Агентский договор вычет ндс

Опубликовано: 06.05.2024

Что такое агентский договор

Агентский договор — форма посреднического договора, при которой заказчик поручает исполнителю задание. Как правило, это продажа или покупка товаров, работ и услуг. В агентском договоре заказчик выступает принципалом, а исполнитель — агентом.

Особенность агентского договора в том, что задачи выполняются как от имени принципала, так и от имени агента, но всегда за счет принципала. По итогу выполнения договора агент получает вознаграждение. Заказчик может прописать в договоре фиксированную сумму, процент от суммы сделки, пообещать передать в награду полученную от продажи прибыль или экономию на покупке.

НДС по агентскому договору у принципала

Разберемся, как работать с НДС и счетами-фактурами при продаже и покупке товаров по агентскому договору. Порядок зависит от того, на чье имя оформлена сделка: заказчика или исполнителя. Всего возможно четыре ситуации.

НДС у принципала при продаже товаров

Если товары продаются от имени заказчика, то начислять НДС, выставлять и регистрировать счета-фактуры нужно в стандартном порядке. Действуйте так же, как при работе без посредников:

Начислите НДС в день, в который агент передал товары покупателю. Если была предоплата, то НДС начисляется дважды: на день аванса и на день передачи.
Выставите счет-фактуру за пять календарных дней с момента отгрузки или получения аванса.
Зарегистрируйте счет-фактуру в книге продаж. По итогам этого же квартала включите НДС в декларацию.

Налог платится по итогам квартала — до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Если товар продается от имени агента, то с покупателем вам взаимодействовать не придется. Агент сам выставит ему все счета-фактуры, а вам передаст их копии или сведения из них в другой удобной форме, о которой вы договоритесь. На основе полученных копий начислите НДС и перевыставите счета-фактуры агенту. Всего нужно выполнить три шага:

Начислите НДС в день отгрузки, а если получили предоплату, начислите налог дважды — при получении аванса и при отгрузке.
Перевыставите агенту счет-фактуру в течение пяти дней. В его строках 2, 2а и 2б укажите свои данные, в строке 1 проставьте номер, который соответствует вашему порядку счетов-фактур. Остальные данные возьмите из копии, полученной от агента. Помните, что дата в перевыставленном документе должна соответствовать той, что указана в счете покупателя.
Зарегистрируйте перевыставленный счет-фактуру в книге продаж в том квартале, в котором провели отгрузку или получили аванс. При регистрации в графах 7 и 8 укажите данные покупателя, в графах 9 и 10 — данные вашего агента.

Закрепите в агентском договоре условие о сроке, в который агент должен передавать вам информацию об отгрузках и авансах или выданных покупателям счетах-фактурах. Это нужно, чтобы не опоздать с начислением налога и выставлением счета-фактуры.

НДС у принципала при покупке товаров

При покупке товаров от вашего имени продавец выставит счет-фактуру напрямую на вас. Зарегистрируйте ее в книге покупок в стандартном порядке и примите входящий НДС к вычету.

При покупке товаров от имени агента он получит счет-фактуру от продавца на свое имя и перевыставит на вас. Перевыставленный счет-фактуру зарегистрируйте в книге покупок. Сделайте это в квартале, в котором выполнили все условия для принятия входного НДС к вычету или в следующем, если хотите перенести вычет. В графах 9 и 10 укажите данные продавца, в графах 11 и 12 — данные агента.

Если в один день выставлено или получено несколько счетов-фактур, их можно заменить одним сводным счетом-фактурой, которые обобщит информацию из всех документов.

НДС по агентскому договору у агента

Со стороны исполнителя порядок работы с НДС и счетами-фактурами вновь зависит от того, на чье имя оформляется сделка: на имя агента или на имя заказчика. Рассмотрим четыре ситуации.

НДС у агента при продаже товаров

Если вы продаете товары от имени принципала, то у вас минимальные обязанности. Принципал сам начислит НДС и выставит покупателям счета-фактуры. Вашей обязанностью будет только оформление агентского вознаграждения.

Если вы продаете товары от своего имени, то должны выписать и зарегистрировать в учетной книге счет-фактуру на имя покупателя. Документ составьте в двух экземплярах в течение 5 дней с даты передачи товаров покупателю (получения аванса). Один экземпляр отдайте покупателю, другой — заказчику по договору.
На основе полученной копии принципал выставит вам счет-фактуру с теми же показателями. Ее нужно зарегистрировать в части 2 журнала учета счетов-фактур, в книгу покупок ничего вносить не нужно.

Счет-фактуру, выставленный покупателю товаров принципала, зарегистрируйте в первой части журнала учета счетов-фактур.

НДС у агента при покупке товаров

Если вы покупаете товары от имени принципала, то не можете принять входной НДС к вычету, так как приобретенные товары не переходят в вашу собственность. Продавец сразу выпишет счета-фактуры на товары на имя принципала, поэтому перевыставлять ничего не придется.

Если покупаете товары от своего имени, принять входной НДС к вычету тоже нельзя. Но при этом счета-фактуры, полученные от продавца, придется перевыставлять и регистрировать в журнале учета. Действуйте в следующем порядке:

Полученные от продавца счета-фактуры зарегистрируйте в части 2 журнала учета за тот квартал, в котором они составлены.
Перевыставите счет-фактуру и передайте его принципалу. В строке 1 укажите порядковый номер счета по вашей нумерации, в строках 2, 2а и 2б данные продавца, в строке 5 реквизиты платежек, а в строках 6, 6а и 6б данные принципала. Все остальные показатели возьмите из счета-фактуры продавца.
Передайте принципалу заверенные копии счетов-фактур, полученных от продавца.
Зарегистрируйте перевыставленный принципалу счет-фактуру в части 1 журнала учета.

Агент может приобрести у продавца товары не только для принципала, но и для себя или других заказчиков. В этом случае в копии счета-фактуры количество приобретенных товаров не будет совпадать с тем, который агент выставляет заказчику. Это нормально, так как чужие товары исключены из документа.

Агентское вознаграждение

Весь раздел про агентское вознаграждение актуален только для агентов на ОСНО. Спецрежимники НДС на агентское вознаграждение не начисляют и счета-фактуры не выставляет.

На агентское вознаграждение НДС начисляется по формуле:

НДС = Сумма вознаграждения и (или) дополнительной выгоды × 20 %

Ставка налога всегда равна 20 % и не меняется, даже если товары облагаются налогом по ставке 10 %, 0 % или не облагаются вовсе. Исключения предусмотрены только для:

сдачи в аренду помещений иностранцам и иностранным организациям;
медтоваров по Перечню Правительства РФ;
ритуальных принадлежностей, работ и услуг
изделий художественных промыслов народов.

НДС начисляется в тот день, в который выполнен договор. Эта дата должна быть определена в самом агентском договоре, например день утверждения отчета заказчиком.

Далее исполнитель выставляет заказчику счет-фактуру. На это дано пять дней с даты выполнения договора. Агент регистрирует счет в книге продаж, заказчик — в книге покупок. На основании этого документа заказчик может принять входной НДС к вычету.

Сформируйте такие проводки:

У принципала
Дт 44 Кт 76	Отражено вознаграждение агенту
ДТ 19 КТ 76	НДС с вознаграждения
Дт 68-НДС Кт 19	Налоговый вычет по НДС (при наличии права на него)
ДТ 76 Кт 51	Перечислено вознаграждение

У агента
Дт 76 Кт 90	Отражено вознаграждение за выполнение договора
Дт 90 Кт 68	Начислен НДС с вознаграждения
Дт 51 Кт 76	Получено вознаграждение

Ведите учет НДС по посредническим договорам в Контур.Бухгалтерии. Формируйте счета-фактуры, ведите книги покупок, продаж и журнал учета счетов-фактур, начисляйте НДС, платите налоги и сдавайте отчетность через интернет. А еще в бухгалтерии удобно вести расчеты с сотрудниками, проверять контрагентов и консультироваться с экспертами. Все новые пользователи получают 14 дней работы в сервисе в подарок.

Автор: Светлана Валюнина главный бухгалтер-консультант 1С-WiseAdvice

Автор: Светлана Валюнина
главный бухгалтер-консультант 1С-WiseAdvice

На налогового агента ложится двойная ответственность: сначала он должен самостоятельно исчислить и оплатить НДС, а затем принять его к вычету. Как вернуть из бюджета оплаченные вами же средства и не вызвать интереса у налоговиков, читайте в публикации.

Кто является налоговым агентом по НДС

Приобретая товары и услуги у иностранного производителя, не состоящего на учете в налоговых органах РФ, или у определенных категорий отечественных поставщиков, компании и ИП становятся налоговыми агентами независимо от применяемой системы налогообложения. А значит, обязаны удержать из стоимости приобретаемых товаров или услуг налог самостоятельно и перечислить его в бюджет (п. 2 ст. 161 НК РФ).

И даже если в контракте с иностранным контрагентом не выделена сумма НДС, российской организации все равно следует «увеличить стоимость услуг на сумму налога на добавленную стоимость» или уплатить налог из собственных средств (как говорится в письмах Минфина от 26.05.2016 №03-07-13/1/30201, от 05.06.2013 № 03-03-06/2/20797).

Чтобы принять НДС к вычету, налоговый агент должен соблюсти определенные условия, в том числе по соблюдению сроков и оформлению пакета документов.

В каких случаях налоговый агент может принять НДС к вычету

Компании становятся налоговыми агентами, которые сначала должны самостоятельно исчислить и уплатить НДС, а затем его принять к вычету, при следующих обстоятельствах:

товары и услуги у иностранного производителя, не зарегистрированного на территории РФ, приобретались в России (п. 2 ст. 161 НК РФ). При этом нужно иметь в виду, что право на вычет агентского НДС, уплаченного посредником как налоговым агентом, но за счет заказчика (российской компании), принадлежит принципалу, а не посреднику;
у органов власти арендуется государственное или муниципальное имущество (п. 3 ст. 161 НК РФ);
компания приобретает государственное имущество, не закрепленное за конкретным предприятием (п. 3 ст. 161 НК РФ);
ИП или организация купила металлолом, вторичный алюминий или сырые шкуры животных (п. 8 ст. 161 НК РФ). Продавцы таких товаров выставляют счета-фактуры без учета сумм НДС с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом».

Однако, если поставщики перечисленной продукции освобождены от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, то покупатели не должны выступать налоговыми агентами. При осуществлении подобной сделки продавцы должны сделать соответствующую запись «Без налога (НДС)» в договоре или в первичном документе.

Нужно иметь в виду: если выяснится, что такая отметка в документах «носит недостоверный характер», как указано в статье 161 НК РФ, исчислить и уплатить налог из своих средств придется продавцу.

Какие условия должен соблюсти налоговый агент, чтобы заявить НДС к вычету

Принятие к вычету НДС налогового агента возможно при соблюдении следующих условий: (п. 3 ст. 171, ст. 172 НК РФ):

налоговый агент зарегистрирован в органах РФ и является плательщиком НДС. Агент, применяющий спецрежим или освобожденный от НДС (например, согласно ст. 146), не может принять налог к вычету. НДС иностранного поставщика в таком случае включается в стоимость приобретаемых услуг, работ или товаров;
продукция, приобретенная у иностранного поставщика, используется в деятельности, облагаемой НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ);
купленное имущество принято компанией-налоговым агентом к учету (об этом условии упоминается в письме Минфина от 26.01.2015 № 03-07-11/2136 со ссылкой на п.1 ст. 172 НК РФ);
у налогового агента есть все платежные документы, подтверждающие уплату удержанного НДС в бюджет. Исключения составляют НДС с покупок металлолома, вторичного алюминия, макулатуры и сырых шкур животных. По таким операциям к вычету заявляют начисленный, а не уплаченный НДС – поэтому платежные документы не требуются;
агент приложил к декларации счет-фактуру, оформленную в установленном порядке (п. 3 ст. 168 НК РФ). Исключением является опять-таки приобретение перечисленных в предыдущем пункте товаров – возмещение НДС налоговым агентом в этом случае происходит на основании счета-фактуры, оформленного продавцом, а не покупателем, о чем говорилось раньше.

Если налоговый агент перечислил аванс, то принять в общем порядке к вычету НДС он сможет только после того, как поставит приобретенные товары на учет. Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ, к вычету с частичной оплаты подлежат «суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав».

А так как налоговый агент сам оформляет авансовый счет-фактуру, данное условие не выполняется. Поэтому следует собрать все необходимые документы, подтверждающие фактическую уплату НДС в бюджет (см письмо Минфина от 20.03.2018 № 03-07-08/17279).

В какой срок налоговый агент может заявить НДС к вычету

Вычет НДС, уплаченный налоговым агентом, можно заявить в квартале, в котором выполнены все перечисленные ранее условия. Если налоговый агент обнаружил, что не указал вычет в декларации за соответствующий период, он может подать «уточненку». Это право сохраняется за ним в течение трех лет со дня окончания квартала, в котором можно было возместить НДС (письмо Минфина от 07.07.2016 № 03-07-08/39963).

И это не зависит от степени сложности условий и формальных процедур, которые необходимо соблюсти

Вычет НДС налогового агента предполагает углубленную камеральную проверку в условиях и без того ужесточившегося налогового контроля.

Однако гарантированный порядок в вашей «первичке», соблюдение средних налоговых показателей по вашей отрасли не оставят налоговикам поводов для придирок. Кроме того, наши специалисты знают, как эффективно и безопасно снизить налоговую нагрузку с помощью легальных способов налоговой оптимизации.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация приобрела товары за границей через посредника по агентскому договору. Ссылки на то, что таможенный НДС платит агент, в договоре не было предусмотрено. При этом все пошлины и НДС уплачены на таможне агентом, таможенная декларация также оформлена на агента.
Как правильно передать товары в таком случае в рамках исполнения агентского договора, если агент возместил НДС, уплаченный на таможне, самостоятельно в налоговом органе? Имел ли он на это право?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация-агент не является собственником приобретенного импортного товара. Поэтому агент не правомерно принял к вычету НДС, уплаченный им на таможне.
В данном случае указанную сумму НДС должен принять к вычету принципал, после постановки на учет приобретенных товаров, на основании товарной накладной или акта приемки-передачи товаров, оформленных агентом.
Для вычета принципалу необходимо иметь копию таможенной декларации, копию документа, подтверждающего уплату НДС агентом, агентский договор.

Обоснование позиции:
По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). При этом к отношениям, вытекающим из агентского договора, по условиям которого агент действует от своего имени, применяются правила о договоре комиссии, предусмотренные гл. 51 ГК РФ, если эти правила не противоречат положениям законодательства об агентском договоре и существу такого договора (ст. 1011 ГК РФ).
Вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Норма п. 1 ст. 996 ГК РФ является императивной, а следовательно, в договоре, заключенном сторонами сделки, не может быть предусмотрено иное. В рассматриваемой ситуации право собственности на приобретенный товар переходит от иностранного продавца к принципалу.
По исполнении поручения агент (комиссионер) обязан представить принципалу (комитенту) отчет в порядке и сроки, предусмотренные договором, и передать ему все полученное по договору. При этом к отчету агента (комиссионера) должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных за счет принципала (комитента) (ст.ст. 999, 1008 ГК РФ).
Поскольку приобретенный агентом во исполнение посреднического поручения товар является собственностью принципала, то при получении товара от поставщика агент учитывает его как чужое имущество на забалансовом счете 002. После передачи его принципалу, например, по накладной, - списывает с указанного счета.

НДС

В силу п. 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право на вычет сумм НДС, уплаченных им при ввозе товаров на территорию РФ, в частности, в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления.
Суммы указанного налога принимаются к вычету при выполнении следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ)*(1):
- товар ввезен в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления;
- товар принят к учету, что подтверждено соответствующими документами;
- товар предназначен для использования в деятельности, облагаемой НДС;
- имеются документы, подтверждающие уплату НДС.
Документами, служащими основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, являются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу сумм НДС (письма Минфина России от 24.08.2017 N 03-07-08/54316, ФНС России от 30.04.2013 N ЕД-4-3/8064@).
Как указывает финансовое ведомство, в случае уплаты таможенным органам НДС агентом (комиссионером), приобретающим товар по поручению принципала (комитента), налог принимается к вычету у принципала (комитента) после принятия на учет приобретенных товаров, на основании документов, подтверждающих уплату налога агентом, а также таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары, полученной от агента (комиссионера). При этом не имеет значения, что в таможенной декларации в качестве получателя товара указан агент (комиссионер) (письма Минфина России от 12.04.2017 N 03-07-08/21708, от 07.07.2016 N 03-07-08/39774, от 02.07.2015 N 03-07-08/38192, от 29.12.2014 N 03-07-08/68143).
В письме Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-08/297 наряду с изложенными выше условиями также названо условие о наличии агентского договора, предусматривающего уплату сумм налога агентом за принципала с последующей компенсацией этих сумм принципалом. Необходимость компенсации соответствующих сумм обусловлена тем, что в соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
С учетом изложенного полагаем, что документами, подтверждающими право принципала на вычет "таможенного" НДС, уплаченного агентом, будут выступать:
- таможенная декларация (или ее копия);
- подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов по форме, установленной приложением N 1 к приказу ФТС России от 23.12.2010 N 2554 (его копия) (письмо ФНС России от 24.04.2018 N ЕД-4-15/7800);
- агентский договор, предусматривающий уплату сумм налога агентом за принципала с последующей компенсацией этих сумм принципалом;
- первичные документы, подтверждающие постановку принципалом на учет указанных товаров.
Кроме того, для подтверждения уплаты "таможенного" НДС могут дополнительно быть использованы:
- копия платежного поручения агента;
- документы, свидетельствующие о возмещении расходов, понесенных агентом в том числе на уплату "таможенного" НДС (на случай, когда в договоре не было предусмотрено возмещение таможенных платежей, - эти документы подтвердят фактическую уплату НДС принципалом).
Основанием для отражения в учете принципала операций по приобретению товаров через посредника будет являться отчет агента с приложенными к нему копиями первичных документов по сделке (письмо УМНС России по г. Москве от 24.03.2004 N 24-11/21011).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации помимо вышеприведенных документов агент должен представить принципалу:
- отчет агента;
- копию коммерческого счета (инвойса);
- копии транспортных документов (накладных, коносамента и др.);
- акт и счет-фактуру на сумму агентского вознаграждения;
- другие документы, подтверждающие расходы агента.
Передача принципалу приобретенного для него товара должна быть оформлена первичным учетным документом (п. 8 ст. 3, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ). На основании ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ форму такого документа агенту следует определить самостоятельно с учетом требований ч. 2 названной статьи (информация Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012). Для указанной цели может использоваться товарная накладная (например, по форме М-15) или акт приемки-передачи.
В рассматриваемой ситуации организация-агент могла бы принять к вычету НДС, уплаченный на таможне, если бы приобретала товары для себя с последующей перепродажей их Вашей организации. В этом случае право собственности на импортный товар перешло бы от иностранного поставщика к организации-агенту, а на основании договора купли-продажи, заключенного с Вашей организацией, - от агента к Вашей организации (п. 2 ст. 218 ГК РФ). При этом передача права собственности на товары агентом Вашей организации признавалось бы реализацией товаров (п. 1 ст. 39 НК РФ) и, соответственно, объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В таком случае агент должен был бы выставить счет-фактуру (п.п. 1, 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ) и уплатить с этой операции НДС, исчисленный в порядке, установленном п. 1 ст. 154, п.п. 2, 3 ст. 164 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации агент неправомерно принял к вычету НДС, уплаченный им на таможне, что привело к недоплате НДС за соответствующий налоговый период. Поэтому он обязан внести исправления в книгу покупок за указанный налоговый период путем оформления дополнительного листа к книге покупок (п. 4 Правил ведения книги покупок), представить в налоговый орган уточненную декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ), предварительно уплатив недоимку по налогу и соответствующие ей пени (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Учет приобретения товаров через комиссионера.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

29 ноября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) В соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ указанные суммы НДС могут быть заявлены к вычету в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет ввезенных товаров (письмо Минфина России от 22.05.2015 N 03-07-08/29571).

Справочная / Договоры

Агентские договоры: как агенту платить налоги с продажи товаров и услуг принципала

Агент — посредник между продавцом и покупателем, который помогает им совершить сделку. Например, вы курьер и доставляете товары интернет-магазинов до покупателей. Или берёте у поставщика товар и продаёте в своём магазине, получая за это комиссию. В этих ситуациях деньги, полученные от покупателей, проходят через вас транзитом и не являются вашим доходом.

Сдавайте отчётность в три клика

Эльба — онлайн-бухгалтерия для ИП и ООО. Сервис подготовит отчётность, посчитает налоги и освободит время для полезных дел.

Учёт доходов в налоге УСН

В доходах при расчёте налога УСН учитывайте только агентское вознаграждение. Например, вы продаёте ноутбуки и получаете 5% от продаж. Продав 10 ноутбуков за 50 000 рублей каждый, вы получите от покупателей полмиллиона, из которых ваша выручка составит только 25 000 рублей. Эту сумму и нужно учесть в доходах УСН.

Когда учитывать доход в налоге УСН, зависит от способа выплаты вознаграждения. Могут быть такие варианты:

Вы удерживаете вознаграждение из полученных от клиента денег. Его размер определён агентским договором. Учитывайте вознаграждение в налоге УСН в день получения оплаты от клиента.
Принципал перечисляет вознаграждение отдельно: заранее или по итогам продаж. Учитывайте его в налоге УСН в день получения денег от принципала.
Вы удерживаете вознаграждение из полученных от клиента денег, но его размер не зафиксирован в договоре и определяется в отчёте агента. Это самый невыгодный и сложный для учёта способ. При получении оплаты от клиента нужно учесть в доходах УСН всю сумму. Когда принципал утвердит ваше вознаграждение в отчёте агента, откорректируйте доходы. Например, вы получили от покупателя 50 000 рублей, но не знаете размер вашего вознаграждения. В этот день нужно учесть всю сумму в доходах УСН. Потом вы договариваетесь с принципалом, что ваше вознаграждение составляет 5 000 рублей, и подписываете отчёт агента. В этот день внесите в КУДиР корректирующую запись: доход 45 000 рублей со знаком «минус».

Учёт расходов в налоге УСН

Большую часть затрат по агентскому договору возмещает принципал. Не учитывайте такие затраты и их возмещение в налоге УСН. Если какие-то затраты принципал не возмещает, а вы на УСН «Доходы минус расходы», можете списать их по общим правилам.

Деньги, которые вы перечисляете принципалу по итогам продаж, нельзя учитывать в расходах при расчёте налога УСН.

Документы для покупателя

Для покупателя нужно оформить те же документы, что и при обычной сделке. При оптовой продаже — накладную, при розничной — кассовый или товарный чек. При продаже услуг оформите акт. Если вы продаёте от своего имени, укажите в документах свои реквизиты. Если вы выступаете в сделке от имени принципала, укажите в документах его.

В документах укажите всю сумму сделки, не выделяя отдельно агентское вознаграждение. Ведь для покупателя без разницы, общается он с продавцом напрямую или с его агентом.

Документы для принципала

Для принципала составьте отчёт агента о проделанной работе. К нему приложите документы, подтверждающие расходы, которые принципал возмещает. Также в отчёте указывается размер вашего вознаграждения. Если в отчёте агента не указано агентское вознаграждение, утвердите его отдельным актом.

Если принципал работает с НДС, выставите счёт-фактуру

Если вы от своего имени продаёте товар принципала, который работает с НДС, придётся оформлять счета-фактуры для покупателей и отчитываться в налоговую. При этом, сам НДС платить не нужно.

Счёт-фактуру вы выставляете для клиента от своего имени. В данных продавца указываете свои реквизиты, а в данных покупателя — реквизиты клиента. Один экземпляр счёта-фактуры передаёте клиенту, второй — оставляете себе и отправляете принципалу его копию. Принципал выставит такой же счёт-фактуру той же датой, но уже от своего имени, и передаст его вам. Оба счёта-фактуры нужно зарегистрировать в журнале учёта счетов-фактур. До 20 числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлены счета-фактуры, нужно сдать в налоговую журнал учёта в электронном виде.

Если вы работаете от имени принципала, заморачиваться с НДС не придётся. Вы можете по доверенности принципала выставить счёт-фактуру от его имени. Или принципал сделает это самостоятельно. Отчитываться в налоговую и платить НДС в этой ситуации вам не нужно.

Заключение коммерческих сделок через агентов – достаточно распространенная практика современного бизнеса. Бухгалтерский учет агентского вознаграждения отражает положения заключенного гражданско-правового договора с агентом. Структура бухгалтерских проводок должна быть выстроена таким образом, чтобы учесть все его нюансы. В статье мы рассмотрим наиболее важные корреспонденции счетов и приведем практические примеры по учету выплат агентам фирмы.

Агентский договор и его особенности

Стороны, подписывающие договор, именуются принципалом (заказчик услуг) и агентом. Бухгалтерский учет агентских договоров, в том числе и вознаграждений по нему, определяется следующими условиями:

агент действует от имени себя самого или от имени принципала;
принимает ли участие агент в расчетах;
хранятся ли товары на складах агента;
порядок исчисления вознаграждения (в виде процентов от сделки, фиксированная сумма, как часть сумм, полученных от третьих лиц, либо выплатой от принципала и пр.);
порядок отчетности агента, состав отчетности, периодичность;
иные значимые нюансы договора.

К договору разрабатывается и прилагается форма отчета агента перед заказчиком услуг. К этому первичному документу прилагается подтверждающая документация – на расходы, возмещаемые агенту и расчет его вознаграждения.

Агентская отчетность – важный фактор, определяющий договор и минимизирующий проблемные моменты по нему. На практике спорные ситуации могут возникать как между сторонами договора (вплоть до судебных исков), так и между фирмой и контролирующими органами в части подтверждения расчетов первичными документами.

Кроме отчета с приложениями, бухгалтер может работать со следующими документами:

договора, акты, акты накладные – документы контрагента, если агент действует непосредственно от имени принципала (либо их копии, если от своего имени);
счета-фактуры на вознаграждение агента.

Обратите внимание! Если агент – плательщик НДС, он обязан выставлять счета-фактуры, с начислением на них НДС (НК РФ, ст. 146, п. 1-1, ст. 156, п. 1). Такой порядок действует и в случаях, если товары, предмет купли-продажи, освобождены от НДС (НК РФ, ст. 149, п. 7). Существуют исключения из данного правила (НК РФ, ст. 156, п. 2), например, некоторые медтовары.

Агентское вознаграждение в учете принципала и агента

Вознаграждение агентов напрямую связано в БУ с получением денег, исчислением НДС, оплатой товара, поэтому проводки необходимо рассматривать в комплексе.

Основные схемы корреспонденции счетов у агента будут ниже.

Этот вариант применяется, когда агент работает непосредственно от заказчика. Он не владеет товаром, у него отсутствуют доходы (расходы) по сторонним ТМЦ (ПБУ 9/99):

ДТ 51 — КТ 76 — поступили деньги от принципала для оплаты сделки (с учетом НДС и вознаграждения).
ДТ 76 — КТ 90/1 — агентское вознаграждение отражено в учете.
ДТ 90/3 — КТ 68/2 — НДС с вознаграждения.
ДТ 60 — КТ 51 — оплачено контрагенту за МЦ для заказчика.
ДТ 76 — КТ 60 — агентские расходы (возмещаемые) отражены в учете, с НДС.

Товары заказчика учитываются по забалансовому принципу — Д002. После отгрузки заказчику, МЦ списываются с К002.

Схема применяется агентом, при его действиях как посредника:

ДТ 62 — КТ 76 — выручка согласно договору.
ДТ 51- КТ 62 — покупатель перечислил деньги.
ДТ 76 — КТ 51 — перечисление денег за реализованные ТМЦ заказчику (за вычетом вознаграждения).
ДТ 62 — КТ 90/1 — вознаграждение агента отражено в учете.
ДТ 90/3 КТ 68/2 — НДС на вознаграждение.
ДТ 76 КТ 62 — к зачету вознаграждение агента.

Ведется забалансовый учет ТМЦ: Д004 – оприходование ТМЦ на продажу, К004 – списаны реализованные ценности. Учет заказчика услуг, принципала, отражает другую сторону той же сделки. Проводки сходны применяемыми по расчетам с поставщиками, но в них отражена еще и работа агента.

Схема применяется, если агент работает непосредственно от имени тех, кто заказал услуги:

ДТ 76 — КТ 51 — деньги перечислены агенту на различные цели (покупка ТМЦ, возмещение расходов, вознаграждение).
ДТ 41 — КТ 76 — товар закуплен через агента (такой же проводкой в стоимость товара добавляется вознаграждение, ТЗР).
ДТ 19 — КТ 76 — НДС покупной стоимости товара (такой же проводкой учитывается НДС с вознаграждения, ТЗР).
ДТ 68/2 КТ 19 — НДС на вычет.

Так отражаются операции, если агент работает как посредник в сделке:

ДТ 51 — КТ 62 — получены деньги от агента (полученные от покупателя).
ДТ 62 — КТ 90/1 — учтена выручка от агента (по отчету).
ДТ 90/3 КТ 68/2 — НДС на выручку.
Д20 (или иной «затратный» счет) — К76 — вознаграждение агента учтено.
ДТ 19 — КТ 76 — НДС на вознаграждение учтено.
ДТ 68/2 — КТ19 — НДС, вычет.
ДТ 90/2 — КТ 20 (иной «затратный» счет) — списаны затраты по услугам агента.
ДТ 76 — КТ 62 — вознаграждение агента к зачету.

Вопрос: Как отразить в учете организации-агента операции по приобретению недвижимости (здания) для принципала, если по условиям договора агент действует от своего имени, участвует в расчетах и получает агентское вознаграждение на условиях 100%-ной предоплаты?
Посмотреть ответ

Примеры отражения сделок

На практике могут использоваться различные варианты приведенных корреспонденций счетов. Рассмотрим некоторые примеры таких сделок и отражение операций в БУ.

Пример 1 (учет у заказчика)

Компания «Грани» производит изделия из камня. Компания «Меркурий» привлекает для нее клиентов согласно договору ГПХ, вознаграждение – 6% от реализации. По итогам месяца оплата изделия составила 150 000 руб., себестоимость изделий — 100 000 руб.

Вознаграждение агенту в затратах:

150 000*6% — (150 000*6% *20%) = 7200,00 руб. Д 20 — К 76 — 7200,00.
7200 *20% = 1440,00 — начислен НДС с вознаграждения. Д 19 — К 76 — 1440,00.
Д 68/2 — К 19 — 1440,00 — принят к вычету НДС с вознаграждения.
Д 90 — К 20 — 100 000,00 — списана с/ть изделий (в т.ч. и затраты по агентским услугам).

Агентское вознаграждение в расчетах с агентом: 150000*6% = 9000 руб. Доход за вычетом вознаграждения: 150 000 — 9000 = 141000,00 руб. Д 51 — К 62 — 141 000,00 — поступил доход за вычетом вознаграждения. Д 76 — К 62 — 9000,00 — вознаграждение зачтено в счет оплаты от покупателя.

Пример 2 (учет у агента)

Компания «Меркурий» за вознаграждение 5% от проданного (расчет по оплате) товара реализует продукцию компании «Друг» — приспособления для животных. За месяц было отгружено товара на 100 000 руб., в том числе НДС — 16 666,67 руб.

Продано товара на 75 000 руб., в том числе НДС — 12500 руб. Оплата товара — 70 000 руб., в том числе НДС — 11666,67 руб. Затраты агента 250 руб.

Д 004 — 100 000,00 — товар принят на хранение.
Д 62 — К 76, К 004 — 75 000,00 — продан товар.
Д 51 — К 62 — 70000,00 — оплачен товар.
Д 76 — К 76 (по субсчетам) 70000,00 — отчет заказчику за проданный товар.
70000*5% = 3500 руб. Д 76 — К 90/1 — 3500,00 — начислено вознаграждение.
Д 76 — К 76 — 3500,00 — удержано вознаграждение из дохода по продажам.
Д 90 — К 68/ндс — 583,33 — НДС в вознаграждении.
3500 — 583,33 — 250 = 2666,67 руб. — прибыль агента. Д 90 — К 99/9 — 2666,67.
70 000 — 3500 = 66500 руб. выручка за минусом вознаграждения. Д 76 — К 51 — 66500,00 перечисление выручки заказчику услуг.

Вопрос: Организация (принципал) заключила агентский договор с гражданином РФ (не является ИП), который от имени и за счет принципала оказывает на основании доверенности услуги по поиску покупателей на территории Китая. Каков порядок обложения агентского вознаграждения НДФЛ и страховыми взносами?
Посмотреть ответ

Тезисно

Бухучет расчетов между принципалом и агентом зависит от договорных условий. Отчет агента составляет основу бухгалтерской документации по сделкам. БУ ведется на счетах по расчетам контрагентами – 76, 62, с применением забалансовых счетов 002, 004, а также стандартных счетов учета доходов, НДС, денежных средств.

Читайте также: