Что такое скрутка ндс

Опубликовано: 25.04.2024

С самого дня своего введения налог на добавленную стоимость, или НДС, становится сферой для масштабных злоупотреблений и хищений — как в виде недоплаченных государству «знающими людьми» средств, так и в виде прямых хищений денег, под тем или иным предлогом выводимых из государственного бюджета.

Государство с этими схемами как бы борется и иногда даже как бы побеждает. Но ненадолго: очень скоро появляются новые схемы мошенничества с НДС, и миллиарды гривен вместо бюджета пополняют карманы предприимчивых дельцов. Сегодня в моде так называемые «скрутки», или махинации с налоговыми обязательствами. Но для того чтобы разобраться, что это такое и как оно работает, сначала нужно сказать пару слов о самом НДС, кто его платит, как он начисляется и взимается. Итак, поехали

Тайны «добавленной стоимости»

Налог на добавленную стоимость относится к числу косвенных налогов: если прямые налоги, вроде налога на прибыль, платит то предприятие, которое эту прибыль получает, то НДС оплачивает тот, кто покупает у этого предприятия товары и услуги. Реализуется это в виде обязательной добавки к цене товара, которую платит покупатель, 20-процентной ставки НДС. То есть, если изначальная стоимость товара составляет, скажем, 1000 гривен, то покупатель платит за него 1200 гривен, из которых 1000 предназначаются самому продавцу, а 200 передаются ему для дальнейшей передачи в бюджет в виде НДС.

Но предположим теперь, что мы приобретаем товар не для себя, а для последующей перепродажи. Чтобы иметь прибыль, мы должны продать дороже, чем купили — то есть, хотя бы, к примеру, за 1300 гривен. Причём к этим 1300 гривнам снова-таки будут прибавлены 20 % НДС, и итоговая стоимость товара для того, кто будет покупать его у нас, составит уже 1560 гривен — притом, что у производителя товар был за 1000.

То есть, уже в самой простой цепочке сделок всего из трёх участников (производитель, посредник, конечный потребитель) цена товара легко и непринуждённо возрастает в полтора раза. А ведь на практике в цепочке может быть куда больше членов; удорожания товара на каждом этапе перепродажи более чем на 20 % никакая торговля не выдержит — товар станет просто нереально дорогим для покупателя.

Поэтому с НДС сделана оговорка: налог в 20 % взимается не с полной стоимости товара, а лишь с наценки, которая делается при его перепродаже на каждом этапе. Полностью же НДС платит лишь последнее звено цепочки — конечный потребитель.

Считается это так. Заплатив 1200 гривен за товар, мы помечаем себе в наших бухгалтерских документах, что стоимость его составляла 1000 гривен, а 200 гривен мы отдали государству, причём не насовсем, а лишь временно — впоследствии оно нам их должно вернуть. Получается как бы обязательная беспроцентная ссуда, которую мы обязаны давать государству в процессе уплаты НДС. Собственно, так это и называется — налоговый кредит.

Ещё раз: мы считаем, что заплатили за товар 1000 гривен. И нашу торговую наценку мы прибавляем уже к этой сумме. Пусть она составит те же 100 гривен; значит, стоимость нашего товара составит 1100 гривен, а с учётом 20 % НДС покупатель должен будет заплатить нам 1320 гривен, из которых мы 1100 оставляем себе, а 220 должны передать государству. Но позвольте, ведь государство само должно нам 200 гривен налогового кредита по нашей сделке, в рамках которой мы купили товар у производителя. И вот из 220 гривен, которые мы получаем от покупателя для передачи государству, мы вычитаем те 200 гривен, которые вроде как должно нам государство, и платим оставшиеся 20.

То есть получилось, что по сумме операций мы заплатили 20 % не от полной стоимости товара, а от своей торговой наценки (добавленной нами к его стоимости при перепродаже). Потому налог так и называется — на добавленную стоимость.

Конечный покупатель товар никому не перепродаёт, и поэтому его 20 % доплаты уходят государству полностью. Так это работает — ну, точнее, должно работать. Потому что на практике в этой системе возникает масса сложностей и узких мест, которые и используют мошенники.

Деньги из воздуха

Одно из таких узких мест появляется, к примеру, если конечный покупатель товара находится за границей. При продаже товара на экспорт действует налоговая ставка в 0 % — то есть, мы не получаем от зарубежного покупателя денег для передачи государству и не можем, соответственно, «вычесть» из них сумму, которую государство нам должно. Соответственно, мы не можем «закрыть» наши взаимозачёты с государством и имеем право потребовать вернуть нам «долг» — этот процесс называется возмещением НДС, т. е. компенсацией нам как бы излишне уплаченного налога.

Так вот, суть большинства схем мошенничества с НДС состоит в создании фиктивного налогового кредита по НДС, который мы затем подаём на возмещение — у государства требуют деньги, которые ему не платили.

Классический пример — махинации с НДС при экспорте зерновых. Фирма-трейдер закупает зерно за наличные у мелких фермеров, не платя при этом ни НДС, ни налогов в принципе. А потом ещё раз «закупает» то же зерно, но уже по безналичному расчёту и с уплатой НДС. На самом деле в природе этого зерна не существует, фирма-«продавец» его никогда не имела, да и вообще ничего не производит и существует лишь на бумаге. Деньги, которые заплатили «за зерно», в дальнейшем обналичиваются в конвертационных центрах и возвращаются покупателю, что называется, натурой — пачками в пакетах, сумках, чемоданах и коробках. В итоге фирма остаётся при своих деньгах (за вычетом гонорара «схемщикам» — обычно 7-10 % от оборачиваемой суммы), которые может использовать для дальнейшей скупки зерна у тех же фермеров, а сверху получает ещё и образовавшийся в ходе фиктивной сделки налоговый кредит, который она как экспортёр может предъявить государству к возмещению после того, как физически экспортирует реальное (купленное за наличные) зерно.

Сегодня время таких операций прошло. Автоматизированные системы налоговой службы позволяют легко отследить всю цепочку сделок и выявить, что тот или иной товар появился как бы из неоткуда, то есть попросту не существует. В нашем примере система «не поймёт», откуда взялось купленное трейдером зерно и «зарубит» процедуру возмещения.

Но это не значит, что мошенничество с налоговым кредитом по НДС исчезло, просто к вопросу его формирования стали подходить более ответственно.

«Скрутки»: воруем по-новому

Одним из популярных сегодня приёмов является «скрутка». Специфика её состоит в том, что на обеих концах цепочки стоят реально существующие и действующие предприятия и реально существующий, произведённый или импортированный товар.

Для примера возьмём фирму «А», вполне легально импортирующую из-за рубежа какой-то товар массового потребления — например, мандарины. При их ввозе фирма платит честные 20 % НДС государству, взамен получая налоговый кредит. Далее мандарины продаются за наличные — на рынках и в тому подобных местах. При этом фирма закладывает в стоимость продажи мандаринов и НДС, и свою торговую наценку — то есть, свои затраты, в том числе НДС, она уже «отбила». Мандаринов у неё уже нет, но есть совершенно «чистые» бумаги о том, что эти мандарины она импортировала, уплатила НДС и получила налоговый кредит.

И вот к фирме «А» приходят организаторы схемы и предлагают: а не хотите ли вы ещё раз продать нашей фирме «Б» уже проданные вами мандарины, только на сей раз — уже по документам, с уплатой НДС и всего остального? Что, мандарины уже проданы? А это и не важно. Сами мандарины фирме «Б» без надобности. Ей нужен возникший налоговый кредит, для вас ненужный и бесполезный.

Разумеется, в реальности фирма «А» получает лишь незначительную часть денег, фигурирующих в данной сделке, остальное возвращается «покупателю» в виде того же чёрного нала. Но по документам всё чисто и даже красиво: мандарины ввезли, мандарины продали, НДС уплачен. Комар носа не подточит, а у фирмы «Б» образовался налоговый кредит — деньги, которые типа должно ей государство.

И теперь этот самый налоговый кредит можно успешно перепродать — или тому же зернотрейдеру, который так успешно торговал «виртуальным» зерном ранее, или другой, вполне реально работающей фирме, которая сама не хочет платить НДС за те товары и услуги, которые она приобретает как конечный потребитель: запчасти, топливо и так далее (сегодня последний вариант встречается чаще всего).

Есть лишь одна проблема: трейдер-то продаёт зерно, а кредит-то имеется на мандарины, которые зернотрейдеру вроде как ни к чему. И вот тут включаются в дело «схемачи». «Мандарины» (а точнее, документы на них) фирма «Б» фиктивно продаёт фирме «В» (которая в теме, в доле, да и вообще управляется всё теми же людьми). И вот на складе фирмы «В» «мандарины» мистическим образом превращаются в «зерно». Это «зерно» (снова же, только документы на него!) — для верности — продают ещё фирме «Г», которая затем уже перепродаёт его нашему трейдеру. А трейдер завозит на элеватор уже реально существующее зерно, купленное, повторимся, за наличку у фермеров, а к нему — комплект документов, купленный у фирмы «Г». Круг замкнулся, налоговый кредит нашёл своего итогового владельца, можно подавать на возмещение.

При этом к фирме-трейдеру у государства даже в теории вопросов возникнуть не может. Зерно? Вот оно. Где взяли? Купили у фирмы «Г», вот документы. А та его где взяла? Купила у фирмы «В», вот документы. А фирма «В» где взяла? А это нам знать не обязательно, мы с фирмой «В» дел не имеем и вообще знать её не знаем.

Иногда схему усложняют ещё сильнее: мандарины превращаются в зерно не сразу, по пути побывав «стройматериалами», «запчастями», «кормами для животных» и т. п. Всё зависит от того, кому и зачем продаётся «липовый» налоговый кредит.

По-настоящему обмануть всеми этими трансмутациями налоговую нельзя: все «удивительные превращения» моментально «отобьются» в автоматизированной системе управления рисками. А если наблюдающие за работой системы чиновники налоговой службы сами в доле от схем со «скрутками». Вот то-то и оно!

В конце декабря 2019 года полиция завела достаточно крупное дело по вмешательству в работу автоматизированных систем тогда ещё единой Государственной фискальной службы (сейчас она разделена на две: Государственную таможенную и Государственную налоговую службы). В списке фигурантов были директор департамента обслуживания налогоплательщиков Наталья Калениченко, директор Департамента налогов и сборов юридических лиц Елена Антипова и ряд более мелких чиновников, а также сотрудники фирмы, разрабатывавшей программное обеспечение и, судя по всему, изначально закладывавшей в него различные лазейки для махинаций.

Наталья Калениченко

А теперь хотите посмеяться? Упомянутая выше Наталья Калениченко нынче пошла на повышение и работает заместителем главы Государственной налоговой службы по… цифровой трансформации и цифровизации! Право же, у этих ребят с чувством юмора всё в порядке.

Кстати, история с обязательным введение кассовых аппаратов, в том числе на рынках, задумана не только и не столько для того, чтобы помешать торгующим там предпринимателям уклоняться от налогов, но и для того, чтобы помешать «серой» продаже товаров, ведущей к возникновению фиктивного налогового кредита.

Сомнительно, что это поможет в вышеописанных условиях. И дело даже не в том, какие посты в налоговых органах занимают фигуранты уголовных дел. Пока существует столь сложная и непрозрачная система, как НДС, будут существовать и схемы, и их организаторы, и бенефициары. Именно поэтому уже много лет в Украине время от времени поднимается вопрос: а не отменить ли НДС в принципе, заменив его, к примеру, налогом с продаж, сходным по экономической сути, но не предполагающим ни налоговых кредитов, ни возмещений, ни прочих составляющих коррупционных схем? Подобным образом устроена система налогообложения, к примеру, в США — и ничего, как-то живут!

Тем не менее тема с заменой НДС на налог с продаж благополучно «топится» всякий раз, как её поднимают. А «скрутки», «площадки», «ямы» и другие механизмы злоупотребления налогом продолжают сменять друг друга с той же неизбежностью, с которой лето сменяется осенью, а осень — зимой.

Даниил Гетманцев, глава Комитета ВР по вопросам финансов, налоговой и таможенной политики, Цензор.нет.

Если бы скандала со скрутками не было, его надо было бы придумать. Придумать, дабы извлечь на свет Божий и препарировать одну из самых сложных и противоречивых проблем современной Украины, в которой (как в любой системной проблеме) отображается и преломляется наше общество в целом. С его противоречивыми иллюзиями, чаяниями, надеждами, фобиями, непревзойденным инфантилизмом, верою одновременно в доброго царя и казацкую вольницу.

Проблема скручивания бананов с деталями для станков (скрутки) пока что подается политиками и воспринимается гражданами, как происки определенных, обманывающих бюджет, групп налоговиков и ушлых мошенников – скрутчиков, для устранения которых необходимо назначить честных, нежадных людей, которые "все решат". Такое поверхностное и упрощенное отношение к проблеме очень характерно для уровня сегодняшней политической дискуссии. Однако, очевидно, что проблема намного глубже. Она выходит далеко за пределы организованных преступных групп и вовлеченных в них налоговиков.

Эта проблема – уклонение от налогообложения как часть нашей культуры. Проблема, пронизывающая собой все наше общество: от чиновника до бизнесмена, от агрария до офисного работника. Она – это тот спрос, который порождает различные способы уклонения от налогообложения в стране, где это самое уклонение стало одним из самых доходных видов деятельности после торговли наркотиками.

Вернемся к скруткам. Предприятие А перепродает предприятию Б (создавая цепь мнимых хозяйственных операций) свой налоговый кредит, излишек которого сформировался вследствие реализации продукции предприятия А за наличку. Предприятие А, как и предприятие Б – условно "белые" структуры. Предприятие Б абсолютно умышленно в целях недоплаты НДС в бюджет совершает эту операцию. Т.е., иными словами, предприятие Б является частью схемы уклонения от уплаты НДС. Более того, без предприятия Б схема скрутки не только не была бы возможна, она не имела бы смысла (благо времена прямого грабежа бюджета через его возмещение канули в лету).

Теперь вернемся к самим скрутчикам. Действительно, между предприятием А и предприятием Б может стоять предприятие С, которое и "скручивает" один товар с другим. Однако, это скорее один из многих вариантов преступной деятельности. Современные скрутчики (раньше, как помните, их называли конвертационными центрами) – это огромные предприятия с тысячами реально нанятых людей, которые получают реальные зарплаты. Эти компании действительно соответствуют критериям для регистрации налоговых накладных и осуществляют реальный бизнес, как правило связанный с продажами за наличку. Это не фиктари середины нулевых. Это часть нашего бизнеса. Противодействие их деятельности, как и поиск скруток в реальном секторе – тяжелая кропотливая аналитическая работа налоговой, которая осуществлялась с сентября 2019 года и мы очень надеемся будет осуществляться новым руководством налоговой. Единственным ее критерием является рост отчислений в госбюджет от НДС (вспомним, что положительное сальдо НДС год к году в первом квартале 2020 года, несмотря на падение объекта, было на 63% выше, чем в 2019м).

Итак, очевидно, что скрутки по НДС – это преступная деятельность в первую очередь интересанта – бизнеса, который используя преступный инструмент для получения дополнительного дохода вступает в преступную связь с контрагентами и налоговиками. Скажем больше: да, весь (либо почти весь) бизнес в той или иной степени уклоняется от налогообложения. Уклоняется по-крупному, покупая НДС через использование скруток, используя контрабандные схемы либо схемы черного экспорта зерна, купленного за нал, либо частично пропуская продукцию через кассовые аппараты, либо полностью мимикрируя под плательщиков единого налога, платя зарплаты в конвертах, предварительно выведя их через ФОП "за услуги", либо просто полностью работая в черную.

Мы не просто толерантны к уклонению от налогообложения, мы его культивируем. Мы превращаем знание и использование схем налогового мошенничества во входной билет в любой бизнес, в котором не твой товар, твои менеджерские способности либо маркетинговые инструменты, а уклонистское чутье и коррупционные связи составляют основное рыночное преимущество. А любой инструмент, направленный на противодействие уклонению вызывает бурю протеста, обвинений в ущемлении прав бизнеса, сопряженных с дискредитацией тех, кто осмелился прикрутить гайки.

Возможно, мы не понимаем, как это выглядит извне, из тех стран, инвестиции из которых мы так долго и безуспешно ждем? Возможно, мы не понимаем, что любой бизнес в стране, в которой работают правила для всех, стоит дороже? Возможно, мы не понимаем, что ресурс и энергия, направленные на созидание, а не воровство, приумножаются кратно быстрее? И возможно мы не понимаем, что страна, где все друг друга обманывают не имеет будущего, а уклонение от налога суть та же коррупция, с которой мы боремся и которая нас возмущает? Или мы просто существуем в удобной парадигме, в зоне комфорта, из которой, как из кокона опасаемся выйти?

Давайте разрушим мифы, унаследованные нами с тех времен, когда мы первыми запускали человека в космос, и честно признаем, - мы одна из самых бедных стран мира (не Европы, а именно мира – это очень важно подчеркнуть) и по своей воле хотим быть такой. Страной митингов, дефолтов, Чернобыля, бокса, экспорта рабочей силы и зерновых. Давайте осознаем ту группу стран, с которыми мы сегодня конкурируем по уровню благосостояния. Это не Россия, не Беларусь, не Турция и, Боже упаси, не Румыния. Это Египет, Лаос, Филиппины, Белиз. Вы знаете, что Украина – из всех стран мира за последние 30 лет имеет самое высокое падение ВВП? Мы упали на 30%. Больше чем любая страна бывшего СССР.

Мы никогда (по крайней мере, при жизни наших поколений) не достигнем уровня благосостояния Франции. Однако, мы можем и должны достичь и превзойти уровень благосостояния соседей. Пусть этот путь и долог, но он возможен. И начало ему одно – закон один для всех. На самом деле для всех: и для бизнеса, и для чиновника, и для скрутчика, и для того, кто заказывает ему "услугу", и для меня, и для моего кума. Полный отказ от коррупционных практик не только со стороны государства, но и со стороны бизнеса и общества. Отказ не в формате – сначала они, а потом мы, отказ начиная с себя! Это нулевой уровень цивилизации, нулевой уровень развитой экономики, нулевой уровень нашей самодостаточности и уважения к себе, как нации.

А равные правила игры в налогообложении – это законы о деофшоризации, "потрясшие" негодующий крупный бизнес, это законы об электронном фискальном чеке, вывившие на улицы ФОПов, это международный обмен налоговой информацией, это совместный транзит на таможне, это финансовый мониторинг денежных трансакций, это налоговая амнистия капиталов, это отмена налоговых льгот и многое - многое другое, что сделано и необходимо сделать для того, чтобы не только отрегулировать, но, что более важно – осознать и принять простое, но необходимое для нашего развития правило : закон один для всех.

trim_c

Скрутки — как это работает

trim_c 17 мая, 8:21

Глава Госфискальной службы рассказал о схемах с НДС, на которых бюджет теряет 30 млрд грн. С начала 2021 года Государственная фискальная служба вернула в бюджет 776 млн грн и заблокировала возмещение около 1 млрд незаконного НДС — при этом за год госбюджет теряет на этих схемах до 30 млрд грн.

Об этом в интервью НВ Бизнес рассказал глава ГФС Вадим Мельник.

«Что касается, например, нашего эффекта по борьбе со „скрутками“, то, по нашим материалам, заблокирована раздача незаконного, „скрученного“ НДС больше, чем на миллиард гривен», — добавил он.

Мельник также подробно рассказал, в чем собственно заключается схема «скруток» НДС.

«Давайте рассмотрим ситуацию, когда компания-поставщик привозит из Польши в Украину фрукты на 50 млн грн. На границе она платит 10 млн грн налога и получает соответствующий документ. Далее фрукты продаются на рынках за наличные без кассовых чеков — компания получает прибыль, которая полностью покрывает ее расходы на налог. Что дальше происходит с документом об уплаченном ею НДС? Его покупает мошенническая компания-„скрутка“, конечно же, без фруктов», — рассказал он.

«А есть другая компания-продавец. — продолжил Мельник. — У нее есть зерно на 50 млн грн, которое она приобрела за наличные у фермеров или вырастила на нелегальных полях. И для экспортной реализации это зерно нужно как-то легализовать. Для этого она обращается к уже известной нам „скрутке“. На балансе этой „скрутки“ есть условный колхоз, на котором существующие только на бумаге фрукты из Польши трансформируются в биоудобрения, а те — в зерно, которого фактически не существует. Но теперь уже есть фиктивный документ для компании с зерном. Благодаря этому документу зерно она приобрела у фермеров легально и якобы оплатила 10 млн грн НДС. Теперь по закону государство должно его компенсировать компании-экспортеру».

Как резюмировал глава ГФС, таким образом, бюджет понес убытки и из-за продажи фруктов за наличные, и за счет возмещения НДС за зерно.

«Всего в течение года из-за подобных махинаций с НДС госбюджет теряет до 30 миллиардов наших с вами гривен», — заявил Мельник.

Он добавил, что такие схемы получили распространение еще и потому, что около 10 млн га земли обрабатывается в тени или путем занижения выращенных объемов.

«Зачем занижают объем? Чтобы официально показать лишь часть, а остальное продать за наличку. Вот для чего, в том числе, „скрут“ нужен: для легализации товаров из теневого сектора», — рассказал глава ГФС.

Т.е. схема скрутки необходимо содержит два компонента: компанию, которая купила или произвела продукцию легально, получила документ об уплате НДС, но реализовала продукцию за наличные и является владельцем ненужного ей документа об уплате НДС. И вторая компания которая произвела продукцию НЕЛЕГАЛЬНО, но хочет ее экспортировать и получить "возврат НДС", которого не платила.

Тут мы сделаем паузу и поглядим - где в Украине произовдится наибольший объем нелегальной продукции? Ответ прост: в Украине есть 5млн га земли во владении государства. Легально на ней не производится ничего. Реально значительная часть земли давно сдана в аренду, плату за аренду получает не государство, а чиновник из местной власти.

На нескольких миллионах га продукции произведут на миллиарды долларов - и ОНА ВСЯ НЕ УЧТЕНА, на бумаге ее не существует. Никто НДС за нее не платили, и налога на з/п, и за аренду земли и налога за прибыль - тут все сплошные потери бюджета. Однако агрохолдингам этого мало - в результате махинаций типа скрутка они еще могут получить НДС. И тут речь о многих сотнях миллионов долларов только по скруткам.

А теперь включите на секунду воображение - какие деньги крутятся в этом бизнесе и сколко тут интересантов (местная власть, агропроизводители, таможня,налоговая, СБУ, прокуратура - тут кормятся все.

И только теперь вы поймете грандиозность сопротивления закону о рынке земли. И той интенсивности надрыва и беспощадности ко всем с каким бьется против рынка земли Тимошенко - ей ведь уже пообещали и очень много за каждый месяц задержки.

Хотя один шаг все равно уже сделан. Два миллиона га государство отдало местным властям. И это первый шаг к тому чтобы объемы этого воровства сократились резко. Хотя паразитов здесь как и любых паразитов - завести легко, а вывести трудно

Читатель Илья А. спрашивает:

Налоговая прислала требование объяснить разрыв НДС, или придется доплатить налог. Откуда он вообще мог взяться и как мне доказать, что в декларации я всё указал правильно?

Еще статьи о налоговой:

Разрыв возникает, если у покупателя и поставщика разные налоги

Чтобы произвести какой-то товар, компания покупает материалы у поставщика, а поставщики обычно платят НДС. Поэтому, когда компания делает закупку, в стоимость материалов уже входит НДС.

Потом компания производит свой товар и продает его. После продажи она считает НДС и платит его в налоговую. Получается, что она платит НДС дважды. Чтобы такого не было, налоговая разрешает вычитать один НДС из другого.

Компания «Ванилька» производит мороженое. Она купила молоко и заплатила 30 000 рублей, в том числе НДС 5000 рублей.

«Ванилька» сделала и продала пломбир на 90 000 рублей, НДС — 15 000 рублей.

Чтобы не платить всю сумму целиком, «Ванилька» уменьшает налог — из 15 000 рублей вычитает 5000 рублей и платит НДС 10 000 рублей.

Чтобы всё получилось, в налоговых декларациях «Ванильки» и поставщика молока должно быть написано: «Продал молоко на 30 000 рублей» и «Купил молоко на 30 000 рублей». Если сделка указана в двух декларациях, сходятся суммы и размер НДС, номера и даты счетов-фактур — значит, всё хорошо.

А вот если «Ванилька» подаст декларацию и заплатит НДС меньше, а поставщик не укажет продажу в своих документах, возникнет разрыв. Налоговая пришлет письмо с требованием объяснить, почему так. Получается, разрыв НДС — это расхождение налогов у компаний.

Сложные разрывы — не ваша боль

Разрыв НДС может быть простым и сложным — это зависит от числа партнеров, которые причастны к сделке.

Простой — когда есть один продавец и один покупатель, как в случае с «Ванилькой» и поставщиком молока. Сложный разрыв происходит, если поставщик молока не сам доил корову, а купил молоко у крестьянского подворья, а те — у другой фермы по соседству. Кто-то один не указал сделку в декларации, и вот уже разрыв НДС в цепочке.

По опыту, «Ванильку» сложный разрыв не должен волновать, налоговая вряд ли придет к ним. Главное, чтобы сам поставщик молока указал сделку в своей декларации. В этом случае «Ванилька» уменьшит НДС, а там уже налоговая будет разбираться между теми участниками цепочки, у которых возник разрыв.

О разрыве НДС узнает робот

В законе нет понятия разрыва НДС — его придумали в налоговой, когда писали внутреннюю инструкцию. В ней описан механизм поиска разрыва, но сейчас этим занимается компьютерная программа, которая называется АСК НДС-2 или АСК НДС-3. Это одна и та же программа, но АСК НДС-3 новее.

Алгоритм автоматически строит цепочки между компаниями и людьми и смотрит, кто заплатил НДС, а кто забыл или скрыл сделку. Налоговые инспекторы не разбираются во всех разрывах — если система нашла, они сразу отправляют запрос. Вот как он выглядит:

У компании есть пять дней, чтобы письменно ответить на запрос. Советую не избегать налоговую: если не разобраться в ситуации, придется платить недостающий налог.

Налоговая может попросить приехать — это называют допросом. Они спросят, что за товар вы покупали и зачем, кто поставщик и как это было. Налоговой важно увидеть, что это настоящая компания с действующим директором, а не однодневка с номинальным.

Как пройти допрос в налоговой

Ошибку придется искать самому. Или платить

Если возник разрыв, есть два пути его закрыть: разобраться, почему у налоговой возникли вопросы, или заплатить налог. Если платить не хочется, важно выяснить, почему возник разрыв. Для этого нужно связаться с поставщиком и попросить у него документы:

выписку из книги продаж. Это книга, в которой регистрируют все счета-фактуры на товар с НДС;
копию налоговой декларации.

Если компания не обманывает налоговую и сделка была, она записана в книге продаж и отражена в декларации поставщика. Эти документы нужно передать в налоговую. Еще бывает, что поставщик сделал ошибки в учете:

Но это простые ситуации. Теперь посложнее: например, сотрудник нас обманул.

«Ванилька» купила молоко у «Молочных берегов». Сделку закрыли, но возник разрыв НДС. «Ванилька» стала разбираться: оказалось, сотрудник купил молоко у одной компании, а документы принес от другой. По документам он потратил 50 000 рублей, а на самом деле 30 000 рублей.

А может быть, что обманул не сотрудник, а посредник — сам взял молоко на одном заводе, а документы принес от другого. В этом случае нужно искать реального продавца, обновлять свою книгу закупок и просить его внести сделку в книгу продаж. Затем две стороны отправляют уточненную декларацию в налоговую. Но придется заплатить разницу в НДС: у реального поставщика НДС будет меньше, потому что товар стоит дешевле.

Разрыв может возникнуть непонятно откуда

В этом году стали происходить и более запутанные ситуации с разрывом НДС. Представим, налоговая присылает письмо, мы идем к поставщику, а тот говорит: «Бро, ты что, я всё сдавал — вот, смотри в документах». И правда, в журнале продаж сделка записана. Остается вопрос, почему налоговая считает, что возник разрыв НДС. Может быть, поставщик не отправил декларацию или произошел сбой в компьютерной программе.

Чтобы выяснить, смотрим в реестре сданных деклараций, какие документы получила налоговая. Обычно для этого делают запрос в сервисе или программе, через которую поставщик отправлял документы. Например, в «Контуре» или «Сбисе».

По опыту, чаще оказывается, что в основной декларации продажа отражена, но следом сдана уточненная декларация непонятно от кого, в которой этой продажи нет. И так происходит из раза в раз. Компании обращаются в полицию и прокуратуру, но сказать, откуда берутся уточненные декларации, никто пока не может.

Проблемы можно предупредить

Самое неприятное в разрыве НДС — когда выясняется, что поставщик участвует в длинных цепочках. Чтобы не переживать за разрывы, советую проверять контрагентов.

Это можно сделать с помощью услуг и сервисов проверки у контрагентов — такие есть у банков и интернет-бухгалтерий. Еще помогает фиксировать первую покупку: фотографировать или снимать на видео склад, машину с товаром.

Белый бизнес для контроля рисков. Проверяем надежность партнеров, объем переводов и количество налогов, даем рекомендации, как уберечься от вопросов налоговой.

Кто и как платит, как посчитать, как получить вычет

Судя по форумам предпринимателей, больше всего вопросов возникает по НДС. С помощью этой статьи вы вряд ли сможете заполнить декларацию по НДС, зато узнаете все самое важное о налоге: кто платит, как рассчитать и получить налоговый вычет.

Что вы узнаете

Что такое НДС
Кто его платит
Какие есть льготы по НДС
Как рассчитывается
Сроки уплаты НДС
Как получить налоговый вычет
Что будет, если не уплатить НДС

Что такое НДС

НДС — налог на добавленную стоимость. Его платят, когда компания реализует товары, работы, услуги и имущественные права.

Продает товары, работы, услуги или имущественные права. Например, компания продала помидоры или офисное помещение — она обязана уплатить НДС.

Безвозмездно передает товары, работы, услуги или имущественные права. Например, одно юрлицо безвозмездно передает другому промышленный цех или дарит по акции в магазине микроволновку при покупке холодильника — со всех сделок надо уплатить НДС по рыночной стоимости.

Ввозит товары на территорию РФ из-за границы. Например, привозит шоколад из Японии или одежду из Китая, чтобы потом продать в России. С каждой поставки надо уплатить НДС.

Выполняет строительно-монтажные работы для себя. Своими силами строит здание, цех или делает ремонт в помещении.

В законе это называется реализацией, мы же для простоты будем называть продажей.

НДС — косвенный налог. Обычно бизнес не платит его из своего кармана, а выставляет счет конечному покупателю. Покупатель уплачивает сумму налога, а компания передает эти деньги налоговой. Возможно, вы замечали, что в чеке магазина отдельно указана цена товара и отдельно НДС. Но если товар не продали, а подарили по акции, предпринимателю все равно придется уплатить с него НДС — уже из своих денег.

Налог начисляется на добавленную стоимость. Например, предприниматель купил килограмм огурцов у поставщика за 100 рублей, а продал за 150 рублей. Если поставщик огурцов тоже плательщик НДС, то предприниматель уплатит налог только с 50 рублей разницы.

Кто платит НДС

НДС платят компании и ИП на общей системе налогообложения, а также все, кто ввозит товары через границу, то есть занимается импортом.

Кто такие налоговые агенты по НДС

Мы сказали, что НДС платят компании, которые работают на общей системе. Но есть одно исключение. Платить НДС обязаны все компании, если становятся налоговыми агентами. Вот несколько примеров, когда придется это сделать.

Купили товар или услугу на территории России у иностранных фирм, не состоящих на налоговом учете. Например, приобрели оборудование в России у иностранной компании.

Купили металлолом, макулатуру или сырые шкуры животных у продавцов — плательщиков НДС.

Продали товары, имущество или услуги иностранца по договору комиссии, поручения или агентскому договору. Например, помогли продать квартиру иностранцу и взяли за это комиссию с продажи, а расчеты проходили через ваш счет.

Арендуете государственное или муниципальное имущество. Например, сняли помещение напрямую у комитета по управлению городским имуществом.

Занимаетесь продажей конфискованного имущества. Если государство уполномочило продавать конфискованное имущество, надо будет уплатить с цены продажи НДС.

Купили или получили государственное имущество. При этом имущество не должно быть закреплено за государственными или муниципальными учреждениями.

Льготы по НДС

По НДС существуют льготы. Некоторые компании могут вообще не платить налог, другие — только по отдельным операциям.

Не обязаны платить НДС некоторые компании и ИП:

ИП на ЕНВД, УСН и патенте.
Участники проекта «Сколково».
ИП и компании на любых системах налогообложения, если за последние три месяца их выручка меньше 2 млн рублей. Даже если компания на общей системе налогообложения. Чтобы получить такое освобождение, придется подавать дополнительные документы.

Компании на ЕСХН работают с особыми условиями. С 2019 года они платят НДС, если заработали за год больше определенной суммы:

100 млн рублей за 2018 год;
90 млн рублей за 2019 год;
80 млн рублей за 2020 год и т. д.

Чтобы получить льготу для ЕСХН, нужно подать документы на освобождение. Если этого не сделать, компания должна будет платить НДС при любых доходах.

Отдельные операции. Не нужно платить НДС по таким операциям, как:

денежные займы;
реализация медицинских товаров и услуг;
перевозка пассажиров;
торговля акциями.

Когда льготы не действуют

Бывает, что формально компания подходит под льготы, но получить их не может.

При импорте. Если ИП на УСН или другом спецрежиме захочет ввезти товар через границу, ему придется уплатить НДС.

Если выставлен счет с НДС. Предприниматель на упрощенке или другом спецрежиме при желании клиента может выставить ему счет с НДС. Но тогда предпринимателю надо будет в конце квартала подать декларацию и уплатить этот НДС в бюджет.

Как рассчитывается НДС

В статье мы рассмотрим базовый вариант расчета НДС. На деле есть много тонкостей, с которыми сможет разобраться только профессиональный бухгалтер.

НДС, который нужно уплатить налоговой, считают по такой формуле:

Исходящий НДС — сумма налоговой базы, умноженная на ставку НДС.

Налоговая база — сумма реализованного товара, то есть все, что компания продала или подарила. Товары, которые участвуют в акциях, тоже принимаются к учету. Если вы дарите покупателям фен за покупку дрели, со стоимости фена тоже придется уплатить НДС.

Ставка НДС — процент от налоговой базы, который определяет государство в зависимости от вида операции.

Восстановленный НДС — часть входящего НДС, которую в определенных ситуациях компании должны вернуть в бюджет. Например, если они перешли с общего режима налогообложения на УСН и у них остались товары на складе, с которых они до этого делали вычет. Подробнее — в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Например, ООО покупает одежду у поставщика, а потом продает ее в розницу. Ставка НДС для них — 20%.

ООО закупило партию за 300 тыс. + 60 тыс. рублей НДС, а продало за 500 тыс. рублей + 100 тыс. рублей НДС.

Исходящий НДС в этом случае — 100 тыс. рублей. ООО покупало товар у поставщика с НДС, поэтому входящий НДС — 60 тыс. рублей.

ООО могут вычесть входящий НДС из суммы налога: 100 тыс. − 60 тыс. = 40 тыс. рублей. В этом примере нет восстановленного НДС. В итоге в налоговую надо уплатить 40 тыс. рублей.

Ставки НДС. Размер ставки зависит от вида операции:

0% — при экспорте;
10% — при продаже еды, товаров для детей, журналов и книг, медицинских товаров;
20% — во всех остальных случаях.

Если нет входящего НДС. Расчет НДС выглядит как цепочка. Грубо говоря, каждый следующий поставщик вычитает из своего налога деньги, которые он заплатил предыдущему.

Проблема возникает тогда, когда в этой цепочке появляется компания, которая НДС не платит, например ИП на упрощенке. Тогда компания, которая купила у такого ИП, не может принять НДС к вычету.

Рассмотрим тот же пример, что и выше, но теперь счет для ООО выставляет ИП на упрощенке, который не платит НДС. ООО оплачивает счет, а потом перепродает товар дороже кому-то еще.

Со своих продаж ООО обязано уплатить НДС. Они продают товар за 500 тыс. + 100 тыс. рублей НДС. Исходящий НДС — 100 тыс. рублей.

ООО могло бы от исходящего НДС отнять входящий, но отнимать нечего: поставщик не предъявлял им НДС. Поэтому в налоговую придется уплатить все 100 тыс. рублей.

Обычно компаниям на общей системе налогообложения такой расклад не нравится, поэтому они стараются не работать с предпринимателями без НДС.

Чем отличается ставка 0% от отсутствия НДС и что такое возмещение НДС

Ставка 0% применяется при экспорте. Например, если компания что-то произвела в России и продала за рубеж. Но между ставкой 0% и просто освобождением от уплаты НДС есть большая разница.

Разберем на примере, но для начала вспомним упрощенную формулу расчета НДС:

Когда они продают оборудование в Канаду, они платят НДС по ставке 0%. Исходящий НДС — 0 рублей.

В конце квартала они заполняют налоговую декларацию и рассчитывают НДС по стандартной формуле: 0 − 20 млн = −20 млн рублей. Сумма налога к уплате отрицательная, значит, налоговая должна вернуть компании 20 млн рублей. Это называется возмещением.

Если бы компания была просто освобождена от уплаты НДС, она бы не подавала декларацию — потраченный до этого НДС ей никто не вернул бы .

Чтобы получить возмещение, надо представить пакет документов, который подтвердит, что сырье и материалы были задействованы в производстве именно того оборудования, которое продали за границу, и что эта продажа на самом деле состоялась.

Еще компания может отказаться от возмещения — перенести вычет на следующий период или вообще отказаться от ставки 0% при экспорте. В некоторых случаях это выгоднее, чем сбор документов и прохождение проверок ради небольшой суммы возмещения.

Когда можно получить возмещение, а когда нет

Налоговый вычет	Документы
Ставка 0%	Можно получить возмещение	Надо подать декларацию и подтвердить ее документами
Отсутствие НДС	Нет возмещения	Не надо сдавать отчетность

Сроки уплаты НДС

Чтобы заплатить НДС, надо заполнить и сдать декларацию в налоговую. Сроки сдачи декларации — до 25 числа месяца следующего за отчетным кварталом. Например, за 1 квартал 2020 года надо сдать декларацию до 25 апреля.

Всю сумму налога одновременно со сдачей декларации платить не надо. По закону НДС делят на 3 равные части и платят до 25 числа каждого месяца следующего квартала. Когда предприниматель 25 апреля подает декларацию за первый квартал, он платит только ⅓ от суммы налога. Остаток выплачивает равными частями до 25 числа следующих двух месяцев.

Отчетный период (квартал), за который платим	Когда надо сделать платеж
4 квартал 2019 года	27 января 2020 (25 января — суббота)
25 февраля 2020
25 марта 2020
1 квартал 2020 года	27 апреля 2020 (25 апреля — суббота)
25 мая 2020
25 июня 2020
2 квартал 2020 года	27 июля 2020 (25 июля — суббота)
25 августа 2020
25 сентября 2020
3 квартал 2020 года	26 октября 2020 (25 октября — воскресенье)
25 ноября 2020
25 декабря 2020

Сумма выплат округляется до рублей. Первые два транша — в меньшую сторону, последний — в большую. По желанию можно заплатить НДС досрочно — сразу всю сумму или ⅓ часть в первом месяце, а весь остаток во втором.

Налоговый вычет по НДС

Налоговый вычет — это право компании уменьшать сумму налога на НДС, который ей предъявили поставщики.

Проблема в том, что некоторые компании заключают сделки только на бумаге, чтобы заплатить меньше, и обманывают налоговую. Это незаконно. Чтобы выявлять таких предпринимателей, налоговая следит за сделками, по которым оформляют вычет.

Как именно налоговая следит за сделками — тема для отдельной статьи. Здесь мы не будем рассказывать об этом, но дадим рекомендации, как оформить вычет так, чтобы налоговая была довольна.

Условия получения вычета по НДС. Вы можете включить в декларацию на вычет НДС, который уплатили, в следующих случаях:

НДС предъявили поставщики за товары, работы или услуги.
Вы уплатили НДС таможне при ввозе товара из-за границы.
Налог предъявили продавцы имущественных прав.

Чтобы получить вычет, надо подтвердить документами следующие условия:

Сделка состоялась на самом деле.
Товары купили для операций, на которые начисляется НДС.
Товары поставили на учет.

Не надо отправлять документы сразу — только по требованию налоговой.

НДС можно вернуть только с расходов бизнеса

Компания может рассчитывать на вычет, только если совершала покупки для бизнеса.

Например, если владелец купил новое оборудование для бизнеса и поставил его на учет, может смело включать в декларацию вычет НДС.

А если предприниматель купил жене новую машину, чтобы она возила детей в детский сад, эта покупка бизнеса не касается. Предприниматель — конечный потребитель этого товара и уплачивает НДС из своего кармана. Его в декларацию включать нельзя.

Документы для вычета НДС. Чтобы подтвердить вычет, нужны такие документы:

Счета-фактуры от поставщиков.
Первичные документы от поставщиков, которые подтверждают, что сделка состоялась. Это товарные накладные, акты выполненных работ и т. д.
Документы, подтверждающие постановку товаров, работ или услуг на учет. Это могут быть акты приемки, выписки из КУДиР.

Счета-фактуры от поставщиков надо зарегистрировать в книге покупок, а счета-фактуры , которые выставляли сами, — в книге продаж.

Для вычета за импорт и экспорт предусмотрен особый порядок оформления документов. Лучше обратиться к профессионалу, например таможенному брокеру.

Как получить вычет по НДС. Чтобы получить вычет, нужно заполнить налоговую декларацию в электронном виде. В ней указывают входящий и исходящий НДС, сумму налога к уплате.

Налоговая проверяет декларации в рамках камеральной проверки. Она проходит без участия компании.

Проверяют в специальной программе «АСК НДС 3». Она выявляет разрывы в цепочке поставщиков, когда информация о сделке в декларациях поставщика и покупателя расходится. Разрывы — это не единственный признак, по которому налоговая может счесть сделку подозрительной. Инспекторы говорят, что таких признаков около двухсот.

Во время проверки возможны несколько ситуаций.

Если по сделкам все чисто, налоговая просто принимает декларацию и уплаченный НДС. Компании ничего дополнительно делать не нужно.

Если компания или контрагент вызвали у налоговой подозрение, налоговая проверяет всю цепочку партнеров. Просит прислать подтверждающие документы, пояснения или прийти в налоговую лично, чтобы доказать чистоту сделок.

Если компания не смогла объяснить и подтвердить сделку, налоговая приходит с выездной проверкой. Если в процессе проверки инспектор выявит нарушения, то налоговая обратится в суд с иском об уплате скрытой части налогов, штрафов и пеней.

Чем больше вычет, тем большие подозрения он вызывает у налоговой. Но это не значит, что инспекторы сразу придут с проверкой. Проверка грозит, только если налоговая заподозрит сомнительную сделку.

Как не попасть под подозрения налоговой

Налоговая не объявляет точных критериев, когда считает сделку подозрительной. Но вот несколько правил, которые помогут себя обезопасить.

Не пользоваться услугами компаний, которые предлагают заключить фиктивные сделки. Некоторые компании предлагают заключить сделку на бумаге, как будто поставляли товар или оказывали услугу. По ней можно принять НДС к вычету. Но это незаконно. И если налоговая обнаружит такую сделку, будут проблемы.

Проверить контрагента перед сделкой. Соберите информацию о партнере перед началом работы: как давно работает компания, настоящий ли директор, совпадает ли юридический адрес с реальным. Если нет, то не находится ли по этому адресу много других юрлиц. На юридическом языке это называется «проявить должную осмотрительность».

Сохраните все документы, которые могут подтвердить факт проверки контрагента. Сделайте скрины с сайтов, на которых видно дату и время. Если придется доказывать свою правоту через суд, вам надо будет показать, что вы проверяли контрагента перед сделкой и не нашли ничего подозрительного.

Бывают случаи, когда компании выигрывают суд, доказав, что проявили должную осмотрительность.

Что будет, если не уплатить НДС

Если компания не уплатила НДС вовремя, то по закону ей начислят пени. А если она неправильно рассчитала налог в меньшую сторону, то будут пени и штраф. Если затянуть с оплатой или вовсе отказаться платить, налоговая снимет деньги с расчетного счета в принудительном порядке.

Пени и штраф начисляются на сумму недоимки. Если компания уплатила часть налога, процент рассчитают только на остаток.

Пени начисляются за каждый день просрочки. Размер ставки — 1/300 от ключевой ставки. Сейчас ставка — 7%, а значит, пени — 0,023% от суммы неуплаты в день. Для ИП эта ставка действует всегда, для ООО — до 30 дней. После 30 дней процент становится в 2 раза больше — 1/150 от ключевой ставки в день.

Штраф грозит, если компания неправильно посчитала НДС и этот факт обнаружил инспектор во время проверки. Если предприниматель посчитал в декларации правильно, но не уплатил вовремя, штрафа не будет, только пени.

Размер штрафа зависит от того, специально предприниматель скрыл налоги или ошибся в расчетах. Если это случайная ошибка, то штраф — 20% от суммы недоимки. Если налоговая докажет, что предприниматель скрыл налоги умышленно, штраф увеличится до 40%.

Блокировка счета. Если компания не платит вовремя, налоговая выставляет требование, в котором указан точный срок, до которого надо успеть погасить долг.

Если не исполнить требование, налоговая выставляет инкассовое поручение — присылает в банк требование списать сумму долга и блокирует расчетный счет, пока на нем не будет достаточно денег.

Если не погасить инкассовое, налоговая передает долг судебным приставам. Они найдут способ забрать деньги: продадут недвижимость, оборудование, машины и другое ценное имущество.

Если забирать нечего, компанию или предпринимателя признают банкротом. До таких крайностей лучше никогда не доводить.

Читайте также: