Ндс с безвозмездной передачи в отчете о финансовых результатах

Опубликовано: 29.04.2024

Стоимость подарков к праздничным и знаменательным датам для деловых партнеров и их представителей в бухгалтерском учете организации признается прочим расходом, в налоговом учете в состав расходов не включается. Безвозмездная передача имущества, в том числе дарение подарков, облагается НДС. Рассказываем, как отразить в 1С:Бухгалтерии 8 ред. 3.0 вручение подарков деловым партнерам.

Действующее законодательство не запрещает организациям делать подарки своим деловым партнерам (юридическим лицам – клиентам, покупателям, поставщикам) и их представителям (физическим лицам). Обычно целью вручения подарков является поддержание положительного имиджа организации и укрепление деловых связей, а вручение подарков приурочивается к праздничным и знаменательным датам.

Безвозмездная передача вещей в собственность другой стороны с гражданско-правовой точки зрения является дарением (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Если дарителем является юридическое лицо и стоимость подарка превышает три тысячи рублей, договор дарения должен быть совершен в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

В соответствии со ст. 575 ГК РФ стоимость подарков ограничивается 3 000,00 руб. в отношениях между коммерческими организациями, а также в отношении получателей-физлиц, замещающих государственные и муниципальные должности, являющихся государственными и муниципальными служащими или служащими банка России, в связи с их должностным положением и исполнением служебных обязанностей.

Бухгалтерский учет подарков

Порядок отражения в бухгалтерском учете приобретенных организацией подарков к праздничным датам для своих деловых партнеров и их представителей нормативно не установлен и должен быть закреплен в учетной политике организации. На практике применяется несколько вариантов:

стоимость приобретенных подарков относится в момент приобретения на счет прочих расходов 91.2 «Прочие расходы» (п. 12 ПБУ 10/99), а для контроля за движением подарков организуется их учет на забалансовом счете;
приобретенные подарки учитываются в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы»;
приобретенные подарки учитываются в составе товаров на счете 41 «Товары».

Если подарки к праздничным датам по учетной политике организации учитываются как МПЗ или товары и их стоимость не была учтена в расходах ранее в момент приобретения, то их стоимость включается в прочие расходы при передаче получателю (абз. 5 п. 11, п. 16 ПБУ 10/99).

Сумма исчисленного с безвозмездной передачи подарков НДС учитывается в прочих расходах (абз. 5 п. 11, п. 16 ПБУ 10/99) и отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 91.02 «Прочие расходы» и кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость».

Налоговый учет подарков

Стоимость безвозмездно переданных подарков не учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина РФ от 18.09.2017 № 03-03-06/1/59819). Доходов, признаваемых в целях главы 25 НК РФ, у передающей стороны также не возникает (письмо Минфина России от 27.10.2015 № 03-07-11/61618).

По общему правилу в целях учета НДС безвозмездная передача имущества (в данном случае дарение подарков) является реализацией и облагается НДС (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В связи с этим следует учитывать:

НДС, предъявленный поставщиком при приобретении подарков, принимается к вычету в общем порядке, т. к. они используются в деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
В налоговом периоде, когда произошла передача подарков, необходимо исчислить и уплатить в бюджет НДС с их рыночной стоимости (п. 2 ст. 154, ст. 105.3 НК РФ). При определении налоговой базы по НДС при безвозмездной передаче товаров можно применять цены, указанные в первичных учетных документах по этой операции (письмо Минфина России от 04.10.2012 № 03-07-11/402). Моментом определения налоговой базы является день передачи подарка получателю (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Суммы НДС, исчисленные при передаче подарков, в расходы по налогу на прибыль не включаются (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Если подарки вручаются физическим лицам, то, поскольку они не являются плательщиками НДС, счета-фактуры при передаче им подарков в адрес каждого физического лица можно не выставлять, а для отражения операции в книге продаж составить бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по указанным операциям (письмо Минфина России от 08.02.2016 № 03-07-09/6171).

Подарки, полученные физическими лицами от организаций, не облагаются НДФЛ при условии, что общая стоимость полученных физическим лицом в течение налогового периода (календарного года) подарков не превышает 4 000 руб. (10 000 руб. для отдельных категорий граждан) (ст. 216, п. 28 ст. 217 НК РФ, п. 33 ст. 217 НК РФ). Если размер подарков, переданных одному и тому же физическому лицу, в течение налогового периода не превысит 4 000 руб. (10 000 руб. для отдельных категорий граждан), то организация не признается в отношении этого физического лица налоговым агентом и не обязана предоставлять в налоговый орган в соответствии с п. 2 ст. 230 и п. 5 ст. 226 НК РФ сведения о его доходах (совместное письмо ФНС и Минфина РФ от 19.01.2017 № БС-4-11/787@).

Представители деловых партнеров организации не состоят с организацией в трудовых отношениях, подарки передаются им в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество. На этом основании стоимость врученных подарков не облагается страховыми взносами (п. 4 ст. 420 НК РФ, п. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Учитывая, что порядок признания стоимости подарков в расходах в бухгалтерском и налоговом учете различен (в бухгалтерском учете расходы признаются, а в налоговом – нет), в соответствии с ПБУ 18/02 в оценке расходов возникнет постоянная разница и будет признано соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО). На счетах бухгалтерского учета признание ПНО отражается записью: Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Оформление подарков в 1С:Бухгалтерии 8 ред. 3.0

Организация ООО «АвтоРемонт» закупила подарки к Новому году для наиболее значимых представителей (работников) своих деловых партнеров: термокружки Xiaomi в количестве 50 штук на общую сумму 59 000,00 руб., в т. ч. НДС 18% 9 000,00 руб. Подарки были вручены 24 декабря 2018 года. Стоимость одного подарка составила 1 180 руб., в т. ч. НДС 18% 180,00 руб.

По учетной политике организации подарки к праздничным датам до их выдачи получателям учитываются на счете 10.01 «Материалы».

ООО «АвтоРемонт» использует общую систему налогообложения (ОСН), метод начисления и ПБУ 18/02 (в текущей редакции).

Составление бухгалтерской отчетности, как правило, без вопросов не обходится (даже у тех, кто на этом собаку съел). Поскольку год подходит к концу, а там не за горами и подготовка всех отчетов, мы решили начать печатать серию статей, раскрывающих те или иные моменты, на которых (как показывает аудиторская практика) бухгалтер и «спотыкается». Сегодня на повестке дня отражение в бухгалтерской отчетности НДС. Начнем с бухгалтерского баланса.

Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Информация об оборотных активах в виде НДС, подлежащего впоследствии вычету, отражается в бухгалтерском балансе 1 (п. 5, 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» 2 ). Для этих целей здесь предусмотрена специальная строка – 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

предназначение покупки для деятельности, облагаемой НДС;
оприходование приобретения;
наличие счета-фактуры, оформленного контрагентом в соответствии со ст. 169 НК РФ.

Если приобретенные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги) будут использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, «входной» НДС по ним списывается на счета по учету затрат или включается в стоимость имущества.

Таким образом, вполне вероятна ситуация, когда на последнее число отчетного периода остатка по счету 19 нет. Тогда строка 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» не заполняется (в ней ставится прочерк).

Но если вы, например, совершаете экспортные операции (а значит, НДС принимаете к вычету только после подтверждения факта экспорта), производите товары в длительном цикле (налог по необходимым для производства покупкам принимаете к вычету только после отгрузки таких товаров конечному покупателю), выполняете роль налогового агента по НДС (налог принимаете к вычету после «живого» перечисления средств в бюджет), попросту не получили счет-фактуру от контрагента (возможны и другие истории), остаток на счете 19 неизбежен. То есть строка 1220 в балансе будет иметь числовое значение.

Обратите внимание. В случае если данные о суммах НДС, подлежащих вычету, по отдельным видам приобретаемых активов существенны для организации и необходимы для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации у заинтересованных пользователей, она может провести детализацию сумм «входного» НДС ( п. 6, 11 ПБУ 4/99 ) – к примеру, по строкам 12201 «НДС по приобретенным основным средствам», 12202 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» и т.д.

«Дебиторка» и «кредиторка», включая авансы выданные и полученные

Кроме того, определенные суммы НДС «скрыты» в строках 1230 «Дебиторская задолженность» и 1520 «Кредиторская задолженность». Речь прежде всего идет о дебетовых и кредитовых остатках счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

К сведению. По строке 1230 отражается общая величина дебетовых остатков счетов учета расчетов (помимо названных 60, 62, 76 сюда относятся счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями»), уменьшенная на кредитовый остаток счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Напомним, с 2011 года организациям вменено в обязанность формирование такого резерва, если вероятность непогашения долга высока; если же есть уверенность в получении оплаты, создавать резерв организации не обязательно ( Письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07 02 18/01 ).

Строка 1520, соответственно, включает общий кредитовый остаток указанных выше счетов (60, 62, 76, 68, 69, 70, 71, 73, 75).

Так вот, в отношении перечисленных (актив баланса) и полученных (пассив баланса) авансов следует учесть, что отражаются они в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС.

Разъяснения на этот счет представлены в Письме Минфина России от 09.01.2013 № 07 02 18/01. Свой подход чиновники обосновали, отталкиваясь от нормы о допущении непрерывности деятельности 4 (ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» 5 ). Погашение обязательства стороны, получившей аванс (предварительную оплату), в установленном договором порядке заключается в поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Исходя из требований налогового законодательства в части уплаты и возмещения НДС сумма обязательств, подлежащих погашению, не включает налог. Значит, в случае перечисления организацией предоплаты (в полной либо частичной сумме) в счет предстоящих поставок дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей вычету (принятой к вычету) в соответствии с НК РФ.

Аналогично при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством.

Обратите внимание. Схожая позиция представлена в Толковании Т 16/2013-КпТ «НДС с авансов выданных и полученных» 6 . Методологи БМЦ указали: дебиторская задолженность по уплаченным авансам на приобретение оборудования, товаров, работ, услуг и т. п. показывает в отчетности право организации получить предусмотренные договором объекты в соответствующей комплектации, количестве и надлежащего качества. Указанная задолженность не свидетельствует о праве получения денежных средств назад, поскольку возврат уплаченного аванса происходит лишь вследствие досрочного расторжения договора, неспособности поставщика (подрядчика) выполнить его обязательства по договору и других подобных обстоятельств. После уплаты аванса такие обстоятельства не являются наступившими, и в обычных условиях нет оснований ожидать их наступления в будущем. Кроме того, если таковые все-таки наступили (непоставка произошла по вине поставщика), у организации, как правило, возникает право не только на возврат аванса, но и на получение компенсаций. В связи с этим оценка «дебиторки» по уплаченным авансам должна показывать в бухгалтерской отчетности не сумму, которая была уплачена, а сумму, по которой будут оцениваться приобретаемые оборудование, товары, работы, услуги и т. п. при их оприходовании (в части авансирования). Этой сумме соответствует величина уплаченного аванса за минусом НДС, предъявленного (или НДС, который может быть предъявлен в будущем) к вычету.

Право на вычет «авансового» НДС возникает у организации после уплаты аванса и получения счета-фактуры контрагента. Впоследствии при оприходовании оборудования, товаров, работ, услуг и т. п. сумма НДС, предъявленная ранее к вычету по выданному авансу, должна быть восстановлена. Одновременно НДС по оприходованным оборудованию, товарам, работам, услугам и т. п. принимается к вычету в соответствии с нормами НК РФ. Таким образом, после факта получения права на вычет НДС в связи с уплатой аванса у организации в обычных условиях не наступит других фактов, которые изменяли бы сумму права на вычет НДС. В связи с этим отсутствуют основания для отражения в бухгалтерском балансе каких-либо активов или обязательств в сумме НДС в составе авансового платежа после того, как указанная сумма однажды уже была учтена в расчетах с бюджетом.

Аналогичные выводы можно сделать в отношении полученных авансов.

Пример 1. Организация предварительно оплатила (в размере 100%) будущую поставку товара в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.).

В этом же периоде она получила от покупателей аванс в счет предстоящей поставки готовой продукции в сумме 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.).

В бухгалтерском учете организация сделала следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено перечисление предоплаты поставщику товара	60-2	51	1 180 000
Принят к вычету «авансовый» НДС	68-НДС	76-ав	180 000
Отражено поступление аванса в счет будущей поставки готовой продукции	51	62-2	590 000
Начислен НДС с полученного аванса	76-ав	68-НДС	90 000

В бухгалтерском балансе по строке 1230 следует указать 1 000 000 руб. (перечисленный аванс), по строке 1520 – 500 000 руб. (полученный аванс).

Отчет о финансовых результатах и НДС

В отчете о финансовых результатах (до 01.01.2013 – отчете о прибылях и убытках 7 ) показатель строки 2110 «Выручка» следует отражать без учета НДС и акцизов. Об этом прямо сказано в п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» 8 и примечании 5 в приложении 1 к Приказу № 66н.

А в каком порядке заполняются строки 2340 «Прочие доходы» и 2350 «Прочие расходы»? Ответ на этот вопрос зависит от того, является ли организация плательщиком НДС. Если да, то прочие доходы вписываются в отчет о финансовых результатах без учета НДС. Впрочем, такой же подход и к прочим расходам: по ним сумму «входного» налога принимают к вычету. Исключение составляют приобретения (товары, работы, услуги), предназначенные для деятельности, не облагаемой НДС. В таком случае «входной» НДС к вычету не принимается, а списывается на счета учета затрат или включается в стоимость имущества. Соответственно, он будет отражен в строке 2350 отчета.

Если организации не является плательщиком НДС, «входной» налог также будет учтен в составе прочих расходов.

Отчет о движении денежных средств и НДС .

В соответствии с ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» 9 http://bmcenter.ru/Files/PBU-23-2011 - p15 денежные потоки организации отражаются в отчете о движении денежных средств 10 с подразделением на денежные потоки от текущих 11 , инвестиционных и финансовых операций.

Согласно п. 16 ПБУ 23/2011 денежные потоки отражаются в отчете свернуто в случаях, когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примером таких денежных потоков являются косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещений из нее.

Из сказанного следует вывод, что суммы поступлений и уплаты НДС должны быть отражены в отчете о движении денежных средств свернуто. Соответствующие данные отражаются, как правило, как денежные потоки от текущих операций по строке «Прочие платежи» или «Прочие поступления».

Минфин (Письмо от 27.01.2012 № 07 02 18/01) рекомендует следующую схему сворачивания НДС:

НДС полученный - НДС уплаченный - НДС в бюджет + НДС возмещенный , где:

НДС полученный – налог, полученный от покупателей и заказчиков;
НДС уплаченный – налог, уплаченный поставщикам и подрядчикам;
НДС в бюджет – налог, перечисленный в бюджетную систему РФ;
НДС возмещенный – налог, фактически возмещенный из бюджета (перечисленный на расчетный счет компании).

Полученную разницу (если она положительная) вписывают в строку «Прочие поступления» или (если разница отрицательная) в строку «Прочие платежи».

Схожий подход, кстати, представлен в Разъяснении 11-07 «Свернутое представление НДС в отчете о движении денежных средств» 12 .

Пример 2. Подлежащий возмещению НДС в составе платежей поставщикам и подрядчикам в отчетном периоде – 650 000 руб. НДС в составе поступлений от покупателей и заказчиков в том же периоде – 800 000 руб. Платежи по НДС в бюджет за этот период составили 170 000 руб.

В отчете о движении денежных средств свернутый результат 20 000 руб. включается в строку «Прочие платежи» раздела «Денежные потоки от текущих операций».

Безвозмездную передачу товаров, как и любую хозоперацию, нужно оформить документами и отразить в бухучете. Как это сделать правильно, читайте в статье.

Как оформить безвозмездную передачу товара

Каждая операция в ходе ведения хозяйственной деятельности, в том числе и безвозмездная передача товаров, подтверждается первичными учетными документами. Они должны содержать натуральные и денежные измерители и все установленные обязательные реквизиты (ст. 9 Закона «О бухучете»).

Один из обязательных реквизитов - дата составления.

Поскольку безвозмездная передача относится к облагаемым НДС операциям, по дате составления первичного учетного документа вы будете определять момент возникновения налоговой базы (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Какую форму вы применяете в качестве первички, пропишите в учетной политике. Если вы передаете товары, то это может быть накладная по форме № ТОРГ-12.

Как выставлять счет-фактуру

Поскольку безвозмездная передача товаров признается реализацией, вы должны будете выписать счет-фактуру в общем порядке (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Счет-фактуру заполняйте в одном экземпляре. Два не нужно, так как получатель безвозмездного товара НДС к вычету не принимает (см. письмо Минфина от 13 декабря 2016 г. № 03-03-05/74496).

В счете-фактуре укажите рыночную стоимость переданных товаров и сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет.

Рыночной ценой признается стоимость, указанная в договоре, если стороны не являются взаимозависимыми (п. 1 ст. 105.3, п. 2 ст. 154 НК РФ). То есть это та цена, по которой вы продавали аналогичные товары другим невзаимозависимым лицам в своей обычной деятельности.

Выставить счет-фактуру нужно в течение 5 дней с момента отгрузки. Если момент отгрузки зафиксирован в товарной накладной, - то в течение 5 дней с момента ее выписки, включая дату оформления.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Благотворительность

Если вы передаете товары в рамках благотворительности (кроме подакцизных товаров), то такая реализация от НДС освобождается (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Благотворительность - это добровольная деятельность лиц по безвозмездной или на льготных условиях передаче гражданам или юрлицам имущества (ст. 1 Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)»).

Освобождение от НДС придется подтверждать такими документами:

договором или контрактом о безвозмездной передаче товаров;
актом приема-передачи.

Проводки в бухучете

Передающая сторона в своем бухучете делает такие записи.

Дебет 91 субсчет прочие расходы Кредит 41
- списывается стоимость безвозмездно переданных товаров на основании накладной.
Дебет 91 субсчет прочие расходы Кредит 68 субсчет расчеты по НДС
- начислен НДС при безвозмездной передаче товаров на основании счета-фактуры.

Безвозмездная передача товаров стоимостью свыше 3 000 рублей в отношениях между коммерческими организациями запрещена (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Выбор читателей

Разъяснения ФСС: как получить Сведения о застрахованном лице

Бесплатная КЭП с 1 июля 2021 года: кому и как ее получить

С 1 июля новые правила блокировки расчетных счетов

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

По закону безвозмездная передача товаров, имущества и услуг признается реализацией для целей НДС. Поэтому она облагается налогом. Расскажем, как рассчитать и уплатить НДС в бюджет.

Когда безвозмездная передача облагается НДС

Передать безвозмездно можно товары, здания, транспорт, имущественные права и многое другое. По стандартным правилам такая передача в собственность другим организациям и предпринимателям признается реализацией и облагается НДС (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ). Аналогично для выполнения работ и оказания услуг.

Безвозмездная передача во временное пользование тоже облагается НДС. Эта операция признается безвозмездной услугой.

Начислять налог не нужно, только если операция освобождена от налогообложения или не является объектом обложения НДС (ст. 146, 149 НК РФ). Например, НДС не облагается безвозмездная передача долей в уставном капитале, реализация товаров в рамках оказания безвозмездной помощи по № 95-ФЗ, передача в рекламных целях товаров дешевле 100 рублей. Передавать деньги тоже можно без обложения НДС, так как они не являются объектом налогообложения.

Как рассчитать НДС при безвозмездной передаче

Рассчитывайте НДС на день передачи имущества. Чтобы посчитать налог, разберитесь, как было учтено передаваемое имущество (работы, услуги). Есть два варианта:

Вариант 1. Учет по стоимости, включающей сумму входного НДС

В этом случае начисляйте НДС с разницы между ценами. Для расчета воспользуйтесь формулой:

НДС начисл = (РЦ — ПС) × СН, где:

РЦ — рыночная цена передаваемого имущества с НДС и акцизами;
ПС — стоимость передаваемого имущества по данным бухучета (остаточная стоимость после переоценок) с НДС;
СН — расчетная налоговая ставка 20/120 или 10/110.

Вариант 2. Учет по стоимости, не включающей сумму входного налога

В этом случае посчитайте НДС по рыночной цене с учетом акцизов, НДС в нее не включайте. Формула следующая:

НДС начисл = РЦ × НС, где:

РЦ — рыночная цена передаваемого имущества с акцизами, но без НДС;

НС — ставка НДС 20 %, 10 %, 0 %.

Как определить рыночную цену

База для расчета НДС при безвозмездной передаче — рыночная стоимость. Если стороны сделки не взаимозависимы, то рыночной признается цена, указанная в первичных учетных документах, которыми оформлена передача. Также для расчета можно взять цену, по которой вы уже передавали аналогичное имущество другим лицам, или цену на такое имущество из других открытых источников:

биржевые котировки;
данные информационно-ценовых агентств;
открытые сведения из отчетности других организаций.

Когда стороны взаимозависимы, рыночная цена должна соответствовать дополнительным условиям (п. 1, 3, 8-12 ст. 105.3 НК РФ).

Как составить счет-фактуру на безвозмездную передачу

Вы должны выписать счет-фактуру в течение пяти дней после отгрузки имущества, передачи прав, выполнения работ или оказания услуг. В документе укажите рыночную стоимость переданного имущества или межценовую разницу и сумму НДС к уплате.

Никаких особенных правил тут нет. Единственное отклонение — достаточно одного экземпляра фактуры, так как получатель не может получить вычет и документ ему не понадобится. Если все-таки выдали, регистрировать счет-фактуру в книге получатель не должен.

Вы как передающая сторона должна зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж в том квартале, когда произошла безвозмездная передача.

Как уплатить НДС с безвозмездной передачи

НДС вы платите сами из своих средств. Сделать это нужно в сумме налога, рассчитанного за квартал. Уплата производится в стандартном порядке — равными долями в течение трех месяцев, следующих за отчетным кварталом.

Передающая сторона может принять к вычету входной НДС, который предъявили поставщики. Получатель права на вычет не имеет, так как налог уплачивает именно передающая сторона.

Бухгалтерский и налоговый учет

Для целей расчета налога на прибыль не нужно учитывать в расходах ни стоимость переданного имущества, ни уплаченный НДС (Письмо Минфина от 12.02.2020 № 03-03-06/1/9419).

В бухгалтерском учете стоимость имущества и сам начисленный НДС списываются в прочие расходы. Если речь о передаче основных средств, предварительно нужно списать первоначальную стоимость ОС и амортизацию проводками:

Дт 01.09 Кт 01.01 — Списана первоначальная стоимость,
Дт 02.01 Кт 01.09 — Списана амортизация.

Рассмотрим оформление передачи имущества на примере.

Пример. ООО «Кейс» продает продукцию собственного производства и покупные товары. В 1 квартале 2021 года в безвозмездном порядке компания передала готовую продукцию на сумму 18 000 рублей и партию покупных товаров на сумму 6 000 рублей. Стоимость не включает сумму входного налога.
Рассчитаем общую сумму НДС к уплате:

НДС за готовую продукцию = 18 000 × 20 % = 3 600 рублей;

НДС за покупные товары = 6 000 × 20 % = 1 200 рублей;

Общий НДС = 1 200 + 3 600 = 4 800 рублей.

Бухгалтер сделает такие проводки:

Дт 91-2 Кт 43 — 18 000 рублей — безвозмездная передача готовой продукции собственного производства;

Дт 91-2 Кт 41 — 6 000 рублей — безвозмездная передача покупных товаров;

Дт 91-2 Кт 68 — начислен НДС к уплате.

Ведите учет НДС и оформляйте безвозмездную передачу в Контур.Бухгалтерии. Заносите все операции и заводите счета-фактуры, чтобы по итогам квартала получить автоматически подготовленную декларацию по НДС. А еще в сервисе можно считать зарплату, начислять пособия, платить налоги и сдавать отчетность онлайн. Все новые пользователи могут бесплатно работать в Бухгалтерии 14 дней.

Статья опубликована в журнале "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях" № 22 ноябрь 2014

Е.А. Лазукова,

эксперт службы

правового консалтинга ГАРАНТ

Обязанность по начислению НДС

Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Если объект налогообложения отсутствует, то не возникает и обязанности по исчислению налога.

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) урегулирован положениями гл. 21 НК РФ. В подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ перечислены виды операций, признаваемых объектом налогообложения. В свою очередь операции, не являющиеся объектом налогообложения, поименованы в п. 2 ст. 146 НК РФ.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 в целях исчисления НДС передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 39 НК РФ) и является объектом налогообложения.

Рассмотрим на примере организации, которая передает безвозмездно медицинскому учреждению товары (сч. 41 "Товары"), возникает ли у организации обязанность по исчислению НДС при безвозмездной передаче товара и как указанную операцию отразить в декларации по НДС.

В общем случае (при передаче какого-либо имущества (товаров, материалов, основных средств) безвозмездно) у передающей стороны возникает объект налогообложения по НДС и, как следствие, обязанность по начислению рассматриваемого налога. Налоговая база в этом случае определяется исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ).

В то же время в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом обложения НДС операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ. А подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ в свою очередь предусматривает, что не признается реализацией товаров, работ или услуг передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

К рассматриваемой ситуации приведенные нормы применяются следующим образом. Если товар безвозмездно передается коммерческой организации, например, обществу с ограниченной ответственностью (ООО), то возникает объект налогообложения по НДС. Если же товар передается некоммерческой организации, объекта налогообложения не возникает, но при этом необходимо, чтобы такое имущество передавалось на реализацию уставных целей некоммерческой организации.

В рассматриваемом случае товар передается медицинской организации.

Понятие "медицинская организация" определено в Федеральном законе от 21.11.2011 № 323-ФЗ "Об основах здоровья граждан в Российской Федерации" (далее – Закон № 323-ФЗ). Так, в соответствии с п. 11 ст. 2 Закона № 323-ФЗ медицинская организация – юридическое лицо, независимо от организационно-правовой формы осуществляющее в качестве основного (уставного) вида деятельности медицинскую деятельность на основании лицензии, выданной в порядке, установленном законодательством РФ. Положения Закона № 323-ФЗ, регулирующие деятельность медицинских организаций, распространяются на иные юридические лица независимо от организационно-правовой формы, осуществляющие наряду с основной (уставной) деятельностью медицинскую деятельность, и применяются к таким организациям в части, касающейся медицинской деятельности. В целях Закона № 323-ФЗ к медицинским организациям приравниваются индивидуальные предприниматели, осуществляющие медицинскую деятельность.

Таким образом, медицинские организации могут быть как коммерческими, так и не коммерческими.

Формы некоммерческих организаций поименованы в § 5 гл. 4 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ). Некоммерческие организации могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных и религиозных организаций (объединений), учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законодательством. Полный перечень форм некоммерческих организаций содержит гл. II Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее – Закон № 7-ФЗ).

Так, например, некоммерческой организацией в силу закона является бюджетное учреждение (ст. 120 ГК РФ, п. 1 ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ), поэтому, если товар передается в бюджетное учреждение здравоохранения (ГУЗ, ГБУ), то при его передаче объекта налогообложения по НДС не возникает, т.е. данный налог исчислять не нужно. При этом в договоре, на основании которого осуществляется передача товара, по мнению эксперта, целесообразно указать, что данный товар передается на осуществление уставной деятельности указанного медицинского учреждения.

Если же товар передается в коммерческую медицинскую организацию (например, медицинский центр с организационно-правой формой ООО), то такая безвозмездная передача влечет за собой возникновение объекта налогообложения по НДС.

Однако даже в том случае, когда имеется объект налогообложения по НДС, налог может не уплачиваться. Дело в том, что ст. 149 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Так, в частности, подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по передаче товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 № 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее – Закон № 135-ФЗ), за исключением подакцизных товаров.

Итак, операция по безвозмездной передаче товара в медицинскую организацию, являющуюся коммерческой компанией, признается объектом налогообложения по НДС, однако к такой операции может быть применена налоговая льгота (освобождение от НДС). Однако для применения освобождения от обложения НДС должны быть соблюдены требования, предусмотренные Законом № 135-ФЗ (письма МНС России от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15, УФНС России по Московской области от 14.09.2006 № 21-22-И/1096).

Под благотворительной деятельностью понимается, в частности, добровольная деятельность юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки (ст. 1 Закона № 135-ФЗ).

Пунктом 1 ст. 2 Закона № 135-ФЗ установлен закрытый перечень целей благотворительной деятельности. В тоже время направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются (п. 2 ст. 2 Закона № 135-ФЗ).

Иными словами, благотворительная помощь оказывается только на цели, перечисленные в п. 1 ст. 2 Закона № 135-ФЗ, и только некоммерческим организациям или физическим лицам.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона № 135-ФЗ благотворительная деятельность осуществляется, в частности, в целях содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан.

Поэтому, если бы, например, организация передавала товары в указанных целях физическому лицу, то, по мнению эксперта, такую передачу следовало бы рассматривать как благотворительную помощь. Следовательно, операции по передаче таких товаров будут освобождены от обложения НДС.

В то же время не исключено, что у налоговых органов по данному вопросу может возникнуть иная точка зрения. Они могут посчитать, что если имущество передается не напрямую для использования в целях содействия в сфере профилактики и охраны здоровья, а для использования во внутренней деятельности учреждения, т.е. не в общественно-социальных целях, то такая деятельность не признается благотворительной.

В связи с этим важно правильно оформить документы, подтверждающие благотворительный характер передачи имущества, в частности отразить в договоре, на основании которого осуществляется передача, конкретную цель (для использования в. ). Здесь также отметим, что, по мнению налоговых органов, для подтверждения благотворительного характера передачи имущества (в частности, для подтверждения правомерности применения освобождения от НДС) необходимы следующие документы (письма Минфина России от 26.10.2011 № 03-07-07/66, УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 № 16-15/019593.1, от 02.12.2009 № 16-15/126825, от 02.08.2005 № 19-11/55153):

договор с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу;
копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров;
акты или другие документы, свидетельствующие об их целевом использовании.

Подведем итог: если товар передается некоммерческой организации на ведении уставной деятельности, то объекта налогообложения по НДС не возникает. Если товар передается коммерческой организации, то налог необходимо исчислить и уплатить в бюджет. Если товар передается в благотворительных целях некоммерческой организации или физическому лицу, то объект налогообложения по НДС возникает, но при этом организация может не уплачивать налог на основании льготы, предусмотренной подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Договор, оформляемый при безвозмездной передаче товаров

Вне зависимости от того, куда и на какие цели организация передает безвозмездно свое имущество, в том числе товары, ее отношения с получающей стороной будут регулироваться гл. 32 ГК РФ "Дарение".

Так, согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

В качестве особого вида договора дарения ГК РФ рассматривает пожертвование.

Пожертвование – это дарение вещи или права в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 ГК РФ). Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также Российской Федерации, субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям (п. 1 ст. 582, ст. 124 ГК РФ).

Главное отличие пожертвования от договора дарения – направленность воли сторон на достижение какой-либо общественно полезной цели в результате этого пожертвования.

Что касается благотворительности, то отметим, что отдельного вида договора для оказания благотворительной помощи нормы ГК РФ не предусматривают, в связи с этим при передаче товаров в целях благотворительности используется договор пожертвования как наиболее близкий по смыслу к понятию "благотворительность".

В рассматриваемом случае, по мнению эксперта, отношения по безвозмездной передаче товара сторонам в любом случае, независимо от того, какой организации – коммерческой или некоммерческой – передается товар, целесообразно оформить именно договором пожертвования, так как товар, по сути, передается в общеполезных целях.

К сведению: учитывая, что в рассматриваемой ситуации дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 тыс. руб., договор пожертвования, по которому передается имущество, должен быть заключен в письменной форме, иначе он будет считаться ничтожным (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Счета-фактуры

Если товар передается некоммерческой организации безвозмездно, т.е. в целях исчисления НДС речь идет об осуществлении операций, не признаваемых объектом обложения НДС, то исходя из буквального смысла норм п. 3 ст. 169 НК РФ у передающей стороны не возникает обязанности выставлять счета-фактуры, вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж (письмо Минфина России от 20.07.2012 № 03-07-09/81).

Что касается передачи товара в целях благотворительности, операции по передаче которого признаются объектом налогообложения, но освобождаются от уплаты налога на основании ст. 149 НК РФ, то до 01.01.2014 согласно подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ (в предыдущей редакции) при совершении таких операций налогоплательщик обязан был составлять счета-фактуры без выделения сумм налога. При этом на указанных документах делалась надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ – в редакции, действовавшей до 01.01.2014).

С 01.01.2014 такая обязанность отменена подп. "а" п. 3 ст. 3 Федерального закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"".

Декларация по налогу на добавленную стоимость

Форма налоговой декларации по НДС (далее – Декларация) и Порядок ее заполнения (далее – Порядок) утверждены приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения".

Для отражения сведений об операциях, в том числе не признаваемых объектом обложения НДС и не подлежащих налогообложению, предназначен разд. 7 Декларации.

Пунктом 44.2 Порядка определено, что при отражении в гр. 1 по стр. 010 операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в гр. 2, 3 и 4 по стр. 010.

Для операций, указанных в п. 3 ст. 39 НК РФ, не признаваемых объектом обложения НДС на основании подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, предусмотрен код 1010801. А для операций, указанных в подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), предназначен код 1010288 (приложение 1 к Порядку).

В гр. 2 по стр. 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, отражается стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг) (без НДС), не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ (п. 44.3 Порядка).

В рассматриваемом случае организация передает товары безвозмездно. В этой связи возникает вопрос, какую стоимость следует указать в гр. 2 разд. 7 Декларации по коду 1010801 (или по коду 1010288) (покупную, рыночную и указывать ли ее вообще).

Отметим, что каких-либо разъяснений официальных органов по этому вопросу не обнаружено. По мнению эксперта, в гр. 2 по стр. 010 разд. 7 Декларации по НДС следует указать ту стоимость, по которой передаваемый товар числится в учете у передающей стороны. Однако, на взгляд эксперта, нет и препятствий и для указания в этой графе рыночной цены, но в этом случае нужно понимать, что рыночная цена должна быть подтверждена соответствующими документами. Отметим также, что для целей исчисления НДС в конкретной ситуации эта цена значения не имеет.

При заполнении гр. 3 и 4 стр. 010 разд. 7 Декларации по НДС следует руководствоваться пп. 44.4 и 44.5 Порядка.

При отражении в гр. 1 разд. 7 Декларации по стр. 010 операций, не признаваемых объектом налогообложения, показатели в гр. 3 и 4 по стр. 010 не заполняются (в указанных графах ставится прочерк).

Если же речь идет об отражении операций, не облагаемых налогом, то гр. 3, как следует из буквального смысла п. 44.4 Порядка, нужно заполнить в случае, если организация приобретала товары (работы или услуги) без НДС и они были использованы для проведения операций, которые также не облагают налогом (см. также письма Минфина России от 02.08.2011 № 03-07-11/209, от 28.01.2011 № 03-07-08/27). В ситуации, когда товары приобретены изначально с НДС, суммы данного налога подлежат отражению в гр. 4.

К сведению: при безвозмездной передаче товаров не выполняется условие, указанное в подп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ, при котором суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, подлежат налоговому вычету.

В этой связи сумма НДС, ранее принятая к вычету по передаваемым товарам, восстанавливается к уплате в бюджет на основании п. 3 ст. 170 НК РФ: согласно подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего их использования для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость восстанавливается в том налоговом периоде, в котором товары переданы безвозмездно (абз. 4 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановленная сумма НДС не включается в стоимость товаров (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Список литературы

Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ.
Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ.
Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
О благотворительной деятельности и благотворительных организациях: Федеральный закон от 11.08.1995 № 135-ФЗ.
О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 28.12.2013 № 420-ФЗ.
О некоммерческих организациях: Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ.
Об основах здоровья граждан в Российской Федерации: Федеральный закон от 21.11.2011 № 323-ФЗ.
Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения: приказ Минфина России от 15.10.2009 № 104н.
Письмо Минфина России от 28.01.2011 № 03-07-08/27.
Письма Минфина России от 02.08.2011 № 03-07-11/209.
Письмо Минфина России от 26.10.2011 № 03-07-07/66.
Письмо Минфина России от 20.07.2012 № 03-07-09/81.
Письмо МНС России от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15.
Письмо УФНС России по г. Москве от 02.08.2005 № 19-11/55153.
Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 № 16-15/019593.1.
Письмо УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 № 16-15/126825.
Письмо УФНС России по Московской области от 14.09.2006 № 21-22-И/1096.

Читайте также: