Ооо комитент реализует товары через комиссионера в какой момент ооо должно начислить ндс

Опубликовано: 14.05.2024

Что такое посредничество

Посредничество — это работа посредника-исполнителя, который решает задачи клиента: заключает сделку, доход от которой получает заказчик. Для оформления посредничества выбирают один из трех договоров.

Договор поручения

Положения договора регулирует гл. 49 ГК РФ. По его условиям поверенный выполняет задачи доверителя. В результате заказчик приобретает права и обязанности, которые указаны в договоре перед третьими лицами.

Заключив сделку, исполнитель незамедлительно передает все полученное по ней доверителю. Заказчик компенсирует расходы, которые сделал поверенный, а также оплачивает его услуги, если это предусмотрено договором.

Так как исполнитель работает от имени доверителя, ему нужна официальная доверенность.

Комиссионный договор

Положения договора комиссии регулирует гл. 51 ГК РФ. Комиссионер — это лицо, которое по поручению заказчика и за его счет заключает сделки купли-продажи с третьими лицами.

Комиссионер работает от своего имени. Поэтому по заключенным сделкам только он несет все права и обязанности. Но права собственности на товары у комиссионера нет.

Договор комиссии является возмездным. Комиссионер предоставит заказчику результат работы в отчете, его сроки и порядок сдачи прописывают в договоре. При принятии отчета заказчик выплачивает вознаграждение.

Так как ответственность по заключенной сделке несет исполнитель, то доверенность от заказчика ему не нужна.

Агентский договор

Регулируется гл. 52 ГК РФ. По договору агент обязуется выполнить те или иные действия, о которых попросит заказчик. Агентский договор объединяет в себе комиссионный договор и договор поручительства. Поэтому по заключенной сделке права и обязанности могут возникать и у исполнителя, и у заказчика. Все зависит от условий договора.

Как и комиссионер, агент также обязан предоставляет заказчику отчет о проделанной работе с приложением документов по сделке.

Посмотрите отличия посреднических договоров в таблице.

Характеристика	Поручение	Комиссия	Агентирование
Кто финансирует сделку	Заказчик	Заказчик	Заказчик
Кто приобретает права и обязанности	Заказчик	Комиссионер	Заказчик / Агент
Предполагается ли вознаграждение по договору	Да / Нет	Да	Да

Выбор вида посреднического договора зависит от ситуации. Договор поручительства стоит заключать для совершения юридически значимых действий: регистрации товарного знака, регистрации имущества и так далее.

Комиссионный договор часто используют в сделках купли-продажи. Покупатель может не знать, что работает с комиссионером, так как исполнитель действует от своего имени.

Сделки по продаже товаров и услуг

Для продажи товаров или услуг заказчика иногда нанимают посредника. Часто для этого используют комиссионный договор, что влияет на учет как посредника, так и заказчика.

Учет НДС у комиссионера

Рассмотрим тонкости учета НДС и порядок выставления счетов-фактур со стороны комиссионера.

Бухгалтерский учет у комиссионера

Содержание договора комиссии определяет правила ведения бухучета, вот основные особенности:

первичка, в том числе товарные накладные, счета-фактуры, договоры и прочее выписываются и заключаются от имени комиссионера, так как он действует от своего имени;
товары для реализации комиссионер учитывает на специальных забалансовых счетах, так как права собственности на них у него нет;
услугу посредника считают исполненной в момент перехода права собственности от продавца к покупателю;
доход исполнителя — комиссионное вознаграждение;
исполнитель может как участвовать, так и не участвовать в расчетах между продавцом и покупателем. Это зависит от условий договора.

Учет НДС у комиссионера

Торговые компании часто используют договор комиссии при реализации продукции, но учет НДС в этой ситуации вести сложно.

Вознаграждение, полученное по посредническому договору, облагают НДС (ст. 156 НК РФ). Действующая ставка — 20 %. Налогооблагаемая база комиссионера или агента — это его вознаграждение. Момент определения базы — дата направления отчета о проделанной работе заказчику.

Комиссионер может заключить сделку на более выгодных условиях, чем оговаривалось с заказчиком. Тогда, кроме вознаграждения, ему причитается дополнительный бонус, размер которого фиксируется в договоре. Эта премия, как и основное вознаграждение, облагается НДС по ставке 20 %.

Посредник платит НДС с вознаграждения даже тогда, когда оказывает услуги по реализации товаров, которые не облагаются НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Случаи, когда посредник не платит НДС

В большинстве случае посредник платит НДС. Но в п. 2 ст. 156 НК РФ перечислены ситуации, когда платить НДС не нужно:

при оказании услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ (п. 1 ст. 149 НК РФ);
при реализации медицинских товаров, утвержденных в специальном перечне (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
при оказании ритуальных услуг и работ (пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ);
при реализации изделий народных художественных промыслов (пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Выставления счетов-фактур у посредника

При продаже товара покупателю комиссионер выставляет ему счет-фактуру (п.3 ст. 168 НК РФ). На основании этого документа покупатель принимает НДС к вычету. Счет-фактуру можно не выставлять, если заказчик не плательщик НДС.

При заполнении комиссионер использует Постановление Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011 года. В строке «Продавец» он указывает свое наименование. В строке «Грузоотправитель и его адрес» фиксирует данные организации, со склада которой отправлялся товар. Это может быть сам заказчик или комиссионер. В строке «Грузополучатель и его адрес» посредник указывает наименование и адрес получателя. А в строке «Покупатель» — наименование плательщика.

Комиссионер заполняет два счета-фактуры. Один передает покупателю, а второй оставляет у себя и регистрирует в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. При этом в книгу продаж посредник ничего не записывает.

После этого комиссионер сообщает реквизиты фактуры заказчику. А комитент выставляет посреднику аналогичный счет-фактуру, но со своим номером. Комиссионер регистрирует полученный счет-фактуру в учетном журнале.

Если реализация происходит от имени продавца, а не посредника, то и счет-фактуру выставляет продавец. Доверенному или агенту это делать не нужно.

Учет НДС у комитента

Собственником реализуемого по агентскому или комиссионному договору имущества выступает заказчик-комитент. Следовательно, он и плательщик налога. Налогооблагаемую базу определяют как стоимость реализованных товаров и услуг.

Сложность заключается в моменте возникновения базы по НДС. Ее определяют по дате продажи товаров или услуг. В случае с посредником ориентируйтесь на даты его действий. Следовательно, налоговая база возникает в день реализации комиссионером товаров или получения предоплаты. Узнать эти даты можно из отчета посредника.

Если заказчик не плательщик НДС, то выставлять счет-фактуру покупателю не нужно.

Содержание отчета посредника

Унифицированной формы отчета нет. Поэтому выберите со своим исполнителем любой формат. Главное, чтобы он содержал обязательные реквизиты первичного документа (ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 года):

наименование;
дату составления;
наименование посредника;
суть проделанной работы;
денежные и натуральные измерители операции;
ФИО и должности лиц, ответственных за совершение и оформление операции;
подписи вышеназванных лиц.

По НДС от реализации товаров или услуг через посредника нужно отчитываться в те же сроки, в которые вы отчитываетесь по «стандартным» продажам. Поэтому при заключении посреднического договора сразу оговорите сроки получения отчетов от исполнителя. Если комиссионер затянет со сдачей отчета, для вас это не будет оправданием в несвоевременной уплате НДС. Заказчик обязан контролировать сроки получения отчетов.

Выставления счетов-фактур у заказчика

Если реализация товаров происходила от имени заказчика, то он же и выставляет счет-фактуру покупателю. Процедура ничем не отличается от обычной продажи.

Ситуация меняется, если продажа была от имени комиссионера. Придерживайтесь следующего алгоритма:

посредник передает заказчику информацию о счете-фактуре, которую он выставил покупателю;
заказчик выставляет свой счет-фактуру, его содержание идентично фактуре из первого пункта.

Датируются эти документы одной датой. Содержание документов ничем не отличается друг от друга, кроме номера. Даже «Покупатель» остается тот же. Заказчик делает два счета-фактуры. Один передает комиссионеру, а второй оставляет у себя и регистрирует в журнале и книге продаж.

Вычет по НДС за услуги посредника

Заказчик принимает к вычету НДС, который комиссионер уплатил в составе вознаграждения. Для этого получите от посредника соответствующую счет-фактуру и зарегистрируйте в книге покупок в части 2 журнала учета. При этом заказчик-неплательщик НДС принять налог к вычету не сможет.

Сделки по покупке товаров и услуг

Посреднику можно покупать товары или искать ТМЦ, которые нужны заказчику. В таком случае мы будем наблюдать ситуацию обратную реализации.

Учет НДС у комиссионера

Документооборот происходит в стандартном режиме, если сделку заключают от имени заказчика. Тогда он самостоятельно выставляет покупателю всю первичку.

Но посредник может оформить сделку и от своего имени. В таком случае поставщик выставит все документы на имя комиссионера. Эти бумаги посредник обязательно предоставит заказчику в составе своего отчета.

После покупки посредник выставляет на имя заказчика два вида счетов-фактур:

счет-фактуру на приобретенные ТМЦ. Один экземпляр он передает комитенту, а второй оставляет у себя и регистрирует в журнале. В книгу продаж фактуру вносить не нужно;
счет-фактуру на свое вознаграждение.

Заказчик принимает к вычету НДС за купленные товары только при наличии следующих документов:

счетов-фактур от комиссионера с приложением копий счетов-фактур, которые выставил посреднику продавец;
платежных поручений, подтверждающих факт перечисления денег от комитента к комиссионеру и от посредника к продавцу;
комиссионного или агентского договора.

Учет НДС у комитента

Заказчик, получив товар и счет-фактуру от комиссионера, регистрирует его в книге покупок и журнале учета счетов-фактур. После этого он принимает НДС к вычету, но при условии, что у него есть счет-фактура от продавца.

Если комитент не является плательщиком НДС, то никакого обмена счетами-фактурами не возникает. Принять выставленный НДС к вычету он не сможет.

Счета-фактуры у посредников, которые не платят НДС

Посредник может работать на упрощенной системе налогообложения и не платить НДС. Это не освобождает его от обязанности выставлять счета-фактуры на проданные товары и услуги. Но выставлять счет-фактуру на свои услуги он не должен, так как не является плательщиком НДС.

Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нашей программе можно вести учет НДС как по «обычным», так и по посредническим операциям. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.

Бизнесмены, которые работают по договорам комиссии, платят НДС в особом порядке. Это относится не только к принципам формирования облагаемой базы, но и к периоду, за который она определяется. Рассмотрим нюансы расчета НДС у обеих сторон сделки.

Что такое договор комиссии

Одна сторона договора (комиссионер) на основании поручения другой стороны (комитента) производит в его интересах и за его счет сделку, либо несколько сделок (ст. 990 ГК РФ). При этом, если предметом договора являются материальные ценности, то право собственности на них к комиссионеру не переходит.

Комиссионер по завершении сделки предоставляет комитенту отчет и передает ему все денежные средства или иные ценности, полученные в результате исполнения договора. На основании отчета комитент выплачивает комиссионеру предусмотренное договором вознаграждение.

Начисление НДС у комиссионера и комитента

Доход по основной сделке не формирует у комиссионера базу по НДС. НДС у комиссионера начисляется только на вознаграждение, полученное от комитента, а также иные дополнительные доходы, связанные с исполнением сделки (п. 1 ст. 156 НК РФ).

Важно отметить, что НДС на вознаграждение комиссионера в общем случае начисляется по ставке 20%, даже если предмет основной сделки освобожден от налога.

Исключение сделано только для отдельных категорий товаров и услуг, например, для медицинских изделий (п. 2 ст. 156 НК РФ). НДС у комитента рассчитывается, как и при обычной сделке купли-продажи, проведенной без посредников. Отличия связаны только с документооборотом.

Оформление счетов-фактур

Комиссионер выставляет покупателям счета-фактуры и регистрирует их в журнале. В книгу продаж эти отгрузки не включаются, т.к. комиссионер действует от имени комитента.

Затем комитент должен получить информацию об отгрузке и реквизиты документов. На практике комиссионер обычно просто передает копии счетов-фактур, хотя закон и не обязывает его делать это.

Получив данные от комиссионера, комитент выставляет счет-фактуру на имя покупателя и передает экземпляр комиссионеру. При этом дата документа должна быть аналогичной дате у комиссионера, а номер — выбираться, исходя из нумерации, принятой у комитента. Комитент регистрирует счет-фактуру в журнале учета и заносит в книгу продаж. Комиссионер же заносит полученный документ только в журнал, в книгу покупок он не попадает.

Если комитент не платит НДС, то счет-фактура не нужен (даже если сам комиссионер платит этот налог).

Если же НДС не платит только комиссионер, то он все равно обязан выставить покупателю счет-фактуру и передать информацию комитенту, чтобы последний мог корректно начислить НДС.

Комиссионер, освобожденный от НДС, вносит этот счет-фактуру в журнал учета. Декларацию по НДС он сдавать не должен, но обязан предоставить в ИФНС журнал в электронном виде до 20-го числа по истечении квартала (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Момент формирования базы: мнение Минфина

НДС у комиссионера возникает при утверждении его отчета комитентом. По сути, это обычное вознаграждение за услуги, поэтому здесь проблем обычно не бывает.

С начислением НДС у комитента вопрос сложнее. При передаче товара комиссионеру НДС не возникает, т.к. при этом не меняется владелец товара (ст. 996 ГК РФ).

Если покупатель перечислил предоплату — здесь тоже все понятно. Комиссионер выставляет счет-фактуру на аванс, а комитент — перевыставляет ее так, как описано в предыдущем разделе. Таким образом, у комитента возникает НДС с аванса.

Вопросы появляются при отгрузке, а именно, в том случае, когда комиссионер реализует полученный от комитента товар не сразу, а партиями.

Еще в середине нулевых годов чиновники утверждали, что при этом налоговая база у комитента образуется в полном объеме при отгрузке первой партии товара (письмо Минфина РФ от 03.03.2006 № 03-04-11/36). В дальнейшем эта позиция стала официальным мнением налоговиков, которым они руководствовались в ходе проверок.

Когда все-таки платить НДС с комиссионных сделок: позиция бизнеса и судебная практика

Описанный в предыдущем разделе подход налоговиков не просто невыгоден для бизнеса, но и противоречит здравому смыслу. Особенно ярко это проявляется, если договор комиссии на реализацию товара заключен на длительный срок.

При таком определении базы может получиться, что фактически реализована только незначительная часть переданного комиссионеру товара, а комитент будет обязан заплатить налог со стоимости всей партии.

Неудивительно, что налогоплательщики часто обжаловали решения ИФНС в суде. И судьи в таких случаях обычно вставали на сторону бизнесменов. Примером может служить постановление ФАС СЗО от 24.01.2012 по делу № А56-22357/2011.

Такой подход стал общепризнанным после выхода постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33. В пункте 16 этого документа указано, что ст. 167 НК РФ не предусматривает отдельного порядка определения налоговой базы по договорам комиссии.

Поэтому каждая отдельная отгрузка покупателю формирует базу по НДС у комитента лишь в отношении стоимости самой этой партии.

Для комитента важно своевременно получать от комиссионера сведения об отгрузках, чтобы учесть весь объем реализации текущего периода. Отсутствие такой информации или ее получение с опозданием не освобождает комитента от обязанности начислить НДС.

Как избежать проблем с НДС при любых сделках

НДС — это один из основных обязательных платежей, формирующих бюджет, и он же — головная боль почти всех бизнесменов, которые работают на общей налоговой системе.

Неудивительно, что именно этот налог вызывает множество споров с проверяющими, подобных описанным выше. Такие конфликты нередко заканчиваются применением штрафных санкций и даже уголовными делами.

Камеральная проверка по НДС — это почти всегда весьма непростой квест для бизнесмена. Случаи, когда она проходит без проблем, крайне редки.

Обычно же налогоплательщику приходится давать множество пояснений с приложением массы документов, чтобы обосновать приведенные в отчете суммы.

Чтобы снизить риски, нужно работать в полном соответствии с законом. Контроль за «серыми» схемами в последнее время существенно усилился. Использование модифицированной версии системы «АСК НДС-2» позволяет сотрудникам ИФНС контролировать каждую сделку и легко выявлять подозрительные операции (например, связанные в фирмами-однодневками). Кроме того, налоговики пользуются в этой области и помощью банков.

Все, сказанное выше, вовсе не означает, что теперь оптимизировать фискальную нагрузку вообще нельзя. Законные способы снижения налоговых платежей существуют, но применять их должны профессионалы, которые специализируются в этой области. В противном случае велик риск того, что компания привлечет нежелательное внимание проверяющих.

Резюме

При работе по договору комиссии основную нагрузку по НДС несет комитент. Комиссионер платит налог только с суммы своего вознаграждения.

НДС у комитента возникает при реализации товара конечному покупателю. Налог считается отдельно по каждой отгрузке комиссионера, независимо от порядка передачи ему товара комитентом. За своевременность получения от комиссионера сведений о реализации отвечает комитент. Такова позиция судебных органов, в том числе и ВАС РФ.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация (далее - Комитент) заключила рамочный договор комиссии с Комиссионером на реализацию своего товара. Конкретный объем, ассортимент и стоимость товара указываются в заявках Комиссионера. Обе организации находятся на общей системе налогообложения (ОСН).
Между первоначальным продавцом и перепродавцом заключен договор комиссии, в соответствии с которым перепродавец (Комиссионер) по поручению первоначального продавца (Комитента) реализует товар. После реализации товара покупателю Комитентом был уплачен НДС в соответствии с ценой первоначального договора. В связи с уменьшением цены товара между перепродавцом (Комиссионером) и покупателем было составлено дополнительное соглашение об изменении цены товара.
В соответствии с пунктом 10 статьи 172 НК РФ вычеты суммы разницы производятся на основании корректировочных счетов-фактур при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров.
В соответствии с пунктом 1 статьи 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (Комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (Комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет Комитента.
В рассматриваемом случае Комитент допустил недопоставку товара (по количеству) по сравнению с заявкой Комиссионера. Это выяснилось после поставки товара конечному покупателю.
Необходимо ли заключение договора (соглашения) или оформление иного первичного документа между Комитентом и Комиссионером для реализации права Комитента на вычет НДС с суммы разницы по корректировочному счету-фактуре?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В анализируемой ситуации Комиссионер обязан предоставить Комитенту сведения о своем корректировочном счете-фактуре и пакет документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.
Гражданским законодательством не предусмотрено требование о заключении в подобном случае нового договора (дополнительного соглашения к договору комиссии).

Обоснование позиции:
По договору комиссии одна сторона (Комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (Комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет Комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Отношения сторон по договору комиссии регулируются главой 51 ГК РФ. По исполнении поручения Комиссионер обязан представить Комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ).

Налог на добавленную стоимость

По общему правилу при реализации товаров организация дополнительно к цене реализуемых товаров обязана предъявить покупателю соответствующую сумму налога и не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара выставить счет-фактуру (п.п. 1, 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ). Поскольку по договору комиссии товар реализуется покупателю от имени Комиссионера, Комиссионер в рассматриваемом случае выставляет покупателю счет-фактуру от своего имени.
В соответствии с п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам комиссии, регистрируют в книге продаж счета-фактуры (в том числе корректировочные), выставленные Комитенту на сумму своего вознаграждения по услугам, оказанным по таким договорам.
В силу абзаца второго п. 20 Правил ведения книги продаж Комитенты, реализующие товары по договору комиссии, предусматривающему продажу товаров от имени Комиссионера, регистрируют в книге продаж выданные Комиссионеру счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных Комиссионером покупателю.
То есть на основании полученных от Комиссионера данных Комитент выставляет Комиссионеру свой счет-фактуру, который и регистрирует в книге продаж. Поскольку в выставленных Комиссионеру счетах-фактурах Комитент отражает показатели счетов-фактур, выставленных ранее Комиссионером покупателю, счета-фактуры, выписанные Комитентом, должны учитывать стоимость товара, переданного Комиссионером покупателю.
Отметим, что согласно п. 1 Приложения N 1 и абзацу 2 п. 20 Приложения N 5 к Постановлению N 1137 счета-фактуры Комитента должны отражать данные показателей счетов-фактур, выставленных Комиссионером для покупателя, при этом в графах 1-11 (сведения о проданных товарах (работах, услугах)) Комитент должен указывать данные, соответствующие данным из счетов-фактур, выставленных Комиссионером покупателю.
При этом финансовое ведомство указывает, что посредник не обязан представлять Комитенту заверенную копию счета-фактуры, выставленного покупателю (письма Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-09/92 и от 15.05.2012 N 03-07-09/51). Хотя при этом Комиссионер обязан передать информацию о сделке Комитенту, форма предоставления такой информации нигде не регламентирована. Теоретически Комиссионер может составить отдельный документ в произвольной форме (например, в виде приложения к отчету Комиссионера), где будет приведена вся необходимая информация, относящаяся к сделке по конкретному Комитенту:
- дата выписки счета-фактуры покупателю;
- наименование, адрес фактического покупателя, его ИНН и КПП (письма Минфина России от 19.07.2017 N 03-07-09/45747, от 10.05.2012 N 03-07-09/47 и ФНС России от 05.08.2013 N ЕД-4-3/14103@);
- количество проданного товара, цена, стоимость и т.д.
В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости или количества отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ. Такими документами являются: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Как видим, в п. 10 ст. 172 НК РФ поименованы не только договор и соглашение, но и иной первичный документ. То есть п. 10 ст. 172 НК РФ не содержит закрытого перечня первичных документов, подтверждающих факт согласия либо факт уведомления покупателя об изменении стоимости товаров, в том числе из-за изменения количества (объема) отгруженных товаров, либо конкретный способ уведомления покупателя о таких изменениях. Причем, поскольку помимо договора и соглашения речь идет именно о первичном документе, при его составлении необходимо учитывать положения ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". В общем случае порядок уведомления и форма документа, подтверждающего факт уведомления, могут быть определены в условиях договора*(1).
Как следует из письма Минфина России от 12.05.2012 N 03-07-09/48, письма ФНС России от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4100@, при недопоставке товара покупателю основанием для выставления продавцом корректировочного счета-фактуры может служить акт об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма ТОРГ-2) или накладная (форма ТОРГ-12) с внесенными в нее исправлениями.
В случае недопоставки товара и (или) обнаружения брака и, соответственно, изменения стоимости отгруженных товаров в результате уточнения их количества, при условии, что покупателем товар не принят на учет, продавцом также выставляются корректировочные счета-фактуры (письма Минфина России от 07.04.2015 N 03-07-09/19392, от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 27.03.2012 N 03-07-09/29, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08, ФНС России от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@, от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4100@). Разъясняется, в частности, что корректировочные счета-фактуры выставляются продавцом при наличии указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ документов, в частности, на основании первичного документа (двустороннего акта), подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров в связи с уточнением количества отгруженных товаров (письма Минфина России от 02.04.2019 N 03-07-10/22587, от 23.11.2018 N 03-07-11/84714).
Отгрузив товар покупателю, Комиссионер составляет отчет с приложением копий первичных учетных документов и счетов-фактур, выставленных покупателям, и передает его Комитенту. Отчет Комиссионера является основанием для отражения в бухгалтерском и налоговом учете Комитента операций по договору комиссии. При этом специальных правил в отношении формы и содержания составляемого отчета законодательством не установлено. Поэтому стороны договора комиссии могут самостоятельно определить для себя форму этого документа и перечень необходимых Комитенту сведений. Очевидно, что к таким сведениям относится и информация о реальном количестве отгруженного покупателю товара.
С учетом приведенной позиции судов, финансового и налогового ведомств, полагаем, что, например, первичная товарная накладная, оформленная по форме ТОРГ-12, с внесенными в нее изменениями, может служить основанием для выставления корректировочного счета-фактуры в общем случае поставщиком, а в рассматриваемом случае Комиссионером*(2). Если помимо исправления товарной накладной составляется акт о выявленных расхождениях по количеству, то при внесении исправлений в товарной накладной можно сделать ссылку на составленный акт о расхождениях по количеству.
В связи с вышеизложенным пролагаем, что при выявлении недопоставки товара Комиссионеру следует выставить покупателю корректировочный счет-фактуру. При этом Комиссионер обязан предоставить Комитенту всю информацию, касающуюся недопоставки товара и показателей корректировочного счета-фактуры, например, копии накладных с указанием исправленного количества отгруженных товаров, акт о выявленных расхождениях. Также, на наш взгляд, роль первичного документа будет играть отчет Комиссионера, подписанный сторонами договора комиссии (смотрите Примерную форму отчета комиссионера о выполнении договора комиссии (на продажу имущества Комитента) (подготовлено экспертами компании "ГАРАНТ"); Примерная форма отчета о продаже товаров, принятых на комиссию по договору). Желательно (хотя и не обязательно) приложить заверенную копию своего счета-фактуры, выставленного покупателю.
При наличии указанных документов (копий), подтверждающих недопоставку товара, нет необходимости в заключении нового договора (дополнительного соглашения к договору комиссии). Статьей 450 ГК РФ не предусмотрено такое основание для изменения и расторжения договора, как изменение количества поставленного товара.

К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Минфин России в письмах от 05.02.2019 N 03-07-11/6345, от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7833 сообщал, что если стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав изменяется, но при этом документы, перечисленные в п. 10 ст. 172 НК РФ, не оформляются, то корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются, а счета-фактуры, выставленные при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, вносятся исправления в порядке, установленном п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением N 1137.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Договор комиссии;
- Энциклопедия решений. Отличие договора комиссии от иных гражданско-правовых договоров;
- Энциклопедия решений. Средства, поступившие по договору комиссии или поручения к комиссионеру, в целях налогообложения прибыли;
- Энциклопедия решений. Корректировочный счет-фактура;
- Энциклопедия решений. Оформление счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) от имени посредника;
- Энциклопедия решений. Учет у комитента при реализации товаров через комиссионера;
- Вопрос: Покупатель выставил поставщику акт формы N ТОРГ-2. Поставщик согласился, что ошибочно указал вес отгруженного товара. Со своей стороны покупатель внес исправления веса товара в накладную при приемке. В августе 2018 года была продажа, а в ноябре 2018 года поставщик внес корректировочный счет-фактуру. Нужно ли исправлять первичные документы (ТОРГ-12) при выставлении корректировочного счета-фактуры? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2019 г.)
- Вопрос: Индивидуальному предпринимателю, находящемуся на общей системе налогообложения, поставщик представил с поставкой товара пакет документов: форму ТОРГ-12 и счет-фактуру. Предприниматель поставил на учет фактически поступившие товары, в книге покупок счет-фактура поставщика был зарегистрирован на сумму НДС, относящуюся к фактически поставленным товарам. Исправления, внесенные в товарную накладную, подписаны поставщиком и ИП. При приемке товара ИП обнаружил недопоставку товара в количестве двух единиц. Нужно ли в данной ситуации заменить первоначальную накладную формы ТОРГ-12 и оформить дополнительные первичные документы со стороны покупателя и поставщика? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2018 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) В постановлении АС Московского округа от 09.03.2016 N Ф05-1268/16 по делу N А40-177511/2014 было подтверждено, что ст. 172 НК РФ не содержит закрытого перечня первичных документов. Поскольку уменьшение поставки согласовано сторонами путем внесения изменений в акты оказанных услуг, такие акты отвечают требованиям п. 10 ст. 172 НК РФ, что влечет обязанность продавца составить корректировочные счета-фактуры и право заявить вычеты на сумму разницы в течение трехлетнего срока начиная от даты составления корректировочных счетов-фактур. Смотрите также постановления Тринадцатого ААС от 08.07.2016 N 13АП-9447/16, АС Московского округа от 26.08.2015 N Ф05-11358/15 по делу N А40-177256/2014, ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2014 N Ф07-774/14 (определением ВАС РФ от 27.06.2014 N ВАС-8206/14 в передаче данного постановления в президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано), Девятнадцатого ААС от 09.11.2018 N 19АП-6908/18 (постановлением АС Центрального округа от 15.02.2019 N Ф10-6415/18 оставлено без изменения).
Как указали судьи, для принятия к вычету сумм НДС, указанных в корректировочных счетах-фактурах, необходимо располагать документами, которые подтверждают согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав). Это может быть договор, соглашение или иной первичный документ, в том числе акт об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2), товарная накладная (форма N ТОРГ-12).
Таким образом, при уменьшении стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) налоговая база по НДС периода отгрузки не пересчитывается и уточненная декларацию по НДС за этот период продавцом не подается. Моментом возникновения права на налоговый вычет является момент согласования сторонами правоотношений измененных прав и обязанностей в корректирующих документах (дата их составления и подписания), при этом трехлетний срок на принятие налога к вычету начинает исчисляться с указанной даты.
*(2) Пунктом 7 ст. 9 Закона N 402-ФЗ установлено, что в первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Изменение первичных учетных документов производится в виде внесения исправлений. При этом исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Посредническая деятельность, в частности, реализация товаров по договору комиссии, является весьма популярным видом бизнеса. В этой статье мы расскажем о правилах составления и сроках представления отчета комиссионера, который служит первичным документом бухгалтерского учета и применяется для исчисления НДС комитентом.

Основные понятия комиссионных взаимоотношений

Договор комиссии заключается между комитентом, который является собственником товара, и комиссионером, который берет на себя обязанность от своего имени, но за счет комитента, осуществлять сделки с этим товаром. За свои услуги комиссионер получает определенное вознаграждение. Такой вид взаимоотношений может применяться и для реализации работ или услуг, но чаще всего договор комиссии заключается именно для продажи товара.

Прежде чем заключить договор, стороны должны согласовать его существенные условия. В соответствии с главой 51 Гражданского кодекса, в соглашении этого типа таким условием является его предмет. Другими словами, в договоре должно быть предусмотрено, что комиссионер берет на себя обязанность совершать сделки с товаром комитента за его счет, но от своего имени. Все прочие условия не являются существенными, и в соответствии с пунктом 2 статьи 990 ГК РФ могут отсутствовать в договоре комиссии.

До момента, когда право собственности на товар переходит к покупателю, его владельцем считается комитент. Комиссионер обязуется передать ему все полученное по договору комиссии, а также составить отчет.

Момент реализации

Итак, владелец товара (комитент) передает его посреднику (комиссионеру) для реализации. Задача комиссионера – найти покупателей и заключить с ними сделки по продаже товаров комитента. Согласно статье 223 ГК РФ, переход права собственности на товар к покупателю осуществляется в момент отгрузки этого товара. Следовательно, именно в этот момент у комитента должны быть отражены операции по реализации. Отгрузка товара также означает, что комиссионер выполнил возложенные на него задачи и может отчитываться перед комитентом.

Отчет комиссионера

В соответствии со статьей 999 ГК РФ, отчет комиссионера является обязательным документом при взаимоотношении сторон на основе договора комиссии. Определенной формы, в которой должен быть составлен отчет комиссионера, законодательство не предусмотрело. Однако поскольку он является первичным бухгалтерским документом, то при его составлении важно выполнить требования пункта 2 статьи 9 закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Если эти требования не будут исполнены, то отчет может быть признан недействительным. Компании следует разработать форму такого отчета самостоятельно с учетом требований законодательства и закрепить в своей учетной политике.

В частности, документ должен содержать как минимум наименование и дату составления, указание комитента и комиссионера, сведения о должностных лицах обеих сторон и их подписи, содержание и сумму хозяйственной операции в денежном и натуральном измерениях. Однако этими реквизитами отчет ограничиваться не должен – в него может быть включена дополнительная информация.

У комитента есть 30 дней с момента подачи отчета комиссионером на то, чтобы выразить свои возражения. Этот срок не является догмой и может быть изменен в договоре комиссии. По истечении указанного либо определенного сторонами срока отчет считается принятым.

Все, что касается периодичности и срока представления отчета комиссионером, стороны отговаривают и закрепляют в договоре комиссии. Далее мы рассмотрим этот вопрос более подробно, поскольку он имеет важное значение для исчисления НДС комитентом и применения налогового вычета комиссионером.

Реализация и представление отчета в разные периоды

По соглашению между странами комиссионер может представлять отчет по каждому факту реализации, а также делать это с определенной периодичностью либо после выполнения всего поручения.

Однако выбирая периодичность представления отчета, стоит учитывать, что на его основании комитент исчисляет НДС. И тут есть один нюанс – база по этому налогу определяется на момент реализации товара. Об этом сказано в пункте 16 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33. Таким образом, комитент должен начислить НДС в том налоговом периоде, когда комиссионер реализовал его товар.

В соответствии со статьей 316 НК РФ, выручка от реализации должна определяться комитентом на основании извещения о реализации, полученного от комиссионера. На то, чтобы известить комитента о продаже товара, комиссионеру дается три дня.

Однако в ситуации, когда договором предусмотрено представление отчета, скажем, после реализации всего объема переданного на комиссию товара, может возникнуть несоответствие: продажа зафиксирована в одном периоде, а отчет получен в другом.

А можно ли вместо подачи уточненной декларации включить доходы от ранее реализованного комиссионером товара в базу по НДС за текущий период? Нет, делать этого не стоит, поскольку слишком велик риск санкции со стороны ФНС. При проверке специалисты посчитают, что в том периоде, когда товар был по факту продан комиссионером, комитент не отразил эту реализацию и занизил сумму НДС. В результате последуют доначисление налога, штраф и пени.

Оптимальный срок представления отчета

Как было указано выше, извещение о реализации комиссионер представляет комитенту в течение трех дней после окончания периода. Поэтому эксперты рекомендуют при составлении договора комиссии установить тот же срок и для представления отчета комиссионера.

Кстати, такая периодичность может быть выгодна и для самого комиссионера, если он в рамках договора комиссии занимается приобретением товара для комитента. В соответствии со статьей 996 ГК РФ, «входной» НДС по указанным расходам комиссионер может принять к вычету, поскольку фактически является покупателем товара. Однако чтобы уменьшить исчисленный НДС, этот вычет должен быть отражен в налоговой декларации. Соответственно, чтобы отразить сумму вычета в декларации за текущий период, отчет комиссионера должен относиться к этому периоду.

Безусловно, для комиссионера указанное выше замечание не столь критично, ведь он сможет заявить НДС к вычету и позже на основании пункта 1.1 статьи 172 НК РФ. А вот при необходимости воспользоваться вычетом НДС без переноса на последующие периоды комиссионеру следует учесть, что отчет о реализации товара необходимо составлять безотлагательного.

«Клерк» Рубрика НДС

На фото Eлизавета Сейтбекова, управляющая аудиторской компанией «Бизнес-Студио».

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Анжелики (г. Москва)
Как правильно исчислить НДС у комитента на практике (проводки)? Отчет комиссионера и комиссионное вознаграждение - правильный учет в налоговом и бухгалтерском учете у комитента (практика).

При продаже или покупке имущества с помощью посредника чаще всего стороны заключают договор комиссии. Глава 21 НК РФ не устанавливает для комитентов особых правил исчисления и возмещения налога на добавленную стоимость. Однако на практике у комитентов, осуществляющих указанные операции, возникает много вопросов:

Объект налогообложения и налоговая база

Реализация товаров (работ, услуг), как известно, образует объект обложения НДС. У кого возникает объект налогообложения в случае, когда комиссионер реализует по поручению комитента его товары? Под реализацией для целей исчисления НДС понимается передача права собственности на товары на возмездной или безвозмездной основе (п. 1 ст. 39, ст. 146 НК РФ).

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (ст. 996 ГК РФ).

Поэтому НДС по данной операции должен начислить и уплатить в бюджет комитент. Налоговую базу он определяет как стоимость реализованных комиссионером товаров без учета налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). Передача комитентом товаров комиссионеру реализацией не признается и НДС не облагается (Письмо Минфина России от 18 мая 2007 г. N 03-07-08/120, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 ноября 2007 г. N А56-9324/2007).

Момент определения налоговой базы

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Что считать датой отгрузки товаров, реализуемых комитентом через комиссионера?

Глава 21 НК РФ не определяет понятия отгрузки. По мнению Минфина и ФНС России, датой отгрузки товара признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного посредником на имя покупателя (Письма ФНС России от 17 января 2007 г. N 03-1-03/58@, Минфина России от 3 марта 2006 г. N 03-04-11/36). Разделяют это мнение и некоторые суды (см. Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 декабря 2007 г. N А56-19850/2007).

Первичным учетным документом на отгрузку товара покупателю является накладная (например, товарная накладная по форме N ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132). Таким образом, датой отгрузки товаров у комитента признается дата выписки комиссионером накладной покупателю.

На эту дату комитент и должен начислить НДС. Но реально информация о дате отгрузки товара поступает к комитенту только в момент представления комиссионером отчета. Для своевременного начисления НДС комитенту необходимо получать от комиссионера отчет не позднее нескольких дней с момента окончания квартала (а лучше - месяца).

Получение предоплаты

Если комиссионер участвует в расчетах, то перед комитентом встает вопрос: когда он должен начислить НДС с аванса - в момент получения денег комиссионером или в момент поступления оплаты к комитенту от комиссионера? Оплата, частичная оплата, полученная от покупателя комиссионером как в денежной, так и в иной форме, признается предоплатой комитента (Письмо ФНС России от 28 февраля 2006 г. N ММ-6-03/202@).

Следовательно, комитент обязан исчислить НДС с аванса в том налоговом периоде, в котором этот аванс получен комиссионером (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28 января 2004 г. N Ф03-А59/03-2/3546). Понятно, что он сможет это сделать в установленный срок только в том случае, если комиссионер своевременно проинформирует его о сумме и дате поступления аванса.

Глава 21 НК РФ не обязывает комиссионера передавать комитенту указанную информацию. Поэтому данную обязанность следует предусмотреть договором. Например, в договоре можно прописать, что комиссионер отражает сведения об оплате товаров покупателями в своем отчете, который он обязан представлять комитенту не позднее трех дней по окончании текущего месяца.

Если комиссионер не сообщил комитенту соответствующие сведения, то комитент не может быть привлечен к ответственности и ему не могут быть начислены пени за неисполнение обязанности по исчислению НДС с суммы аванса (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 декабря 2006 г. N Ф04-8319/2006(29331-А27-42)). На сумму полученного аванса комитент должен выписать в единственном экземпляре счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж (п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914, далее - Правила) в том налоговом периоде, в котором комиссионер отгрузил товары в счет полученного аванса, комитент регистрирует счет-фактуру на аванс в книге покупок и заявляет вычет НДС, исчисленного с аванса (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, п. 13 Правил).

Пример 1. Между ООО "Русалка" (комиссионер) и ОАО "Богатырь" (комитент) заключен договор комиссии, предусматривающий продажу комиссионером стиральных машин комитента по цене 9440 руб. за штуку (включая НДС - 18%). 25 июня 2008 г. комитент передал на реализацию комиссионеру 50 стиральных машин. По цене 7500 руб. за единицу. 30 июня на расчетный счет комиссионера зачислен аванс покупателя в сумме 56 640 руб., в том числе НДС (18%) - 8640 руб. 2 июля 2008 г. комиссионер известил комитента о получении аванса и перечислил ему всю сумму аванса. В июле комиссионером реализовано 26 стиральных машин на сумму 245 440 руб. (в том числе НДС (18%) - 37 440 руб.), из них 6 штук отгружено в счет полученного в июне аванса. В том же месяце покупатель 20 стиральных машин рассчитался с комиссионером.

Комиссионер представил отчет за июль 4 августа 2008 г. В учете комитента указанные операции отражаются следующим образом.
Июнь:
Дебет 45 Кредит 41
- 375 000 руб. (50 шт. x 7500 руб.) - товары переданы на реализацию
комиссионеру;
Дебет 76, субсчет "Расчеты с комиссионером по прочим операциям",
Кредит 62, субсчет "Расчеты с покупателями по полученным авансам",
- 56 640 руб. - отражена сумма аванса, поступившего к комиссионеру;
Дебет 62, субсчет "Расчеты с покупателями по полученным авансам",
Кредит 68
- 8640 руб. (56 640 руб. / 118 x 18) - начислен НДС с суммы аванса.
Июль:
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с комиссионером по прочим операциям",
- 56 640 руб. - от комиссионера получен аванс покупателя;
Дебет 62 "Расчеты с покупателями по реализованным товарам"
Кредит 90-1
- 245 440 руб. - отражена выручка от реализации товара;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 37 440 руб. - начислен НДС со стоимости реализованных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 195 000 руб. (26 шт. x 7500 руб.) - списана фактическая
себестоимость проданных товаров;
Дебет 62, субсчет "Расчеты с покупателями по полученным авансам",
Кредит 62, субсчет "Расчеты с покупателями по реализованным товарам",
- 56 640 руб. - зачтена сумма аванса;
Дебет 68 Кредит 62, субсчет "Расчеты с покупателями по полученным авансам",
- 8640 руб. - принят к вычету НДС, исчисленный с аванса;
Дебет 76, субсчет "Расчеты с комиссионером по прочим операциям",
Кредит 62, субсчет "Расчеты с покупателями по реализованным товарам",
- 188 800 руб. (245 440 - 56 640) - сумма задолженности покупателя за
20 стиральных машин отнесена на расчеты с комиссионером.

Вычет НДС

Комиссионер "накручивает" на стоимость оказанной им посреднической услуги НДС, который предъявляет к оплате комитенту (п. 1 ст. 168 НК РФ). Комитент вправе принять этот НДС к вычету при выполнении следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):
- услуга приобретена им для осуществления облагаемых НДС операций;
- имеется должным образом оформленный счет-фактура, выставленный комиссионером;
- услуга принята к учету.

Обратите внимание: по мнению контролирующих органов, удержание комиссионером суммы вознаграждения из денежных средств, перечисляемых комитенту, не относится к безденежным формам расчетов. Поэтому комитент не должен уплачивать комиссионеру сумму налога на основании платежного поручения (см. Письма Минфина России от 26 марта 2007 г. N 03-07-11/75, от 7 марта 2007 г. N 03-07-15/30, от 20 февраля 2007 г. N 03-07-11/15, УФНС России по г. Москве от 1 июня 2007 г. N 19-11/51208).

Однако в Письме УФНС России по г. Москве от 21 марта 2007 г. N 19-11/25332 высказана прямо противоположная точка зрения. Посредническая услуга может считаться принятой к учету комитента в тот момент, когда он отразил сумму вознаграждения (без НДС) на счете 44 "Расходы на продажу", а НДС, предъявленный комиссионером, - на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям". Указанные проводки комитент делает в момент признания расходов на уплату комиссионного вознаграждения в бухгалтерском учете. На наш взгляд, таким моментом является дата утверждения комитентом отчета комиссионера.

При приобретении комиссионером товаров для комитента последний вправе принять к вычету "входной" НДС по товарам. Объясняется это просто: фактическим покупателем товаров является комитент (ст. 996 ГК РФ).
Для получения вычета ему потребуются следующие документы: - счет-фактура, выставленный комиссионером комитенту, показатели которого соответствуют показателям счета-фактуры, выставленного продавцом комиссионеру; - отчет комиссионера и копии первичных учетных документов, подтверждающих факт приобретения и оплаты товаров (накладных, платежных поручений и т.п.).

Именно так считают налоговые органы. Их позиция изложена в Письмах УФНС России по г. Москве от 8 декабря 2004 г. N 24-11/79072, УМНС России по г. Москве от 17 сентября 2004 г. N 21-09/60455, от 20 ноября 2003 г. N 21-09/65071. Кроме того, должны выполняться и другие условия для вычета: товары должны приобретаться для использования в деятельности, облагаемой НДС, и быть приняты к учету.

Сможет ли комитент претендовать на вычет, если у него нет отчета комиссионера? По мнению фискалов - нет (см. ранее). Между тем право комитента на вычет "входного" НДС не ставится в зависимость от наличия у него отчета комиссионера (гл. 21 НК РФ). Поэтому непредставление вышеназванного документа не может влиять на правомерность заявленных комитентом вычетов (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 7 мая 2007 г. N Ф04-2635/2007(33849-А46-25)).

Получить персональную консультацию Елизаветы Сейтбековой по бухгалтерскому учету и налогообложению в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться три - пять наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях специалиста.

Читайте также:


Экспорт в азербайджан из россии ндс

Давальческое сырье передается с ндс или без ндс

Ндс с роялти иностранной компании

Передача права пользования земельным участком ндс

Расчет ндс в узбекистане