Благотворительность передача тмц ндс

Опубликовано: 15.05.2024

«Клерк» Рубрика Бухгалтерия

Особенностью безвозмездной передачи товаров является признание ее реализацией, поэтому в большинстве случаев эта операция облагается НДС в общеустановленном порядке. О том, как учитывать, какими документами оформить и какие налоги платить при безвозмездной передаче товара, читайте в статье.

Как оформить передачу товара безвозмездно

Каждая операция в хозяйственной деятельности, как известно, подтверждается первичными учетными документами, в которых должны быть натуральные и денежные измерители — это требование ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете». И безвозмездная передача товаров — не исключение. Начиная с 1 января 2013 года упомянутый закон отменил применение унифицированных форм «первички». Формы таких документов разрабатывают и утверждают руководители организаций.

При этом, в силу п. 2 ст. 9 закона № 402-ФЗ, в первичных документах должны быть обязательные реквизиты, одним из которых является дата составления. Дело в том, что именно этот реквизит, по п. 1 ст. 167 НК РФ, определит момент возникновения налоговой базы по НДС у стороны, осуществляющей безвозмездную передачу товара.

Поскольку речь идет о товарах, первичным документом, подтверждающим факт их передачи, может быть накладная (например, по форме № ТОРГ-12).

Согласно ч. 4 ст. 9 закона № 402-ФЗ и п. 4 ПБУ 1/2008, факт применения той или иной формы в качестве «первички» нужно отразить в учетной политике организации.

Так как безвозмездная передача товаров признается реализацией, передающая сторона должна выписать счет-фактуру в порядке, определенном п. 3 ст. 168 НК РФ. Специальных правил заполнения счета-фактуры при безвозмездной передаче товаров не существует, поэтому его можно составить в общем порядке (форма и порядок составления счетов-фактур установлены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

В счете-фактуре нужно указать рыночную стоимость переданных товаров и сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет. Этот счет-фактура регистрируется в книге продаж в том периоде, когда была осуществлена отгрузка товаров. Выставить счет-фактуру нужно в течение 5 дней с момента отгрузки.

Счет-фактуру можно заполнить в одном экземпляре. Дело в том, что получатель товара на безвозмездной основе НДС к вычету принять не может (письма Минфина РФ от 13.12.2016 № 03-03-05/74496, от 30.11.2016 № 03-07-11/70848). Поэтому и счет-фактура ему не нужен.

Передача товаров в рамках благотворительной деятельности, согласно пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, от обложения НДС освобождается. Это положение не распространяется на передачу подакцизных товаров.

Понятие благотворительности приведено в ст. 1 закона № 135-ФЗ: это добровольная деятельность граждан и юрлиц по безвозмездной (или на льготных условиях) передаче гражданам или юрлицам имущества. Для освобождения от НДС необходимо иметь:

договор или контракт о безвозмездной передаче товаров;
акт приема-передачи товаров.

Налогообложение безвозмездной передачи товара

Безвозмездная передача товаров признается реализацией и поэтому облагается НДС — пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

НДС при передаче товаров начисляется на рыночную стоимость переданных ТМЦ. Согласно статье 105.3 НК РФ, рыночная стоимость — это стоимость, рассчитанная из цен сделок между невзаимозависимыми лицами. Подтвердить ее можно справкой, составленной на основе информации о ценах из интернета и других доступных источников.

В целях налога на прибыль ни стоимость переданных товаров, ни НДС в расходах учесть нельзя (письма Минфина РФ от 12.02.2020 № 03-03-06/1/9419, от 12.11.2018 № 03-07-11/81021).

НДС при безвозмездной передаче товара

Порядок расчета НДС при безвозмездной передаче товаров зависит от того, как учтен НДС при приобретении этих товаров: в их стоимости или нет.

Если передаваемый товар был принят к учету без НДС, сумма налога рассчитывается как произведение рыночной цены товаров без НДС (с учетом акцизов для подакцизных товаров) на ставку налога (п. 2 ст. 154, пп. 1-3 ст. 164, п. 1 ст. 166 НК РФ). Используется та же ставка, которая предусмотрена для данного вида товаров в соответствии со ст. 164 НК РФ.

Если передаются товары, поставленные на учет с НДС, то сумма налога рассчитывается как разница между рыночной ценой товаров с учетом НДС (с учетом акцизов для подакцизных товаров) и стоимостью реализуемых товаров (остаточной стоимостью товаров с учетом переоценок) по данным бухучета, умноженная на ставку 20/120 или 10/110 (п. 3 ст. 154, п. 4 ст. 164, п. 1 ст. 166 НК РФ).

В качестве рыночной цены применяется стоимость, указанная в договоре, если стороны невзаимозависимы. Предполагается, что эта цена соответствует рыночной (п. 1 ст. 105.3, п. 2 ст. 154 НК РФ).

То есть для расчета налога используется цена, по которой аналогичные товары продавались другим невзаимозависимым лицам. Если подобных сделок не происходило, можно применять цены на аналогичные товары из любых открытых источников.

НДС к уплате в бюджет начисляется на день передачи имущества (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Дата передачи берется из первичных документов.

Например, это дата выписки накладной по форме № ТОРГ-12.

НДС перечисляется из собственных средств.

НДС с этой операции уплачивается в сумме налога, рассчитанного за квартал в общем порядке, а именно равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, не позднее 25-го числа каждого месяца (ст. 163, п. 1 ст. 174 НК РФ).

Поскольку безвозмездная передача товаров облагается НДС, по ст. 171 НК РФ, суммы «входного» налога по приобретенным товарам принимаются налогоплательщиком к вычету в обычном порядке. Исходя из ст. 172 НК РФ, право на применение вычета по суммам «входного» НДС возникает при одновременном выполнении следующих условий:

приобретаемые товары предназначены для использования в налогооблагаемых операциях или для перепродажи;
товары приняты налогоплательщиком к учету;
у плательщика НДС есть счет-фактура, оформленный надлежащим образом, и соответствующие первичные документы.

Проводки у передающей стороны

Пп. «б» п. 41, пп. «б» п. 43 ФСБУ 5/2019

Безвозмездная передача товара между юридическими лицами

Безвозмездная передача товаров некоммерческим организациям п. 1 ст. 572, п. 2 ст. 423 ГК РФ трактуется как дарение. Согласно подпункту 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ дарение между коммерческой организацией и некоммерческой организацией не запрещено.

Бесплатная передача товаров стоимостью свыше 3 тыс. рублей в отношениях между коммерческими организациями пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ не допускается.

Согласно пункту 1 ст. 582 ГК РФ, дарение вещи признается пожертвованием. Если передающая сторона является юрлицом и стоимость дара превышает 3 тыс. рублей, договор пожертвования должен оформляться в письменной форме (абз. 2 п. 2 ст. 574 ГК РФ). Если не превышает, договор можно заключить устно.
Если коммерческая организация передает товары в рамках благотворительности, то есть в соответствии с положениями ст. 1, п. 1 ст. 2 Закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ, никаких ограничений не будет.

Таким образом, безвозмездная передача товаров некоммерческой организации квалифицируется как благотворительное пожертвование (абз. 2 ч. 2 ст. 5 закона № 135-ФЗ, абз. 3 п. 1 ст. 26 Закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ).

Образец договора о безвозмездной передаче товара

Договор № 7 о безвозмездной передаче товара

г. Москва 07 апреля 2021 г.

Общество с ограниченной ответственностью «Альфа», именуемое в дальнейшем «Передающая сторона», в лице генерального директора Иванова Степана Ивановича, действующего на основании устава, с одной стороны и муниципальное бюджетное дошкольное образовательное учреждение — детский сад № 1280, именуемое в дальнейшем «Принимающая сторона», с другой стороны, совместно именуемые «Стороны», заключили настоящий договор о нижеследующем.

1. Общие положения

1.1. По настоящему договору «Передающая сторона» обязуется до 08 апреля 2021 года безвозмездно передать в собственность получателя товары, а именно: многофункциональное устройство Hewlett-Packard 1020 в количестве 2 (двух) штук.
1.2. Общая стоимость товаров, подлежащих передаче, составляет 20 тыс. (двадцать тысяч) рублей.
1.3. Товары передаются «Принимающей стороне» для использования их по назначению — в целях распечатывания материалов для детей, посещающих детский сад № 1280.
1.4. Передача товаров «Принимающей стороне» оформляется актом приема-передачи (приложение № 1), который подписывается представителями обеих сторон.
1.5. Права на товары, подлежащие передаче по настоящему договору, переходят к «Принимающей стороне» после подписания акта приема-передачи (приложение № 1).

2. Права и обязанности сторон

2.1. Принимающая сторона вправе в любое время до передачи ему товаров от них отказаться. В этом случае договор считается расторгнутым. Отказ от товаров должен быть совершен в письменной форме.
2.2. «Передающая сторона» вправе потребовать возмещения реального ущерба, причиненного отказом «Принимающей стороны» принять товар в дар.
2.3. «Принимающая сторона» обязана использовать переданный ей товар исключительно по назначению, определенному в п. 1.3 настоящего договора.
2.4. В случае невозможности исполнения обязанности к использованию переданных товаров, в соответствии с указанием «Передающей стороны» вследствие изменившихся обстоятельств, переданные товары могут использоваться по иному назначению с письменного согласия «Передающей стороны».
2.5. «Принимающая сторона» обязана по требованию «Передающей стороны» предоставлять последней всю необходимую информацию о целевом использовании товаров, переданных по настоящему договору, в виде отчета в произвольной форме.
2.6. «Передающая сторона» вправе проверять целевое назначение товаров, переданных получателю по настоящему договору.
2.7. Использование переданных товаров не в соответствии с указанным «Передающей стороной» назначением или изменение этого назначения с нарушением п. 1.3 настоящего договора дает право «Передающей стороне», его наследникам или иному правопреемнику требовать отмены передачи.
2.8. Стороны обязаны надлежащим образом исполнить свои обязательства по настоящему договору.

3. Ответственность сторон и форс-мажорные обстоятельства

3.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему договору стороны несут ответственность, предусмотренную действующим законодательством Российской Федерации.
3.2. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если это неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, возникших после заключения настоящего договора в результате обстоятельств чрезвычайного характера, которые стороны не могли предвидеть или предотвратить.
3.3. При наступлении обстоятельств, указанных в п. 3.2 настоящего договора, каждая сторона должна без промедления известить о них в письменном виде другую сторону.
3.4. Извещение должно содержать данные о характере обстоятельств, а также официальные документы, удостоверяющие наличие этих обстоятельств и по возможности дающие оценку их влияния на возможность исполнения стороной своих обязательств по настоящему договору.
3.5. В случае наступления обстоятельств, предусмотренных в п. 3.2 настоящего договора, срок выполнения стороной обязательств по настоящему договору отодвигается соразмерно времени, в течение которого действуют эти обстоятельства и их последствия.
3.6. Если наступившие обстоятельства, перечисленные в п. 3.2 настоящего договора, и их последствия продолжают действовать более двух месяцев, стороны проводят дополнительные переговоры для выявления приемлемых альтернативных способов исполнения настоящего договора.

4. Заключительные положения

4.1. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания и действует до полного исполнения сторонами своих обязательств.
4.2. Изменения и дополнения к настоящему договору совершаются в письменной форме и подписываются сторонами.
4.3. Стороны обязуются письменно извещать друг друга об изменении реквизитов и адресов.
4.4. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по одному для каждой из сторон.
4.5. Ни одна из сторон не вправе передавать свои права и обязанности по настоящему договору третьим лицам без письменного согласия другой стороны.
4.6. Во всем остальном, что не урегулировано настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.
4.7. Приложение:
4.7.1. Акт приема-передачи (приложение № 1).

5. Реквизиты и подписи сторон

Общество с ограниченной
ответственностью «Альфа»

Юридический (почтовый) адрес:
115581, г. Москва ул. Генерала Белова, д. 45, оф. 3

ИНН (КПП) 7724234000/770101001
ОГРН 1124234567890
Расчетный счет 40802810100000000113
в АБВ-банке
к/с 30101810500000000333
БИК 044525533
Телефон: электронной почты:
alfa@mail.ru

Иванов / Иванов С.И.

Муниципальное бюджетное дошкольное
образовательное учреждение — детский сад № 1280

Юридический (почтовый) адрес:
117246, г. Москва, ул. Херсонская, д. 33
ИНН/КПП 7727235033/770101001
ОГРН 1120574567990
Расчетный счет 40802350100000000058
в ПАО Сбербанк
к/с 30101810400000000225
БИК 044525225
Телефон: электронной почты:
detsad-1280@mail.ru

Смирнова / Смирнова Л. С.

Образец акта о безвозмездной передаче товара

Унифицированной формы для оформления безвозмездной передачи товаров законом не предусмотрено. Бланк можно составить произвольно, взяв за основу акт приема-передачи, накладной по форме ТОРГ-12 или УПД. Главное, что нужно учесть при формировании бланка — это наличие обязательных реквизитов, указанных в п. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Предлагаемый образец составлен на основе акта о приеме-передаче товара.

Акт
приема-передачи товара

г. _Москва_ "07«__апреля__ _2021_ г.

Общество с ограниченной ответственностью «Альфа» (наименование или Ф.И.О.), именуемое в дальнейшем «Передающая сторона», в лице генерального директора Иванова Степана Ивановича (должность, Ф.И.О.), действующего на основании ___________устава__________ (устава, доверенности), с одной стороны и муниципальное бюджетное дошкольное образовательное учреждение — детский сад № 1280_ (наименование или Ф.И.О.), именуемое_ далее «Принимающая сторона», в лице заведующей Смирновой Людмилы Сергеевны (должность, Ф.И.О.), действующей___ на основании _____устава______________ (устава, доверенности, паспорта), с другой стороны, совместно именуемые «Стороны», составили настоящий акт о нижеследующем:

1. Во исполнение договора о безвозмездной передаче товара от "_07_«_апреля_ _2021 г. № 7 «Передающая сторона» поставила, а «Принимающая сторона» приняла ___ многофункциональное устройство Hewlett-Packard 1020 , именуемое в дальнейшем «Товар», в следующем количестве:

N п/п	Наименование товара	Единица измерения	Количество товара	Цена за единицу товара (руб.)	Стоимость товара (руб.)
1	Многофункциональное устройство Hewlett-Packard 1020	Шт.	2	10 тыс.	20 тыс.
2
3
Итого:	2	20 тыс.

2. На товар выписана накладная от "_07__"_апреля_ 2021_ г. № 32.
3. Товар передан в соответствующем количестве.
4. Стороны взаимных претензий не имеют.

Вариант. 4. При приемке товара обнаружены недостатки:
4.1. По количеству: _____________________________________________.
4.2. __________________________________________________________.

5. Настоящий акт составлен в 2 (двух) экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по одному для каждой стороны.

Передающая сторона:
_Иванов_/_Иванов С. И.__ (подпись / Ф.И.О.)

Принимающая сторона:
Смирнова _/_Смирнова Л. С.__ (подпись / Ф.И.О.)

Благотворительная деятельность всегда была в традициях не только крупного, но и среднего бизнеса. Недаром возникла необходимость принять нормативные акты, регламентирующие ее, а в 2011 году были внесены изменения в соответствующее законодательство. Налоговый кодекс содержит «благотворительные» нормы, которые необходимо учитывать всем организациям. Что важно знать, если вы занимаетесь благотворительной деятельностью?

Законодательство о благотворительной деятельности состоит из соответствующих положений Конституции Российской Федерации, Гражданского кодекса, Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации.

Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки (ст. 1 Федерального закона О благотворительной деятельности и благотворительных организациях; далее - Закон № 135 ФЗ).

Даром не означает благотворительность

Если вы безвозмездно передали имущество или оказали услугу бесплатно, то это не означает, что вы занялись благотворительностью. Важно, на какие цели были выделены средства и в какой деятельности будет использоваться переданное вами имущество. Цели благотворительной деятельности определены в статье 2 Закона № 135-ФЗ. Приведем некоторые из них:

социальная поддержка и защита граждан;
подготовка населения к преодолению последствий стихийных бедствий и катастроф,
оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;
содействие укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;
содействие защите материнства, детства и отцовства;
содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
содействие деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, физической культуры и массового спорта.

В 2011 году цели благотворительной деятельности значительно пополнились. Соответствующие изменения в Закон № 135-ФЗ были внесены Федеральным законом от 23 декабря 2010 г. № 383-ФЗ. С этого года благотворительностью признается:

подготовка населения к защите от чрезвычайных ситуаций, пропаганда знаний в области защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций и обеспечения пожарной безопасности;
социальная реабилитации детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, безнадзорных детей, детей, находящихся в трудной жизненной ситуации;
оказание бесплатной юридической помощи и правового просвещения населения;
содействия добровольческой деятельности;
участие в деятельности по профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних;
содействие развитию творчества и воспитанию детей и молодежи.

Иные формы оказания помощи коммерческим организациям как финансовыми средствами, так и имуществом благотворительностью не признаются.

Поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не является. Кроме того, запрещается одновременно с благотворительной деятельностью проводить предвыборную агитацию, агитацию по вопросам референдума.Такие условия прямо предусмотрены в Законе № 135-ФЗ.

Исполнители и действующий лица

В статье 5 Закона № 135-ФЗ определено понятие участников благотворительной деятельности. Таковыми признаются благотворители, добровольцы и благополучатели.

Благотворители - лица, осуществляющие бескорыстно, то есть безвозмездно или на льготных условиях:

передачу в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности;
наделение правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности;
выполнение работ, предоставление услуг.

Благотворители имеют право определять цели и порядок использования своих пожертвований.

Благополучатели - лица, получающие благотворительные пожертвования от благотворителей, помощь добровольцев.

Добровольцы - граждане, осуществляющие благотворительную деятельность в форме безвозмездного труда в интересах благополучателя, в том числе в интересах благотворительной организации. Благотворительная организация может оплачивать расходы добровольцев, связанные с их деятельностью в этой организации (командировочные расходы, затраты на транспорт и др.).

Благие намерения и налоги

Общая система налогообложения. Налог на прибыль и НДС

Если вы решили заняться благотворительностью, то учтите, что «творить добро» можно исключительно за счет чистой прибыли. При этом уменьшить налогооблагаемую прибыль на подобные расходы не удастся.

Стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются в целях налогообложения прибыли согласно пунктам 16 и 34 статьи 270 Налогового кодекса. Разъяснения финансового министерства по этому поводу можно найти в письмах от 16 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/42, от 4 апреля 2007 г. № 03-03-06/4/40. Минфина России считает, что расходы, произведенные организацией в рамках благотворительной деятельности, не отвечают требованиям статьи 252 и, следовательно, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Если невозможность учесть в целях налогообложения прибыли расходы на благотворительность поубавит у вас желание помогать ближним, то спешим сообщить, что с налогом на добавленную стоимость ситуация в законодательстве иная.

Согласно подпункту 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) на территории РФ передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом № 135-ФЗ.

Нормой подпункта 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ предусмотрено исключение. При передаче благополучателю подакцизных товаров у благотворителя возникает обязанность по уплате НДС.

Чтобы благие намерения не оказались для вас дорогой в ад разбирательств с налоговиками, отнеситесь внимательно к оформлению соответствующих документов. Заранее обговорите с благополучателем, какие документы вам необходимо от него получить для представления в налоговую инспекцию.

Для освобождения от налогообложения НДС в налоговый орган необходимо представить:

договор на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг), заключенный благотворителем с получателем благотворительной помощи;
копии документов, подтверждающих факт принятия на учет благополучателем безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
акты и (или) другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг).

Такой перечень документов приведен в письме УФНС России по г. Москве от 2 декабря 2009 г. № 16-15/126825. В этом же письме указано, что если получателем благотворительной помощи является физическое лицо, то в налоговую инспекцию представляется документ, который подтверждает фактическое получение указанным лицом товаров (работ, услуг).

С 1 января 2009 года стоимость материалов признается в расходах по мере принятия на учет, то есть факт списания в производство теперь не имеет значения.

Восстановить НДС

Не забудьте восстановить НДС, если в качестве благотворительной помощи вы передали имущество, ранее приобретенное и используемое для деятельности облагаемой НДС. Очевидно, что ранее вы приняли к вычету сумму «входного» налога по указанному имуществу.

Обязанность восстановить НДС вытекает из требования нормы подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса

Сумму НДС следует восстановить в размере, ранее принятом к вычету. В отношении основных средств и нематериальных активов НДС восстанавливается в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценок.

Однако вы имеет право отказаться от льготы, предусматривающей освобождение по НДС. В соответствии с пунктом 5 статьи 149 Налогового кодекса налогоплательщик вправе отказаться от указанной льготы. Для этого в налоговую инспекцию по месту учета необходимо представить соответствующее заявление. Срок подачи заявления - не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Важно учесть, что право не пользоваться льготой по НДС вы получите на целый год. Отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года не допускается.

Кроме того, отказ или приостановление льготы будет действовать в отношении всех осуществляемых вами операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса. Освобождение какой-либо отдельной операции в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг) ,не допускается.

Возможно, вы решили заняться благотворительностью всерьез и надолго и планируете приобретать для этого товар регулярно. В таком случае отказавшись от льготы по НДС, согласно пункту 1 статьи 172 и пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса вы получите возможность принимать к вычету сумму входного НДС.

Благотворитель на спецрежиме. Расходы при УСН

Благотворитель, применяющий УСН, не может уменьшить доходы на сумму расходов, связанных с благотворительностью, поскольку такие расходы не поименованы в перечне расходов, приведенных в статье 346.16 Налогового кодекса.

Благотворитель, применяющий УСН, учитывает стоимость материалов с НДС в расходах в месяце их приобретения по мере оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы на приобретение материалов, использованных при производстве готовой продукции, переданной в благотворительных целях, не признаются экономически оправданными, поскольку не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Согласно пункту 2 статьи 346.16 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Следовательно, при передаче готовой продукции в порядке благотворительности, следует восстановить стоимость материалов, ранее признанную в расходах. Восстановление производится в месяце, в котором произошла безвозмездная передача. Такой вывод подтверждается консультацией от 10 марта 2009 г. Ю.В. Подпорина, заместителя начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

Рассмотрим примеры отражения в учете операций, связанных с благотворительностью

Пример 1 Организация передает в целях благотворительности подакцизный товар — автомобиль с мощностью двигателя 150 л. с.

Согласно утвержденному прайс-листу, цена реализации автомобиля — 200 000 руб. Фактическая себестоимость, согласно бухгалтерской справке, — 110 000 руб.

Акцизы

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса легковой автомобиль является подакцизным товаром. Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на безвозмездной основе признается реализацией подакцизных товаров (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ).

С 1 января по 31 декабря 2011 года включительно ставка акциза для автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 0,75 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно установлена в размере 27 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) (п. 1 ст. 193 НК РФ).

В данном случае на дату безвозмездной передачи организация начисляет акциз в размере 4050 руб. (27 руб. x 150 л. с.) (п. 1 ст. 194, п. 2 ст. 195 НК РФ).

Суммы акциза, исчисленные при реализации подакцизных товаров на безвозмездной основе, относятся за счет соответствующих расходов по указанным подакцизным товарам (абз. 2 п. 1 ст. 199 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Как сказано выше, при передаче в целях благотворительности подакцизных товаров у благотворителя возникает обязанность начислить НДС (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Налоговая база в данном случае определяется как стоимость переданного автомобиля, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статья 40 Налогового кодекса. Согласно утвержденному прайс-листу, цена реализации автомобиля — 200 000 руб. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (п. 1 ст. 40 НК РФ). Итак, сумма НДС в данном случае начисляется на сумму реализации с учетом акциза без НДС 36 729 руб. (200 000 руб. + 4050 руб.) х 18%(п. 2 ст. 154 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

При безвозмездной передаче стоимость готовой продукции в целях налогообложения прибыли не учитывается. Не признаются расходами в целях налогообложения прибыли и расходы, связанные с такой передачей, а именно суммы начисленных акциза и НДС. На это указывает прямая норма пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса.

Бухгалтерский учет. ПБУ 18/02

В бухгалтерском учете расходы организации в сумме фактической себестоимости переданной готовой продукции, а также начисленных акциза и НДС учитываются в составе прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Признание прочих расходов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» ( Инструкция по применению Плана счетов).

Расходы организации, осуществленные в благотворительных целях, не учитываются в налоговом учете, но признаются в бухгалтерском. Вследствие этого возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Пример 2 Организация передает в целях благотворительности готовую продукцию — комплект мебели.

Фактическая себестоимость комплекта мебели, согласно бухгалтерской справке, — 25 000 руб.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Передача готовой продукции в благотворительных целях не облагается НДС (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). В данной ситуации организация-благотворитель восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету при приобретении материалов, использованных в производстве продукции (абз. 1, 4 подп. 2 п. 3, подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Стоимость готовой продукции при безвозмездной передаче в целях налогообложения прибыли в расходах не учитывается. Суммы восстановленного НДС учитываются в составе прочих расходов (подп. 2 п. 3 ст. 170, подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). В данном случае НДС восстановлен в связи с безвозмездной передачей готовой продукции и в целях налогообложения прибыли не учитывается на основании подпункта 16 статьи 270 Налогового кодекса.

Бухгалтерский учет. ПБУ 18/02

В бухгалтерском учете расходы организации в сумме фактической себестоимости переданной готовой продукции, а также сумма восстановленного НДС учитываются в составе прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Признание прочих расходов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» ( Инструкция по применению Плана счетов).

Как и в предыдущем примере расходы организации, осуществленные в благотворительных целях, в налоговом учете не учитываются, но признаются в бухгалтерском. В результате возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Г.Джамалова, редактор-эксперт

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Между сторонами был заключен договор пожертвования оргтехники: ООО - даритель, некоммерческая организация - одаряемый. Каков порядок бухгалтерского и налогового учета у дарителя (ООО)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При безвозмездной передаче оргтехники по договору пожертвования некоммерческой организации на осуществление получателем уставной деятельности у передающей стороны не возникает налоговых обязательств по налогу на прибыль и НДС в отношении этой операции.
В ином случае, если передаваемое имущество будет использоваться получателем для предпринимательских целей (в том числе одновременно с благотворительной деятельностью), у передающей стороны возникает обязанность по уплате НДС с безвозмездной передачи имущества.

Обоснование позиции:
1. При передаче оргтехники по договору пожертвования её стоимость (фактическая себестоимость) в бухгалтерском учете признается в составе прочих расходов и отражается по дебету счета 91.02 "Прочие расходы" в корреспонденции с кредитом счета учета передаваемого имущества (п.п. 11, 17, 19 ПБУ 10/99, п. 132 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ). Также в составе прочих расходов признаются иные расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества.
Поскольку указанные расходы при формировании налогооблагаемой прибыли не учитываются, в бухгалтерском учете возникает постоянная разница (ПР) и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п.п. 4, 7 ПБУ 18/02). ПНО отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянные налоговые обязательства") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"*(1).
2. Определение понятия "доход", используемое в целях налогообложения, приведено в ст. 41 НК РФ: доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. При безвозмездной передаче товаров никакой экономической выгоды организация не получает, наоборот, несет расходы (товар отдается бесплатно - это не выгода, не доход, а, скорее, убыток).
В целях налога на прибыль организаций безвозмездная передача имущества, в отличие от НДС, реализацией не признается, поэтому у передающей стороны не возникает доходов (письмо Минфина России от 27.10.2015 N 03-07-11/61618). При этом стоимость безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей, не учитывается и в расходах по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 18.09.2017 N 03-03-06/1/59819).
3. По общему правилу передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и, соответственно, объектом обложения НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). При этом перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, установлены соответственно п. 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ*(2).
Так, в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается реализацией передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью. Как указано в определении Конституционного Суда РФ от 24.11.2005 N 414-О, данная норма направлена на регулирование отношений, возникающих между лицом и НКО по поводу передачи имущества на началах безвозмездности.
Обращаем внимание, что для применения данной нормы значение имеет именно цель использования передаваемых объектов основных средств (НМА, иного имущества) получателем имущества - НКО. При использовании полученных объектов в предпринимательской деятельности (даже одновременно с уставной деятельностью) применение указанных положений Минфин России считает неправомерным (письма Минфина России от 20.04.2016 N 03-11-06/2/25405, от 30.04.2015 N 03-03-06/4/25270, от 21.08.2009 N 03-03-06/1/542). Смотрите также письмо Минфина России от 20.11.2000 N 04-02-05/4, где вывод о неприменимости пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ сделан для случая, когда НКО в качестве благотворительного взноса получает товары для перепродажи, доход от реализации которых направляется на осуществление уставной деятельности. В таком случае, по мнению финансового ведомства, данную безвозмездную передачу следует расценивать как реализацию имущества.
Если в рассматриваемой ситуации передаваемое имущество (оргтехника) будет использоваться получателем - НКО для осуществления основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, рассматриваемая операция не будет являться объектом обложения НДС.
В ином случае (если передаваемое имущество будет использоваться получателем в рамках предпринимательской деятельности) его передача будет признаваться реализацией и облагаться НДС в общем порядке. В силу п. 2 ст. 154 НК РФ налоговая база в таком случае определяется исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.

К сведению:
В случаях, когда при передаче имущества у дарителя не возникает обязанности по начислению НДС, сумма "входного" НДС, ранее принятая к вычету по этому имуществу, по общему правилу подлежит восстановлению в том размере, в котором он ранее был принят к вычету (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) (смотрите письмо Минфина России от 04.11.2012 N 03-07-09/158).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Налогообложение при дарении. Учет у дарителя;
- Отражение безвозмездной передачи имущества в "1С:Бухгалтерии 8" (журнал "БУХ.1С", N 2, февраль 2019 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Головин Юрий

Ответ прошел контроль качества

2 августа 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Поскольку порядок признания расходов при безвозмездной передаче имущества в бухгалтерском и налоговом учете различен, в оценке этих расходов возникнет постоянная разница, которая приведет к образованию постоянного налогового обязательства (п.п. 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). В редакции ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 20.11.2018 N 236н, вместо понятия "постоянное налоговое обязательство" (ПНО) используется термин "постоянный налоговый расход".
*(2) Подпунктом 12 п. 3 ст. 149 НК РФ также предусмотрено освобождение от налогообложения НДС на территории РФ операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг), имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)", за исключением подакцизных товаров. Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Освобождение от НДС операций по передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности.

ООО (общий режим налогообложения) приобрело товары за счет чистой прибыли для передачи храму в рамках благотворительной помощи. ПБУ 18/02 организация не применяет, товары были приобретены на основании решения учредителей. Как отразить операцию по приобретению и передаче товара в бухгалтерском и налоговом учете? Какими документами оформляется передача?

Основы правового регулирования благотворительной деятельности установлены, в частности, Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон N 135-ФЗ).

Согласно ст. 1 Закона N 135-ФЗ под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Благотворительная деятельность осуществляется в целях, поименованных в п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ.

При этом из п. 2 ст. 2 Закона N 135-ФЗ следует, что благотворительной деятельностью признается оказание помощи только гражданам и (или) некоммерческим организациям, формы которых перечислены в Федеральном законе от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ). При этом религиозные организации являются некоммерческими (ст. 6 Закона N 7-ФЗ).

Бухгалтерский учет

На основании п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, является прочим расходом.

При этом, поскольку у одаряемого не возникает встречного обязательства перед дарителем, использование транзитного счета, например счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", не требуется.

Поэтому обычно при перечислении средств на благотворительность делается запись:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 51.

Однако в рассматриваемом случае речь идет о товарах, приобретенных организацией за счет чистой прибыли по решению учредителей.

В силу Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), для обобщения информации о движении сумм нераспределенной прибыли предназначен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Использование чистой прибыли отражается по дебету счета 84.

Инструкция также указывает, что аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

На практике для учета сумм прибыли, направленной на те или иные цели, обычно используется субсчет "Прибыль прошлых лет использованная", открытый к счету 84.

Учитывая изложенное, полагаем, что в рассматриваемом случае в учете вашей организации следует сделать записи:

Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль" Кредит 84, субсчет "Прибыль прошлых лет использованная"
- принято решение о направлении части чистой прибыли на оказание благотворительной помощи;

Дебет 10 (41) Кредит 60
- приобретены товары;

Дебет 60 Кредит 51
- оплачены товары;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 10 (41)
- товары переданы храму.

По окончании отчетного периода будут сделаны следующие записи:

Дебет 99 Кредит 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"
- осуществлено закрытие счета 91;

Дебет 84 субсчет "Прибыль прошлых лет использованная" Кредит 99
- отражено использование части чистой прибыли.

НДС

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

Статья 149 НК РФ содержит закрытый перечень операций, не облагаемых НДС.

Так, пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ определяет, что не подлежит налогообложению передача товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом N 135-ФЗ, за исключением подакцизных товаров.

Таким образом, если приобретенные Вашей организаций товары не являются подакцизными и передаются в соответствии с нормами Закона N 135-ФЗ, то такая передача НДС не облагается. Суммы НДС, предъявленные продавцом таких товаров, на основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ учитываются в их стоимости и к вычету не принимаются.

По мнению налоговых органов (смотрите, например, письма УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 N 16-15/019593.1, от 02.12.2009 N 16-15/126825), для подтверждения благотворительного характера передачи имущества необходимы следующие документы:

- договор с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу;

- копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров;

- копии актов или других документов, свидетельствующих об их целевом использовании.

Вместе с тем обязательное предоставление перечисленных документов для освобождения от налогообложения НК РФ не предусматривает.
В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2005 N А56-11300/2005 судьи посчитали достаточным документальным оформлением письма с просьбой об оказании благотворительной помощи.

В свою очередь, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.08.2005 N А58-5044/04-Ф02-3966/05-С1 судьи отметили, что довод налогового органа об отсутствии у организации договоров на безвозмездную передачу товаров, копий документов, подтверждающих принятие на учет благополучателями безвозмездно полученных товаров, актов или других документов, свидетельствующих о целевом использовании полученных в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг), не может быть принят во внимание, так как осуществление пожертвований в одностороннем порядке без заключения договора не противоречит положениям Закона N 135-ФЗ, а квалификация деятельности как благотворительной, в соответствии со ст. 2 Закона N 135-ФЗ, зависит от цели, которую преследовал налогоплательщик при передаче имущества, и не ставится в зависимость от характера использования имущества получателем, который находится вне рамок контроля налогоплательщика.

Налог на прибыль

Пункт 16 ст. 270 НК РФ устанавливает, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и также расходы, связанные с такой передачей.

Следовательно, Ваша организация не учитывает в целях налогообложения стоимость приобретенных товаров, а также расходы, связанные с передачей данных товаров храму (смотрите также письма Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/4/40, УФНС России г. Москвы от 15.11.2005 N 20-12/85449, УФНС России по Иркутской области от 31.08.2011 N 16-26/016598@).

Что касается документов, составляемых при передаче, то, по нашему мнению, допустимо составление как товарной накладной (унифицированная форма N ТОРГ-12 утверждена постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132), так и накладной на отпуск материалов на сторону (типовая межотраслевая форма N М-15 утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав

Благотворительность, безвозмездная помощь нуждающимся, прочно вошли в хозяйственную жизнь многих коммерческих фирм, организаций — субъектов рынка. Эту сферу регулирует ФЗ-135 от 11/08/95 г. «О благотворительной деятельности». Вместе с тем, подобные операции совершаются далеко не каждый день, и у бухгалтеров часто возникают вопросы, как правильно отразить их учете. Чаще всего оказывается денежная помощь, но бывают случаи, когда имущественные объекты выступают как безвозмездная помощь. Если безвозмездный взнос нуждающимся делает сотрудник, либо помощь оказывается ему самому, возникает вопрос об НДФЛ. Вопрос об учете благотворительной помощи имеет множественные нюансы в учете, которые мы и рассмотрим.

Что входит в понятие благотворительной помощи

Согласно упомянутому ФЗ №135, благотворительная помощь – любая помощь, оказываемая на добровольных началах, в виде:

передачи (перечисления) денег;
передачи имущества, товаров, продукции;
выполненных работ (оказанных услуг);
передачи прав на НМА;
иные добровольные способы поддержки.

Не всякая безвозмездная операция может быть признана благотворительностью. В частности, не признаются благотворительной помощью указанные ниже формы безвозмездной передачи:

Дарение. Такой договор заключается по правилам ГК РФ, гл. 32. Дарить в собственность можно вещи, имущественные права, кроме того, дарением считается и освобождение от имущественных обязанностей. Денежное дарение (по смыслу ст. 128 ГК) также может иметь место. В понятие же «благотворительность» включается не только сам факт дарения, но и льготные условия, сопутствующие такой безвозмездной передаче. Кроме того, безвозмездные работы, услуги тоже относят к благотворительности, тогда как «подарить» услугу (работу), согласно законодательству, невозможно. К дарению относят и вещевые пожертвования в целях, полезных для общества (ст. 582-1 ГК РФ).
Спонсорская помощь. В ходе оказания такой помощи, например, при организации публичных акций, спонсор получает выгоду в виде рекламы своего бренда или продукции, т.е. оказывает помощь по сути возмездно.

На заметку! Вопрос, относить ли благотворительную передачу к операциям дарения, до конца не отрегулирован. Например, ФАС МО своим постановлением по д. №А40-42066/12-11-389 от 06/12/12 г. утверждает, что к благотворительности применимы нормы ГК РФ.

Бухгалтерский учет и налоги

В бухгалтерском учете благотворительных взносов отражается их вид: имущественный, денежный, оказание услуг и пр. Кроме того, бухгалтерский учет является основой расчета налоговых показателей.

Согласно ПБУ 10/99 (п. 12) благотворительные взносы учитываются на счете 91 как прочие расходы. В БУ «входной» НДС по благотворительности учитывается, а в НУ – нет, что приводит к возникновению налоговых разниц и ПНО. Обязательства исчисляются умножением налоговой разницы на ставку налога на прибыль (ПБУ 18/02).

Для текущих расчетов по взносам благотворители применяют обычно счет 76, с открытием соответствующего субсчета.

Д 76 К 51, 50 – перечисление, передача денег на благотворительный взнос.
Д 76 К 41, 10, 01 и пр. – передача материалов, товаров, имущества на нужды благотворительности.
Дт 76 Кт 20, 23 и пр. – оказание услуг, производство работ в целях благотворительности.
Дт 76 Кт 60 – фирма приобрела ТМЦ, услуги и передала их третьему лицу как благотворительный взнос.
Дт 91 Кт 76 – учтены в прочих расходах на благотворительность материальные ценности и деньги, работы.
Дт 91 Кт 68 – начислен НДС.
Дт 99 Кт 68 – отражено ПНО со стоимости денег, ТМЦ и пр.

Это стандартные проводки в учете благотворителя.

Теперь рассмотрим нюансы оказания такой помощи и отражения ее в учете. Благотворительность, как хозяйственная операция, не подлежит обложению НДС (НК РФ, ст. 149-3, пп. 12). Следует иметь в виду, что НК прямо указывает на соответствие деятельности ФЗ №135.

Если в качестве благотворительного взноса передается основное средство, не относящееся к подакцизным активам, НДС по нему следует восстановить и отнести на прочие расходы (НК РФ ст. 170-3, пп.2). НДС по «благотворительным» неподакцизным ОС исчисляется по остаточной стоимости, с использованием соответствующей процентной ставки.

Не учитывается благотворительность и в налоговой базе по налогу на прибыль, УСН (НК РФ, ст. 270-16, ст. 346.16-1), т.е. такие расходы благотворителю признать нельзя.

Так, если приобретенное ранее ОС имеет остаточную стоимость 180 000 рублей и должно быть передано на нужды благотворительности, нужно сделать проводки:

Дт 91-2 Кт 01 180000 руб. — выбыло ОС по остаточной стоимости.
Дт 19 Кт 68 32400 руб. (180000*18%) – восстановлен НДС. С 2019 года будет применяться основная ставка налога 20%, что следует учитывать в расчетах.
Дт 91/2 Кт 19 31400 руб. — восстановленный НДС отражен в прочих расходах.
Дт 99 Кт 68 36000 руб. — зафиксировано ПНО (180000*20%).

ВАЖНО! Образец договора на осуществление безвозмездной благотворительной деятельности благотворителем — юридическим лицом от КонсультантПлюс доступен по ссылке

НДФЛ и благотворительность – особый случай, который стоит рассмотреть подробнее. НК РФ, ст. 217-8.2, указывает, что принятая благотворительная помощь не подлежит обложению налогом на доходы, однако, с одним уточнением: она должна быть получена через благотворительную организацию (наиболее часто речь идет о благотворительном фонде — БФ).

Помощь, полученная от организации, не поименованной в ФЗ-135 (ст. 6-1), НДФЛ облагается. Налог придется исчислить и удержать.

На заметку. Гражданин, оказывающий благотворительную помощь, может обратиться в налоговую за получением вычета (НК РФ, ст. 219-2), поскольку такая помощь освобождена от обложения налогом на доходы (там же, п. 1).Вычет предоставляется только в отношении взносов, осуществляемых через специализированную организацию. Вычет предоставляется в объеме не более четвертой части от всех доходов, подлежащих налогообложению за год.

Читайте также: