Ндс ставка на сыр
Опубликовано: 07.05.2024
Автор статьи — Копирайтер Контур.Бухгалтерии
Ставка НДС 20%
Ставка 20% - базовая, она применяется при расчете НДС на большинство видов пищи согласно п.3 ст. 164 НК РФ, кроме случаев, о которых расскажем далее. Налоговая ставка в размере 20% не требует специального обоснования.
В декларации по НДС прибыль, которую компания получила от продажи своего варенья или колбас, облагаемых по 20% ставке, вносятся в раздел 3, строку 010, графу 3, а сам НДС — в графу 5 той же строки того же раздела.
Ставка НДС 10%
Ставку 10% можно применять, если выполняется каждое из двух следующих условий.
Условие 1. Продукт должен входить в специальный перечень, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ. В этот список входят базовые и необходимые для здорового питания виды пищи, но не входят деликатесы. Например, в перечне есть овощи, молоко и изделия из него, мясо и продукты из него, кроме вырезки, языка, колбас, копченостей и консервов.
Состав перечня часто меняется, происходят включения и исключения, и нужно постоянно следить за изменениями. Например, с октября 2019 в него включили ягоды и фрукты, в том числе арбузы.
Для применения ставки 10% нужно, чтобы код продукта присутствовал в любом из следующих перечней:
- Общероссийском классификаторе продукции (ОКПД2) для отечественных товаров, согласно Постановлению Правительства от 31.12.2004 №908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов»;
- Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) – для импортной, в соответствии с письмом Минфина России от 04.07.2012 № 03-07-08/167.
Если кода продукта нет ни в одном из этих перечней, продавец имеет право применить при расчете НДС только налоговую ставку 20%.
Условие 2. Налогоплательщик должен сам подтвердить свое право на ставку 10%. Для этого требуется любой документ, удостоверяющий соответствие продукта питания техническим регламентам, согласно письму ФНС РФ от 07.12.2011 № ЕД-3-3/4036@ и постановлению ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2012 № А56-29589/2011).
К таким документам относятся:
- сертификат соответствия;
- декларация соответствия.
К сожалению, есть судебная практика не в пользу налогоплательщиков, которые пытаются документально подтвердить 10% ставку НДС (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2014 № А56-9963/2013, ФАС Московского округа от 13.03.2008 № КА-А40/1415-08).
В соответствии с приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, налоговая база и налог, исчисленные по ставке НДС 10%, отражаются в строке 020 (графах 3 и 5) декларации по НДС.
Ставка НДС 0%
Нулевая ставка НДС согласно п.1. ст. 164 НК РФ работает при продаже продуктов питания за пределы РФ. Налогоплательщик должен самостоятельно обосновать применение этой ставки и в течение 180 суток со дня прохождения таможни предоставить документы:
- копии таможенных деклараций либо их реестров, включая электронные, в соответствии с п. 15 ст. 165 НК РФ, п. 10 ст. 1 закона от 29.12.2014 № 452-ФЗ «Об изменениях в ст. 165 НК РФ»;
- копии товаросопроводительных/транспортных документов либо их реестров, включая электронные;
- копии договоров с контрагентами.
При применении нулевой ставки налогоплательщик заполняет раздел 4 декларации по НДС. Если он не смог вовремя собрать указанный выше пакет документов, он имеет право только на применение налоговой ставки НДС в размере 20% или (при выполнении соответствующих условий, описанных выше) – 10%. В таких случаях в налоговой декларации по НДС заполняют раздел 6.
Освобождение от расчета и уплаты НДС на продукты питания
Компании и ИП освобождаются от НДС в любом из двух случаев:
- В соответствии с пп 5. п 2. ст. 149 НК РФ — если они произвели или реализовали продукты в столовых образовательных или медицинских учреждений. И все же тогда налогоплательщик тоже обязан самостоятельно обосновать освобождение от расчета и уплаты НДС. Для этого он, в соответствии с письмом Минфина РФ от 03.12.2014 № 03-07-15/61906, должен предоставить лицензии на оказания медицинских либо образовательных услуг.
- Если налогоплательщик находится на специальном режиме и освобожден от работы с НДС. В соответствии с п.2 ст. 346.11 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН, освобождается от уплаты НДС во всех случаях, кроме следующих: продукты ввозятся на территорию РФ или такой налогоплательщик является налоговым агентом. ИП на патенте также освобождены от уплаты НДС, если только они не ведут такие виды деятельности, на которые не распространяется ПСН, не ввозят продукты на территорию РФ и не осуществаляют операции, облагаемые налогом по ст. 174.1 НК РФ.
Стоимость продуктов питания, освобожденных от начисления НДС, отражается по коду 1010232 в разделе 7 налоговой декларации по НДС.
Ведите учет НДС в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия: здесь есть встроенная система проверки расчета НДС. Сервис подскажет, какие документы нужно добавить и какие операции проверить, чтобы уменьшить сумму НДС и избежать штрафов. В Бухгалтерии — простой учет, зарплата, отчетность, интеграция с банками и кассами. Первые две недели бесплатны для всех новичков.
( Постановление Правительства РФ от 18.06.2012 г. № 597 «О внесении изменений в перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации» )
Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 г. № 908 утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации.
Комментируемым постановлением в Перечень внесены изменения.
Это связано с тем, что с 1 июля 2012 года вступают в силу изменения 78/2010 ОКП, 89/2012 ОКП Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93.
Позиция, определенная кодами ОК 005-93 «92 2100», изложена в следующей редакции:
из 92 2100 Продукты молочные и молочные составные – масло сливочное, масло топленое, паста масляная, молочный жир. Масло сливочное сухое (92 2110 – 92 2120, 92 2150 – 92 2159, 92 2170).
Это: продукты молочные – масло сливочное: сладко-сливочное, кисло-сливочное, подсырное; масло топленое; продукты молочные составные – масло сливочное: сладко-сливочное, кисло-сливочное, подсырное; продукт молочный составное – масло топленое.
Позиция 92 2200 теперь называется «Молоко (кроме сырого). Продукты молочные и молочные составные, кроме масла из коровьего молока, пасты масляной, сыра, сырных продуктов и молочного жира (92 2210 – 92 2295)».
Новая редакция Классификатора не содержит позиции 92 2400 «Продукты молочные обезжиренные (включая сыр и брынзу)».
Позиция 92 2500 «Сыры жирные (включая брынзу) (92 2501 – 92 2592)» теперь называется 92 2500 «Сыры (92 2510 – 92 2592)».
Сыр плавленый колбасный копченый исключен из Классификатора и, соответственно, из Перечня.
В Классификаторе брынза упоминается только в разделе «Продукция животноводства».
Но в группе «Сыры» появились сыры рассольные и, в частности, из овечьего молока. Что, в принципе, и есть брынза.
Нет упоминания также о сырах жирных мелких и сырах жирных мелких бескорковых .
НДС по ставке 10% облагается реализация спредов и смесей сливочно-растительных .
Жиры кондитерские, кулинарные, для хлебопекарной промышленности, кормовые исключаются из Перечня и с 1 октября 2012 года их реализация облагается НДС по ставке 18%.
Из раздела «Продукты детского и диабетического питания» исключены консервы плодоовощные диабетические (код 91 6013).
Ранее НДС по ставке 10% облагалось молоко питьевое для детского питания пастеризованное и стерилизованное.
Теперь эта позиция называется «Молоко питьевое для детского питания пастеризованное, стерилизованное и ультрапастеризованное ультравысокотемпературнообработанное» (код 92 2218).
Кроме того, по ставке 10% облагается реализация продуктов детского питания на молочной основе (код 92 2214), реализация смесей молочных и продуктов прикорма для детей раннего возраста в жидкой форме.
А именно : адаптированные молочные смеси (заменители жидкого молока) в жидкой форме для детей раннего возраста; последующая молочная смесь; молочные напитки для детей раннего возраста; продукты кисломолочные; творог и творожные продукты; продукты прикорма прочие (коды 92 2221 – 92 2227).
На профессиональных интернет-порталах появилась информация о том, что творожные изделия и молочные напитки для детского питания исключены из Перечня и облагаются НДС по ставке 18%.
Поскольку Классификатор изменился, многие позиции поменяли коды.
Коды, под которыми были указанные творожные изделия и молочные напитки для детей, исключены из Перечня, потому что в новой редакции Классификатора их нет.
Но этим продуктам присвоены новые коды, о чем мы сообщили выше .
Конкретизирована позиция «Продукты молочные для детского питания профилактического и лечебного назначения и бакконцентраты» (код 92 2940).
В эту позицию входят : продукты детского питания на основе полных или частичных гидролизатов белка; безглютеновые продукты детского питания; низколактозные продукты; безлактозные продукты.
«Клерк» Рубрика НДС
Чтобы контролировать цены на некоторые социально значимые для потребителей промтовары и не допускать их чрезмерного роста, государство ввело в отношении стоимости пониженные тарифы НДС. Продукция из определенного списка облагается НДС в особом порядке. В статье мы рассмотрим, какие это изделия. Вы сможете определить, относится ли промышленная продукция, которую производит или продает ваша фирма, к товарам, которые облагаются по пониженной ставке.
Перечень товаров с НДС 10%
По НДС установлены три основных тарифа — 20, 10 и 0 %, а также расчетные тарифы 10/110, 20/120 и 16,67 %. Применение ставки зависит от вида продукции или услуги, которую вы реализуете. Ставка 20 % применяется к большинству операций: это продажа, передача прав. До 2019 года она составляла 18%. В связи с этим операции, которые ранее облагались по тарифу 18%, с 1.01.2019 следует облагать по тарифу 20%.
Ставку 10% можно назвать пониженной. Она используется при ввозе и реализации общезначимых хозтоваров, а также при реализации отдельных услуг.
Нулевой тариф указан для операций экспорта и перевозки. Таким способом государство стимулирует российских производителей выпускать промтовары на экспорт.
Тариф НДС 10% применяется при ввозе в РФ и реализации на ее территории ограниченного круга социально значимых хозтоваров. Их перечень установлен пунктом 2 ст. 164 НК РФ. А в списках, утвержденных Правительством РФ, содержатся конкретные наименования товаров и коды их видов.
Если наименование и код вашей продукции совпадают с указанными в перечне, применяется 10% (письма Минфина РФ от 30.12.2020 № 03-07-07/116034, от 07.04.2020 № 03-07-07/27433, от 30.04.2019 № 03-07-07/31880). Поэтому прежде чем применить эту ставку, убедитесь, что ваши промтовары включены в данные перечни.
Кроме того, до 31 декабря 2021 года включительно 10-процентный НДС применяется также при реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (кроме услуг, указанных в пп. 4.1–4.3 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Итак, обратимся к Налоговому кодексу. Тариф НДС 10% применяется при реализации следующих категорий промтоваров (п. 2 ст. 164 НК РФ).
- продукты из подпункта 1 п. 2 ст. 164 НК РФ — это мясная и молочная продукция, крупы, макаронные изделия, продукты для детей и здорового питания;
- образовательные, культурные, научные книги и журналы, которые выходят с определенной периодичностью. Чтобы отнести периодику к этой категории, книги или журналы должны выпускаться не реже одного раза в год (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ). Кроме того, право на ставку НДС 10%должно подтвердить Минцифры специальной справкой (Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41, п. 2 Указа Президента РФ от 20.11.2020 № 719). Журналы и книги не облагаются 10-процентной ставкой, если объем страниц рекламного или эротического характера в них более 45 процентов (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ);
- детская продукция из подпункта 2 п. 2 ст. 164 НК РФ — это детская одежда, обувь, игрушки;
- некоторые иностранные и российские медтовары из пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ. Это товары как отечественного, так и зарубежного производства: лекарства, медицинские изделия (кроме совсем освобожденных от НДС);
- авиаперевозки пассажиров и багажа внутри РФ.
Это лишь краткое общее описание льготных промтоваров. Конкретные списки товаров, облагаемых по 10-процентному НДС, утверждены постановлениями Правительства РФ. Именно в этих перечнях следует проверять товар по ОКПД или ТН ВЭД на соответствие льготной ставке НДС. Об этих постановлениях мы расскажем далее.
Постановление правительства о налоговой ставке НДС 10%
Как мы уже упоминали, по сниженной ставке НДС облагаются только те хозтовары, коды которых по ОКПД или ТН ВЭД ЕАЭС упоминаются в специальных списках Кабмина РФ (п. 2 ст. 164 НК РФ).
Причем неважно, в каком перечне вы нашли товар: в ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС. И в том, и в другом случае можно использовать льготную ставку.
Важно, чтобы вы обнаружили код хотя бы в одном из списков (п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, письма Минфина РФ от 06.05.2019 № 03-07-14/32743, ФНС РФ от 22.03.2017 № СД-4-3/5213@).
При ввозе можно применять ставку 10% только при условии, что код ввозимой продукции есть в перечне с кодами по ТН ВЭД ЕАЭС. Если код товара упомянут только в перечне с кодами по ОКПД2, ставку 10% к нему применять нельзя.
К такому выводу пришел Верховный Суд РФ в ситуации, когда код товара был исключен из перечня с кодами по ТН ВЭД ЕАЭС, но остался в перечне с кодами по ОКП (ОКПД2). Этот вывод сделан в Определении Верховного Суда РФ от 14.03.2019 № 305-КГ18-19119 по делу № А41-88886/2017, которое опубликовано в письме Минфина РФ от 11.04.2019 № 03-07-07/25566.
Финансовое ведомство также согласилось, что в отношении ввозимого товара применяется льготная ставка, если наименование декларируемого товара и код ТН ВЭД ЕАЭС, которым он классифицируется, соответствуют коду ТН ВЭД ЕАЭС и наименованию, обозначенным в перечне (письма Минфина РФ от 30.12.2020 № 03-07-07/116034, от 07.04.2020 № 03-07-07/27433, от 30.04.2019 № 03-07-07/31880).
Итак, проверьте товар в следующих правительственных списках:
- Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 «О перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов»;
- Постановление Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов»;
- Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов».
Реализация товаров с НДС 10%, приобретенных по ставке 20%
У Минфина неоднократно спрашивали, как применять НДС-вычет, если товар приобретался с тарифом 20 %, но реализуется по операции, облагаемой НДС 10%. Финансовое ведомство ответило, что главное, чтобы у организации в соответствии с п. 1 ст. 169 и п. 1 ст. 172 Кодекса РФ был в наличии счет-фактура или документ об уплате НДС при ввозе товара на территорию РФ.
Если при покупке товаров компанией был предъявлен 20-процентный НДС, а при их продаже налог начислен уже по тарифу 10%, то можно принять к вычету 20-процентный НДС в полном объеме (письмо Минфина РФ от 18.02.2020 № 03-07-09/11410).
Таким образом, право на вычет от налогового тарифа не зависит.
До того, как Минфин опубликовал свое мнение, к такому же выводу пришли и суды (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.01.2011 № 10120/10 по делу № А71-14529/2009, Постановление ФАС Московского округа от 12.09.2012 по делу № А40-12138/12-99-60).
Постановление Правительства РФ от 31 декабря 2019 года N 1952 поставило точку на снижении НДС с 20% до 10% на фрукты и ягоды, включая виноград. Теперь в перечень кодов товаров, облагаемых НДС в размере 10% в Постановлении Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908 добавлен раздел "Фрукты и ягоды (включая виноград)". Этот раздел включён как в перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с общероссийским классификатором продукции (ОКП), так и в перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.
1. Раздел включаемый в перечень кодов товаров в соответствии с ОКП.
| Фрукты и ягоды (включая виноград) | |
|---|---|
| 01.13.21 | Арбузы |
| из 01.13.29 * > | Дыни |
| 01.21 | Виноград |
| 01.22 * > | Фрукты тропические и субтропические (кроме бананов, включая плантайны свежие) |
| 01.23 | Плоды цитрусовых культур |
| 01.24 | Плоды семечковых и косточковых культур |
| 01.25.1 | Ягоды и плоды растений вида Vaccinium |
| 01.25.2 | Семена плодовых культур |
| 01.25.9 | Плоды деревьев и кустарников прочие, не включенные в другие группировки |
| 01.30.10.123 | Рассада ягодных культур |
| 01.30.10.130 | Культуры плодовые и ягодные, включая черенки и отводки |
| 01.30.10.131 | Культуры плодовые семечковые |
| 01.30.10.132 | Культуры плодовые косточковые |
| 01.30.10.133 | Культуры ягодные |
| 01.30.10.136 | Виноград (культура ягодная) |
| 01.30.10.139 | Культуры плодовые и ягодные прочие |
| 02.30.40.120 | Ягоды дикорастущие |
* > Для целей применения настоящей позиции следует руководствоваться как кодом ОК 034-2014, так и наименованием товара.
2. Раздел включаемый в перечень кодов товаров в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС
Фрукты и ягоды (включая виноград)
| Код ТН ВЭД | Фрукты и ягоды |
|---|---|
| Финики, инжир, ананасы, авокадо, гуайява, манго и мангостан, или гарциния, свежие | |
| из 0804100000 | финики свежие |
| 0804201000 | инжир свежий |
| 0804300001 | ананасы свежие |
| из 0804400000 | авокадо свежие |
| 0804500001 | свежие гуайява, манго и мангостан, или гарциния |
| Цитрусовые плоды, свежие | |
| 0805102000 | апельсины сладкие, свежие |
| 0805108000 | апельсины прочие, свежие |
| 0805210000 | мандарины (включая танжерины и сатсума), свежие |
| 0805220000 | клементины свежие |
| 0805290000 | вилкинги и аналогичные гибриды цитрусовых, свежие |
| 0805400000 | грейпфруты, включая помело, свежие |
| из 080550 | лимоны (Citrus limon, Citrus limonum) и лаймы(Citrus aurantifolia, Citrus latifolia), свежие |
| из 0805900000 | цитрусовые плоды прочие, свежие |
| Виноград | |
| 080610 | виноград свежий |
| Арбузы, дыни и папайя, свежие | |
| 0807110000 | арбузы свежие |
| 0807190000 | прочие дыни свежие |
| 0807200000 | папайя свежая |
| Яблоки, груши и айва, свежие | |
| 080810 | яблоки |
| 080830 | груши |
| 0808400000 | айва |
| Абрикосы, вишня и черешня, персики (включая нектарины), сливы, терн, алыча (ткемали, вишнеслива), свежие | |
| 0809100000 | свежие абрикосы |
| 0809210000 | вишня кислая, или вишня обыкновенная (PRUNUS CERASUS), свежая |
| 0809290000 | кислая вишня (PRUNUS CERASUS), прочая |
| 0809301000 | нектарины свежие |
| 0809309000 | прочие персики свежие |
| 0809400500 | сливы свежие |
| 0809409000 | терн свежий |
| Земляника (клубника), малина, ежевика, смородина черная, белая или красная, крыжовник, клюква, черника и прочие ягоды рода Vaccinium, киви, хурма, барбарис, кизил, гранат, фейхоа, мушмула, прочие фрукты, ягоды дикорастущие, свежие | |
| 0810100000 | земляника (клубника) свежая |
| 0810201000 | малина свежая |
| из 0810209000 | ежевика свежая |
| 081030 | смородина черная, белая или красная и крыжовник |
| 081040 | клюква, черника и прочие ягоды рода Vaccinium |
| 0810500000 | киви |
| 0810600000 | дуриан |
| 0810700000 | хурма |
| 0810902000 | тамаринд, анакардия, или акажу, личи, джекфрут, саподилла, пассифлора, или страстоцвет, карамбола и питайя |
| из 0810907500 | барбарис, кизил, гранат, фейхоа, мушмула, прочие фрукты, свежие |
| из 0810 | ягоды дикорастущие, свежие |
| Семена, рассада, корни, черенки и отводки фруктовых и ягодных культур (включая виноград) | |
| из 0602 | корни, черенки и отводки плодовых деревьев (включая виноград), кустарников, кустарничков, семена и рассада ягодных культур |
| из 1209 | семена плодовых деревьев |
Действие закона распространяется на все торговые отношения, начиная с 1 октября.
До внесения изменений применение налога 10% было рискованным, так как отсутствовали наименования и коды видов фруктов и ягод в перечне ОКП, и в перечне ТН ВЭД. Теперь все участники рынка могут быть уверены, что НДС на указанные фрукты-ягоды будет 10%.
Обращаем внимание, что в перечне отсутствуют бананы, кроме того на пальмовое масло ставка НДС 10% больше не действует.
С 1 октября 2019 года вступили в силу изменения в п.2 ст.164 НК РФ, определяющий перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10% (Федеральный закон от 02.08.2019 N 268-ФЗ «О внесении изменений в статью 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»). В него включены фрукты и ягоды (включая виноград) и исключено пальмовое масло. Рассмотрим, как реализуются эти нововведения на практике.
Как применять с 1 октября 2019
Казалось бы, все просто. Раз фрукты и ягоды указаны в пп.1 п.2 ст.164 НК РФ при их отгрузке и ввозе на территорию РФ (п.5 ст.164 НК РФ) с 01.10.2019 г. следует применять ставку НДС 10%. А по пальмовому маслу — 20%. Однако, для десятипроцентной ставки есть обязательное условие — в целях определения конкретных кодов видов фруктов и ягод (включая виноград) коды ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС должны быть включены в Перечень, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 (далее-Перечень) (п.2 ст.164 НК РФ, Письме от 20.08.2019 N 03-07-07/63676).
Пока (на 15.10.2019 г.) изменения в Перечень не внесены и еще не известно, какие именно фрукты и ягоды попадут под льготную ставку НДС. А значит применять ее при реализации и ввозе фруктов и ягод пока нельзя. Ждем изменения в Перечень.
Чтобы облагать пальмовое масло по ставке 20%, изменения в Перечень не нужны. Поскольку пальмовое масло исключено из п.2 ст.164 НК РФ, с 01.10.2019 г. ставку 10% применять неправомерно. Повышение ставки НДС на пальмовое масло произошло вовремя. Мы думаем, что многие покупатели уже заметили подорожание молочных изделий и других продуктов, в которых производители используют пальмовое масло.
Снижение ставки НДС на фрукты и ягоды последствия
Обычные потребители надеялись, что льготная ставка позволит снизить цены на фрукты.
Полагаем, что если цена на реализуемые фрукты и ягоды после утверждения кодов ОКПД2 и ТН ВЭД ЕАЭС и фактическом применении ставки НДС 10% не изменится, то льготная ставка НДС окажется полезной только производителям, импортерам фруктов и перепродавцам фруктов.
Например, если в договоре на поставку фруктов была предусмотрена цена с учетом НДС — 120 руб., в т.ч. НДС 20%, то при изменении ставки налога до 10%, цена останется прежней — 120 руб., но будет включать НДС 10% (п.17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, п.1, п.2 ст.422 и ст.451 ГК РФ). Тогда при продаже и перепродаже фруктов «10%» сэкономленного НДС останется у продавцов.
Пример 1
| № | При ставке НДС 20% (руб.) | При ставке НДС 10% (руб.) | |
|---|---|---|---|
| 1 | Производитель продал фрукты за | 120 | 120 |
| 2 | Начислил НДС | 20 | 10.91 |
| 3 | Осталось у производителя (стр. 1- стр.2) | 100 | 109,09 |
Таким образом, даже при отсутствии вычетов НДС после применения десятипроцентной ставки НДС у производителя фруктов станется 109,09 руб., вместо 100 руб. при применении ставки 20%.
Пример 2
Предположим перепродавец продавал приобретенные фрукты за 240 руб., в т.ч. НДС 40 руб. по ставке 20%, а будет продавать за те же 240 руб., в т.ч. НДС 10%.
| № | При ставке НДС 20% (руб.) | При ставке НДС 10% (руб.) | |
|---|---|---|---|
| 1 | «Перепродавец» продал фрукты за | 240 | 240 |
| 2 | Плата за приобретение фруктов | 120 | 120 |
| 3 | Начислил НДС | 40 | 21,82 |
| 4 | Принял к вычету НДС, предъявленный производителем | 20 | 10,91 |
| 5 | НДС к уплате в бюджет | 20 | 10,91 |
| 6 | Осталось у «перепродавца» (стр.1-стр.2- стр.5) | 100 | 109,09 |
Таким образом, и у перепродавца фруктов после применения ставки НДС 10% прибыль увеличится на 9,09 руб.
Однако, если из приобретенных фруктов изготавливать продукцию, облагаемую по ставке 20%, приобретая их по прежним ценам с НДС 10% и продавая продукцию по прежней цене, то издержки производителя от пониженной ставки НДС вырастут. На практике получится, что «недоплаченные 10% НДС» должен будет уплатить в бюджет производитель продукции с использованием фруктов.
Пример 3
Возьмем условия предыдущего примера, но предположим, производитель реализует продукцию за 240 руб., в т.ч. НДС 20% — 40 руб.
| № | При ставке НДС 20% (руб.) по приобретенным фруктам | При ставке НДС 10% по приобретенным фруктам (руб.) | |
|---|---|---|---|
| 1 | Производитель продал продукцию за | 240 | 240 |
| 2 | Плата за приобретение фруктов | 120 | 120 |
| 3 | Начислил НДС (20%) | 40 | 40 |
| 4 | Принял к вычету НДС, предъявленный продавцом фруктов | 20 | 10,91 |
| 5 | НДС к уплате в бюджет | 20 | 29,09 |
| 6 | Осталось у «перепродавца» (стр.1-стр.2- стр.5) | 100 | 90,91 |
Т.е. по факту в нашем примере 9,09 руб., на которые снизились обязательства по уплате НДС у продавца фруктов, придется заплатить в бюджет производителю продукции.
Конечно, если в нашем примере продавец фруктов снизит цену их реализации со 120 до 110 руб. (в т.ч. НДС 10%), то производитель продукции с использованием фруктов останется с прежней «нормой прибыли». Но прибыль продавца фруктов, в этом случае не увеличится.
Итак, снижение ставки НДС на фрукты и ягоды с 20% до 10% порадовало продавцов и импортеров фруктов. Такие изменения позволят им получить дополнительную прибыль или конкурентное преимущество, за счет снижения цены. Но, к сожалению, пока (на 15.10.2019) воспользоваться льготной ставкой никто не может. Полагаем, что после утверждения конкретных кодов фруктов и ягод их распространят на период с 01.10.2019 года и продавцы смогут пересчитать свои обязательства перед бюджетом (хотя в этом случае и покупателям придется уточнить сумму вычетов). Ждем.
Читайте также: