые налогоплательщиком в качестве комиссионера (агента, принципала);

3) по необлагаемым операциям в счете-фактуре указывают: «Без налога НДС»

4) если налогоплательщик по необлагаемым операциям выставит счет-фактуру с НДС, то указанная в нем сумма НДС подлежит уплате в бюджет

Налоговая база при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав

(ст. 153, 154, 162 НК РФ)

1) выручка (без НДС) от реализации в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. При реализации подакцизных товаров в налоговой базе учитываются акцизы;

2) полученная предварительная оплата (аванс) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

3) дополнительные доходы:

- суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, иначе связанных с получением товаров (работ, услуг);

- проценты (дисконт) по облигациям и векселям, полученным в счет оплаты товаров (работ, услуг), проценты по товарному кредиту. Указанные суммы облагаются НДС в части, превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, действовавшую в периодах, за которые производится расчет процентов (дисконта);

- страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом-покупателем по конкретной поставке товаров (работ, услуг)

Налоговая база при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд

(п.1 ст. 159 НК РФ)

Цена этих или идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), по которой они реализовывались на сторону в предыдущем налоговом периоде. При отсутствии такой реализации налоговая база исчисляется по рыночным ценам (с учетом акцизов, но без НДС).

Примечание. Указанная норма относится к товарам (работам, услугам), переданным для собственных нужд, расходы по которым не принимаются для целей исчисления налога на прибыль

Налоговая база по выполненным для собственных нужд строительно-монтажным работам

Стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п.2 ст. 159 НК РФ)

Налоговая база при производстве товаров из давальческого сырья

Стоимость обработки, переработки или иной трансформации товаров (материалов) с учетом акцизов (по подакцизными товарам) (п.5 ст.154 НК РФ)

Налоговая база по договорам поручения, комиссии, агентирования

Сумма вознаграждения (иных доходов) принципала, комиссионера, агента (ст. 156 НК РФ)

Особенности определения налоговой базы при продаже некоторых видов товаров (имущества)

1) реализация товаров (работ, услуг) с учетом бюджетных субсидий в связи с применением государственных регулируемых цен (льгот потребителям): стоимость реализованных товаров, работ, услуг (без учета суммы субсидий) (п.2 ст. 154 НК РФ);

2) реализация товаров по товарообменным (бартерным) операциям, на безвозмездной основе, передача предмета залога залогодержателю, оплата труда в натуральной форме : рыночная стоимость указанных товаров (п.2 ст.154 НК РФ);

3) по имуществу, балансовая (остаточная) стоимость которого включает сумму НДС: разница между продажной ценой имущества (с учетом НДС и акцизов) и балансовой стоимостью (для основных средств – с учетом переоценок) (п.3 ст.154 НК РФ);

4) при продаже сельхозпродукции (продуктов ее переработки), закупленных у физических лиц, которые не являются плательщиками НДС: разница между продажной ценой и ценой закупки этой продукции. Перечень такой продукции утвержден Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 № 383 (п.4 ст. 154 НК РФ);

5) по подержанным автомобилям, приобретенным у физических лиц: разница между продажной стоимостью (без НДС) и ценой приобретения (покупной стоимостью) (п. 5.1 ст.154 НК РФ)

Особенности определения налоговой базы по некоторым операциям

1) увеличение стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в связи с увеличением цены (тарифа) или количества (объема) - п.10 ст. 154 НК РФ;

2) при уступке права требования - ст. 155 НК РФ;

3) при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией - ст. 160 НК РФ;

4) при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи – ст. 157 НК РФ;

5) при реализации предприятия как имущественного комплекса – ст. 158 НК РФ;

6) при осуществлении операций с финансовыми инструментами срочных сделок - п. 6 ст. 154 НК РФ;

7) определение налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и расчеты производятся в этой валюте - п. 3 ст. 153 НК РФ;

8) определение налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в иностранной валюте или в условных единицах, но расчеты производятся в рублях - п. 4 ст. 153 НК РФ;

9) реализация товаров (работ, услуг) по срочным сделкам - п.6 ст. 154 НК РФ

Момент определения налоговой базы

- отгрузки товаров или передачи права собственности на товары,

- передачи результатов выполненных работ,

- передачи оказанных услуг (завершение оказания услуг и приемка их заказчиком),

- передачи имущественных прав,

- уступки (переуступки) денежного требования;

- дата прекращения обязательства должником по приобретенному праву требования денежного долга;

- реализации складского свидетельства,

- последнее число каждого налогового периода (при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления),

- совершения операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд,

- фактического получения денежных средств в виде аванса (предоплаты) под предстоящую поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав,

- последнее число квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой налоговой ставки (по экспортным операциям)

- по экспортным и связанным с ними операциям, по товарам (работам, услугам) в области космической деятельности, другим операциям, перечисленным в пункте 1 ст.164 НК : 0%

- по продовольственным, детским и медицинским товарам, перечисленным в п. 2 ст. 164 НК: 10%

- по периодическим печатным изданиям и книжной продукции (кроме изданий и книг рекламного и эротического содержания): 10%

- в остальных случаях, не перечисленных выше: 18%

- если налоговая база рассчитывается с учетом НДС, то для исчисления налога применяется соответствующая расчетная ставка: 10/110 или 18/118

Расчет налога, подлежащего уплате в бюджет

(ст. 166, 173 НК РФ)

НДС = НБ1 х 0% + НБ2 х 10% + НБ3 х 18% + НБ4 х 18/118 + НБ5 х 10/110, где

НДС – сумма налога, исчисленная с налоговой базы,

НБ1, НБ2, НБ3, НБ4, НБ5 – налоговая база по операциям, облагаемым по ставкам 0%, 10%, 18%, 18/118 и 10/110 соответственно

НДСп = НДС – НВ, где

НДСп - сумма НДС к уплате в бюджет за квартал,

НДС – сумма начисленного НДС,

НВ – сумма заявленных налогоплательщиком налоговых вычетов

(ст. 171, 172 НК РФ)

- суммы НДС, предъявленные налогоплательщику продавцами, поставщиками, исполнителями, подрядчиками;

- суммы НДС, уплаченные при ввозе импортных товаров;

- суммы НДС, уплаченные покупателями -налоговыми агентами;

2.Налоговый вычет может быть заявлен только при наличии счета-фактуры и при условии, что полученные товары (работы, услуги, имущественные права), приняты налогоплательщиком к учету

1. Обязательные реквизиты счета-фактуры, выставляемого при отгрузке (передаче) товаров, работ, услуг, имущественных прав (п. 5 ст.169):

- порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

- наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя;

- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя (указывают только при отгрузке материальных ценностей, при выполнении работ и оказании услуг ставят прочерки);

- номер платежно-расчетного документа в случае получения предоплаты или авансов;

- наименование поставляемых (отгруженных) товаров, описание выполненных работ, оказанных услуг;

- единица измерения (при возможности ее указания);

- количество (объем) товаров, работ, услуг, исходя из указанных единиц измерения;

- цена (тариф) за указанную единицу измерения без учета НДС;

- государственная регулируемая цена (тариф) с учетом НДС за указанную единицу измерения;

- общая стоимость реализованных (отгруженных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) без учета НДС;

- сумма акциза по подакцизным товарам;

- сумма предъявленного налога;

- общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) с учетом НДС;

- в отношении импортных товаров: страна происхождения товаров и номер таможенной декларации;

2. Обязательные реквизиты счета-фактуры на предоплату (аванс) – см. п. 5.1 ст. 169 НК РФ;

3.Обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры – см. п. 5.2 ст. 169 НК РФ, письмо ФНС РФ от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927@

Налоговый учет по НДС

1.Документами налогового учета НДС являются счета-фактуры, журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительные листы книг покупок и продаж. Формы и порядок оформления указанных документов утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914;

2. Порядок налогового учета по НДС отражается в налоговой учетной политике (п. 12 ст. 167 НК РФ)

Налогоплательщики на общем режиме, имеющие право на освобождение от НДС

Организации и индивидуальные предприниматели, у которых в течение трех последовательных календарных месяцев сумма выручки (без НДС) от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 2 млн. рублей, имеют право на освобождение от уплаты НДС на основании статьи 145 НК РФ. Указанное положение не распространяется на налогоплательщиков, которые в течение этих 3-х месяцев реализовывали подакцизные товары. Перечень подакцизных товаров приведен в статье 181 НК РФ.

Если налогоплательщик решил использовать свое право на освобождение от уплаты НДС, то ему необходимо подать в налоговые органы следующие документы:

- уведомление (форма утверждена приказом МНС России от 4 июля 2002г. № БГ-3-03/342);

- выписку из бухгалтерского баланса (для организаций);

- выписку из книги продаж;

- копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур;

- выписку из книги доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей).

Документы должны быть представлены не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик начал использовать право на освобождение.

Освобождение предоставляется на 12 последовательных календарных месяцев. В течение этого периода отказаться от него нельзя.

По истечении 12-ти месяцев налогоплательщик направляет в налоговую инспекцию уведомление (той же формы, что и первоначальное уведомление) о продлении права на освобождение на следующие 12 месяцев, либо об отказе от освобождения.

Если в течение 12-ти месяцев выручка от реализации (без НДС) за любые три последовательные месяца превысит 2 млн. рублей, то с 1-го числа следующего месяца и до окончания периода освобождения налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать НДС. При этом за месяц, в котором произошло превышение выручки, НДС следует восстановить и перечислить в бюджет.

Те же правила действуют, если в периоде освобождения налогоплательщик продавал подакцизные товары.

По окончании каждого 12-месячного периода освобождения (не позднее 20-го числа месяца, следующего за окончанием этого периода) налогоплательщик обязан представлять в налоговую инспекцию вышеперечисленные документы за истекший период.

Читайте также: