Ндс при трехстороннем взаимозачете

Опубликовано: 16.04.2024

Принимать ли к вычету НДС, уплаченный в бюджет с суммы полученной предоплаты, при заключении трехстороннего соглашения о зачете? Объясняют эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Татьяна Каратаева и Елена Королева.

Можно ли принять к вычету НДС, ранее уплаченный с полученных авансов, при заключении трехстороннего соглашения о зачете взаимных требований?

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС являются:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Следовательно, в момент получения авансового платежа налогоплательщик должен исчислить со всей его суммы НДС и в срок не позднее пяти календарных дней выставить соответствующий счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Суммы НДС, исчисленные с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычету:

1) после отгрузки товаров (работ, услуг), в счет оплаты которых был получен аванс (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ);

2) после изменения условий либо расторжения договора, возврата соответствующих сумм авансовых платежей и отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ) (письма ФНС от 24.05.2010 N ШС-37-3/2447, УФНС России по Краснодарскому краю от 25.05.2010 N 15-10/12726@).

Обязательство по возврату аванса организация может исполнить либо перечислением денежных средств, либо иными способами, предусмотренными ГК РФ.

В соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

В подобной ситуации в письме Минфина России от 29.08.2012 N 03-07-11/337 указано, что при расторжении договора на оказание услуг в случае зачета суммы аванса в счет оказания услуг по новому договору, т.е. без возврата аванса, у налогоплательщика не имеется оснований для принятия к вычету НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет с суммы аванса.

Ранее аналогичное мнение высказывалось в отношении зачета сумм авансовых платежей в счет уплаты штрафных санкций и возмещения убытков (письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-07-11/109).

Заметим, что суды придерживаются позиции, что в результате совершения сделки об уступке требования происходит перемена кредитора в обязательстве, само обязательство не прекращается, изменяется его субъектный состав. Следовательно, гражданско-правовое обязательство организации по возврату авансовых платежей прекратилось перед первоначальным кредитором, но существует перед новым кредитором, при этом фактически возврат авансовых платежей не произведен и не выполняются условия, установленные абзацем 2 п. 5 ст. 171 НК РФ для предъявления к вычету НДС из бюджета. Согласно ст. 1 НК РФ, ст. 2 ГК РФ условия предоставления налогового вычета устанавливаются нормами налогового законодательства, к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Заключение сторонами по сделке договора об уступке права требования не предусмотрено налоговым законодательством в качестве основания для изменения условия о возврате авансовых платежей для предоставления налогоплательщику налогового вычета, установленного в п. 5 ст. 171 НК РФ (определение ВАС РФ от 23.07.2012 N ВАС-8786/12, постановление ФАС ЗСО от 06.03.2012 N Ф04-603/12 по делу N А81-2091/2011).

Ранее специалисты Минфина России делали вывод, что суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет с суммы предварительной оплаты, подлежат вычетам при заключении соглашения о взаимозачете (письма от 22.06.2010 N 03-07-11/262, от 01.04.2008 N 03-07-11/125).

Суды также соглашались с правомерностью применения вычета НДС по п. 5 ст. 171 НК РФ в случае прекращения обязанности по возврату аванса иными способами, в том числе зачетом и новацией (определение ВАС РФ от 28.01.2008 N 15837/07, ФАС МО от 29.06.2009 N КА-А40/5641-09).

В постановлении ФАС Поволжского округа от 03.10.2011 N Ф06-8151/11 по делу N А12-22832/2010 суд привел следующие аргументы в поддержку налогоплательщика: "Из анализа положений статей 171 и 172 НК РФ следует, что право налогоплательщика на налоговый вычет сумм НДС соотносится с обязанностью контрагента данного налогоплательщика уплатить НДС с оборота по реализации товара (работ, услуг). КС РФ в Постановлении от 20.02.2001 N 3-П указал, что исчисление подлежащей взносу в бюджет суммы НДС не зависит от формы расчетов между продавцом и покупателем, поскольку оно основано на общем правиле определения добавленной стоимости как разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат на их производство и реализацию, не обусловленном какими-либо особенностями отношений между хозяйствующими субъектами. Как указано в названном Постановлении, при расчетах путем зачета встречных требований суммы НДС, предъявленные покупателю, считаются уплаченными и подлежат вычету на общих основаниях".

Учитывая изложенное, полагаем, что у организации не возникнут риски споров с представителями налоговых органов на предмет правомерности вычета суммы НДС, исчисленной с суммы аванса в случае заключения соглашения о зачете, при соблюдении следующих условий: договор расторгнут или в него внесены изменения, авансовые платежи фактически возвращены покупателю и операции по их возврату отражены (скорректированы) в бухгалтерском учете.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Нередко фирмы оказываются в ситуации, когда контрагенту проведен взаимозачет и отдельной платежкой перечислен НДС, а с обратной стороны перечисления не поступило. Как быть с «висящей» суммой? Можно ли ее сразу списать?

При зачете взаимных требований сумма НДС, предъявленная налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), уплачивается ему на основании платежного поручения на перечисление денежных средств (п. 4 ст. 168 НК РФ). Взаимозачет проводится на сумму задолженности без учета НДС, а сумму налога стороны уплачивают друг другу через расчетный счет.

Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования (ст. 410 ГК РФ).

Документальное подтверждение

Для подтверждения произведенного взаиморасчета рационально сначала провести сверку расчетов и оформить ее актом сверки. Данный документ не содержится в альбомах унифицированных форм. Поэтому составить его можно в произвольной форме, но с указанием всех необходимых реквизитов, перечисленных в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». При этом желательно отразить реквизиты, на основании которых возникли задолженности, а также сами суммы задолженностей с выделением НДС.

Далее нужно оформить акт взаимозачетов, который будет служить документальным подтверждением погашения задолженности перед контрагентом (письмо УМНС по городу Москве от 13 мая 2002 г. № 24-11/21484).

Следует отметить, что прямого указания на необходимость составить акт взаимозачета нет, так как для зачета НДС достаточно заявления одной стороны. При этом обязательства считаются прекращенными зачетом не с момента подписания акта либо получения одной из сторон заявления, а с более поздней даты исполнения обязательства (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65). Все хозяйственные операции, проводимые фирмой, должны быть оформлены оправдательными (первичными учетными) документами (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 313 НК РФ). Значит, акт взаимозачета составлять все же придется.

внимание

Обоснованность вычета при взаимозачете подтверждается не только наличием счета-фактуры и фактом оприходования товара. Обоснованием также послужит платежка об уплате НДС контрагенту в безналичном порядке.

Порядок зачета НДС при взаимозачете

При реализации товаров (работ, услуг) продавец обязан предъявить к оплате покупателю дополнительно к их цене соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. В первичных расчетных документах и в счетах-фактурах сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой. Это связано с тем, что налогоплательщику при проведении расчетов необходимо принимать к вычету только суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам отдельным платежным поручением (п. 2 ст. 172 НК РФ). Акт взаимозачета оформляется на денежную сумму без учета сумм НДС.

Из совокупности норм, вытекающих из пункта 2 статьи 172 и пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса, следует, что обоснованность вычета при взаимозачете должна подтверждаться не только наличием счета-фактуры и фактом оприходования товара.

Третьим условием является наличие платежки об уплате НДС контрагенту, причем исключительно в безналичном порядке (письма Минфина России от 18 января 2008 г. № 03-07-11/18, № 03-07-15/05, от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139). Однако Семнадцатый арбитражный суд в постановлении от 1 апреля 2008 г. № 17АП-1712/2008-АК указал, что при взаимозачетах «входящий» НДС может быть принят к вычету даже в том случае, если сумма налога была перечислена не на основании платежного поручения, а другим способом.

Если оплата покупок производится частично взаимозачетом, а частично денежными средствами, то сумма НДС, указываемая в платежных поручениях, определяется расчетным путем. Основанием здесь послужит доля налога, приходящаяся в таких ситуациях на безденежные формы расчетов (письмо Минфина России от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/31).

При этом с 1 января 2008 года вычет производится только в том налоговом периоде, в котором сумма НДС перечислена поставщику. Наличие платежного поручения на перечисление суммы НДС является обязательным условием для вычета (письмо Минфина России от 18 января 2008 г. № 03-07-15/05, от 28 апреля 2008 г. № 03-07-11/168).

Таким образом, если сумма НДС была ранее принята к вычету (в момент принятия к учету), то, проводя зачет, ее нужно восстановить в том налоговом периоде, когда вычет был заявлен, то есть на дату оприходования. Однако если товары (работы, услуги) были приняты к учету до 1 января 2007 года, то при проведении зачета суммы НДС, заявленные к вычету в момент принятия товаров (работ, услуг) к учету, восстанавливать не нужно (письмо Минфина России от 18 января 2008 г. № 03-07-15/05).

Пример

В I квартале 2008 года Покупатель приобрел товар на сумму 118 000 руб., в т. ч. НДС 18 000 руб., оприходовал его и поставил к вычету НДС в полном размере. Однако во II квартале 2008 года между Покупателем и Продавцом подписан Акт взаимозачета на сумму 100 000 руб., а суммы НДС контрагенты перечислили друг другу отдельными платежными документами. Причем сами перечисления были сделаны только в III квартале 2008 года.

Во II квартале Продавец внес необходимые исправления в книгу покупок за I квартал 2008 года, оформив в ней дополнительный лист и убрав из нее счет-фактуру Продавца. Пришлось также сдать уточненную декларацию по НДС за I квартал 2008 года и уплатить пени за «недоплату» налога в бюджет. В книге покупок «заново» данный счет-фактура зарегистрирован только в III квартале 2008 года (на дату перечисления суммы НДС контрагенту).

Соответственно сумма НДС фиксируется в декларации по НДС в III квартале 2008 года по строке 220 в общей сумме вычетов с расшифровкой ее по строке 240.

В учете покупателя будут отражены проводки:

В I квартале 2008 года:

Дебет 41 Кредит 60
— 100 000 руб. — оприходован товар;

Дебет 19 Кредит 60
— 18 000 руб. — учтен НДС по приобретенному товару;

Дебет 68 Кредит 19
— 18 000 руб. — зачтен НДС по приобретенному товару.

Во II квартале 2008 года:

Дебет 60 Кредит 62
— 100 000 руб. — отражен зачет взаимных требований;

Дебет 68 Кредит 19
— КРАСНЫМ СТОРНО — 18 000 руб. — отсторнирован зачтенный ранее НДС по приобретенному товару.

В III квартале 2008 года:

Дебет 60 Кредит 51
— 18 000 руб. — перечислен НДС поставщику;

Дебет 68 Кредит 19
— 18 000 руб. — зачтен НДС по приобретенному товару и оплаченный взаимозачетом.

Обратим внимание: Налоговый кодекс не регламентирует сроки обмена платежками при взаимозачете, однако в письме от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139 Минфин России указал, что перечисление должно быть осуществлено в том налоговом периоде, когда осуществляется взаимозачет.

Что делать, если одна из сторон не является плательщиком НДС? Ответ можно найти в письме Минфина России от 28 апреля 2008 г. № 03-07-11/168. Согласно ему, исключений для покупателей, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС и не признаваемых налогоплательщиками этого налога, нормами главы 21 Налогового кодекса не установлено.

Поэтому такому покупателю товаров (работ, услуг) следует все же уплатить соответствующую сумму налога отдельным платежным поручением. Причем, осуществляя безденежные формы расчетов за реализуемые товары (работы, услуги), указанный покупатель также должен применять вышеуказанную норму пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса. Эти разъяснения были даны в письмах Минфина России от 18 мая 2007 г. № 03-07-14/14, от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/30, от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139.

это важно

Если сумма НДС была ранее принята к вычету, то в момент проведения зачета ее нужно восстановить на дату оприходования товаров (работ, услуг).

Контрагент не перечислил сумму НДС

На практике могут возникнуть ситуации, когда один из контрагентов не перечислил другому суммы НДС при взаимозачете или ставки налога отличаются друг от друга. Сразу же возникает вопрос: что же все-таки делать с «зависшими» суммами?

Поскольку при взаимозачете Продавец не перечислит обратно Покупателю сумму НДС, у Покупателя такая сумма НДС будет учтена по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это связано с тем, что по отношению к Продавцу Покупатель одновременно является и Продавцом.

Образовавшаяся дебиторская задолженность может быть:

погашена контрагентом путем перечисления денежных средств на расчетный счет;
списана по истечении срока исковой давности;
прощена контрагенту.

В бухгалтерском учете такие операции отражаются путем перечисления денежных средств на расчетный счет — проводка: Дебет 51 Кредит 62.

При списании дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности (в соответствии с Гражданским кодексом, трех лет, которые не могут быть изменены соглашением сторон) данные суммы в бухгалтерском учете списываются в состав прочих расходов (дебет счета 91). Это делается на основании ведомостей проведенной инвентаризации, письменного обоснования или приказа руководителя организации.

Следует отметить, что в течение пяти лет с момента списания организация должна учитывать списанную задолженность на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

В налоговом учете суммы безнадежной дебиторской задолженности списывают во внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Кроме того, налогоплательщик вправе учесть в затратах сумму дебиторской задолженности полностью, включая НДС (определение Конституционного Суда РФ от 12 мая 2005 г. № 167-О, письмо Минфина России от 7 октября 2004 г. № 03-03-01-04/1/68, письмо УФНС России по городу Москве от 5 июня 2007 г. № 20-12/052920).

Если долг прощается, то данная операция может быть выражена как изъявление воли двух сторон или воли только кредитора. При этом во избежание недоразумений, будь то соглашение, договор или уведомление о прощении долга, необходимо четко указать, какой именно долг прощается и каков его размер. Необходимо также указать реквизиты документов, на основании которых он возник.

В бухгалтерском учете прощение долга приравнено к безвозмездной передаче и признается прочими расходами, которые отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Д-т 91/2 К-т 62).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма прощенного долга ее не уменьшает. Данная позиция опирается на пункт 16 статьи 270 Налогового кодекса, в котором указано, что стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) не учитывается в расходах. При этом НДС на сумму прощенного долга, связанного с ранее отгруженными товарами (работами, услугами), не начисляется, так как при безвозмездной передаче налоговая база определяется в день отгрузки (п. 6 ст. 167 НК РФ).

Следовательно, кредитор (продавец) уже начислил НДС на дату отгрузки товаров (работ, услуг), и к моменту прощения долга покупателю у него не возникает дополнительных обязанностей по начислению НДС.

Понятие взаимозачета

Взаимозачет — способ расчетов между двумя сторонами. Например, компания А должна компании Б за поставку масла, а компания Б должна компании А за поставку муки. Для погашения долга друг перед другом у компаний есть два варианта:

заплатить друг другу деньги по договору;
зачесть требования друг к другу путем заключения соглашения, в таком случае движения денег по счетам не будет.

Порядок оформления взаимозачета закреплен в ст. 410 ГК РФ. Зачет требований возможен, если соблюдены условия:

у сторон есть обязательства друг перед другом;
требования однородны;
срок встречного требования уже наступил, либо он не зафиксирован в договоре, либо определен моментом востребования.

Ограничения по взаимозачету

В ст. 411 ГК РФ закреплено несколько видов требований, которые нельзя погасить взаимозачетом:

о возмещении вреда жизни или здоровью;
о пожизненном содержании;
о взыскании алиментов;
требования с истекшим сроком исковой давности;
иные требования, предусмотренные законом или договором, например, запрещен взаимозачет требований, если одна из сторон находится в процедуре банкротства.

Требования сторон могут отличаться друг от друга по виду расчетов, тогда они неоднородны. Нельзя сделать зачет, если сторона А просит погасить требование в натуральной форме, то есть товарами или услугами, а сторона Б — в денежной.

Порядок оформления взаимозачета

Для оформления взаимозачета нет особой процедуры. Достаточно, чтобы одна из сторон составила заявление в свободной форме или акт о взаимозачете. Заявление или акт направляется второй стороне по почте с описью вложений и уведомлением о вручении. Если возражений нет, требования будут зачтены в момент подписания документа.

Чтобы с юридической и налоговой точки зрения все было правильно, в документе зафиксируйте:

лиц, которые оформляют зачет требований;
обязательства, которые погашаются зачетом;
основания, из-за которых возникли обязательства сторон;
суммы требований и взаимозачета;
суммы НДС по обязательствам;
дату зачета требований;
подписи лиц, действующих от имени сторон.

Требования могут отличаться друг от друга по сумме. Это обыденная практика, очень редко суммы обязательств равны. В таком случае производите частичный зачет — обязательство с меньшей суммой будет погашено полностью, а с большей — сохранено лишь в части.

Учет НДС при взаимозачете

Несмотря на то, что сумма НДС фигурирует в соглашении о взаимозачете, обязанностей по уплате или восстановлению НДС у сторон не возникает. Это связано с тем, что для целей налогообложения НДС факт оплаты налога со стороны покупателя значения не имеет. Стороны зачитывают требования друг к другу в полном объеме в том числе НДС. Факт зачета никак не влияет на налогооблагаемую базу по НДС, в том числе взаимозачет не затрагивает НДС предъявленный к вычету.

Ранее налоговая требовала, чтобы стороны перечисляли друг другу НДС и только затем производили зачет требований уже без суммы налога. Это вызывало множество споров, поэтому сейчас требования изменили, и проблем с НДС при взаимозачете не возникает.

В бухгалтерском учете зачет требований у каждой стороны оформляется всего лишь одной проводкой:

Дт 60/76 Кт 62/76 — произведен зачет взаимных требований.

Например, между ООО «Громада» и ООО «Ливень» заключено два договора, согласно которым:

«Громада» реализовала «Ливню» партию клавиатур на сумму 60 000 рублей, в том числе НДС 20 % — 10 000 рублей;
«Ливень» оказал «Громаде» услуги по ремонту оргтехники на сумму 54 000 рублей, в том числе НДС 20 % — 9 000 рублей.

Стороны заключили соглашение о взаимозачете требований на меньшую из сумм — 54 000 рублей, в том числе НДС — 9 000 рублей. «Громада» строит следующие бухпроводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
26	60	45 000	Затраты на ремонт оргтехники учтены в качестве общехозяйственных расходов
19	60	9 000	Учтен НДС со стоимости услуг по ремонту
62	90.01	60 000	Отражена реализация клавиатур
62	90.01	60 000	Отражена реализация клавиатур
90.03	68.НДС	10 000	Начислен НДС со стоимости реализации
60	62	54 000	Произведен зачет взаимных требований

По итогам операции «Ливень» остался должен «Громаде» 6 000 рублей.

Многосторонний акт зачета взаимных требований

Законодательство не запрещает заключать многосторонние соглашения. Также оно не устанавливает специфику многостороннего зачета. Процедура проводится в том же порядке, что и двусторонний зачет, а значит:

обязательства должны быть однородны;
срок исполнения обязательств у всех сторон считается наступившим, либо он не закреплен, либо определен моментом востребования;
стороны имеют к друг другу взаимные требования.

Для заключения акта о взаимозачете нужно согласие всех участников.

Взаимозачет аванса по расторгнутому договору

Разберем ситуацию на примере. ООО «Громада» получает от ООО «Ливень» аванс в счет будущей поставки. С этого аванса «Громада» исчислили и уплатила НДС. Однако затем договор, по которому был получен аванс, расторгают и через некоторое время заключают новый.

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ к вычету можно принять сумму НДС, исчисленную с предоплаты, при расторжении или изменении условий договора и при возврате соответствующей суммы аванса.

Возврат предоплаты — это обязательство поставщика, а значит его можно погасить зачетом взаимных требований в соответствии со ст. 410 ГК РФ. Об этом говорит Письмо Минфина РФ от 31.10.2018 № 03-07-11/78172.

Следовательно, уплаченный с аванса НДС «Громада» может принять к вычету, если обязательство возврата предоплаты было прекращено зачетом взаимного требования.

Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. Ведите учет расчетов с поставщиками и покупателями. Контролируйте сроки оплаты. С Контур.Бухгалтерией вы точно будете знать кто должен вам, а кому должны вы. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.

Взаимозачет требований предоставляет возможность расчета с контрагентами быстро и без финансовых рисков для организации. В случае трехстороннего взаимозачета должно соблюдаться условие, при котором все его участники являются должниками по схеме: «А должен В, В должен С, С должен А», то есть имеет место круговой взаимозачет. В ходе сделки возможно полное и частичное погашение. При этом погашать какое-либо обязательство, привлекая сторону, не участвующую в сделке, запрещено.

Что такое трехсторонний взаимозачет

Возможность зачета взаимных требований как в двустороннем, так и в многостороннем порядке содержит ГК РФ (ст. 410,154). При этом соблюдается ряд условий. Требования должны быть однородными, то есть сопоставимыми. Например, денежные требования сопоставляются с денежными же требованиями, требования в рублях сопоставляются со встречными, выраженными аналогично. Возможно сопоставить и денежные требования, выраженные в разных валютных единицах, при условии что в акте прописан курс перевода иностранной валюты в рублевый эквивалент.

В то же время если при взаиморасчетах фигурируют, например, задолженности за покупку ТМЦ, выполнение ремонтных работ техники, и расчеты по аренде, то такие требования однородными не признаются: ремонт техники является обязательством, а другие требования выражены в денежной форме.

Внимание! Если курс перевода в документах не прописан, такие требования не признаются однородными, что может служить основанием для признания взаиморасчета недействительным. Об этом свидетельствует судебная практика (см. Пост. ФАС СКО No Ф08-2593/99 от 01-12-99 г.).

Требования по общему принципу должны включаться в сделку тройного взаимозачета так, чтобы их срок исполнения уже наступил. Статья 410 ГК РФ допускает исключения, в соответствии с законом. Если сроки погашения в договорах отсутствуют, то это требование не берется в расчет: трехсторонний взаимозачет возможен в любое время, по выбору сторон.

При частичном погашении способом взаимозачета в расчет берется меньшая сумма, а у одной из сторон или нескольких участников сделки образуется остаток задолженности. Все стороны сделки должны согласиться с ее условиями.

Вопрос: Как отражается в учете организации «А» (заемщика/подрядчика) проведение трехстороннего взаимозачета?
Организация «А» (заемщик) имеет обязательство перед организацией «Б» (заимодавцем) по возврату краткосрочного беспроцентного займа на сумму 500 000 руб. Организация «Б» (покупатель) имеет обязательство по оплате товара, поставленного организацией «В» (продавцом) на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС). Организация «В» (заказчик) имеет обязательство по оплате работ, выполненных организацией «А» (подрядчиком) на сумму 708 000 руб. (в том числе НДС 118 000 руб.). Стороны заключили соглашение о погашении взаимных обязательств и требований на сумму 500 000 руб., о чем составили соответствующий акт. После проведения зачета организация «В» перечислила организации «А» остаток задолженности по договору подряда.
В налоговом учете применяется метод начисления.
Посмотреть ответ

В некоторых случаях взаимозачет исключен:

задолженность возникла более 3-х лет назад, и ее невозможно истребовать в соответствии с законом;
требования касаются возмещения вреда, причиненного здоровью (жизни);
требования касаются расчетов по алиментам (пожизненного содержания);
взаимозачет прямо запрещен договором либо в законодательном порядке.

(По тексту ГК РФ, ст. 411).

Рассмотрим пример. Пусть условно организация A должна B 65000 рублей, а B должна C 55000 рублей. С должна Д 75000 рублей. Д должна А 70000 рублей. Расчет взаимозачета делают по наименьшей сумме задолженности — 55000 рублей. Ее организация В должна С. По результатам сделки В полностью гасит свой долг, А С, Д будут иметь остатки задолженностей:

А должна B (65000-55000) 10000 руб.
С должна Д (75000-55000) 20000 руб.
Д должна А (70000-55000) 15000 руб.

ВАЖНО! Образец трехстороннего соглашения о взаимозачете от КонсультантПлюс доступен по ссылке

При этом если какая-либо организация R имеет претензии к одному из участников указанной сделки на определенную сумму, но не имеет задолженностей, во взаимозачет ее не включают. Расчеты она ведет с контрагентом индивидуально.

Бухгалтерский учет

Руководствуясь примером выше, рассмотрим бухгалтерские проводки, которые сделает организация В:

Дт 62 Кт 90 – 65000, 00 руб. — выручка от реализации продукции «А».
Дт 90 Кт 68/НДС – 9915, 00 руб. — начислен НДС на реализованную продукцию.
Дт 20 Кт 60 – 46610,17 руб. – задолженность перед «С» без НДС.
Дт 19 Кт 60 – 8389,83,00 руб. – НДС с суммы задолженности перед «С».
______________________________
55000,00 руб.
Дт 60 Кт 62 — 55000,00 – отражен взаимозачет с «А» и «С»

Налоговый учет

Применимы общие правила расчета и предъявления к возмещению сумм НДС, на основании НК РФ (ст. 154-1 для продавца, ст. 172-1 – для покупателя). Основанием для расчетов по НДС, как и в иных случаях, является счет-фактура.

Налог на прибыль

При применении метода начисления доходы и расходы признаются в периоде их возникновения, а выручка фиксируется вне зависимости от даты взаимозачета.

При применении кассового метода может возникнуть вопрос, как учитывать взаимозачет операции в ситуации, когда выручка как таковая отсутствует. Следует руководствоваться статьей 273-2 НК РФ, согласно которой доход может быть получен не только при поступлении денег на счет (в кассу), но и иным способом. Датой получения такого дохода и следует руководствоваться при исчислении налога на прибыль. Она определяется датой акта взаимозачета. По тем же основаниям отражается и расход в сумме, равной доходу.

Кассовый метод признания доходов и расходов при УСН также дает возможность учитывать погашение задолженностей иным способом, кроме прохождения сумм через банк или кассу (ст. 346.17-1). Взаимозачет может быть таким способом и включаться в расчеты на законном основании.

Внимание! Согласно письму ВАС №65 от РФ от 29-12-01 г. (см. п. 7 Приложения к письму), однородными можно считать обязательства, образованные на основании разных договоров, но имеющие одинаковую форму расчетов по ним, например, денежную. При этом виды и характер обязательств могут различаться.

Акт взаимозачета между тремя сторонами

Стандартная форма акта отсутствует. Целесообразно при этом включать в него ряд обязательных реквизитов:

Наименование документа («Акт о взаимозачете между…»).
Наименования организаций.
Фамилии и должности ответственных лиц – представителей организаций.
Описание каждой задолженности, ее основания (номер, дата договора, суть договора, сумма, наименования и реквизиты иных документов, подтверждающих задолженность).
Сроки исполнения каждой задолженности.
Основание составления акта. Описание совместного решения погасить долг взаимозачетом и обоснование его целесообразности с указанием законодательной базы (ст. 410 ГК РФ).
Сумму взаимозачета.
Подтверждение наступления сроков исполнения по договорам.
Информацию о том, как погашаются оставшиеся после проведения взаимозачета суммы (как правило, используется стандартная формулировка: «Суммы обязательств, не погашенные актом, погашаются в виде и порядке, предусмотренном обязательствами»).
Реквизиты сторон.
Подписи ответственных лиц.

Акт может быть оспорен любой стороной либо признан нелегитимным. В этом случае соглашение теряет силу, а оставшиеся участники сделки могут составить и подписать акт на новых условиях.

Зачет взаимных требований и НДС в 2020-2021 годах при отсутствии расторжения договора
Где найти образец акта и соглашения о зачете взаимных требований образца — 2020-2021 годов
Проблема вычета НДС с аванса по расторгнутому договору, зачтенного в качестве встречного обязательства
Взгляд чиновников на вычет НДС с аванса по расторгнутому договору, зачтенного в качестве встречного обязательства
Альтернативная точка зрения по поводу вычета НДС с аванса по расторгнутому договору, зачтенного в качестве встречного обязательства
Итоги

Зачет взаимных требований и НДС в 2020-2021 годах при отсутствии расторжения договора

В настоящее время зачет взаимных требований по ГК РФ, происходящий в части имеющихся долгов по действующим договорам и, по существу, являющийся формой оплаты задолженности, не влечет за собой каких-либо последствий в отношении НДС, несмотря на то, что в документах, оформляющих зачет взаимных требований по образцу, его сумма указывается. Связано это с тем, что принятие НДС к вычету по товарам, работам, услугам, приобретенным на территории РФ, начиная с 2009 года, никоим образом не связано с фактом оплаты этого налога.

Таким образом, для осуществления вычета по покупкам, совершенным в РФ, оказывается важным одновременное наличие трех обстоятельств (ст. 171 и 172 НК РФ):

покупка предназначена для применения в операциях, облагаемых НДС;
приобретенное оприходовано;
имеется счет-фактура, оформленный без ошибок, критичных для вычета НДС.

Зачет взаимных требований в такой ситуации представляет собой погашение взаимных долгов (оплату), не отражающихся на факте вычета.

О налоговых и бухгалтерских последствиях проведения зачета взаимных требований узнайте в Путеводителе по сделкам от «КонсультантПлюс». Для этого получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно изучите материал.

Где найти образец акта и соглашения о зачете взаимных требований образца — 2020-2021 годов

Для проведения зачета взаимных требований понадобится либо акт зачета, либо соглашение о взаимозачете. Стороны согласно ст. 421 ГК РФ вольны сами выбирать форму договора

Акт зачета взаимных требований - образец 2020-2021 годов будет представлен ниже, оформляется преимущественно тогда, когда у компаний есть встречная дебиторская или кредиторская задолженности и стороны договорились зачесть взаимные требования. Размер зачтенных обязательств как раз и фиксируют в акте зачета.

Если стороны (2 или 3) согласны провести зачет взаимных требований, важно проследить, чтобы они были однородными, после чего составляется соглашение о зачете взаимных требований и подписывается компаниями.

Проблема вычета НДС с аванса по расторгнутому договору, зачтенного в качестве встречного обязательства

Может ли продавец при расторжении договора принять к вычету НДС, уплаченный им с полученной в счет встречного обязательства предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ)?

Руководствуясь п. 5 ст. 171 НК РФ, при расторжении договора после уплаты НДС с авансового платежа за предстоящие поставки товара продавец имеет право принять налог к вычету при условии возврата покупателю суммы авансового платежа.

О том, как оформляют зачет взаимных требований упрощенцы, читайте в статье «Порядок взаимозачета при УСН ”доходы”».

При данных обстоятельствах имеется два противоположных мнения.

Взгляд чиновников на вычет НДС с аванса по расторгнутому договору, зачтенного в качестве встречного обязательства

Чиновники объясняют, что на основании ст. 407 и 410 ГК РФ при проведении контрагентами зачета взаимных требований обязательства считаются прекращенными в случае, если ранее взаимно полученные суммы авансовых платежей были возвращены. И эти суммы считаются возвращенными. Значит, при заключении договора о зачете взаимных требований налогоплательщики могут применить абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ и принять к вычету налог, исчисленный и уплаченный в бюджет по взаимно полученным суммам авансовых платежей (письма Минфина России от 31.10.2018 № 03-07-11/78172, от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444, 22.06.2010 № 03-07-11/262 и 11.09.2012 № 03-07-08/268).

Имеются судебные решения, разделяющие эту позицию. Пленум ВАС РФ в своем постановлении от 30.05.2014 № 33 указал, что налогоплательщик не лишается права на вычет НДС с предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ) при изменении или расторжении договора, если возврат аванса был произведен не в денежной форме.

ФАС Поволжского округа подтвердил, что, проводя взаимозачет взаимных требований, при операциях взаимозачета можно пользоваться правилами НДС к вычету при расторжении договора. Также арбитры ссылаются на письмо Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-11/262, в котором объяснено, что суммы предоплаты при взаимозачете считаются возвращенными (постановление ФАС Поволжского округа от 12.11.2012 по делу № А65-18399/2010).

ФАС Центрального округа подтверждает, что если при расторжении договоров между контрагентами обе стороны прекращают свои взаимные обязательства зачетом ранее полученных авансов, то налогоплательщики имеют право принять к вычету НДС, ранее уплаченный с авансовых платежей (постановление ФАС Центрального округа от 26.05.2009 по делу № А48-3875/08-8).

ФАС Уральского округа поясняет, что при проведении взаимозачета налогоплательщик может предъявить к вычету НДС с полученной от контрагента предоплаты, по которой исчислен и уплачен ранее в бюджет налоговый платеж (постановление ФАС Уральского округа от 23.01.2009 № Ф09-10463/08-С2 по делу № А07-8674/08).

На правомерность вычета НДС указывали также АС Московского округа в постановлениях от 27.12.2017 № Ф05-19436/2017 по делу № А41-71587/2016, от 26.10.2017 № Ф05-15810/2017 по делу № А40-39846/2017 и АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 27.03.2015 № Ф04-16968/2015 по делу № А03-10822/2014.

Альтернативная точка зрения по поводу вычета НДС с аванса по расторгнутому договору, зачтенного в качестве встречного обязательства

Существует и противоположное мнение, согласно которому НДС с предоплаты не принимается к вычету, если авансовый платеж был зачтен как встречное обязательство.

Финансовое ведомство поясняет, что налогоплательщик не может принять к вычету НДС в случае, если после расторжения договорных обязательств полученный аванс не возвращался, а был зачтен в счет погашения штрафов и убытков, понесенных при расторжении договора (письмо Минфина России от 25.04.2011 № 03-07-11/109).

ФАС Западно-Сибирского округа считает, что в случае если вместо возврата предоплаты налогоплательщик прекратил обязательства, заключив соглашение о переводе долга, и при этом контрагент, которому перечислены авансовые платежи, фактически стал должником своего контрагента по встречным обязательствам, вычет НДС не применяется (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.2012 по делу № А03-3477/2010). К аналогичному выводу не так давно пришел и АС Московского округа (постановление от 16.08.2017 № Ф05-11736/2017 по делу № А40-158446/2016).

Тем продавцам, которые вместо реализации товаров подписывают с покупателями соглашение о новации долга в заемное обязательство, рекомендуем ознакомиться с материалом «Может ли продавец принять к вычету ”авансовый“ НДС, если с покупателем заключается соглашение о новации долга в заемное обязательство?».

Как покупателю восстановить НДС при возврате аванса, узнайте в готовом решении «КонсультантПлюс», получив бесплатный пробный доступ.

Итоги

Зачет взаимных требований — удобный и взаимовыгодный способ прекращения обязательств. В общих случаях проблем с НДС он не создает. Но осторожнее нужно быть с зачетом авансов. Хотя последние разъяснения Минфин дал в пользу налогоплательщиков на практике к вам все еще могут быть претензии.

Читайте также: