Ндс уплаченный за материальные ресурсы используемые для производства экспортной продукции

Опубликовано: 07.05.2024

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопрос: Порядок возмещения НДС, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, использованных при производстве экспортируемой и неэкспортируемой продукции, различен. Как можно распределить суммы НДС, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, между экспортируемой и неэкспортируемой продукцией?

Ответ: В соответствии с п.п.20-22 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" установлен различный порядок возмещения из бюджета НДС, уплаченного поставщикам по приобретенным товарно-материальным ценностям, использованным для производства экспортируемой и неэкспортируемой продукции. В результате перед рядом предприятий встала проблема разделения НДС, уплаченного поставщикам по материальным ресурсам, использованным при изготовлении экспортируемой и неэкспортируемой продукции.

Действующими нормативными документами порядок распределения НДС, уплаченного поставщикам, между экспортируемой и неэкспортируемой продукцией до настоящего времени не конкретизирован. По нашему мнению, такое распределение целесообразно производить пропорционально объему полученной от реализации продукции выручки.

Если уже в момент производства работ по изготовлению продукции (добыче золота) заранее известно, как будет реализована данная конкретная партия, то проблем с ведением раздельного учета НДС, уплаченного поставщикам, не возникает. Организация должна открыть отдельные субсчета к счету 19 "НДС по приобретенным материальным ценностям" по экспортируемой и неэкспортируемой продукции.

При этом сумма НДС, подлежащего возмещению из бюджета в конкретном отчетном периоде, может быть определена пропорционально доле фактически полученной экспортной выручки в общей стоимости экспортируемых товаров по следующей формуле:

Нв = Во : (Эн + Эо) х (Нн + Но), (1)

где Нв - сумма НДС, уплаченного поставщикам за материальные ресурсы, использованные для производства экспортной продукции, и подлежащего возмещению из бюджета в данном отчетном периоде,

Эн - остаток на начало отчетного периода неоплаченных экспортных товаров (по цене реализации),

Эо - стоимость товаров, экспортированных в отчетном периоде (по цене реализации),

Во - сумма полученной в отчетном периоде экспортной выручки,

Нн - остаток на начало отчетного периода НДС, уплаченного поставщикам за материальные ресурсы, использованные для производства экспортной продукции, и не возмещенного из бюджета,

Но - сумма НДС, уплаченного в отчетном периоде поставщикам материальных ресурсов, использованных для производства экспортной продукции.

В предложенной формуле отношение Во : (Эн + Эо) представляет собой коэффициент, показывающий долю фактически полученной экспортной выручки в общей стоимости экспортируемых товаров, с использованием которого рассчитывается сумма подлежащего возмещению из бюджета НДС.

Однако во многих случаях не представляется возможным заранее определить, каким образом будет реализована конкретная партия продукции (либо продукция из одной партии реализуется различным потребителям - часть на территории РФ, а часть - на экспорт). В такой ситуации соответствующее разделение НДС, уплаченного поставщикам за материальные ценности, использованные при производстве экспортируемой и неэкспортируемой продукции, происходит не на стадии приобретения материальных ресурсов и производства продукции, а лишь на стадии реализации готовой продукции потребителям. В таком случае сумма НДС, подлежащего возмещению из бюджета в конкретном отчетном периоде, может быть определена пропорционально сумме экспортной выручки в общей сумме выручки, например, следующим образом:

Нэ = Вэ : (Вэ + Вр) х (Нн + Но), (2)

где Нэ - сумма НДС, уплаченного поставщикам за материальные ресурсы, использованные для производства продукции, предназначенной на экспорт,

Нн - остаток на начало отчетного периода НДС, уплаченного поставщикам за материальные ресурсы, используемые для производства продукции, и не возмещенного из бюджета,

Но - сумма НДС, уплаченного в отчетном периоде поставщикам материальных ресурсов, используемых для производства продукции,

Вэ - сумма полученной в отчетном периоде экспортной выручки,

Вр - стоимость продукции, реализованной в отчетном периоде покупателям на территории РФ.

При этом сумма НДС, подлежащего возмещению из бюджета по экспортируемым товарам, определяется по формуле (1).

В заключение хотелось бы подчеркнуть, что выбор того или иного метода распределения сумм НДС, уплаченного поставщикам, между облагаемой и необлагаемой продукцией должен быть закреплен в принятой организацией учетной политике.

Вывоз товаров и собственной продукции за пределы России – финансово выгодная операция для налогоплательщиков. Законодательство предусматривает особенный порядок начисления и возмещения налога на добавленную стоимость (НДС) для предприятий, участвующих в экспортной деятельности:

ставка НДС по отгруженным на экспорт товарам/услугам установлена в размере 0%;
налог, уплаченный при покупке предназначенных для вывоза за рубеж изделий, подлежит возмещению из государственного бюджета.

Ввиду необходимости возврата из бюджета уплаченного на российской территории НДС фискальные органы с особенным вниманием относятся к предприятиям, применяющим экспортные операции. Необоснованно заявленное возмещение НДС или несоблюдение регламента подтверждения права на применение льготной ставки налога чревато солидными доначислениями платежей в бюджет и штрафными санкциями.

Специфика экспортного НДС

При приобретении товаров или производстве собственной продукции/работ в стоимость единицы товара изначально заложен НДС, уплаченный поставщику. При перепродаже такого изделия на российской территории компания будет вынуждена 10% или 18% от суммы реализации заплатить в бюджет.

Если же этот товар продать иностранному предприятию, то обязанность уплачивать НДС у экспортера отпадает, поскольку для таких операций предусмотрено использование ставки НДС в 0%.

Пример

Как видно из примера, экспортные операции способны практически вдвое увеличить прибыль, что, несомненно, является выгодным для российской компании. Однако получение повышенного дохода связано с необходимостью подтверждения налоговым структурам применение нулевой ставки по НДС.

Как подтвердить нулевую ставку при экспортной операции

Перечень таможенной документации, прилагаемой к декларации по НДС и обосновывающий правомерное применение нулевой налоговой ставки, зависит от направления экспортных операций:

вывоз товаров в страны Евразийского экономического союза (бывшие республики СССР);
отгрузка в прочие страны, находящиеся за пределами ЕАЭС.

Экспорт в страны ЕАЭС

При перемещении товаров в Евразийский экономический союз (ЕАЭС) – Белоруссию, Армению, Казахстан или Киргизию – применяется упрощенный таможенный регламент, поэтому перечень документов, необходимых для обоснования применения ставки в 0%, достаточно ограничен. Продавец должен предъявить в налоговую службу следующие бумаги:

транспортные и товарные документы на экспортный груз;
заявительные документы на ввоз товаров и подтверждение уплаты покупателем косвенных налоговых платежей;
контракт между российским продавцом и покупателем из стран ЕАЭС.

Поскольку между таможенной и налоговой службами налажен двусторонний электронный обмен данными о ввозе/вывозе товаров, предъявление документов в бумажном варианте не обязательно. Фирме-экспортеру достаточно сформировать реестр необходимой документации в электронном виде и передать его в налоговую инспекцию.

Экспорт в другие иностранные государства

При экспорте товаров в страны, не входящие в ЕАЭС, подтвердить применение 0%-й ставки НДС можно соответствующими документами:

копия внешнеторгового контракта либо, при его отсутствии, акцепт или оферта;
договор оказания посреднических услуг – если экспорт осуществляется через третье лицо (поверенного, агента, посредника);
таможенная декларация (копия либо реестр в электронном виде);
товарные и транспортные документы (коносамент, грузовая накладная CMR, авиа- или комбинированные накладные).

Все предъявляемые документы должны иметь официальные пометки таможенных служб, свидетельствующие о фактическом вывозе товара с территории России.

Налоговые органы при камеральной проверке могут затребовать банковские выписки или счета-фактуры по экспортной сделке, поэтому продавцу целесообразно подготовить копии документов для приложения к декларации по НДС.

Срок подтверждения правомерности применения нулевой ставки и камеральная проверка

Налоговое законодательство предписывает продавцу-экспортеру в течение 180 календарных дней после того, как груз покинет пределы России, сформировать и предъявить в налоговую службу пакет необходимых документов.

После успешного подтверждения налогоплательщиком права на применение ставки НДС 0% ФНС приступает к камеральной проверке. При этом следует иметь в виду, что фискальный орган не контролирует правильность совершения отдельной экспортной операции – проверке подлежит весь налоговый период, когда совершена сделка.

В ходе осуществления камеральной проверки подлежит анализу:

наличие у экспортера ресурсов, необходимых для международной торговли – офиса, складов, укомплектованного штата сотрудников;
присутствие лицензионной и разрешительной документации;
своевременное заключение соглашений с транспортными и логистическими компаниями, осуществляющими перевозку экспортного груза.

Налоговые инспекторы, скорее всего, проведут встречные проверки, запросив накладные и счета-фактуры у поставщиков товара, вывезенного за границу.

Если экспортирующая фирма на протяжении последних 6 месяцев претерпела реорганизационные изменения (смена юридического адреса, процедуры слияния или присоединения), то внимание налоговой инспекции к ее внешнеторговой деятельности будет особенно пристальным.

Последствия несоблюдения экпортером предписанного регламента

Отсутствие полного пакета документов или нарушение срока представления их в налоговый орган оборачивается для экспортера следующими санкциями:

доначисление НДС по ставке 18% (10% – при экспорте товаров из соответствующего перечня);
налоговая база определяется по моменту фактического пересечения грузом границы РФ;
исчисление пени с даты отгрузки товара.

Если экспортер опоздал по времени с предоставлением документов, то он может рассчитывать на возмещение НДС в следующем налоговом периоде. После того, как полный перечень документов будет передан в ФНС, контролирующий орган принимает решение о проведении камеральной проверки. Однако эта процедура начнется только с начала следующего квартала и будет продолжаться три месяца.

Добровольность при применении нулевой ставки НДС

Применение любых льгот для налогоплательщика носит исключительно добровольный порядок. Достаточно часто организации не пользуются положенными послаблениями, если не уверены, что могут достоверно и аргументированно подтвердить свое право на льготу.

В отличие от установленных законом налоговых привилегий, использование при экспортных операциях нулевой ставки НДС – обязательное условие. Налогоплательщик не освобождается от уплаты налога, он должен на общих правах вести учет облагаемых операций и предоставлять в налоговый орган декларацию по НДС.

Помните: экспортные сделки сопровождаются обязательным выставлением счета-фактуры с выделенной нулевой ставкой. Документ должен быть выписан не позднее пяти дней после совершения отгрузки.

Когда экспортер может получить бюджетные деньги

По завершении трехмесячной камеральной проверки налоговая служба выносит решение, в котором предписывает полностью или частично возместить компании-экспортеру уплаченный «входной» НДС. На принятие решения закон выделяет контролирующему органу не более 7 календарных дней.

Отказ в возмещении налога

В ряде случае налоговая служба может отказать экспортеру в возмещении НДС. Отрицательное решение ФНС может быть вызвано следующими причинами:

наличие явных ошибок при учете экспортных операций и составлении первичных документов;
сделки совершены взаимосвязанными компаниями;
необоснованная, с точки зрения ФНС, постановка товаров на учет.

При получении отказа налогоплательщик может оспорить решение инспектора ФНС в вышестоящей инспекции или в суде.

Налогообложение ВЭД имеет некоторые особенности. Чтобы узнать о них подробнее 16 апреля 2018 года на конференции ВЭД «Москва-территория экспорта» мы побеседовали с Вадимом Чимидовым — руководителем направления налоговой практики и арбитражных споров компании «ПравовестАудит».

В каком порядке облагается НДС экспорт товара?

По общему правилу операции по экспорту товара облагаются НДС по ставке 0 процентов, при условии предоставления в налоговые органы пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. В него включены, в частности, договор поставки (контракт), таможенные декларации и товаросопроводительные документы (транспортные накладные), с отметками таможенных органов «Выпуск разрешен» и «Товар вывезен».

Эти документы предоставляются в налоговый орган одновременно с представление налоговой декларации. На сбор и представление в ФНС подтверждающих документов налогоплательщику отводится 180 дней со дня отметки в таможенной декларации «Выпуск разрешен». Новый подход к администрированию НДС заключается в том, что вместо копий документов на бумажном носителе налогоплательщик вправе представить реестр таможенных деклараций, а также транспортных, товаросопроводительных документов в электронном виде.

Получив такие реестры, налоговые органы сверяют информацию с данными таможенных органов о таможенном декларировании, о факте вывоза товаров, прибытии/убытии транспортных средств. Затем налоговые органы могут провести выборочное истребование подтверждающих документов, прислать требование о предоставлении пояснений.

Если же налогоплательщик не уложился в 180 дней, то уже на 181-й день ему придется подать уточненную декларацию по НДС за период, в котором произошла отгрузка товара на экспорт и уплатить НДС по соответствующей ставке 18% (или 10%). Если впоследствии налогоплательщику все же удастся собрать необходимый пакет документов, уплаченные им суммы НДС подлежат возврату.

С 1 января 2018 года у экспортеров появилась возможность отказаться от применения льготной ставки НДС 0% и применять общеустановленные ставки (10% или 18%).

Когда у экспортеров возникает право на вычет входного НДС?

До 1 июля 2016 года экспортеры, претендующие на ставку НДС 0%, получали право на вычет на последнее число квартала, в котором собраны подтверждающие документы. Таким образом, право на вычет откладывалось на срок до 180 дней. В настоящее время такой «отложенный» порядок предоставления вычетов входного НДС сохранился только для экспортеров сырьевых товаров.

С 1 июля 2016 года порядок применения вычетов по НДС для экспортеров несырьевых товаров упрощен, теперь вычеты НДС для них производятся в общеустановленном порядке. То есть при выполнении следующих условий: товары, работы, услуги используются для деятельности, облагаемой НДС, они приняты на учет и в наличии имеются надлежащим образом оформленные счета-фактуры.

Отражаются вычеты по экспортным операциям в той же декларации по НДС, что и вычеты по внутренним операциям.

Каким образом подтвердить, что экспортируется несырьевой товар?

В целях главы 21 НК РФ «НДС» к сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них. Согласно нормам НК РФ коды видов сырьевых товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС обязано определить Правительство РФ.

Постановление Правительства N 466 по этому вопросу подписано 18 апреля 2018 года, опубликовано на официальном портале правовой информации 20.04.2018, вступает в силу оно не раньше следующего налогового периода по НДС, т.е. с 3 квартала 2018 года.

По разъяснениям Минфина и ФНС, до момента принятия постановления Правительства РФ, утверждающего перечень кодов видов сырьевых товаров следует руководствоваться положениями НК РФ, в которых перечислены группы сырьевых товаров (абз.3 п. 10 ст. 165 НК РФ) и соответствующими названиями групп товаров ТН ВЭД.

Исходя из названия вышеперечисленных товаров, к сырьевым товарам могут быть отнесены товары, поименованные в группах 25, 26, 27 раздела V, в группах 28, 29, 31 раздела VI, в группе 44 (ряд товаров) раздела IX, в группе 71 (ряд товаров) раздела XIV, в группах 72 — 80 раздела XV Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, утвержденной решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54.

При этом, к не сырьевым товарам в целях главы 21 НК РФ относятся все виды товаров, не перечисленные в абзаце третьем пункта 10 статьи 165 НК РФ. Такое мнение выражено в письме ФНС России от 03.08.2016 N 1-4-05/0021@.

Есть ли особенности заполнения декларации по НДС при наличии экспортных операций?

Экспортные операции отражаются в разделах 4-6 декларации по НДС. Это касается как экспорта в страны ЕАЭС, так и экспорт в другие иностранные государства.

В разделе 4 отражаются экспортные операции в том квартале, в каком собраны подтверждающие ставку 0 процентов документы. При этом экспортеры сырьевых товаров отражают в декларации как выручку, так и вычеты по экспортным операциям. Экспортеры несырьевых товаров — только выручку от продажи экспортных товаров.

Как мы уже говорили, в настоящее время вычеты НДС при экспорте несырьевых товаров предоставляются налогоплательщику в общем порядке и отражаются в 3 разделе декларации по НДС.

Если же сырьевой экспортер не уложился в 180 дней, то он заполняет раздел 6 декларации и подает уточненную декларацию за период на которую приходится дата отгрузки товара (письмо Минфина России от 02.09.2016 N 03-07-13/1/51480).

Вопрос от начинающих экспортеров. Многие субъекты малого и среднего предпринимательства применяют УСН и работают по кассовому методу. В каком порядке они признают валютную выручку для целей налогообложения?

Согласно пункту 3 статьи 346.18 НК РФ при УСН доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Доходы, полученные организацией на УСН в иностранной валюте от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, учитываются для целей налогообложения на дату поступления денежных средств на валютный счет налогоплательщика по курсу ЦБ РФ.

При этом, поскольку выручка зачислена на счет в иностранной валюте, у организации на УСН возникает еще один вид дохода — курсовая разница и возникает этот доход на дату конвертации иностранной валюты в российские рубли. С одной стороны, валютно-обменные операции во внебанковском секторе относятся к операциям, связанным с обращением российской или иностранной валюты, и не признаются реализацией на основании пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ. Следовательно, при продаже иностранной валюты не могут возникнуть доходы от реализации товаров.

С другой стороны, согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ доходы «упрощенцев» определяются в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, ст. 250 НК РФ, где в качестве доходов названы курсовые разницы. Это значит, что, в налоговые доходы «упрощенца» включаются доходы в виде курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Такие разъяснения дал Минфин РФ в письме от 11.12.2015 N 03-11-06/2/72886. При этом, Минфин РФ подчеркнул, что при продаже иностранной валюты по курсу ниже установленного Банком России отрицательная курсовая разница в расходы в целях налогообложения в рамках УСНО не включается. Объясняется это тем, что перечень расходов, принимаемых для целей налогообложения при УСН имеет закрытый характер, а убытки в виде курсовых разниц в этом перечне не предусмотрены.

В чем особенности признания расходов для целей налогообложения при внешнеэкономической деятельности?

Опыт показывает, что начинающие участники ВЭД часто совершают очевидные ошибки. Все знают, что в уменьшение налоговой базы можно учесть только документально подтвержденные расходы. Налоговый учет ведется на основании первичных документов, которыми оформляются факты хозяйственной жизни.

Они должны быть оформлены в соответствии с нормам российского законодательства либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

При работе с иностранными контрагентами различные документы могут быть оформлены на иностранном языке. Здесь важно не забывать требования законодательства о том, что первичные документы, составленные на иностранном языке должны иметь перевод на русский язык. При этом нотариального заверения такие переводы не требуют. Как разъясняет Минфин РФ в письме от 20.04.2012 N 03-03-06/1/202 и др. , первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык, он может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистом самой организации.

Во-вторых, важна экономическая оправданность расходов. Поясню на примере. Так, если по условиям контракта, какой либо вид расхода возложен на покупателя товара, а по факту эти расходы понес продавец товара и покупатель не возместил ему эти расходы, то налоговые органы будут оспаривать такие затраты продавца.

Чтобы не ввязываться в налоговые споры, тщательно изучите условия Инкотермс согласованные в контракте, всегда обращайте внимание на момент перехода права собственности на товары и распределение рисков по условиям контракта.

Возможно ли подтвердить ставку в размере 0 процентов по НДС, если товары отправляются иностранному партнеру по почте?

Да, с целью поддержки экспорта и доступа предпринимателей на рынки зарубежных стран с 1 января 2018 года внесены изменения в ст. 165 НК РФ в части документального подтверждения правомерности применения ставки НДС 0% при реализации на экспорт товаров, вывозимых в международных почтовых отправлениях. Для подтверждения ставки НДС 0 %, если товары пересылаются в международных почтовых отправлениях, в налоговые органы представляются следующие документы.

Во-первых, это документы подтверждающие фактическую оплату покупателем реализованных товаров.

Во-вторых, предусмотренные правом ЕАЭС и законодательством РФ о таможенном деле таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия с сопровождающей международные почтовые отправления таможенной декларацией CN 23 (ее копией), форма которой установлена актами Всемирного почтового союза, либо сопровождающая международные почтовые отправления таможенная декларация CN 23 (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, и российского таможенного органа, расположенного в месте международного почтового обмена, производивших таможенные операции в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях.

С другой стороны, если экспортные операции в вашей предпринимательской деятельности пока встречаются нечасто, то с 1 января 2018 года, у организации появился выбор — применять или не применять ставку 0% по НДС при экспорте товаров и применять обычные ставки НДС 18% или 10%.

При небольшом объеме экспортных операций возможно выгоднее отказаться от ставки 0%. Заявление об отказе подается в налоговый орган в свободной форме не позднее 1-го числа квартала, с которого организация собирается отказаться от нулевой ставки НДС. При этом важно помнить, что отказ возможен от всех экспортных операций и сроком не менее чем на 12 месяцев.

Есть ли особенности при возмещении НДС при экспорте товара?

Отдельно следует выделить ситуацию, когда НДС возмещается участниками ВЭД. В этой ситуации сумма НДС к возмещению возникает за счёт того, что НК РФ для экспорта предусмотрена ставка НДС 0%. Одновременно с этим законодатель предоставил налогоплательщику право принять к вычету НДС, который был уплачен на внутреннем рынке при приобретении товаров, реализуемых на экспорт. Получившаяся разница образует сумму НДС к возмещению. Для экспортёров вопрос возмещения НДС может возникать в каждом отчётном периоде.

Особенностью возмещения НДС в данной ситуации является то, что налогоплательщик должен не только подтвердить вычеты по НДС, но и представить обязательный комплект документов по экспортной операции, предусмотренный ст. 165 НК РФ.

Основными документами в данном случае являются:

таможенная декларация.
контракт.
товаросопроводительные документы.

Документы должны быть представлены в налоговый орган 180 календарных дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. Если пакет документов не будет собран налогоплательщик должен будет уплатить налог по общей ставке.

Какие риски существуют при возмещении НДС?

Возмещение НДС связано с необходимостью налоговыми органами вернуть НДС налогоплательщику из бюджета. Это обстоятельство обуславливает повышенное внимание инспекции к сумме НДС к возмещению, особенно когда речь идёт о крупных суммах.

Основные риски лежат в области подтверждения вычета НДС, уплаченного на внутреннем рынке.

Во-первых, налогоплательщик должен будет представить в налоговый орган документы, подтверждающие реальную хозяйственную операцию, в результате которой был уплачен НДС. Отсутствие первичных документов или счетов — фактур влечёт за собой однозначный отказ в признании вычетов, а, следовательно, и в возмещении НДС в соответствующей сумме.

При этом судебная практика подтверждает невозможность определения вычетов расчетным путем. Так, пункт 7 ст. 166 НК РФ указывает на возможность определить сумму налога расчетным методом в случае, если у налогоплательщика отсутствуют первичные документы. Однако это правило не может быть отнесено к вычетам, применение которых регулируется ст.ст. 171, 172 НК РФ и возможно лишь при соблюдении определенных условий и наличии определенных документов.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике — покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком (Определение Верховного суда от 30.05.2017 № 309-КГ17—2622).

Во-вторых, операции, по которым НДС принимается к вычету, должны быть реальными и совершены с добросовестными контрагентами. С 19.08.2017 вступила в силу ст. 54.1 НК РФ, которая закрепила случаи, когда получение налогоплательщиком налоговой выгоды (в том числе в форме возмещения по НДС) является необоснованным.

Чтобы снизить риски налогоплательщиком следует соблюдать следующие требования:

не допускать искажений данных учета и отчетности, уменьшающих налоговую базу;
деловой целью сделки не должна быть неуплата и (или) зачет (возврат) суммы налога (иными словами, сделка не может быть совершена только с целью принять в будущем НДС по ней к вычету или получить какую-либо иную налоговую выгоду);
сделка должна исполняться лицом, с которым заключен договор или лицом, которому обязательство передано по договору или закону.

Проводя проверку налоговые органы, как правило, запрашивают информацию у контрагентов-поставщиков, чтобы убедиться в реальности операции, фактическом её совершении именно этим контрагентом. И если подтвердить операцию не получается, или поставщик отказывается выходить на связь — это становится причиной для отказа в возмещении НДС.

Чтобы снизить риски необходимо тщательно подходить к проверке своих контрагентов и оформлению документов по хозяйственной операции. С другой стороны, при взаимодействии с налоговым органом важно грамотно выстроить общение, сформировав комплект документов, который сможет наиболее ясно и непротиворечиво показать операцию, в результате которой образовался НДС к возмещению.

Снизить возможные риски и провести возмещение НДС наиболее быстро и безболезненно Вы можете, обратившись к юристам. Юрист сможет помочь Вам как на стадии предпроверочного анализа документов с целью выявления потенциальных рисков, так и на стадии непосредственного взаимодействия инспекцией. Юристы ООО «Правовест Аудит» имеют многолетний опыт сопровождения возмещения НДС. Они грамотно и эффективно проведут вас через все этапы возмещения НДС.

эксперт Контур.Школы по налоговому учету

Налогоплательщики, совершая экспортные или импортные операции, не лишаются права на вычет входного или ввозного НДС, в силу того, право на вычет могут реализовать только налогоплательщики НДС. Необходимо сделать акцент на том, что вычет НДС – это право налогоплательщика, а не его обязанность. Рассмотрим основные правила применения вычета по экспортным и импортным операциям.

Вычет НДС по экспортным операциям

Реализация товара на экспорт является объектом налогообложения (если не предусмотрено иное). В силу этого, экспортеры имеют право на вычет. Вычет НДС по экспорту — это вычет «входящего» НДС по тем товарам, работам, услугам, которые были приобретены на территории РФ и которые являются составной частью того, например, товара, который реализуется на экспорт. Как известно, НДС — косвенный налог, участвует в формировании цены товаров, работ, услуг. В силу этого, при выполнении всех остальных условий вычета, «входящий» НДС, выделенный в цене приобретенных товаров, работ, услуг, налогоплательщик может принять к вычету.

Порядок применения вычетов при экспорте зависит от того, какие товары экспортируются — сырьевые или несырьевые.

Экспортеры несырьевых товаров заявляют вычеты как обычно — при покупке ТРУ.

Экспортеры сырьевых товаров «входной» НДС принимают к вычету в квартале, когда собраны документы, подтверждающие ставку 0%. Если документы в 180-дневный срок не собраны, вычеты заявляют в уточненной декларации за квартал экспортной отгрузки.

Налоговое законодательство устанавливает следующие правила вычета «входного» НДС при экспорте.

При реализации сырьевых товаров на экспорт

Перечень сырьевых товаров приведен в Постановлении Правительства РФ от 18.04.2018 № 466 (вступает в силу 01.07.2018 года, но можно пользоваться раньше). К сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них (абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ). Перечень Правительства содержит 14 разделов, в каждом из которых указаны коды из Товарной Номенклатуры ВЭД. Например, в раздел 7 «Черные металлы» включены коды 7204 — 7204 50 000 0. Ими обозначаются отходы и лом черных металлов, слитки черных металлов для переплавки с различными характеристиками.

Налоговые вычеты производятся на момент определения налоговой базы, т.е. на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 (п. 9 ст. 167 НК РФ)

По сырьевым товарам НДС принимается к вычету в особом порядке без возможности его переноса на другой период, отличный от периода возникновения права на данный вычет. Все дело в том, что фактически формулировка п. 3 ст. 172 НК РФ указывает на то, что вычет НДС по сырьевым товарам производится в полном объеме на дату определения налоговой базы по операции экспорта данных товаров (подобному выводу есть косвенное подтверждение в Письме Минфина России от 26.04.2016 № 03-07-08/24230). То есть п. 3 ст. 172 НК РФ следует считать специальной нормой по отношению к п. 1.1 ст. 172 НК РФ. Все это говорит о том, что по сырьевым товарам НДС принимается к вычету в особом порядке без возможности его переноса на другой период, отличный от периода возникновения права на данный вычет.

Вычеты отражаются в разд. 4 декларации по НДС. Величина этих вычетов не коррелирует с показателями разд. 3 декларации. Данные разделов 3 и 4 обобщаются в разд. 1 декларации.

Особенности вычета до 01.07.2016

«Необходимо отметить, что существует и противоположная судебная практика. Так, некоторые суды считают, что заявить вычет «входного» НДС по экспортной операции нужно в том периоде, в котором соблюдены все условия его применения согласно п. 1 ст. 172 НК РФ. А значит, подавать уточненную декларацию за период, в котором подтверждена нулевая ставка, нет оснований (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 02.02.2009 № Ф04-509/2009(20394-А70-25), ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 № А52-154/2008).

Кроме того, по мнению Президиума ВАС РФ, вы вправе заявить вычет по экспортным операциям в декларации более позднего периода, а не представлять уточненную декларацию за тот период, по которому в первый раз налоговые органы отказали вам в возмещении (Постановление от 30.06.2009 № 692/09). Если же документы, подтверждающие экспорт, в течение 180 календарных дней не собраны, вычет надо заявить на дату отгрузки в общеустановленном порядке (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ)».

При реализации несырьевых товаров на экспорт

Организация вправе принять к вычету НДС в общеустановленном порядке:

после принятия на учет товаров;
при наличии счета-фактуры поставщика, оформленного с соблюдением требований законодательства;
при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговые вычеты при экспорте несырьевых товаров могут быть заявлены:

по усмотрению налогоплательщика в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ или ввезенных им на территорию РФ товаров;
возможно принятие к вычету НДС, предъявленного покупателю на основании одного счета-фактуры, частями в разных налоговых периодах (Письмо МФ РФ от 12.09.2017 № 03-07-10/58705);
нельзя «разделить» вычет, основанный на одном счете-фактуре на поставку объектов ОС, НМА, оборудования к установке (Письмо МФ РФ от 19.12.2017 № 03-07-11/84699).

Суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, которые использовались (будут использоваться) при реализации экспортируемых несырьевых товаров, отражаются в разделе 3 декларации по НДС независимо от момента определения налоговой базы при реализации экспортируемого несырьевого товара и отражения ее в налоговой декларации по НДС.

Таким образом, в настоящее время особые правила установлены для вычета НДС при экспорте:

сырьевых товаров;
несырьевых товаров, но в части товаров, работ, услуг, которые были приобретены до 1 июля 2016 года.

По этим операциям вычет может быть заявлен только в том квартале, когда подтвержден факт экспорта, либо по истечении 180 дней. Если факт экспорта не подтвержден, то, необходимо исчислить НДС с этих операций, а также можно заявить к вычету входной НДС.

Вычет НДС по импортным операциям

Порядок исчисления и уплаты НДС по импортным операциям регулируется одновременно:

Налоговым кодексом РФ;
Таможенным кодексом ЕАЭС (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза) (вступил в силу 01.01.2018);
Федеральным законом от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ».

Однако вычет «ввозного» НДС осуществляется в соответствии с положениями НК РФ.

При осуществлении импортных операций организация имеет право на вычет «ввозного» НДС. Условия вычета следующие:

Первое. Товар ввезен без таможенного оформления или в одной из следующих таможенных процедур (п. 2 ст. 171 НК РФ) и факт ввоза подтвержден декларацией на товары:

выпуска для внутреннего потребления;
временного ввоза;
переработки вне таможенной территории;
переработки для внутреннего потребления.

Второе. Товар приобретен для операций, облагаемых НДС.

Третье. Товар принят к учету.

Четвертое. Факт уплаты налога (самим налогоплательщиком или посредником за счет его средств) подтвержден соответствующими первичными документами.

Факт уплаты налога подтверждается:

Таможенной декларацией;
Платежными документами (получатель — таможенный орган).

В книге покупок регистрируются таможенная декларация, иные документы.

Авансовые платежи — не считаются уплаченными в счет «ввозного» НДС до момента, когда таможенные органы востребуют эту сумму. Так как считается, что это собственность налогоплательщика.

Последний раз обновлено:

Чтобы применить нулевую ставку НДС, вам необходимо подтвердить реальный экспорт товаров. Для этого вы должны представить в налоговую инспекцию соответствующие документы.

Подробнее о том, что это за документы, смотрите раздел «Экспорт/Импорт» → подраздел «Экспорт товаров» → ситуацию «Какие документы необходимо собрать, чтобы подтвердить экспорт».

В зависимости от того, когда вы соберете эти документы, определяют дату, когда товары считаются реализованными (то есть дату, когда НДС надо начислить к уплате в бюджет).

1. Если фирма соберет документы в течение 180 календарных дней после таможенного оформления, то датой начисления НДС по ставке 0% в общем случае считают последний день квартала, в котором собран полный пакет документов.

2. Если же документы за 180 календарных дней после таможенного оформления собрать не удастся, то датой начисления НДС в общем случае считают дату отгрузки (передачи) товаров иностранному покупателю.

В этом случае вы будете должны заплатить НДС в бюджет (исходя из той ставки налога – 10% или 20%, по которой отгруженные товары облагаются в России). Впоследствии, если вы соберете все необходимые документы и представите их в налоговую инспекцию, уплаченный НДС можно будет вернуть. На это вам отводится три года.

Вначале рассмотрим самый простой случай: фирма занимается только экспортом и никакой другой деятельности не осуществляет.

Здесь могут возникнуть две ситуации: экспортер собрал все необходимые документы в течение 180 календарных дней после таможенного оформления либо после 180 календарных дней.

Также рассмотрим особенности расчетов, когда оплата по договору производится в рублях и иностранной валюте.

Документы, подтверждающие экспорт, собраны не позже 180 календарных дней после таможенного оформления

Оплата по договору производится в рублях

Рассмотрим эту ситуацию на примере.

12 августа АО «Экспортер» приобрело у ООО «Пассив» партию древесины за 600 000 руб. (в том числе НДС – 100 000 руб.) и оплатило приобретенный товар.

В этом же месяце «Экспортер» заключил контракт на поставку древесины с финской компанией «Стура-Энсо». Цена контракта – 900 000 руб. Отгрузка древесины произошла 3 сентября. В этот же день к «Стура-Энсо» перешло право собственности на купленную древесину. Оплата от финской компании поступила 5 октября. Расходы на продажу составили 3000 руб.

Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать таможенные пошлины и сборы.

Бухгалтер «Экспортера» должен сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 500 000 руб. (600 000 – 100 000) – оприходованы товары на склад;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 100 000 руб. – учтен НДС по приобретенным товарам согласно счету-фактуре поставщика;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 600 000 руб. – произведена оплата поставщику;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 900 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 500 000 руб. – списана себестоимость отгруженных товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

– 3000 руб. – списаны расходы на продажу;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 397 000 руб. (900 000 – 500 000 – 3000) – отражен финансовый результат от продажи (по итогам отчетного месяца);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 900 000 руб. – получены деньги по контракту.

В декабре «Экспортер» собрал все документы, которые подтверждают экспорт, и в январе сдал их в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС. 31 декабря он может сделать проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 100 000 руб. – НДС, уплаченный поставщику, принят к вычету.

Оплата по договору производится в иностранной валюте

Гораздо чаще на практике встречается ситуация, когда иностранная компания расплачивается с фирмой-экспортером не в рублях, а в иностранной валюте.

Как в этом случае учесть экспортные операции, покажет пример.

Возьмем условия предыдущего примера. Изменим только стоимость контракта. В этом примере она составит 30 000 долл. США.

Предположим, что курс Центрального банка составил (цифры условные):

3 сентября – 66 руб./USD;
5 октября – 65 руб./USD.

Чтобы упростить пример, не будем рассматривать таможенные пошлины и таможенные сборы.

12 августа бухгалтер «Экспортера» должен сделать такие же проводки, как и в предыдущем примере.

Далее проводки будут такими:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 1 980 000 руб. (30 000 USD × 66 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 500 000 руб. – списана себестоимость отгруженных товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

– 3000 руб. – списаны расходы на продажу;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 1 477 000 руб. (1 980 000 – 500 000 – 3000) – отражен финансовый результат (по итогам отчетного месяца);

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62

– 1 950 000 руб. (30 000 USD × 65 руб./USD) – получены деньги по контракту;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

– 30 000 руб. (30 000 USD × (66 руб./USD – 65 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.

В декабре «Экспортер» собрал все документы, которые подтверждают экспорт, и в январе сдал их в налоговую вместе с декларацией по НДС.

31 декабря он может сделать проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 1

– 100 000 руб. – НДС, уплаченный поставщику, принят к вычету.

Документы, подтверждающие экспорт, собраны позже 180 календарных дней с момента таможенного оформления

Если за 180 календарных дней фирма не собрала все необходимые документы, моментом начисления НДС в общем случае будет считаться день отгрузки товаров иностранной фирме (п. 1, 9 ст. 167 НК РФ). В такой ситуации считают, что фирма не подтвердила реальный экспорт и, следовательно, должна заплатить НДС.

В этом случае бухгалтер должен:

начислить НДС со всей выручки от продажи товаров по той ставке (10% или 20%), по которой отгруженные товары облагаются в России;
принять к вычету входной НДС, относящийся к затратам на производство и реализацию экспортированных товаров;
на 181-й календарный день после таможенного оформления заплатить начисленный НДС в бюджет;
сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены (в нашем примере – за III квартал).

Выручку от реализации товаров на экспорт, полученную в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки. Подтвержден или неподтвержден экспорт – неважно.

Обратите внимание: при изменении правил пересчета выручки для целей исчисления НДС налоговые обязательства экспортера перед бюджетом не меняются, поскольку реализацию на экспорт облагают НДС по нулевой ставке.

АО «Экспортер» заключило внешнеторговый контракт на поставку товаров в Китай на общую стоимость 200 000 дол. США. Товар отгружен 10 октября, а оплата от китайского покупателя поступила 17 октября. Право собственности на товар переходит в момент отгрузки. Право на применение нулевой ставки НДС «Экспортер» не подтвердил.

Предположим, курс Банка России составил (цифры условные):

10 октября – 60 руб./USD;
17 октября – 61 руб./USD.

Выручка «Экспортера»,пересчитанная в рубли, составит 12 000 000 руб. (200 000 USD × 60 руб./USD) и в случае последующего подтверждения экспорта не изменится.

Проводки по начислению НДС будут такими:

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС к возмещению» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС по неподтвержденному экспорту.

НДС по неподтвержденному экспорту рассчитывают так:

После того как вы начислили НДС по экспортной поставке, налог, уплаченный поставщикам экспортных товаров, можно принять к вычету.

При этом сделайте проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам, реализованным на экспорт»

– принят к вычету НДС по экспортным товарам.

Разницу между начисленным налогом по неподтвержденному экспорту и вычету по товарам, реализованным на экспорт, нужно заплатить в бюджет.

При этом в учете делают проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– уплачен НДС по неподтвержденному экспорту.

В данной ситуации (когда фирма не подтвердила реальный экспорт в течение 180 календарных дней) налоговая инспекция начислит пени за несвоевременную уплату налога.

Датой начала их начисления является день, следующий за днем, когда истек срок уплаты налога за тот квартал, в котором право собственности на товары перешло к покупателю.

Дата окончания начисления пеней – день уплаты налога.

АО «Экспортер» заключило контракт на поставку иностранному покупателю партии товаров на сумму 20 000 долл. США. 1 июля товары были помещены под таможенный режим экспорта. Стоимость этой партии товара, по которой она числилась в учете, – 480 000 руб. НДС с товаров составил 86 400 руб.

Товары были отгружены покупателю 20 июля. К 27 декабря, когда истек 180-дневный срок, отведенный для того, чтобы подтвердить экспорт, оплата от покупателя так и не поступила. Следовательно, фирма не смогла подтвердить экспорт и должна заплатить НДС.

Проданные товары облагаются в России НДС по ставке 20%. Начисленный налог был уплачен в бюджет 28 декабря.

Для упрощения примера предположим, что курс доллара все это время не менялся и составлял 60 руб./USD.

Бухгалтер «Экспортера» должен сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

– 480 000 руб. – партия товаров помещена под таможенный режим экспорта;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 1 200 000 руб. (20 000 USD × 60 руб./USD) – отражена выручка от продажи партии товаров, право собственности на которую перешло к покупателю;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

– 480 000 руб. – списана себестоимость партии товаров;

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС к возмещению» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 240 000 руб. (1 200 000 руб. × 20%) – начислен НДС с выручки от продажи экспортных товаров;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам отгруженным»

– 86 400 руб. – принят к вычету НДС по товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 153 600 руб. (240 000 – 86 400) – уплачен НДС в бюджет.

Не позднее 20 января фирма обязана сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за третий квартал и уплатить пени. Пени начисляются с 21 октября (день, следующий за днем, когда истек срок уплаты налога за III квартал) по 28 декабря включительно, то есть за 70 дней.

Допустим, ставка рефинансирования все это время не менялась и составляла 10% годовых.

Тогда сумма пеней составит:

153 600 руб. × 10% × 1/300 × 30 дн. + 153 600 руб. × 10% × 1/150 × 40 дн. = 5632 руб.

Отметим, что необходимость уплачивать пени в данном случае можно оспорить в суде. Так, пункт 2 статьи 44 Налогового кодекса гласит, что обязанность заплатить налог появляется у налогоплательщика с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих его уплату.

В нашем случае таким обстоятельством является истечение 180-дневного срока, отведенного для того, что-бы подтвердить экспорт.

То есть обязанность заплатить налог возникает лишь со 181-го календарного дня.

Если вы не хотите вступать в споры с налоговой инспекцией, заплатите пени.

Рассмотрим на примере, как должен действовать бухгалтер, если экспорт в течение 180 календарных дней не подтвержден.

Воспользуемся условиями примера выше, в котором стоимость контракта составила 30 000 USD.

Предположим, что таможенное оформление товара состоялось в тот же день, когда АО «Экспортер» отгрузило товар, – 3 сентября.

Документы, которые подтверждают вывоз товаров за границу России, «Экспортер» за 180 дней собрать не успел.

Следовательно, 2 марта следующего года (то есть по истечении 180 дней после таможенного оформления) бухгалтер «Экспортера» должен начислить НДС с отгрузки и заплатить его в бюджет вместе с пенями.

Бухгалтер «Экспортера» должен сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС к возмещению» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 396 000 руб. (30 000 USD × 66 руб./USD × 20%) – начислен НДС с выручки от продажи товаров, экспорт которых не подтвержден;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 10 000 руб. – начислены пени (цифры условные);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам, отгруженным на экспорт»

– 100 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику отгруженных товаров;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 296 000 руб. (396 000 руб. – 100 000 руб.) – уплачен НДС в бюджет.

Экспортеры сдают в налоговую инспекцию декларацию по НДС, которая включает в себя разделы для учета экспортных операций.

Вернемся к предыдущему примеру.

Поскольку отгрузка произошла в III квартале, то в налоговую инспекцию «Экспортер» должен сдать уточненную декларацию по НДС (по ставкам 10% или 20%) за III квартал.

В ней бухгалтер заполнит раздел 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена».

Там он укажет сумму налога по неподтвержденному экспорту (по курсу Банка России на дату отгрузки) и сумму вычета по товарам, отгруженным иностранному покупателю.

Кроме того, в бюджет нужно будет заплатить пени.

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 10 000 руб. – перечислены пени в бюджет.

Если впоследствии вы соберете документы, подтверждающие экспорт, НДС, уплаченный ранее с неподтвержденного экспорта, можно предъявить к вычету (п. 9 ст. 165 НК РФ). Для этого вы обязаны подать в налоговую инспекцию декларацию по НДС за тот период, в котором вы собрали экспортные документы.

Пени, уплаченные фирмой с неподтвержденного экспорта, возврату не подлежат.

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

В июне АО «Экспортер» собрало документы, подтверждающие вывоз товара из России. В июле эти бумаги вместе с декларацией по НДС за II квартал бухгалтер «Экспортера» передал в налоговую инспекцию.

Налоговая инспекция проверила документы и в октябре вернула фирме «экспортный» НДС.

Бухгалтер «Экспортера» сделал проводки:

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по товарам, отгруженным на экспорт» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 100 000 руб. – восстановлен НДС по ранее не подтвержденному экспорту;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам, отгруженным на экспорт»

– 100 000 руб. – отражен вычет по товарам, проданным на экспорт;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 68 субсчет «НДС к возмещению»

– 396 000 руб. – возвращен НДС после подтверждения факта экспорта.

Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
Вы получите бератор по очень выгодной цене
Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет

Читайте также: