Предоплата векселем ндс аванс
Опубликовано: 03.05.2024
С нового года покупатель получил право на вычет НДС с авансов, перечисленных поставщику (п. 12 ст. 171 НК РФ). Если в качестве аванса передать вексель третьего лица, то можно сделать вывод, что покупатель получает право зачесть НДС с его стоимости без перечисления денежных средств.
Конечно, при этом возникают определенные риски претензий налоговиков. Раньше, когда еще оплата товаров, работ или услуг являлась обязательным условием для принятия входного НДС к вычету, компании использовали передачу векселя для создания видимости расчетов с поставщиками и получения права на вычет НДС. Это была самая массовая вексельная схема, после которой слово «вексель» стало «красной тряпкой» для налоговых инспекторов. В частности, в соответствии с пунктом 5 постановления ВАС РФ от 12.10.06 № 53, если применение векселей свидетельствует о групповой согласованности хозяйственных операций, на суд возлагается обязанность исследовать, обусловлены ли они деловыми целями или нет.
Однако налоговые выгоды от этого способа могут перевесить все возможные претензии налоговиков.
Передача векселя третьего лица продавцу может считаться авансом
Налоговики уже давно заявляли, что передача имущества или векселей в счет предварительной оплаты является авансом и поставщик должен уплатить со стоимости полученного актива НДС в бюджет (письмо ФНС России от 28.02.06 № ММ-6-03/202@). Аналогичную точку зрения высказал и Минфин России в письме от 10.04.06 № 03-04-08/77. Конечно, в то время этот вывод был выгоден бюджету. Ведь поставщик платил налог в бюджет, а покупатель не мог его возместить. Сейчас же ситуация изменилась. Но поскольку суть операции осталась та же, то выводы налоговиков можно использовать в своих интересах для перераспределения налоговой нагрузки и получения налоговой экономии.
Предположим, у компании А сформировалась большая сумма НДС к возмещению, у дружественной компании Б – к уплате. Чтобы не перечислять налог от лица организации Б, ожидая возмещения НДС по компании А, можно перераспределить налоговую нагрузку между ними. Компания Б в конце квартала перечисляет аванс в адрес компании А в сумме, позволяющей не возмещать ничего из бюджета. При этом компания Б снизит свои налоговые обязательства за счет вычета НДС с авансов.
В свете того что чиновники считают получение векселя третьего лица в счет предстоящей оплаты авансом, то аванс можно передать не в виде денежных средств, а в виде векселя сторонней компании (см. схему). Формально налоговые последствия должны быть теми же самыми.
Однако стоит учесть, что обязательным реквизитом счета-фактуры на аванс является номер платежно-расчетного документа (подп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). В рассматриваемом же случае его не будет. Поэтому налоговики вполне могут отказать покупателю в вычете НДС и спор придется решать в судебном порядке.
Если суд будет рассматривать дело, следуя букве закона, он может встать на сторону инспекции. Как-никак требование о заполнении этого реквизита прямо прописано в НК РФ. Если же дело будет оценено по сути, шансы на победу налогоплательщика велики. Ведь если признавать номер платежно-расчетного документа обязательным реквизитом, то покупатель не сможет зачесть НДС не только с неденежных авансов, но и с перечисленных наличными деньгами.
Аналогичную ситуацию в 2001 году рассматривал Конституционный суд в постановлении от 20.02.01 № 3-П. Там оценивался вопрос, можно ли считать уплаченными поставщикам суммы НДС при неденежных расчетах. И суд пришел к выводу, что право на вычет налога не зависит от формы расчетов. Это также является аргументом в пользу налогоплательщиков.
Как группа дружественных компаний может использовать собственные векселя
Еще более гибким механизм регулирования можно сделать, если заранее обзавестись векселем сторонней дружественной компании. Дело в том, что собственный вексель покупателя в данном случае не подойдет. Поставщик на момент получения этой бумаги формально получит не аванс, а лишь подтверждение долга покупателя в виде векселя. Следовательно, для целей обложения НДС в момент получения собственного векселя покупателя предварительной оплаты не происходит. А значит, на дату принятия такого векселя поставщик НДС не начисляет (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ) и не обязан выставить покупателю счет-фактуру на данную сумму.
Это препятствие могут обойти дружественные компании, если заранее передадут друг другу собственные векселя в качестве признания долгов по другим заключенным договорам. А в том налоговом периоде, когда понадобится перераспределить суммы НДС между одной из них и третьей дружественной организацией, рассчитаться этим векселем. В этом случае обязательство покупателя будет считаться погашенным и может рассматриваться как полученный аванс.
Надо ли платить НДС с аванса, если вместо денег получен вексель?
Согласно ст.162 НК РФ авансовые или иные платежи, полученные организацией в счет предстоящих поставок товаров, подлежат обложению НДС. Если аванс получен денежными средствами, вопросов с начислением НДС не возникает. Предположим, организация получила предоплату векселем. Возникает ли при этом НДС? Чтобы ответить на поставленный вопрос, рассмотрим следующие ситуации.
1. Организация получила аванс векселем в счет предстоящей поставки товаров. Здесь следует обратить внимание на п.36.1 Методических рекомендаций по применению гл.21 "Налог на добавленную стоимость", утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (далее - Методические рекомендации), где сказано, что векселя, полученные поставщиком в счет авансовых платежей, не увеличивают налоговую базу того периода, в котором они приняты к учету. Но если до поставки товара организацией получены денежные средства по данному векселю, то этот аванс включается в налогооблагаемую базу того периода, когда получены денежные средства.
2. Организация в счет предстоящей поставки товаров получила аванс векселем и, не получая по нему денежных средств, рассчиталась этим векселем со своим кредитором. Надо ли в этой ситуации по факту передачи векселя платить НДС с аванса?
В 2000 г. вопрос представлялся спорным. Сейчас в Методических рекомендациях позиция МНС России изложена четко: надо платить НДС только в том случае, если организация по векселю получила деньги. При передаче векселя за приобретенный товар не предполагается платить НДС по авансу полученному. Чем же различаются эти ситуации?
Здесь необходимо обратить внимание на следующее: получив по векселю денежные средства, организация и со своим поставщиком (кредитором) за поставленные товары расплатится денежными средствами. Таким образом, возникает как сумма НДС к начислению, так и сумма НДС к вычету. Во второй же ситуации передача векселя, полученного в качестве аванса, поставщику (кредитору) за поставленные товары еще не является оплатой, дающей право на принятые суммы НДС к вычету.
Согласно Методическим рекомендациям (п.45) НДС считается фактически уплаченным поставщику и подлежит вычету у налогоплательщика в том случае, если налогоплательщик выполнил свои обязательства по отношению к своему заказчику, от которого он получил аванс векселем. То есть когда организация реализует товар своему заказчику в счет полученного аванса, тогда и сможет зачесть из бюджета НДС по товару, полученному от своего поставщика (кредитора). Следовательно, налоговые обязательства по НДС с полученного аванса возникают у организации в момент отгрузки товара своему заказчику. Такова позиция МНС России, принятая еще в 1997 г.: использование в расчетах векселя третьего лица дает право на зачет в пределах тех фактических затрат, которые организация понесла по приобретению векселя.
Если обратиться к п.2 ст.172 НК РФ, то там прописана норма, которая многих привела в замешательство: при использовании векселя третьего лица в расчетах за приобретенные товары, работы, услуги право на зачет определяется исходя из балансовой стоимости этого векселя. Если организация получила вексель в качестве предоплаты, в бухгалтерском учете она должна отразить получение векселя исходя из договорной цены, например 100 тыс.руб. Если буквально применить ст.172 НК РФ, то в этом случае организация при расчетах с поставщиком векселем третьего лица уже имеет право на зачет НДС исходя из суммы 100 тыс.руб. (балансовой стоимости этого векселя). Согласно же п.45 Методических рекомендаций, действительно, право на зачет у организации возникает на 100 тыс.руб., но при условии, что она закроет задолженность по этому векселю также на 100 тыс.руб. (отгрузит товар своему заказчику). Таким образом, если организация в расчетах использует вексель третьего лица, то право на зачет у нее возникает в пределах той суммы, которую она реально отдала за этот вексель. Поэтому при получении векселя в качестве предоплаты организация не начисляет НДС, но и при передаче его в оплату приобретенных товаров пока еще не может принять НДС к вычету.
1 апреля 2001 г.
"Российский налоговый курьер", N 4, 2001 г.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Купить документ --> Получить доступ к системе ГАРАНТ
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Российский налоговый курьер"
"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!
Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99
«Клерк» Рубрика Бухгалтерия
Покупатель оплатил товары (работы, услуги) векселем третьего лица. Какие проблемы возникают у продавца? В первую очередь это проблемы с НДС. Оплатить поставку товаров покупатель может как предварительно, так и после отгрузки. Все зависит от условий договора. Так же и форма оплаты определяется договором. Покупатель может расплатиться и перечислением через банк, и наличными средствами (но в пределах установленных ограничений в 60 тыс. руб. по одной сделке), и векселем третьего лица.Вот о форме расчетов векселем мы и поговорим на примере одной ситуации, с которой столкнулся наш читатель.
Нужно ли при получении векселя исчислять НДС с его стоимости как с полученного аванса? Поскольку вексель продан дешевле номинала, как поступить с разницей 50 тыс. руб. при исчислении налога на прибыль? Можно ли этот убыток отнести на убытки от деятельности организации в I квартале 2006 г.?
Разберемся с этими вопросами. Начнем рассматривать ситуацию с налога на добавленную стоимость. Первое, на что важно обратить внимание, - это на то, что с 1 января 2006 г. вступили в силу поправки в главу 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, внесенные Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ. Эти поправки в корне изменили привычный порядок исчисления НДС, и в том числе налогообложение полученных авансов и предоплат.
Итак, как поступить с векселем, полученным в качестве предварительной оплаты?
В 2005 г. организация, получив от покупателя в счет предстоящей отгрузки товаров вексель, не исчисляла НДС с его стоимости и соответственно не увеличивала налоговую базу. Это было обусловлено тем, что формулировка ст. 162 НК РФ предусматривала увеличение налоговой базы по НДС на суммы полученных денежных средств в виде авансов, если они связаны с расчетами за товары (работы, услуги), облагаемые НДС.
Минфин России также считал, что стоимость векселей третьих лиц, полученных организациями в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), налоговую базу по НДС не увеличивает (см. письма Минфина России от 08.07.2005 N 03-04-11/146 и от 06.06.2005 N 03-04-11/128). До 1 января 2006 г. налоговые органы считали, что налоговая база по НДС возникает до момента отгрузки, только если продавец продаст (предъявит к оплате) этот вексель и получит за него деньги.
То есть в нашей ситуации НДС пришлось бы начислять только в феврале и только с фактически полученной суммы от реализации векселя - 150 тыс. руб. С 1 января 2006 г. утратил силу подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ, но внесены изменения в п. 1 ст. 154 НК РФ, которые предусматривают включение в налоговую базу полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Налоговая база в этом случае определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС. То есть сумма НДС, подлежащая включению в налоговую базу, определяется по расчетной ставке (18/118 или 10/110). С 1 января 2006 г. изменился и порядок определения налоговой базы по НДС.
В отличие от 2005 г. теперь все организации должны определять налоговую базу только по отгрузке. В соответствии с новой редакцией п. 1 ст. 167 НК РФ налоговая база определяется по более ранней из двух дат: - дню отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; - дню оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Как видим, новая редакция этих статей требует включить в налоговую базу по НДС полученную оплату (частичную оплату) в счет предстоящих поставок товаров. Термин "авансы" в главе 21 НК РФ больше не используется.
Но следует ли в целях исчисления НДС признать оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров получение организацией векселя третьего лица? Ответа от налоговых органов и финансового ведомства на этот вопрос пока нет. Однако обратим внимание на основополагающее изменение в порядке исчисления НДС - определение налоговой базы по более ранней из наступивших дат: по дате отгрузки либо по дате оплаты. При этом из статей 154 и 167 НК РФ можно сделать вывод о том, что полученная оплата в счет предстоящих поставок товаров включается в налоговую базу по НДС независимо от того, в какой форме эта оплата получена - денежными средствами, векселем или другим товаром.
Если условиями договора предусмотрено, что покупатель в качестве предварительной оплаты передает поставщику вексель третьего лица, то, получив его, поставщик должен включить его в налоговую базу и исчислить с его стоимости сумму НДС. При определении суммы предварительной оплаты, полученной векселем третьего лица, нужно учитывать договорную стоимость товаров, которая будет в счет него отгружаться. То есть величина полученной предварительной оплаты будет соответствовать договорной стоимости товаров, а не номинальной стоимости векселя.
Пример.
Исходя из условий нашей ситуации начисление НДС необходимо отразить следующими проводками.Январь 2006 г.: Дебет 58 - Кредит 62 - 180 000 руб. - отражена полученная предварительная оплата за товары векселем третьего лица;
Дебет 62 - Кредит 68 - 27 458 руб. - начислен НДС с суммы предварительной оплаты (180 000 руб. х 18 : 118). Март 2006 г.:
Дебет 62 - Кредит 90 - 180 000 руб. - отражена отгрузка товаров;
Дебет 90 - Кредит 68 - 27 458 руб. - начислен НДС со стоимости отгруженных товаров;
Дебет 68 - Кредит 62 - 27 458 руб. - предъявлен к вычету НДС, начисленный в январе со стоимости векселя, полученного в счет предварительной поставки товаров.
Теперь рассмотрим нашу ситуацию с точки зрения налога на прибыль.
Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 НК РФ. При исчислении налога на прибыль доходы от реализации ценных бумаг могут уменьшаться на расходы по их приобретению.
В рассматриваемой ситуации расходы на приобретение векселя третьего лица равны стоимости отгруженных товаров (180 тыс. руб.), а продала его организация за 150 тыс. руб., т.е. сумма полученного убытка равна 30 тыс. руб. Здесь необходимо учесть следующее. При определении размера дохода от реализации ценных бумаг нужно учитывать две особенности.
1. Фактическая цена реализации ценной бумаги принимается для целей налогообложения только в том случае, если она не будет ниже минимальной цены. Иначе доход должен определяться исходя из минимальной цены. Минимальная цена реализации рыночных ценных бумаг - это минимальная цена сделок с такой ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения организацией сделки по реализации принадлежащей ей ценной бумаги. Если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то организация имеет право самостоятельно выбрать организатора торговли, чьими котировками она воспользуется.
Если на дату реализации ценной бумаги у организатора торговли торги с такими ценными бумагами не проводились, то нужно воспользоваться минимальными ценами на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня реализации ценной бумаги.
По ценным бумагам, не обращающимся на рынке ценных бумаг, принимается фактическая цена их реализации, если:
Если информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам нет, то доходом признается фактическая цена сделки, если она отличается не более чем на 20% от расчетной цены этой ценной бумаги.
- фактическая цена сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на дату продажи или на дату ближайших торгов;
- отклонение фактической цены находится в пределах 20% в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной на рынке ценных бумаг.
Для определения расчетной цены акций организация должна самостоятельно или с привлечением оценщика использовать методы оценки стоимости, предусмотренные законодательством РФ. Для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована ставка рефинансирования Банка России. В случае когда налогоплательщик определяет расчетную цену акции самостоятельно, используемый метод оценки стоимости должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.
2. При налогообложении прибыли предусмотрены особые правила признания убытков от реализации ценных бумаг (п. 10 ст. 280 НК РФ). Такие убытки общую налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают. В течение года они учитываются обособленно. Убыток от операций с ценными бумагами, полученный по итогам года, переносится на будущее по правилам ст. 283 НК РФ. Но погашать этот убыток можно только за счет прибыли, полученной от операций с ценными бумагами. Убыток от продажи ценных бумаг не может уменьшать прибыль, полученную от другой деятельности организации. Причем убыток, полученный по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке, не может уменьшать прибыль, полученную от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке.
Исходя из этих требований налоговую базу по операциям с ценными бумагами необходимо определять отдельно от налоговой базы по другим операциям. А кроме того, нужно отдельно определять налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Следовательно, в нашей ситуации убыток от реализации векселя в целях налогообложения прибыли не будет уменьшать прибыль от основной деятельности организации. Погасить этот убыток возможно либо в этом году, либо в будущем, но только в том случае, если будет получена прибыль от операций с ценными бумагами такого же вида (с банковскими векселями).
Аванс — это форма оплаты
Под авансом понимают предоплату за будущую поставку товаров или услуг. Аванс бывает частичным или полным. Такой способ расчетов распространен в сферах контрактного производства, строительства, продажи дорогостоящего оборудования и так далее.
НДС с полученных авансов у поставщика
Рассмотрим ситуацию с НДС, когда покупатель перечислил аванс поставщику. В течение 5 дней с момента получения предоплаты оформите счет-фактуру на аванс в двух экземплярах (п. 3 ст. 168 НК РФ). Первый отдайте клиенту, второй зарегистрируйте в книге продаж.
В фактуре укажите НДС. Для его расчета используйте формулу:
НДС = Аванс × 20/120
Ставку 20/120 меняют на 10/110, если продают товары с НДС 10 % (перечень смотрите в п. 2 ст. 164 НК РФ). Если аванс получен за поставку товаров с разными ставками НДС, то налог считайте по общей ставке 20/120.
НДС с аванса в счет передачи имущественных прав рассчитайте по формуле:
НДС = (Аванс Расходы на приобретение прав) × 20/120
Начислите НДС в день получения аванса. Этот день станет моментом определения базы для расчета налога.
Сумма аванса из счета-фактуры попадает в графу 3 строки 070 раздела 3 декларации по НДС. Сумма НДС с аванса попадает в графу 5 той же строки.
Кроме того, в бухучете строим проводку:
Дт 51 Кт 62 — покупатель перечислил предоплату;
Дт 76/62 Кт 68 — с аванса начислили НДС.
НДС с полученных авансов после отгрузки
После получения аванса происходит отгрузка. Срок между авансом и передачей товара не ограничен. Это условие обязательно фиксируйте в договоре.
При передаче товаров покупателю одновременно начислите НДС с сумм отгрузки и примите к вычету НДС, уплаченный с аванса ранее (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Вычет можно сделать и с авансов из предыдущих налоговых периодов. Например, аванс получен в 1 квартале 2020 года, а отгрузка произошла во втором квартале. Тогда предъявите аванс к вычету во 2 квартале 2020 года.
При передаче товаров оформляйте «отгрузочный» счет-фактуру в двух экземплярах. Один передайте покупателю, а второй зарегистрируйте в книге продаж. Выданный ранее «авансовый» счет-фактуру зарегистрируйте уже в книге покупок.
Отгрузка товара сопровождается следующими бухгалтерскими проводками:
Дт 62 Кт 90.1 — получена выручка от продажи;
Дт 62.02 Кт 62.01 — зачтен аванс от покупателя;
Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС с реализации;
Дт 68 Кт 76/62 — принят к вычету НДС с аванса.
К вычету можно принять только ту часть НДС с аванса, которая соответствует НДС с отгруженных товаров. Скажем, если аванс 100 %, а отгружено только 50 % товаров, к вычету вы примете только половину НДС с аванса. Оставшийся НДС примите к вычету после отгрузки последней партии. В декларации принятый к вычету НДС укажите в графе 3 стр. 170 раздела 3.
Предоплата и отгрузка в одном квартале
Если предоплата и отгрузка произошли в разных кварталах, то в одном периоде вы начислите НДС, а в другом — примете его к вычету. На первый взгляд кажется, что в рамках одного квартала документооборот можно упростить, то есть не начислять и не принимать к вычету «авансовый» НДС. Но это не так.
Обязательно оформляйте «авансовые» счета-фактуры. Если этого не делать, вас ждут штрафы со стороны ФНС. Это расценят как нарушения, хотя бюджет ничего не теряет.
Возврат аванса покупателю
Продавец может вернуть аванс покупателю. Основания для этого разные — от соглашения сторон до решения суда. НДС с возвращенного аванса можно принять к вычету, после отражения возврата в учете и расторжения договора.
Возврат аванса подтвердите документами, например платежным поручением с выделенным НДС на перечисление денег покупателю. Платежку зарегистрируйте в графе 7 книги покупок.
В бухучете постройте следующие проводки:
Дт 62 Кт 51 — возврат аванса покупателю;
Дт 68 Кт 76 — принят к вычету НДС.
Использовать вычет можно в течение года, право на возмещение налога в течение трех лет тут не действует.
НДС к вычету занесите в строку 120 раздела 3 декларации.
НДС с выданного аванса у покупателя
После перечисления предоплаты вы получите от поставщика «авансовый» счет-фактуру. На его основании у вас есть право принять налог к вычету. Но соблюдайте условия из п. 12 ст. 171 НК РФ:
- оформление счета-фактуры соответствует требованиям;
- есть документ, подтверждающий оплату;
- условие о предоплате есть в договоре.
У покупателя в бухучете при перечислении аванса должны быть следующие проводки:
Дт 60 Кт 51 — аванс перечислен поставщику;
Дт 68 Кт 76 — НДС с «выданного» аванса принят к вычету.
Полученный «авансовый» счет-фактуру зафиксируйте в книге покупок. НДС с аванса указывайте в строку 130 раздела 3 декларации по налогу.
Принять «авансовую» фактуру к вычету можно только в том квартале, в котором её получили. Перенести ее на будущее нельзя. Правило о переносе вычетов на срок до 3 лет на авансы не распространяется (Письмо Минфина РФ № 03-07-11/67480 от 17.10.2017 года).
НДС с выданного аванса после отгрузки
В момент получения товара поставщик передаст вам «отгрузочный» счет-фактуру. В этот момент принятый ранее к вычету «авансовый» НДС нужно восстановить, а к вычету принять уже «отгрузочный» налог. Восстановление НДС происходит по алгоритму:
- строим проводку Дт 76/60 Кт 68 на сумму восстанавливаемого НДС;
- в книге продаж фиксируем «авансовый» счет-фактуру;
- НДС с аванса вносим в строку 090 раздела 3 декларации.
В бухучете покупателя в момент отгрузки строим следующие проводки:
Дт 10/41… Кт 60 — оприходованы ТМЦ;
Дт 19 Кт 60 — выделен НДС из стоимости ТМЦ;
Дт 68.2 Кт 19 — НДС принят к возмещению;
Дт 60.01 Кт 60.02 — зачтен аванс поставщику;
Дт 76 Кт 68.2 — восстановлен НДС с предоплаты.
Поставщик может вернуть аванс. В таком случае его нужно восстановить в том периоде, в котором были возвращены деньги. В учете стройте следующие проводки:
Дт 51 Кт 60 — возвращена предоплата от поставщика;
Дт 76 Кт 68.2 — восстановлен НДС с предоплаты.
Когда НДС с авансов не начисляют
НДС с авансов не начисляют в случаях, перечисленных в п. 1 ст. 154 НК РФ:
- организация, получившая предоплату, не плательщик НДС;
- реализуемые товары освобождены от НДС;
- реализуемые товары облагаются НДС по ставке 0 % (для экспорта);
- длительность производственного цикла продаваемых товаров более 6 месяцев (длительность цикла должна быть подтверждена справкой Минпромторга РФ, а сам товар должен входить в Перечень из Постановления Правительства РФ № 468 от 28.07.2006 года);
- место продажи товаров за пределами РФ.
С Контур.Бухгалтерией учет НДС становится проще. Ведите учет полученных и выданных авансов, начисляйте НДС, оформляйте вычеты и зачет. Регулярно заносите операции в систему, чтобы в конце квартала получить автоматически сформированную декларацию по налогу. Ее можно будет бесплатно сдать в налоговую прямо из сервиса. Также в Бухгалтерии можно вести расчеты сотрудниками и бухгалтерский учет, формировать отчетность, проверять контрагентов и получать консультации экспертов. Новые пользователи получают 14 дней работы в сервисе в подарок.
Бухгалтерские вести, № 40 (ноябрь 2016)
Как правило, вексельная форма взаиморасчетов имеет довольно широкое распространение в компаниях одного холдинга, группах компаний. При этом нюансов при осуществлении вексельных операций довольно много.
Как правило, вексельная форма взаиморасчетов имеет довольно широкое распространение в компаниях одного холдинга, группах компаний. При этом нюансов при осуществлении вексельных операций довольно много.
Согласно ст. 815, вексель – это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
Отношения сторон по векселю регулируются следующей нормативно-правовой базой:Для целей исчисления НДС при расчетах векселями бухгалтеру необходимо определить следующие моменты:
- Федеральный закон от 11.03.97 №48-ФЗ «О переводном и простом векселе»;
- Постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» от 07.08.37 №104/1341.
- Векселедателем по векселю является непосредственно покупатель либо третье лицо, а покупатель признается векселедержателем векселя.
- Содержит ли вексель условие о начислении вексельного процента на сумму векселя.
НДС при выдаче векселя в счет оплаты отгруженных товаров (работ, услуг)
Если покупатель в счет оплаты отгруженных товаров(оказанных услуг, выполненных работ) передал продавцу вексель, по которому отсутствует обязательство о начислении вексельного процента, то эта операция не повлечет каких-либо последствий по НДС для обеих сторон.Ведь согласно положениям НК РФ (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) для покупателя право на вычет "входящего" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых НДС операций, возникает после их принятия к учету и при наличии правильно оформленного счета-фактуры продавца, т.е. оно не связано с моментом и способом оплаты.
В свою очередь, для поставщика (подрядчика, исполнителя) факт получения оплаты в форме векселя, также не несет налоговых последствий по НДС, поскольку НДС с данной реализации им уже был исчислен на дату отгрузки.
НДС при выдаче векселя до отгрузки товаров (работ, услуг)
В случае поступления предварительной оплаты товаров, работ, услуг у продавца возникает обязательство по уплате НДС с аванса (при реализации товаров, работ, услуг облагаемых НДС), а покупатель имеет право принять данный НДС к вычету при соблюдении прочих условий для вычета, предусмотренных НК РФ.Рассмотрим влияние вексельной формы расчетов на данную ситуацию
Оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) признается получение денежных средств продавцом, или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству (Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@).Покупатель может оплатить товары, работы, услуги собственным векселем, либо передать вексель третьего лица в счет уплаты.
Покупатель выдает собственный вексель
Возможны две трактовки данной ситуации:1. При выдаче собственного векселя обязательство покупателя по оплате нельзя признать прекращенным.
Вексель покупателя представляет собой его безусловное денежное обязательство (ст.815 ГК РФ), поэтому выдачу такого векселя до отгрузки товаров (работ, услуг) нельзя рассматривать как аванс в безденежной форме, а значит, и налоговой базы по НДС с аванса у покупателя не возникает.2. При выдаче собственного векселя обязательство покупателя по оплате прекращается (ст. 408, 414 ГК РФ).
При этом между продавцом и покупателем возникают вексельные правоотношения, регулируемые Федеральным законом от 11.03.97 №48-ФЗ «О переводном и простом векселе», поэтому возможна точка зрения, что получение собственного векселя от покупателя до отгрузки товаров (работ, услуг) приравнивается к предоплате в безденежной форме, что в свою очередь является основанием для исчисления НДС (Письмо Минфина России от 06.03.09 №03-07-15/39).В счет оплаты покупателем передан вексель третьего лица
В этом случае обязательства покупателя по оплате прекращаются, а следовательно, получение такого векселя приравнивается к получению предварительной оплаты, поэтому продавец должен начислить к уплате НДС с суммы векселя на дату принятия его к учету (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).У покупателя в данном случае возникает право на вычет НДС с аванса при соблюдении прочих условий для вычета, предусмотренных НК РФ.
Вексель, предусматривающий выплату процентов
Вексель может содержать условие о начислении процентов на вексельную сумму.Проценты могут быть начислены только по тем векселям, по которым срок платежа обозначен как «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления», проценты начисляются со дня составления векселя, если не предусмотрена другая дата (ст. 5, 77 Положения о переводном и простом векселе).
Особенности исчисления НДС у продавца при получении от покупателя процентного векселя
При получении процентного векселя продавец обязан увеличить налоговую базу по НДС на сумму превышения фактически полученного процентного дохода над размером процента, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в периодах, за которые производится расчет процента (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).Продавец на дату оплаты векселя должен:
- рассчитать сумму процентов исходя из ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России;
- сопоставить с фактически начисленными процентами;
- если сумма, полученная по п. 2, превышает сумму, полученную по п. 1, доначислить НДС с разницы по расчетной ставке;
- выписать в одном экземпляре счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж (п. 3, 18 Правил ведения книги продаж);
- отразить данную операцию по строке 030 или 040(в зависимости от применяемой ставки) раздела 3 декларации по НДС за квартал, в котором получены деньги по векселю
Следует отметить, что аналогичный порядок расчета НДС необходимо применять, если имеется разница между номиналом векселя (вексельной суммой) и стоимостью товаров (работ, услуг), в счет оплаты которых получен этот вексель (дисконт).
В этом случае при оплате векселя, сумму дисконта необходимо сравнить с суммой процентов исходя из ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России.
Реализация векселя
Согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, реализация ценных бумаг освобождается от обложения НДС.При этом, помимо обычной операции по реализации (компания решила продать выданный ей вексель), необходимо отметить, что согласно официальной позиции Минфина (Письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-02-07/1-79), передача векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг) признается его реализацией, освобождаемой от НДС.
А значит, у компании возникает обязанность вести раздельный учет по НДС (п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ).
Рассмотрим более подробно основные тезисы раздельного учета.
1. Порядок ведения раздельного учета является элементом налоговой учетной политики (Письма Минфина РФ от 14.07.15 №03-07-08/40366, УФНС по г. Москве от 11.03.10 №16-15/25433).
При этом для организации раздельного учета либо открывают субсчета к счету 19, либо используют специальный регистр распределения НДС.2. Компания вправе не вести раздельный учет в налоговом периоде, если доля совокупных расходов по операциям, не подлежащим налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При этом все суммы входящего НДС полностью принимаются к вычету (п. 4 ст. 170).
Для того чтобы воспользоваться данной возможностью, необходимо прописать в учетной политике:
На основании п. 4 ст.170 компании применяют следующие правила учета входящего НДС.
- положение о том, что компания использует это право;
- порядок определения расходов, связанных с необлагаемой НДС деятельностью.
3. Если доля совокупных расходов на необлагаемые операции выше 5% или же компания приняла решение не использовать это правило в своей учетной политике, входящий НДС распределяется следующим образом (п. 4 ст. 170 НК РФ):
Читайте также:
