Экспорт несырьевых товаров в еаэс как в 1с отразить вычет по ндс

Опубликовано: 29.04.2024

Порядок применения НДС при реализации несырьевых товаров - любого движимого и недвижимого имущества, транспортных средств, всех видов энергии - в страны Евразийского экономического союза (Казахстан, Республику Беларусь, Армению, Кыргызскую Республику) имеет свои особенности. Эксперты 1С рассказывают, как отразить в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 операции приобретения и реализации на экспорт в страны ЕАЭС несырьевых товаров и подтвердить нулевую ставку НДС в течение 180 дней после отгрузки.

НДС при экспорте товаров в страны ЕАЭС

Порядок уплаты НДС при экспорте товаров в страны Евразийского экономического союза (ЕАЭС) установлен в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, который является Приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (подписан в г. Астане 29.05.2014) (п. 1 ст. 72 Договора).

Согласно пункту 2 статьи 1 Протокола «экспорт товаров» - вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС.

Членами ЕАЭС являются: Республика Беларусь; Республика Казахстан; Российская Федерация; Республика Армения (ст. 1 Договора о присоединении Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (подписан в г. Минске 10.10.2014); Кыргызская Республика (ст. 1 Договора о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (подписан в г. Москве 23.12.2014).

Под товарами понимаются реализуемые или предназначенные для реализации: любое движимое и недвижимое имущество, транспортные средства, все виды энергии.

При экспорте товаров с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС применяется нулевая ставка НДС, если организация-экспортер в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров подтвердит обоснованность ее применения путем представления в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола (п. 1, п. 5 Протокола). В общем случае такими документами являются:

договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства-члена ЕАЭС или с налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС, на основании которых осуществляется экспорт товаров;
заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары (на бумажном носителе в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств-членов), либо перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика);
транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена Евразийского экономического союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена;
иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства-члена, с территории которого экспортированы товары.

Непосредственно Протоколом не установлен момент определения налоговой базы. При этом в соответствии с пунктом 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих документов.

Экспортер имеет право на налоговые вычеты в порядке, аналогичном применяемому в отношении товаров, экспортируемых за пределы ЕАЭС. Данный порядок имеет ряд особенностей и с 01.07.2016, после внесения соответствующих поправок Федеральным законом от 30.05.2016 № 150-ФЗ, зависит от того, какие именно товары отгружаются на экспорт - сырьевые или несырьевые.

Для целей применения НДС к сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них (абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ). Конкретные коды видов товаров, относящихся к сырьевым, утверждены Постановлением Правительства РФ от 18.04.2018 № 466 в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 (ред. от 24.04.2018).

Если на экспорт отгружаются несырьевые товары:

вычет предъявленной суммы НДС производится в общеустановленном порядке, т. е. аналогично вычету по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС по ставкам 18 % и 10 % (п. 3 ст. 172 НК РФ);
у налогоплательщика отсутствует обязанность определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров с применением ставки 0 %, т. е. отсутствует обязанность ведения раздельного учета (абз. 2 п. 10 ст. 165 НК РФ).

Следует учесть, что такой порядок заявления налоговых вычетов при реализации несырьевых товаров применяется только в отношении приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых на учет с 01.07.2016 (п. 2 ст. 2 Закона № 150-ФЗ).

Если на экспорт отгружаются сырьевые товары, то порядок заявления налоговых вычетов остается таким же, каким он был до 01.07.2016:

вычет предъявленной суммы НДС производится на момент определения налоговой базы (п. 3 ст. 172 НК РФ);
налогоплательщики обязаны определять суммы НДС, относящиеся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров с применением ставки 0 % в соответствии с принятой учетной политикой, т. е. обязаны вести раздельный учет (абз. 2 п. 10 ст. 165 НК РФ).

Если пакет подтверждающих документов не представлен в течение 180 календарных дней, сумма НДС подлежит уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров на экспорт.

При этом датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика) (абз. 2 п. 5 Протокола).

При этом вне зависимости от того, какие товары отгружаются на экспорт (сырьевые или несырьевые) вычет суммы налога, исчисленной налогоплательщиком на 181 календарный день в случае отсутствия подтверждающих документов, производится на дату, соответствующую моменту последующего подтверждения НДС по ставке 0 % (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Подробнее о порядке исчисления НДС и заявления налоговых вычетов при экспорте товаров в страны Евразийского экономического союза см. в справочнике «Налог на добавленную стоимость» раздела «Налоги и взносы».

Напомним, что с 01.10.2017 внесены изменения в формы и правила заполнения (ведения) счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Подробнее о значимых поправках и об их поддержке читайте в статье «Cчет-фактура с 01.10.2017: что поменяется».

Приобретение и отгрузка несырьевых товаров в «1С:Бухгалтерии 8» при экспорте в ЕАЭС

Рассмотрим порядок отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 операций приобретения и отгрузки несырьевых товаров на экспорт в страны ЕАЭС.

Пример 1

Организация ООО «Торговый дом», применяющая общую систему налогообложения, приобрела 20.07.2018 у ООО «Фабрика диванов» (поставщик):

10 шт. диванов «Вдохновение» - на сумму 236 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % - 36 000,00 руб.) для реализации на внутреннем рынке;
10 шт. диванов «Ноктюрн» - на сумму 826 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % - 126 000,00 руб.) для реализации на экспорт.

Согласно заключенному контракту с иностранным партнером ТОО «Astana» (Казахстан) организация ООО «Торговый дом»:

31.07.2018 отгрузила на экспорт в Казахстан 5 шт. диванов «Вдохновение» и 5 шт. диванов «Ноктюрн» на сумму 600 000,00 руб.;
13.08.2018 получила окончательную оплату за реализованные товары в размере 600 000,00 руб.

Последовательность операций приведена в таблице 1.

Налогообложение ВЭД имеет некоторые особенности. Чтобы узнать о них подробнее 16 апреля 2018 года на конференции ВЭД «Москва-территория экспорта» мы побеседовали с Вадимом Чимидовым — руководителем направления налоговой практики и арбитражных споров компании «ПравовестАудит».

В каком порядке облагается НДС экспорт товара?

По общему правилу операции по экспорту товара облагаются НДС по ставке 0 процентов, при условии предоставления в налоговые органы пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. В него включены, в частности, договор поставки (контракт), таможенные декларации и товаросопроводительные документы (транспортные накладные), с отметками таможенных органов «Выпуск разрешен» и «Товар вывезен».

Эти документы предоставляются в налоговый орган одновременно с представление налоговой декларации. На сбор и представление в ФНС подтверждающих документов налогоплательщику отводится 180 дней со дня отметки в таможенной декларации «Выпуск разрешен». Новый подход к администрированию НДС заключается в том, что вместо копий документов на бумажном носителе налогоплательщик вправе представить реестр таможенных деклараций, а также транспортных, товаросопроводительных документов в электронном виде.

Получив такие реестры, налоговые органы сверяют информацию с данными таможенных органов о таможенном декларировании, о факте вывоза товаров, прибытии/убытии транспортных средств. Затем налоговые органы могут провести выборочное истребование подтверждающих документов, прислать требование о предоставлении пояснений.

Если же налогоплательщик не уложился в 180 дней, то уже на 181-й день ему придется подать уточненную декларацию по НДС за период, в котором произошла отгрузка товара на экспорт и уплатить НДС по соответствующей ставке 18% (или 10%). Если впоследствии налогоплательщику все же удастся собрать необходимый пакет документов, уплаченные им суммы НДС подлежат возврату.

С 1 января 2018 года у экспортеров появилась возможность отказаться от применения льготной ставки НДС 0% и применять общеустановленные ставки (10% или 18%).

Когда у экспортеров возникает право на вычет входного НДС?

До 1 июля 2016 года экспортеры, претендующие на ставку НДС 0%, получали право на вычет на последнее число квартала, в котором собраны подтверждающие документы. Таким образом, право на вычет откладывалось на срок до 180 дней. В настоящее время такой «отложенный» порядок предоставления вычетов входного НДС сохранился только для экспортеров сырьевых товаров.

С 1 июля 2016 года порядок применения вычетов по НДС для экспортеров несырьевых товаров упрощен, теперь вычеты НДС для них производятся в общеустановленном порядке. То есть при выполнении следующих условий: товары, работы, услуги используются для деятельности, облагаемой НДС, они приняты на учет и в наличии имеются надлежащим образом оформленные счета-фактуры.

Отражаются вычеты по экспортным операциям в той же декларации по НДС, что и вычеты по внутренним операциям.

Каким образом подтвердить, что экспортируется несырьевой товар?

В целях главы 21 НК РФ «НДС» к сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них. Согласно нормам НК РФ коды видов сырьевых товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС обязано определить Правительство РФ.

Постановление Правительства N 466 по этому вопросу подписано 18 апреля 2018 года, опубликовано на официальном портале правовой информации 20.04.2018, вступает в силу оно не раньше следующего налогового периода по НДС, т.е. с 3 квартала 2018 года.

По разъяснениям Минфина и ФНС, до момента принятия постановления Правительства РФ, утверждающего перечень кодов видов сырьевых товаров следует руководствоваться положениями НК РФ, в которых перечислены группы сырьевых товаров (абз.3 п. 10 ст. 165 НК РФ) и соответствующими названиями групп товаров ТН ВЭД.

Исходя из названия вышеперечисленных товаров, к сырьевым товарам могут быть отнесены товары, поименованные в группах 25, 26, 27 раздела V, в группах 28, 29, 31 раздела VI, в группе 44 (ряд товаров) раздела IX, в группе 71 (ряд товаров) раздела XIV, в группах 72 — 80 раздела XV Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, утвержденной решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54.

При этом, к не сырьевым товарам в целях главы 21 НК РФ относятся все виды товаров, не перечисленные в абзаце третьем пункта 10 статьи 165 НК РФ. Такое мнение выражено в письме ФНС России от 03.08.2016 N 1-4-05/0021@.

Есть ли особенности заполнения декларации по НДС при наличии экспортных операций?

Экспортные операции отражаются в разделах 4-6 декларации по НДС. Это касается как экспорта в страны ЕАЭС, так и экспорт в другие иностранные государства.

В разделе 4 отражаются экспортные операции в том квартале, в каком собраны подтверждающие ставку 0 процентов документы. При этом экспортеры сырьевых товаров отражают в декларации как выручку, так и вычеты по экспортным операциям. Экспортеры несырьевых товаров — только выручку от продажи экспортных товаров.

Как мы уже говорили, в настоящее время вычеты НДС при экспорте несырьевых товаров предоставляются налогоплательщику в общем порядке и отражаются в 3 разделе декларации по НДС.

Если же сырьевой экспортер не уложился в 180 дней, то он заполняет раздел 6 декларации и подает уточненную декларацию за период на которую приходится дата отгрузки товара (письмо Минфина России от 02.09.2016 N 03-07-13/1/51480).

Вопрос от начинающих экспортеров. Многие субъекты малого и среднего предпринимательства применяют УСН и работают по кассовому методу. В каком порядке они признают валютную выручку для целей налогообложения?

Согласно пункту 3 статьи 346.18 НК РФ при УСН доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Доходы, полученные организацией на УСН в иностранной валюте от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, учитываются для целей налогообложения на дату поступления денежных средств на валютный счет налогоплательщика по курсу ЦБ РФ.

При этом, поскольку выручка зачислена на счет в иностранной валюте, у организации на УСН возникает еще один вид дохода — курсовая разница и возникает этот доход на дату конвертации иностранной валюты в российские рубли. С одной стороны, валютно-обменные операции во внебанковском секторе относятся к операциям, связанным с обращением российской или иностранной валюты, и не признаются реализацией на основании пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ. Следовательно, при продаже иностранной валюты не могут возникнуть доходы от реализации товаров.

С другой стороны, согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ доходы «упрощенцев» определяются в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, ст. 250 НК РФ, где в качестве доходов названы курсовые разницы. Это значит, что, в налоговые доходы «упрощенца» включаются доходы в виде курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Такие разъяснения дал Минфин РФ в письме от 11.12.2015 N 03-11-06/2/72886. При этом, Минфин РФ подчеркнул, что при продаже иностранной валюты по курсу ниже установленного Банком России отрицательная курсовая разница в расходы в целях налогообложения в рамках УСНО не включается. Объясняется это тем, что перечень расходов, принимаемых для целей налогообложения при УСН имеет закрытый характер, а убытки в виде курсовых разниц в этом перечне не предусмотрены.

В чем особенности признания расходов для целей налогообложения при внешнеэкономической деятельности?

Опыт показывает, что начинающие участники ВЭД часто совершают очевидные ошибки. Все знают, что в уменьшение налоговой базы можно учесть только документально подтвержденные расходы. Налоговый учет ведется на основании первичных документов, которыми оформляются факты хозяйственной жизни.

Они должны быть оформлены в соответствии с нормам российского законодательства либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

При работе с иностранными контрагентами различные документы могут быть оформлены на иностранном языке. Здесь важно не забывать требования законодательства о том, что первичные документы, составленные на иностранном языке должны иметь перевод на русский язык. При этом нотариального заверения такие переводы не требуют. Как разъясняет Минфин РФ в письме от 20.04.2012 N 03-03-06/1/202 и др. , первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык, он может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистом самой организации.

Во-вторых, важна экономическая оправданность расходов. Поясню на примере. Так, если по условиям контракта, какой либо вид расхода возложен на покупателя товара, а по факту эти расходы понес продавец товара и покупатель не возместил ему эти расходы, то налоговые органы будут оспаривать такие затраты продавца.

Чтобы не ввязываться в налоговые споры, тщательно изучите условия Инкотермс согласованные в контракте, всегда обращайте внимание на момент перехода права собственности на товары и распределение рисков по условиям контракта.

Возможно ли подтвердить ставку в размере 0 процентов по НДС, если товары отправляются иностранному партнеру по почте?

Да, с целью поддержки экспорта и доступа предпринимателей на рынки зарубежных стран с 1 января 2018 года внесены изменения в ст. 165 НК РФ в части документального подтверждения правомерности применения ставки НДС 0% при реализации на экспорт товаров, вывозимых в международных почтовых отправлениях. Для подтверждения ставки НДС 0 %, если товары пересылаются в международных почтовых отправлениях, в налоговые органы представляются следующие документы.

Во-первых, это документы подтверждающие фактическую оплату покупателем реализованных товаров.

Во-вторых, предусмотренные правом ЕАЭС и законодательством РФ о таможенном деле таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия с сопровождающей международные почтовые отправления таможенной декларацией CN 23 (ее копией), форма которой установлена актами Всемирного почтового союза, либо сопровождающая международные почтовые отправления таможенная декларация CN 23 (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, и российского таможенного органа, расположенного в месте международного почтового обмена, производивших таможенные операции в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях.

С другой стороны, если экспортные операции в вашей предпринимательской деятельности пока встречаются нечасто, то с 1 января 2018 года, у организации появился выбор — применять или не применять ставку 0% по НДС при экспорте товаров и применять обычные ставки НДС 18% или 10%.

При небольшом объеме экспортных операций возможно выгоднее отказаться от ставки 0%. Заявление об отказе подается в налоговый орган в свободной форме не позднее 1-го числа квартала, с которого организация собирается отказаться от нулевой ставки НДС. При этом важно помнить, что отказ возможен от всех экспортных операций и сроком не менее чем на 12 месяцев.

Есть ли особенности при возмещении НДС при экспорте товара?

Отдельно следует выделить ситуацию, когда НДС возмещается участниками ВЭД. В этой ситуации сумма НДС к возмещению возникает за счёт того, что НК РФ для экспорта предусмотрена ставка НДС 0%. Одновременно с этим законодатель предоставил налогоплательщику право принять к вычету НДС, который был уплачен на внутреннем рынке при приобретении товаров, реализуемых на экспорт. Получившаяся разница образует сумму НДС к возмещению. Для экспортёров вопрос возмещения НДС может возникать в каждом отчётном периоде.

Особенностью возмещения НДС в данной ситуации является то, что налогоплательщик должен не только подтвердить вычеты по НДС, но и представить обязательный комплект документов по экспортной операции, предусмотренный ст. 165 НК РФ.

Основными документами в данном случае являются:

таможенная декларация.
контракт.
товаросопроводительные документы.

Документы должны быть представлены в налоговый орган 180 календарных дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. Если пакет документов не будет собран налогоплательщик должен будет уплатить налог по общей ставке.

Какие риски существуют при возмещении НДС?

Возмещение НДС связано с необходимостью налоговыми органами вернуть НДС налогоплательщику из бюджета. Это обстоятельство обуславливает повышенное внимание инспекции к сумме НДС к возмещению, особенно когда речь идёт о крупных суммах.

Основные риски лежат в области подтверждения вычета НДС, уплаченного на внутреннем рынке.

Во-первых, налогоплательщик должен будет представить в налоговый орган документы, подтверждающие реальную хозяйственную операцию, в результате которой был уплачен НДС. Отсутствие первичных документов или счетов — фактур влечёт за собой однозначный отказ в признании вычетов, а, следовательно, и в возмещении НДС в соответствующей сумме.

При этом судебная практика подтверждает невозможность определения вычетов расчетным путем. Так, пункт 7 ст. 166 НК РФ указывает на возможность определить сумму налога расчетным методом в случае, если у налогоплательщика отсутствуют первичные документы. Однако это правило не может быть отнесено к вычетам, применение которых регулируется ст.ст. 171, 172 НК РФ и возможно лишь при соблюдении определенных условий и наличии определенных документов.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике — покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком (Определение Верховного суда от 30.05.2017 № 309-КГ17—2622).

Во-вторых, операции, по которым НДС принимается к вычету, должны быть реальными и совершены с добросовестными контрагентами. С 19.08.2017 вступила в силу ст. 54.1 НК РФ, которая закрепила случаи, когда получение налогоплательщиком налоговой выгоды (в том числе в форме возмещения по НДС) является необоснованным.

Чтобы снизить риски налогоплательщиком следует соблюдать следующие требования:

не допускать искажений данных учета и отчетности, уменьшающих налоговую базу;
деловой целью сделки не должна быть неуплата и (или) зачет (возврат) суммы налога (иными словами, сделка не может быть совершена только с целью принять в будущем НДС по ней к вычету или получить какую-либо иную налоговую выгоду);
сделка должна исполняться лицом, с которым заключен договор или лицом, которому обязательство передано по договору или закону.

Проводя проверку налоговые органы, как правило, запрашивают информацию у контрагентов-поставщиков, чтобы убедиться в реальности операции, фактическом её совершении именно этим контрагентом. И если подтвердить операцию не получается, или поставщик отказывается выходить на связь — это становится причиной для отказа в возмещении НДС.

Чтобы снизить риски необходимо тщательно подходить к проверке своих контрагентов и оформлению документов по хозяйственной операции. С другой стороны, при взаимодействии с налоговым органом важно грамотно выстроить общение, сформировав комплект документов, который сможет наиболее ясно и непротиворечиво показать операцию, в результате которой образовался НДС к возмещению.

Снизить возможные риски и провести возмещение НДС наиболее быстро и безболезненно Вы можете, обратившись к юристам. Юрист сможет помочь Вам как на стадии предпроверочного анализа документов с целью выявления потенциальных рисков, так и на стадии непосредственного взаимодействия инспекцией. Юристы ООО «Правовест Аудит» имеют многолетний опыт сопровождения возмещения НДС. Они грамотно и эффективно проведут вас через все этапы возмещения НДС.

В 2016 году в Налоговом Кодексе Российской Федерации (НК РФ) появилось новое понятие – сырьевой товар. В соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ, к сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них. Коды видов перечисленных товаров, в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, определяются Правительством Российской Федерации. С 01.07.2016 года, в соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ, особый порядок принятия к вычету входящего НДС применяется теперь только при отгрузке по нулевой ставке НДС сырьевых товаров. При отгрузке иных товаров применяется обычный порядок. Таким образом, если организация занимается экспортом только несырьевых товаров, то она не обязана вести раздельный учет входящего НДС. Необходимо только подтверждать обоснованность применения нулевой ставки.

Это изменение законодательства, естественно, привело к необходимости изменения алгоритма работы программы 1С: Бухгалтерия 8 редакция 3.0, с чем разработчики программы в прошлом году своевременно и успешно справились. Но, независимо от того какие товары сырьевые или несырьевые отгружаются на экспорт, в программе было необходимо вести раздельный учет НДС. Совсем недавно, в релизе 3.0.52 программы 1С: Бухгалтерия 8 редакция 3.0, произошли новые хорошие изменения, связанные с экспортом. Теперь механизм подтверждения нулевой ставки НДС не требует включения в настройках налогов и отчетов опции «Ведется раздельный учет входящего НДС (Рис. 1).

Теперь в документах реализации можно использовать ставку НДС 0% без включения вышеназванной опции в настройках. Также при этом доступен регламентный документ Подтверждение нулевой ставки НДС. Поэтому организации, экспортирующие только несырьевые товары и в настоящий момент ведущие в программе раздельный учет НДС, могут от него отказаться (Рис. 2).

Если организация отказалась от ведения раздельного учета НДС, то в текущем периоде в Помощнике по учету НДС отобразится регламентная операция Отключение раздельного учета НДС. Операция используется для списания остатков регистров раздельного учета. Эту регламентную операцию необходимо выполнить (Рис. 3).

В программе, к каким товарам относится данная номенклатура к сырьевым или к несырьевым, определяется в справочнике ТН ВЭД (Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности). Для сырьевых товаров устанавливается флажок Сырьевой товар. При реализации с нулевой ставкой НДС, код ТН ВЭД указывается в графе 1 счета-фактуры. Поэтому для отгружаемых на экспорт товаров Код ТН ВЭД должен быть обязательно указан в элементе справочника Номенклатура в разделе Классификация (Рис. 4).

Давайте посмотрим (проверим), как теперь работает программа. Рассмотрим пример.

Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Организация является плательщиком НДС.

Организация занимается продажей товаров на территории Российской Федерации, а также экспортом только несырьевых товаров в страны, входящие в ЕАЭС. Организация использует способ оценки материально-производственных запасов по ФИФО. Начиная с третьего квартала 2017 года, организация отказалась от ведения раздельного учета НДС в программе.

Для проверки будем отгружать на экспорт две партии несырьевого товара.

Первая партия товара (100 шт.) находится на складе организации. Приобретена эта партия во втором квартале, при ведении раздельного учета НДС.

Вторая партия товара (200 шт.) приобретена в сентябре, после отказа от ведения раздельного учета входящего НДС. Товары на сумму 165 200 рублей, в том числе НДС 18% (25 200 рублей) были приобретены у российского поставщика. От поставщика был получен счет-фактура.

Для отражения в программе операции приобретения товаров используется документ Поступление с видом операции Товары (накладная). Пример документа Поступление от 1 сентября 2017 года и результат его проведения показаны на Рис. 5.

Сумма НДС, предъявленная поставщиком при приобретении несырьевого товара, принимается к вычету в обычном порядке при наличии счета-фактуры.

Принять НДС к вычету, без раздельного учета НДС, можно непосредственно в документе Счет-фактура полученный, при включенном флажке Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения, либо с помощью регламентного документа Формирование записей книги покупок в конце квартала. Организация выбрала первый вариант.

При проведении документ Счет-фактура полученный примет к вычету НДС в бухгалтерском учете, спишет регистр НДС предъявленный и сформирует запись в регистр НДС Покупки (книга покупок).

Документ Счет-фактура полученный и результат его проведения показаны на Рис. 6:

В сентябре 2017 года организация «Рассвет» произвела две отгрузки несырьевого товара на экспорт. Первая отгрузка на сумму 200 000 рублей (200 единиц товара) была произведена в республику Беларусь.

Для отражения операции отгрузки товаров в программе используется документ Реализация с видом операции Товары (накладная).

В «шапке» документа указывается контрагент-покупатель и договор с ним (вид договора - С покупателем).

В табличной части документа выбирается отгружаемый товар, его количество и цена. Ставка НДС устанавливается 0%.

В «подвале» документа выписывается счет-фактура (создается документ Счет-фактура выданный).

При проведении документ спишет с кредита счета 41.01 реализованные товары и признает по дебету счета 90.02.1 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения» расходы. Обратите внимание, в соответствии с ФИФО, вначале списывается партия товара, приобретенная при раздельном учете НДС в программе, а затем списываются товары из партии, приобретенной после отказа от раздельного учета. При отгрузке на экспорт несырьевого товара суммы НДС, принятые к вычету, восстановлению не подлежат. Также документ начислит по кредиту счета 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения» выручку, а по дебету счета 62.01 задолженность покупателя.

Документ сделает запись в регистр НДС по реализации 0%, на основании этой записи заполняется документ Подтверждение нулевой ставки НДС и делается запись в книгу продаж. Реквизит вид ценности имеет значение Товары несырьевые.

Документ Реализация и результат его проведения показаны на Рис. 7.

Вторая отгрузка на сумму 100 000 рублей (100 единиц товара, приобретенного после отмены раздельного учета НДС) была произведена в республику Казахстан.

Документ Реализация и результат его проведения показаны на Рис. 8.

Так как организация отказалась от ведения раздельного учета НДС, регламентный документ Распределение НДС в конце квартала (налогового периода) больше в программе не формируется. При экспорте несырьевого товара достаточно только подтвердить нулевую ставку НДС.

Мы знаем, что налогоплательщик, осуществляющий реализацию с нулевой ставкой НДС, должен в течение 180 дней подтвердить обоснованность применение данной ставки.

В нашем примере к концу четвертого квартала 2017 года все документы, необходимые для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки, по экспорту в республику Беларусь были организацией собраны. А вот с экспортом в Казахстан случились проблемы. Документы, необходимые для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки, не были собраны. Организация оценила вероятность ее дальнейшего подтверждения, как незначительную в связи с отсутствием возможности сбора всех необходимых документов.

Для отражения этих событий в программе используется регламентный документ Подтверждение нулевой ставки НДС.

Табличная часть документа автоматически заполняется на основании регистра НДС по реализации 0% всеми документами Реализация, в которых использовалась нулевая ставка. Реквизит Событие, по умолчанию, принимает значение - Подтверждена ставка 0%. Это значение надо заменить на противоположное - Не подтверждена ставка 0% для сделки с Казахстаном вручную. Тогда документ автоматически рассчитает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет и, при проведении, выпишет (создаст) соответствующий документ Счет-фактура выданный.

В случае подтверждения нулевой ставки НДС, документ никаких бухгалтерских проводок не формирует, но делает движения в регистрах накопления по учету НДС.

Во-первых, подтверждена нулевая ставка НДС. Это событие в программе отражается списанием записи в регистре накопления НДС по реализации 0% с состоянием Ожидается подтверждение 0% и событием Подтверждена ставка 0%.

Во-вторых, наконец, настал момент зарегистрировать счет-фактуру, выставленный по реализации с нулевой ставкой НДС, в книге продаж. Для этой цели документом создается запись в регистре НДС Продажи в текущем периоде (в периоде подтверждения нулевой ставки).

При не подтверждении нулевой ставки, НДС должен быть уплачен в бюджет за тот налоговый период (квартал), на который приходится дата отгрузки товаров. Начисленная сумма НДС покупателю товаров не предъявляется, а уплачивается за счет собственных средств организации.

При этом организация в одном экземпляре должна составить счет-фактуру по неподтвержденному экспорту. Счет-фактура регистрируется в книге продаж в налоговом периоде, на который приходится день отгрузки.

При отказе от дальнейшего подтверждения нулевой ставки, сумма начисленного НДС в бухгалтерском учете подлежит включению в прочие расходы.

Очень долго Минфин России придерживался позиции, что в целях налогообложения прибыли, к расходам, начисленный в данной ситуации НДС, принять нельзя, так как он не отвечает требованиям ст. 252 НК РФ. Но по последним его разъяснениям, основанным на Постановлении Президиума ВАС, данная сумма включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 1 п.1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 27.07.2015 г. № 03-03-06/1/42961). Данные расходы учитываются с учетом пп. 1 п. 7 ст. 172 НК РФ на дату начисления НДС, то есть в том периоде, когда истек 180-дневный срок. Поэтому, в документе надо выбрать из справочника (создать) статью прочих доходов и расходов с видом Прочие косвенные расходы и включенным флажком Принимается к налоговому учету.

При проведении документ Подтверждение нулевой ставки НДС для неподтвержденной реализации начислит в бухгалтерском учете по кредиту счета 68.02 сумму НДС к уплате в бюджет в корреспонденции с дебетом счета 68.22 «НДС по экспорту к возмещению» - этот НДС может быть возмещен при подтверждении нулевой ставки НДС после окончания установленного законодательством срока. Далее, сумма НДС списывается с кредита счета 68.22 в бухгалтерском и налоговом учете в дебет счета 91.02 «Прочие расходы», то есть признаются расходы. Так как организация приняла решение прекратить по данной отгрузке дальнейшее подтверждение нулевой ставки НДС, эти проводки полностью ее устраивают.

Теперь посмотрим, какие записи сформировал документ в регистры накопления по учету НДС по неподтвержденной реализации.

Во-первых, не подтверждена нулевая ставка НДС. Это событие в программе отражается списанием записи в регистре накопления НДС по реализации 0% с состоянием Ожидается подтверждение 0%. В списываемой записи регистрируется событие — Не подтверждена ставка 0%.

Во-вторых, в регистре НДС Продажи (книга продаж) регистрируется составленный по неподтвержденной реализации с нулевой ставкой НДС счет-фактура. Причем, как и положено, счет-фактура регистрируется в дополнительном листе книги продаж за третий квартал 2017 года (период, соответствующий отгрузке).

Регламентный документ Подтверждение нулевой ставки НДС и результат его проведения показаны на Рис. 9.

Как мы уже отметили, по реализации с подтвержденной нулевой ставкой НДС счет-фактура, выставленный в момент отгрузки, регистрируется в книге продаж в текущем периоде (в периоде подтверждения нулевой ставки). В нашем примере это четвертый квартал 2017 года (Рис. 10).

По реализации с неподтвержденной нулевой ставкой НДС, счет-фактура, выставленный в момент не подтверждения нулевой ставки (по истечении 180 дней), регистрируется в прошлом периоде (в периоде отгрузки) в дополнительном листе книги продаж. В нашем примере это третий квартал 2017 года (Рис. 11).

В том налоговом периоде, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих применение налоговой ставки 0%, налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по нулевой ставке НДС, заполняют Раздел 4 Декларации по НДС.

В строке 010 указывается код операции согласно Приложению №1 к Порядку заполнения декларации.

В строке 020 указывается налоговая база за налоговый период, облагаемая по налоговой ставке 0%, обоснованность применения которой документально подтверждена в установленном порядке.

Раздел 4 Декларации по НДС организации «Рассвет» за четвертый квартал 2017 года представлен на Рис. 12.

При не подтверждении нулевой ставки НДС, организация производит пересчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, за тот квартал, в котором произведена отгрузка товаров, увеличивая ее на сумму НДС, начисленную по неподтвержденному экспорту товаров. Организация должна представить в налоговые органы уточненную декларацию и доплатить налог.

Налогоплательщики, не подтвердившие обоснованность применения налоговой ставки 0%, заполняют Раздел 6 Декларации по НДС.

В строке 010 указывается код операции согласно Приложению №1 к Порядку заполнения декларации.

В строке 020 указывается налоговая база за налоговый период, облагаемая по налоговой ставке 0%, обоснованность применения которой документально не подтверждена в установленном порядке.

В строке 030 указываются сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 НК РФ (в нашем случае - 18%).

Раздел 6 уточненной Декларации по НДС организации «Рассвет» за третий квартал 2017 года представлен на Рис. 13.

Мы с Вами убедились, что при экспорте только несырьевых товаров, без использования раздельного учета входящего НДС, программа работает прекрасно.

В 2016 г. в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) появилось новое понятие – сырьевой товар. В соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ к сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них. Коды видов перечисленных товаров, в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, определяются Правительством Российской Федерации. С 01.07.2016 в соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ особый порядок принятия к вычету входящего НДС применяется теперь только при отгрузке по нулевой ставке НДС сырьевых товаров. При отгрузке иных товаров применяется обычный порядок. Таким образом, если организация занимается экспортом только несырьевых товаров, то она не обязана вести раздельный учет входящего НДС. Необходимо только подтверждать обоснованность применения нулевой ставки.

Это изменение законодательства, естественно, привело к необходимости изменения алгоритма работы программы 1С: Бухгалтерия 8 редакция 3.0, с чем разработчики программы в прошлом году своевременно и успешно справились. Но, независимо от того, какие товары − сырьевые или несырьевые отгружаются на экспорт, в программе было необходимо вести раздельный учет НДС. Совсем недавно, в релизе 3.0.52 программы 1С: Бухгалтерия 8 редакция 3.0, произошли новые хорошие изменения, связанные с экспортом. Теперь механизм подтверждения нулевой ставки НДС не требует включения в настройках налогов и отчетов опции «Ведется раздельный учет входящего НДС» (Рис. 1).

Теперь в документах реализации можно использовать ставку НДС 0% без включения вышеназванной опции в настройках. Также при этом доступен регламентный документ Подтверждение нулевой ставки НДС. Поэтому организации, экспортирующие только несырьевые товары и в настоящий момент ведущие в программе раздельный учет НДС, могут от него отказаться (Рис. 2).

В программе к каким товарам относится данная номенклатура − к сырьевым или к несырьевым, определяется в справочнике ТН ВЭД (Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности). Для сырьевых товаров устанавливается флажок Сырьевой товар. При реализации с нулевой ставкой НДС код ТН ВЭД указывается в графе 1 счета-фактуры. Поэтому для отгружаемых на экспорт товаров код ТН ВЭД должен быть обязательно указан в элементе справочника Номенклатура в разделе Классификация (Рис. 4).

Давайте посмотрим (проверим), как теперь работает программа. Рассмотрим пример.

Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Организация является плательщиком НДС.

Организация занимается продажей товаров на территории Российской Федерации, а также экспортом только несырьевых товаров в страны, входящие в ЕАЭС. Организация использует способ оценки материально-производственных запасов по ФИФО. Начиная с третьего квартала 2017 г. организация отказалась от ведения раздельного учета НДС в программе.

Для проверки будем отгружать на экспорт две партии несырьевого товара.

Вторая партия товара (200 шт.) приобретена в сентябре, после отказа от ведения раздельного учета входящего НДС. Товары на сумму 165 200 руб., в том числе НДС 18% (25 200 руб.), были приобретены у российского поставщика. От поставщика был получен счет-фактура.

Для отражения в программе операции приобретения товаров используется документ Поступление с видом операции Товары (накладная). Пример документа Поступление от 1 сентября 2017 г. и результат его проведения показаны на Рис. 5.

Принять НДС к вычету, без раздельного учета НДС, можно непосредственно в документе Счет-фактура полученный, при включенном флажке Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения, либо с помощью регламентного документа Формирование записей книги покупок в конце квартала. Организация выбрала первый вариант.

При проведении документ Счет-фактура полученный примет к вычету НДС в бухгалтерском учете, спишет регистр НДС предъявленный и сформирует запись в регистр НДС Покупки (книга покупок).

Документ Счет-фактура полученный и результат его проведения показаны на Рис. 6.

В сентябре 2017 г. организация «Рассвет» произвела две отгрузки несырьевого товара на экспорт. Первая отгрузка на сумму 200 000 руб. (200 единиц товара) была произведена в Республику Беларусь.

Для отражения операции отгрузки товаров в программе используется документ Реализация с видом операции Товары (накладная).

В «шапке» документа указывается контрагент-покупатель и договор с ним (вид договора − С покупателем).

В «подвале» документа выписывается счет-фактура (создается документ Счет-фактура выданный).

При проведении документ спишет с кредита счета 41.01 реализованные товары и признает по дебету счета 90.02.1 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения» расходы. Обратите внимание, в соответствии с ФИФО вначале списывается партия товара, приобретенная при раздельном учете НДС в программе, а затем списываются товары из партии, приобретенной после отказа от раздельного учета. При отгрузке на экспорт несырьевого товара суммы НДС, принятые к вычету, восстановлению не подлежат. Также документ начислит по кредиту счета 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения» выручку, а по дебету счета 62.01 − задолженность покупателя.

Документ сделает запись в регистр НДС по реализации 0%, на основании этой записи заполняется документ Подтверждение нулевой ставки НДС и делается запись в книгу продаж. Реквизит вид ценности имеет значение Товары несырьевые.

Документ Реsализация и результат его проведения показаны на Рис. 7.

Вторая отгрузка на сумму 100 000 руб. (100 единиц товара, приобретенного после отмены раздельного учета НДС) была произведена в Республику Казахстан.

Документ Реализация и результат его проведения показаны на Рис. 8.

Так как организация отказалась от ведения раздельного учета НДС, регламентный документ Распределение НДС в конце квартала (налогового периода) больше в программе не формируется. При экспорте несырьевого товара достаточно только подтвердить нулевую ставку НДС.

Мы знаем, что налогоплательщик, осуществляющий реализацию с нулевой ставкой НДС, должен в течение 180 дней подтвердить обоснованность применения данной ставки.

В нашем примере к концу четвертого квартала 2017 г. все документы, необходимые для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки, по экспорту в Республику Беларусь были организацией собраны. А вот с экспортом в Казахстан случились проблемы. Документы, необходимые для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки, не были собраны. Организация оценила вероятность ее дальнейшего подтверждения как незначительную в связи с отсутствием возможности сбора всех необходимых документов.

Для отражения этих событий в программе используется регламентный документ Подтверждение нулевой ставки НДС.

Табличная часть документа автоматически заполняется на основании регистра НДС по реализации 0% всеми документами Реализация, в которых использовалась нулевая ставка. Реквизит Событие, по умолчанию, принимает значение Подтверждена ставка 0%. Это значение надо заменить на противоположное − Не подтверждена ставка 0% для сделки с Казахстаном вручную. Тогда документ автоматически рассчитает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет и, при проведении, выпишет (создаст) соответствующий документ Счет-фактура выданный.

В случае подтверждения нулевой ставки НДС документ никаких бухгалтерских проводок не формирует, но делает движения в регистрах накопления по учету НДС.

Во-первых, подтверждена нулевая ставка НДС. Это событие в программе отражается списанием записи в регистре накопления НДС по реализации 0% с состоянием Ожидается подтверждение 0% и событием Подтверждена ставка 0%.

Во-вторых, наконец, настал момент зарегистрировать счет-фактуру, выставленный по реализации с нулевой ставкой НДС, в книге продаж. Для этой цели документом создается запись в регистре НДС Продажи в текущем периоде (в периоде подтверждения нулевой ставки).

При неподтверждении нулевой ставки НДС должен быть уплачен в бюджет за тот налоговый период (квартал), на который приходится дата отгрузки товаров. Начисленная сумма НДС покупателю товаров не предъявляется, а уплачивается за счет собственных средств организации.

При отказе от дальнейшего подтверждения нулевой ставки сумма начисленного НДС в бухгалтерском учете подлежит включению в прочие расходы.

Очень долго Минфин России придерживался позиции, что в целях налогообложения прибыли к расходам начисленный в данной ситуации НДС принять нельзя, так как он не отвечает требованиям ст. 252 НК РФ. Но по последним его разъяснениям, основанным на Постановлении Президиума ВАС РФ, данная сумма включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 27.07.2015 № 03-03-06/1/42961). Данные расходы учитываются с учетом пп. 1 п. 7 ст. 172 НК РФ на дату начисления НДС, т.е. в том периоде, когда истек 180-дневный срок. Поэтому в документе надо выбрать из справочника (создать) статью прочих доходов и расходов с видом Прочие косвенные расходы и включенным флажком Принимается к налоговому учету.

При проведении документ Подтверждение нулевой ставки НДС для неподтвержденной реализации начислит в бухгалтерском учете по кредиту счета 68.02 сумму НДС к уплате в бюджет в корреспонденции с дебетом счета 68.22 «НДС по экспорту к возмещению» − этот НДС может быть возмещен при подтверждении нулевой ставки НДС после окончания установленного законодательством срока. Далее, сумма НДС списывается с кредита счета 68.22 в бухгалтерском и налоговом учете в дебет счета 91.02 «Прочие расходы», т.е. признаются расходы. Так как организация приняла решение прекратить по данной отгрузке дальнейшее подтверждение нулевой ставки НДС, эти проводки полностью ее устраивают.

Во-первых, не подтверждена нулевая ставка НДС. Это событие в программе отражается списанием записи в регистре накопления НДС по реализации 0% с состоянием Ожидается подтверждение 0%. В списываемой записи регистрируется событие — Не подтверждена ставка 0%.

Во-вторых, в регистре НДС Продажи (книга продаж) регистрируется составленный по неподтвержденной реализации с нулевой ставкой НДС счет-фактура. Причем, как и положено, счет-фактура регистрируется в дополнительном листе книги продаж за третий квартал 2017 г. (период, соответствующий отгрузке).

Регламентный документ Подтверждение нулевой ставки НДС и результат его проведения показаны на Рис. 9.

По реализации с неподтвержденной нулевой ставкой НДС счет-фактура, выставленный в момент неподтверждения нулевой ставки (по истечении 180 дней), регистрируется в прошлом периоде (в периоде отгрузки) в дополнительном листе книги продаж.

В нашем примере это третий квартал 2017 г. (Рис. 11).

В строке 010 указывается код операции согласно Приложению № 1 к Порядку заполнения декларации.

В строке 020 указывается налоговая база за налоговый период, облагаемая по налоговой ставке 0%, обоснованность применения которой документально подтверждена в установленном порядке.

Раздел 4 Декларации по НДС организации «Рассвет» за четвертый квартал 2017 г. представлен на Рис. 12.

При неподтверждении нулевой ставки НДС организация производит пересчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, за тот квартал, в котором произведена отгрузка товаров, увеличивая ее на сумму НДС, начисленную по неподтвержденному экспорту товаров. Организация должна представить в налоговые органы уточненную декларацию и доплатить налог.

Налогоплательщики, не подтвердившие обоснованность применения налоговой ставки 0%, заполняют Раздел 6 Декларации по НДС.

В строке 010 указывается код операции согласно Приложению № 1 к Порядку заполнения декларации.

В строке 020 указывается налоговая база за налоговый период, облагаемая по налоговой ставке 0%, обоснованность применения которой документально не подтверждена в установленном порядке.

В строке 030 указываются сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ (в нашем случае − 18%).

Раздел 6 уточненной Декларации по НДС организации «Рассвет» за третий квартал 2017 г. представлен на Рис. 13.

М.М. Журко,
Преподаватель Отдела обучения 1С:
Франчайзи Ю-Софт

Для целей обложения НДС при реализации экспортируемых товаров экспортер должен учитывать каждую такую операцию отдельно.

Начиная с 1 июля 2016 года согласно поправкам, внесенным в главу 21 НК РФ Федеральным законом от 30.05.2016 №150-ФЗ, порядок принятия к вычету сумм "входного" НДС по данным операциям различается в зависимости от того, какой товар экспортируется. Появляются понятия сырьевого и несырьевого товара.

К сырьевым товарам, указанным в п. 10 ст. 165 НК РФ, относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них. Коды видов товаров, перечисленных в настоящем абзаце, в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза определяются Правительством Российской Федерации.

Остальные товары, не перечисленные в п. 10 ст.165 НК РФ, являются несырьевыми.

Как уже было сказано выше, порядок принятия к вычету сумм "входного" НДС по операциям с сырьевыми и несырьевыми товарами различается.

Так по приобретениям, используемым для операций с несырьевыми товарами, принятым к учету с 1 июля 2016 года, вычет можно заявлять в общеустановленном порядке до подтверждения обоснованности применения ставки 0% (согласно п. 2 ст. 2 Закона № 150-ФЗ). То есть в результате таких изменений требование раздельного учета сумм входного НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и реализации товаров (работ, услуг) с применением налоговой ставки 0%, не распространяется на экспорт несырьевых товаров. Таким образом, процедура ведения учета НДС при экспорте для таких операций значительно упрощается.

При экспорте сырьевых товаров, суммы "входного" НДС по товарам, (работам, услугам), имущественным правам, используемым в соответствующих операциях, по общему правилу экспортеры вправе принять к вычету на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС. Таким образом, если предприятием экспортируются сырьевые товары, перечисленные в п. 10 ст. 165 НК РФ, то у экспортеров при совмещении данной деятельности с иной деятельностью возникает необходимость вести раздельный учет сумм "входного" НДС.

Поскольку правила ведения раздельного учета Налоговым кодексом РФ не установлены, экспортеры сырьевых товаров должны разработать их самостоятельно и закрепить в приказе об учетной политике организации.

Независимо от вида экспортируемого товара (сырьевого или несырьевого), экспорт товаров за границу облагается ставкой НДС 0%. Это означает, что у предприятия не возникает обязательств по уплате НДС в бюджет. Однако у него возникает обязательство подтвердить произведенный экспорт в течение 180 дней после помещения товара под таможенный режим экспорта.

Чтобы подтвердить экспорт, предприятию необходимо собрать и предоставить в налоговую вместе с декларацией по НДС определенный перечень документов. Конкретный перечень документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения "нулевой" ставки НДС, зависит от условий экспортного контракта, вида экспортируемых товаров и др.

В общем случае, при экспорте без посредников, это следующие документы:

контракт (его копия) с иностранным лицом на поставку товара за пределы Таможенного союза;
таможенная декларация (ее копия) с соответствующими отметками таможенных органов;
копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с соответствующими отметками таможенных органов.

Если в течение 180 календарных дней с момента помещения товара под таможенную

процедуру экспорта предприятием не были собраны необходимые документы, то ему придется исчислить НДС с экспортной выручки по ставке 10% или 18%.

В заключение вводного теоретического вступления хотелось бы отметить, что понятие сырьевого и несырьевого товара относится и к выпускаемой продукции, то есть под понятие «товар» с точки зрения бухгалтерского учета попадает как 41, так и 43 счет.

Рассмотрим два примера в «1С: Бухгалтерии 8» (редакция 3.0): реализация на экспорт купленного несырьевого товара и реализация на экспорт собственной сырьевой продукции.

Итак, рассмотрим первый пример по учету НДС при экспорте купленного несырьевого товара в ПП «1С: Бухгалтерия 8», редакция 3.0.

Прежде всего настроим учетную политику нашей организации ООО «Василек» на период с 01.01.2016 по 31.21.2016 года для возможности экспорта по ставке 0%, но без использования раздельного учета по входящему НДС, поскольку для реализации на экспорт несырьевых товаров он не нужен.

Заходим в раздел "Главное"- пункт "Налоги и отчеты" (Рис.1).

Выбираем пункт меню "НДС" и сталкиваемся с противоречием программы – нам необходимо будет совершать отгрузки на экспорт по ставке 0%, но при этом не нужно будет вести раздельного учета. Такой настройки нет, поэтому мы вынуждены все-таки становить хотя бы один флаг "Ведется раздельный учет входящего НДС", чтобы организовать в программе автоматическое формирование документов по подтверждению нулевых реализаций и пр. (Возможно, впоследствии наименование настроек будет скорректировано) (Рис.2).

Все операции в программе будем производить после 01.07.2016 г. с учетом уже вступивших в силу изменений НК РФ.

Произведем закупку несырьевого товара для экспорта 10.07.2016 г. Для этого зайдем в раздел "Покупки"- пункт "Поступление (акты, накладные)" (Рис.3).

Читайте также: