Декларация 2 ндфл 2015

Опубликовано: 14.05.2024

Налоговые агенты, выплатившие в 2020 году какой-либо доход физическим лицам, должны отчитаться в ИФНС по форме 2-НДФЛ. Получателями доходов могут быть как работники отчитывающейся компании, так и лица, не состоящие с ней в трудовых отношениях. Срок представления справки с признаком 1 за 2020 год — 01.03.2021 (в соответствии с п. 2 статьи 230 НК РФ с изменениями Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

Кроме того, до 02.03.2020 представить данный вид отчетности обязаны все предприятия и ИП, не удержавшие НДФЛ.

Форма справки 2-НДФЛ утверждена приказом Приказом ФНС РФ от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@

Организации и ИП, которые выплатили денежные средства более чем 10 физическим лицам, должны сдавать 2-НДФЛ в электронном формате.

Необходимым дополнением к бумажной форме 2-НДФЛ служит реестр справок о доходах и суммах налога физических лиц, в котором указана информация о составленных справках.

Сдавайте 2-НДФЛ и другую отчетность в Контур.Экстерн.
3 месяца бесплатно

Попробовать

Важные нюансы заполнения 2-НДФЛ

Форма 2-НДФЛ включает общую часть, 3 раздела и приложение.

Общая часть содержит элементы, характерные для титульного листа любой налоговой декларации. При заполнении справки 2-НДФЛ не забудьте поставить верный признак:

«1», если справка предоставляется по доходам, НДФЛ с которых был удержан в отчетном году;
«2», если в 2020 не удалось удержать исчисленный налог.

При необходимости внести изменения в первичный отчет формируется корректирующая справка 2-НДФЛ и в строке «номер корректировки» ставится порядковый номер корректировки — 01, 02 и т п. Если справка о доходах физического лица полностью отменяет первичный отчет, в вышеуказанном поле пишется цифра 99.

Раздел № 1 справки 2-НДФЛ содержит информацию о налогоплательщике — физическом лице.

Основная информация берется из документов, удостоверяющих личность налогоплательщика (например, из паспорта). В поле «статус налогоплательщика» нужно указать один из 6 вариантов:

статус «1» указывается, если налогоплательщик является налоговым резидентом РФ;
статус «2» предназначен для налогоплательщиков — нерезидентов РФ;
статус «3» нужно поставить, если налогоплательщик — высококвалифицированный специалист не является налоговым резидентом РФ;
статус «4» указывается в разделе 2 для участников (нерезидентов) Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих заграницей;
статус «5» предназначен для беженцев и лиц, получивших временное убежище в России;
статус «6» необходим для иностранцев, трудящихся по патенту.

Раздел № 2 содержит общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода и заполняется отдельно на каждую ставку налога на доходы физлиц. Если одному работнику в течение отчетного года были выплачены доходы, облагаемые и по ставке 13%, и по ставке 35%, следует заполнить два раздела №2. Все доходы нужно отражать в рублях и копейках, налоги — в рублях.

В разделе № 3 нужно отразить налоговые вычеты, предоставленные согласно ст. 218, 219, 219.1, 220 НК РФ.

Если сумма вычетов окажется больше, чем общая сумма доходов, то в поле «Налоговая база» укажите цифры «0.00».

Приложение аналогично второму разделу заполняется в разрезе ставок НДФЛ и отражает полученные доходы помесячно.

Вознаграждение в виде оплаты труда, начисленное в последнем месяце 2020 года и выплаченное в первом месяце 2021 года, также отражается в справке за отчетный год. НДФЛ с таких доходов показывается в справке 2-НДФЛ по аналогичному принципу (письмо ФНС РФ от 02.03.2015 № БС-4-11/3283).

Чтобы не пропустить сроки годовой отчетности, добавьте в закладки календарь бухгалтера.

Образец заполнения 2-НДФЛ на практическом примере

ООО «Рассвет» готовит справку 2-НДФЛ за 2020 год на заместителя директора Цветкова Николая Петровича. Работник — налоговый резидент РФ. Оклад Цветкова согласно штатному расписанию составляет 50 000 рублей в месяц.

У работника есть один ребенок шести лет, поэтому налогооблагаемый доход Цветкова ежемесячно уменьшался на 1 400 рублей, т.е. на сумму стандартного вычета. Однако вычет предоставлялся сотруднику не весь год, а только с января по июль включительно, так как в августе совокупный доход превысил возможный лимит 350 000 рублей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

У Цветкова Н.П. в собственности недавно приобретенная комната в общежитии, поэтому он имеет право на имущественный вычет. Это право подтверждает уведомление из налоговой службы.

Бухгалтер сформировал справку 2-НДФЛ на Цветкова Николая Петровича по итогам 2020 года — скачать бесплатно образец заполнения справки 2-НДФЛ.

Приказ ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ утвердил новую форму справки о доходах и суммах налога за 2021 год, которая выдается физическим лицам по месту работы в ответ на их письменный запрос. При этом по доходам, начисленным в 2020 году, документ нужно оформлять по ранее действовавшей 2-НДФЛ.

Данный документ может предъявляться в различных структуры, учреждения для подтверждения размера заработка и удерживаемого НДФЛ. Кроме того справка выдается при увольнении работника в обязательном порядке.

Когда нужна справка о доходах и суммах налога физического лица?

Работник вправе в любой момент обратиться к своему работодателю за получением сведений о начисленном заработке за определенный период и удержанном НДФЛ.

Запрос на предоставление информации оформляется в письменном виде в форме заявления в свободном виде. В ответ на просьбу работодатель в течение 3-х дней оформляет справку, где отражаются данные о доходах и суммах налога за необходимый период, указанный в заявлении сотрудника.

Такая справка может понадобиться сотруднику для различных целей:

для оформления декларации 3-НДФЛ с целью получения вычетов и возврата налога — оформляется за прошедший календарный год;
для предъявления в банк для взятия кредита или ипотеки;
для предъявления в соцзащиту для оформления различных пособий и социальных выплат;
для получения визы на заграничные поездки.

Кроме того, работодатель сам оформляет ее и выдает по умолчанию при увольнении сотрудника из компании.

Справку можно оформить не только за календарный год, но и за любой другой период, если работнику это нужно. В своем заявлении он вправе указать то количество месяцев или лет, за которые нужны сведения, работодатель вправе использовать для оформления бланк типовой формы, указав в нем заработок и налог только за нужные месяцы.

В 2021 году работодатели обязаны выдавать справки в обновленном формате — при этом в новой форме отражаются данные о доходе и налоге с 01.01.2021. По начислениям и НДФЛ, имевшим место в 2020 году, предоставлять сведения работнику нужно по прежней форме 2-НДФЛ.

Новая форма для 2021 года

По доходам, полученным с 1 января 2021 года работникам по их запросу выдается справка по новой форме, утвержденной Приказ ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@. Данный приказ в приложении 1 содержит новый бланк 6-НДФЛ, а в приложении 4 — новый бланк справки для выдачи персоналу.

Работникам сведения по новой форме нужно выдавать уже в 2021 году, однако в справке отражаются сведения только по выплатам 2021 года. Доходы и налоги, начисленные в 2020 году, отражаются в форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566.

Важно: Если работник просит сведения за 2020 год, нужно оформить 2-НДФЛ из Приложения 5 Приказа от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566. Если нужны данные за 2021 году — по форме из Приложения №4 из Приказа от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@.

Новый бланк справки, как и раньше, содержит 5 разделов:

1 — информация о работодателе, выполняющем роль налогового агента по НДФЛ;
2- сведения о работнике, которому выдается справка;
3 — помесячный перечень доходов;
4 — суммы применяемых вычетов;
5 — общие суммы заработка, удержанного и неудержанного налога.

Как заполнять — пошаговая инструкция

Чтобы в 2021 году выдать справку работнику, нужно сначала получить от него письменное заявление с просьбой предоставить сведения о доходах и суммах налога за год. Заявитель указывает, за какой период ему нужна информация.

→ Если сведения нужны за 2020 год, например, для заполнения 3-НДФЛ для получения вычетов и возврата налога, то подготовить документ нужно по старой форме.

→ Если сведения нужны за 2021 год, то следует взять приложение №4 к новому расчету 6-НДФЛ и заполнить пять разделов, содержащихся в этом бланке.

В целом, содержание разделов в обеих формах практически одинаково, поэтому процесс заполнения будет индентичен. Ниже приведены образцы заполнения справки по форме 2-НДФЛ за 2020 год и новой формы за 2021 год.

Так как содержание новой и старой формы одинаково, то особенности их заполнения можно рассмотреть в одной таблице ниже:

2020 году в связи с карантином своевременно подать декларации 2-НДФЛ смогли не все, даже с учетом переноса крайнего срока с 1 марта на 30 апреля. Поэтому гораздо чаще стали использовать дистанционные сервисы обмена данными через личные кабинеты налогоплательщиков. Но даже те, кто не зарегистрировал личный кабинет, могут оплатить налоги на сайте ФНС в разделе «Уплата налогов и штрафов». Крайний срок – 15 июля.

Как заполнить декларацию 2-НДФЛ, где взять образец для заполнения и какие поля можно оставлять пустыми, расскажет Бробанк.

Кто отчитывается

По законодательству РФ налоги платят все налоговые резиденты со своих доходов:

заработной платы;
других вариантов оплаты за труд или службу;
дивидендов;
начисленных или сэкономленных процентов;
прибыли от авторского права;
выигрышей в игровых заведениях;
доходов от деятельности или сделок за рубежом;
доходов от продажи или сдачи в наем недвижимого имущества;
прибыли от сделок с ценными бумагами.

Государственные пособия, пенсии, стипендии, субсидии и любые другие виды социальной поддержки – не подлежат налогообложению. Наиболее распространенная ставка налогообложения 13%, если применяют другую ставку, то это прописывают в разделах декларации, но заполняют только одну справку 2-НДФЛ.

Большинство налогов физлиц автоматически перечисляют налоговые агенты, такие как:

работодатели;
банки;
финансовые институты;
страховые компании и другие посредники.

Но если сделка проходит напрямую, например, сдача квартиры в аренду без посредников, то получатель дохода выступает налоговым агентом сам. Также происходит при продаже имущества, выигрышах с лотерею и других типах сделок без участия сторонних уполномоченных лиц.

Самостоятельно подают справку о доходах адвокаты, нотариусы, другие лица, которые занимаются частной практикой, а также ИП. Всем кто платит налоги впоследствии можно воспользоваться налоговыми вычетами, например на лечение, обучение или при покупке недвижимости. Налоговые вычеты возвращают только тем, кто платит налоги по ставке 13%, при других ставках права на вычет нет.

На что обратить внимание при заполнении

Бланк, отдельные поля или правила их заполнения в налоговой декларации физлиц часто меняют. Поэтому прежде чем вписывать свои данные в любой попавшийся образец, убедитесь, что выбрана актуальная версия документа.

При заполнении декларации 2-НДФЛ учтите определенные правила:

Заполняйте декларацию только чернилами черного, синего или фиолетового цвета.

Если показатель в каком-то из полей отсутствует, ставьте в этом месте прочерк.

Если в определенном поле нет числового значения суммы, впишите «0».

При заполнении декларации с помощью компьютера, используйте шрифт Courier New, высота – 16-18.

Текст, числа или код в декларации вписывайте слева направо. Если справку заполняете на компьютере, то выровняйте числа по правому полю внутри строки или ячейки. Прочерки также проставляйте в правой части поля.

Доходы и вычеты пишите в виде рублей и копеек, но ни в какой другой валюте. Все данные в НДФЛ – только в рублях РФ. При этом если копеек вышло до 50 – не учитывайте их, а если выше 50 – округляйте до 1 рубля.

Заполняйте 2-НДФЛ в такой последовательности:

общая часть, раздел 1 и приложение;
раздел 3 и раздел 2.

В ситуации, когда выплаты в бюджет были отчислены по разным налоговым ставкам, декларацию оформляйте по актуальной ставке.

Общая часть

Укажите ИНН и КПП. Если подаете декларацию 2-НДФЛ через обособленное подразделение, то в поле КПП указывайте код этого подразделения, а номер ИНН – головного офиса. Крупные организации указывают номер КПП, соответствующий месту учета территориальной инспекции.

Заполняйте в декларации 2-НДФЛ:

Номер справки. Это должен быть уникальный номер, который присваивает налоговый агент. Если декларация заполнена с откорректированными данными или взамен отправленной ранее, то номер остается таким как в первоначальной справке.
Отчетный год. Период, за который предоставляете отчетность – 2018, 2019 или 2020 год.
Признак. Укажите значение «1» при подаче справки в виде ежегодного отчета. «2» – если уведомляете налоговую службу, что налог удержан не был, например, с подарка. Значение «3» – информирует, что подача справки произведена правопреемником от лица подотчетного налогового агента. Кодировкой «4» – правопреемник сообщает, что отчисления налога не было из-за отсутствия налогооблагаемой базы.
Номер корректировки. При подаче справки впервые – значение 00. При предоставлении откорректированных данных – кодировка растет на одну единицу. То есть при первом уточнении – 01, при втором – 02 и т.д. При подаче аннулирующего документа – значение 99.
Представляется в налоговый орган. Здесь впишите код из 4 цифр, той налоговой инспекции, где налогоплательщик поставлен на учет.
Название налогового агента. Укажите сокращенное название из учредительных документов. Если краткого варианта нет, впишите полное. Так же заполняйте наименование при подаче в подразделение. Для налоговых агентов – укажите ФИО по удостоверению личности. Правопреемники вносят название реорганизованного юрлица или обособленного подразделения.
ОКТМО. Код определите по Общероссийскому классификатору. Предприниматели, нотариусы, частные адвокаты указывают код по месту жительства. Предприниматели на ЕНВД или с патентом проставляют код местности, где ведут деятельность. Обособленные подразделения – исходя из месторасположения. При смене адреса постановки на учет при подаче декларации за период до изменений кода вписывают прежний код, а за период после – действующий код ОКТМО.

Особенности заполнения общего раздела

Если подаете декларацию как индивидуальный предприниматель, пишите только номер ИНН, а вместо кодировки КПП поставьте прочерк.

Поля «Форма реорганизации» или «ИНН/КПП реорганизованной организации» заполняет только правопреемник, который подает отчет по месту учета за последний налоговый период. Либо при заполнении скорректированной справки за реорганизованную компанию. При этом вписывают название данной организации и ОКТМО.

Обязательно напишите в общем разделе номер телефона налогового агента. Если подаете декларацию как физическое лицо, то укажите свои контакты. По этому номеру специалисты налоговой службы связываются, если возникают какие-то вопросы по поданной декларации.

Раздел 1

В поле «ИНН в России» проставьте код, присвоенный сотруднику. У него можно попросить копию свидетельства. ФИО берите из паспорта. Если в гражданстве нет отчества, его не указывают. Поля с личными данными заполняют только кириллическими буквами. Заполнение латиницей возможно только для иностранцев.

Значения для поля «Статус налогоплательщика»:

Статусы, действовавшие до 2020 года	Новые статусы
«1» – налоговый резидент	«4» – работник- участник госпрограммы переселения соотечественников
«2» – нерезидент	«5» – работники-иностранцы со статусом «беженца» или получившие временное убежище в РФ и без резидентства
«3» – нерезидент высококвалифицированный специалист	«6» – иностранцы, получившие патент в РФ и работающие на его основе

Дату рождения окажите в формате дд.мм.гггг с учетом точек. Например, если день рождения 3 июля 1986 года, то впишите – 03.04.1987.

Гражданство при определении статуса иностранцев не важно.

В поле «Гражданство» укажите код государства, в котором постоянно проживаете. Для нерезидентов возьмите коды из Общероссийского классификатора стран мира. Так у россиян кодировка 643, у молдаван – 498, у американцев – 840. Если гражданства нет, впишите код страны, которая оформляла удостоверение личности.

В пункте «Код документа, удостоверяющего личность» внесите код из справочника кодов документов. Серию и номер впишите без знака «№». Пробелы вносите, однако инспекторы примут заполненные справки и без пробелов между серией и номером.

Раздел 2

В этом разделе укажите общую сумму дохода и НДФЛ по налоговому периоду. Данные возьмите из приложения и раздела 3.

Поле	Признак 1 и 3	Признак 2 и 4
Общая сумма дохода	Здесь впишите общий размер заработка. Налоговые вычеты из раздела 3 в эту сумму не учитывайте	Укажите общую сумму заработка, с которой не отчисляли налог
Налоговая база	Занесите данные по налоговой базе, с которой вычли налог. Для этого из цифры, полученной в предыдущем пункте, отнимите все вычеты из раздела 3	Впишите налоговую базу для расчета налога
Сумма подсчитанного налога	Для определения суммы умножьте налоговую базу на ставку в разделе 3	Внесите сумму подсчитанного, но не удержанного налога
Сумма фиксированных авансовых платежей	Занесите в поле размер фиксированных авансовых выплат, на который уменьшают налог	0
Удержанная сумма налога	Укажите налог, отчисленный от зарплаты сотрудников	0
Перечисленная сумма налога	Впишите перечисленную за год величину налога	0
Размер налога, излишне удержанного агентом	Заполните значением суммы, которую удержал, но не вернул налоговый агент. Также в нее включите переплаты по налогу	0

В пункте «Сумма налога, не удержанного агентом» независимо от признака укажите подсчитанную величину, если налоговый агент ее не перечислил.

Если нет уведомления о наличии права на уменьшение суммы НДФЛ, не заполняйте поля с реквизитами.

Раздел 3

В 3 разделе опишите стандартные, социальные и имущественные вычеты на покупку или строительство жилья. Если применялись налоговые ставки не под 13%, то их указывать не надо, по ним не положены налоговые вычеты.

При работе с этим разделом декларации 2-НДФЛ заполните:

Код вычета. Найдите его в приложении 2 приказа ФНС ММВ-7-11/387. Если подходящего вычета не нашли, ставьте код 620. Оставьте поле пустым, если вычет не предоставлялся.
Сумму вычета. Это сумма по конкретно введенному коду вычета. Тем у кого вычетов нет, заполнять поле не надо.
Код вида уведомления. «1» – на имущественный вычет налога. «2» – на социальный. «3» – уведомления, которые утверждают право на снижение НДФЛ по фиксированным авансовым выплатам. Оставьте поле пустым, если уведомления не было.
Номер уведомления, его дата выдачи и код налогового органа. Поле должно остаться пустым, если уведомления не было.

В том случае, когда уведомлений несколько, отдельную страницу отведите под каждое. Если уведомлений нет, оставляйте страницы пустыми.

Приложение

Заполните приложение к декларации 2-НДФЛ:

Месяц. Впишите порядковый номер месяца, где январь 01, а декабрь 12.
Код дохода. Укажите код по приложению 1 приказа ФНС №ММВ-7-11/387. Если же для заработка нет отдельного кода, то впишите код 4800.
Сумму дохода. Здесь впишите начисленный и полученный заработок физлица за данный период.
Код вычета. Этот код можно найти в приложении 2 того же приказа ФНС.
Сумму вычета. Учитывайте то, что размер вычета не может превышать доход.

Стандартные, социальные и имущественные вычеты в приложении к декларации не нужны. Профессиональные налоговые вычеты вносите в поле напротив пункта доходов, по отношению к которым применяют вычет. При описании заработка от сделок с ценными бумагами укажите вид вычета.

Как подать декларацию

Физические лица могут предъявлять документы в налоговую инспекцию и получать их в МФЦ. Но такая возможность есть только в тех регионах, где уже налажен этот способ обмена информацией. Такими же путями можно предоставлять и получать декларацию 3-НДФЛ. Но в период пандемии по коронавирусу подачей справки через МФЦ нельзя было воспользоваться из-за ограничений личного посещения центров.

Какие наказания за просрочку

При нарушении сроков предъявления декларации придется оплачивать штраф:

Если декларация подана с задержкой, но налог оплачен вовремя в 2020 году это срок до 15 июля, то штраф 1000 рублей.
При просрочке и с оплатой налога штраф составит от 5 до 30% от неуплаченного налога, но минимум 1000 рублей. Также придется оплатить штраф за полную или частичную неуплату налога в размере 20-40% от долга при умышленном нарушении сроков и пени в сумме 1/300 ключевой ставки за каждый просроченный день. Сейчас эта ставка установлена на уровне 5,5%

Для тех, кто допускает просрочку впервые или в том случае, когда у налогоплательщика есть смягчающие обстоятельства, например, он лежал в больнице, тогда штраф уменьшают вдвое. Чтобы не платить штрафы и пени, соблюдайте установленные законодательством сроки и подавайте декларацию своевременно.

Полезные ссылки:

«>Приказ ФНС России
от 02.10.2018 №ММВ-7-11/566@.
Приложение №2 к Приказу ФНС России от 02.10.2018 №ММВ-7-11/566@.
Ссылка на вход в личный кабинет налогоплательщика.

Клавдия Трескова - высшее образование по квалификации «Экономист», со специализациями «Экономика и управление» и «Компьютерные технологии» в ПГУ. Работала в банке на должностях от операциониста до и.о. начальника отдела обслуживания частных и корпоративных клиентов. Ежегодно с успехом проходила аттестации, обучение и тренинги по банковскому обслуживанию. Общий стаж работы в банке более 15 лет. treskova@brobank.ru

Комментарии: 0

Если у вас есть вопросы по этой статье, вы можете сообщить нам. В нашей команде только опытные эксперты и специалисты с профильным образованием. В данной теме вам постараются помочь:

Декларация 3-НДФЛ за 2014 и 2015 годы – это документ финансовой отчетности, который предоставляется в налоговый орган физическим лицом с целью обязательного уведомления о размере дохода, полученного в отчетном году или возвращения сумм налогов за отчетный период.

Бланк формы 3-НДФЛ имеет унифицированную форму, утвержденную Федеральной налоговой службой в соответствием с требованиями действующего законодательства. Налогом облагаются доходы как физических лиц резидентов, так и нерезидентов, полученные в натуральной или денежной форме.

Согласно ст. 216 Налогового Кодекса РФ, отчетным периодом для налогообложения по НДФЛ является календарный год. Следовательно, физические лица, доходы которых подлежат налогообложению, обязаны предоставить декларацию за 2015 год в 2016 году. Конечным сроком подачи 3-НДФЛ является 30 апреля 2016 года. В обязательном порядке декларацию подают, согласно ст.ст. 227, 227-1, 228 НК, следующие категории физических лиц:

лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность;
нотариусы, адвокаты, а также другие физические лица, ведущие свою профессиональную деятельность в частном порядке.

Физические лица нерезиденты должны подавать декларацию в случаях, если они получают доход на территории Российской Федерации, например, осуществляют трудовую деятельность по трудовому договору или патенту.

Нерезидент освобождается от уплаты налога и подачи декларации в случаях если:

были осуществлены фиксированные взносы, размер которых превысил общую сумму налоговых начислений, рассчитанных по фактически полученному совокупному доходу;
налогоплательщик покинул пределы РФ до завершения налогового периода и на момент его выезда авансовые платежи не превысили сумму налоговых начислений. В этом случае декларация должна быть подана не позже, чем за один календарный месяц до планируемой даты выезда;
проведена процедура аннулирования патента.

Согласно п.3 ст. 228 НК предоставление 3-НДФЛ обязательно для лиц, получивших в отчетном периоде доходы от:

выплаты и вознаграждения согласно трудовым договорам, а также договорам аренды имущества, которые получены от физических лиц или организаций, не являющихся налоговыми агентами;
реализации личного имущества. Исключением в этом случае является продажа жилой недвижимости, земельных участков, дач, доли в общем имуществе, если налогоплательщик владел ими более трех лет. Также налогообложению не подлежат доходы, полученные от реализации акций и ценных бумаг, используемых предпринимателями в ходе осуществления своей деятельности;

источников, находящихся за рубежом в случае, если налогоплательщик является резидентом РФ. Исключение составляют военнослужащие, проходящие службу за пределами России;
выигрышей по лотереям и тотализаторам;
авторских прав на открытия, изобретения и достижения в сфере науки, искусства, кинематографа, литературы;
сделок по передаче имущественных прав на безвозмездной основе (дарения). Исключения, согласно п. 18.1 ст. 217 НК, составляют такого рода сделки между близкими родственниками;
иных источников, по которым подоходный налог не был удержан.

Расчет налоговых сумм, подлежащих уплате, осуществляется налогоплательщиками самостоятельно, согласно ст. 225 НК РФ. Суммы налога по декларации 3-НДФЛ за 2015 г. должны быть уплачены до 15.06.2016 г. В случае получения выплат, с которых налог не был удержан, налогоплательщик обязан осуществить оплату равными долями в два этапа. Первый платеж должен быть произведен в течение 30 календарных дней с момента вручения уведомления об уплате, а второй – не позднее такого же периода со дня осуществления первой уплаты. В случае доначисления сумм налога, их уплата осуществляется не позднее 15 календарных дней со дня подачи декларации.

Приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/[email protected] утверждена формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и порядка ее заполнения.

ГНИВЦ выпущена программа "Декларация 2014" для заполнения формы декларации на компьютере.

Барбой А. Я.,
налоговый консультант, аудитор, лектор профессиональных семинаров

2-НДФЛ за 2015 год

В целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах с 01.01.2016 вступил в силу ряд изменений, которые затронули порядок исчисления и уплаты НДФЛ. Непосредственно изменениям подверглись ст.ст. 223, 226, 230 и 231 НК РФ. Кроме того, с этого года введена новая форма справки о доходах.

Итак, ст. 223 НК РФ наконец-то определены фактические даты получения некоторых дополнительных доходов для цели исчисления НДФЛ. Новая редакция пп. 3 п. 1 этой статьи дополнена пп.пп. 4–7. Обозначим налоговые даты некоторых дополнительных доходов налогоплательщиков, которые часто вызывали споры:

день зачета встречных однородных требований;
день списания с баланса безнадежного долга в установленном порядке;
последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет работника после возвращения
из командировки. Здесь речь может идти и о доходе в виде превышения размера суточных, установленного п. 3 ст. 217 НК РФ;
последний день каждого месяца в течение всего срока, на который были предоставлены заемные средства. Здесь может быть определен доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах. Таким образом, если беспроцентный заем работник будет возвращать частями, то налоговая база по НДФЛ должна рассчитываться исходя из суммы возвращаемых заемных средств (письмо МФ РФ от 25.12.2012 № 03-04-06/3-366).

При выдаче работнику беспроцентного займа датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды начиная с 2016 года считается соответствующая дата фактического возврата заемных средств.

Исчисление НДФЛ налоговыми агентами

До 2016 года дата перечисления НДФЛ в бюджет зависела, например, от дня получения налоговым агентом денежных средств в банке, либо перевода их на счет физлица, либо получения денежных средств физическим лицом. Особенно много вопросов возникало с определением момента перечисления НДФЛ, удержанного с отпускных.

В результате исчисление налога по каждому физическому лицу, получившему доход, теперь может состояться несколько раз в месяц, например, при выплате заработной платы и оплате больничного или выдаче отпускных.

При выплате дохода в натуральной форме либо при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды исчисление суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налогоплательщику в денежной форме. При этом в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы дохода, выплачиваемого в денежной форме.

Налоговый агент может оказаться в ситуации, когда с доходов налогоплательщика невозможно удержать налог. Согласно новой редакции п. 5 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан уведомить налоговый орган о сумме дохода налогоплательщика и сумме налога, не удержанного в течение налогового периода, не позднее 01 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

К тому же по действующим правилам необходимо в течение месяца после окончания года уведомить инспекцию и налогоплательщика о невозможности удержать налог (письмо ФНС России от 19.10.2015 № БС-4-11/18217).

Налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход.

Налоговая отчетность по НДФЛ

С 2016 года п. 2 ст. 230 НК РФ установлены два вида налоговой отчетности налогового агента:

1) документ установленной формы, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, удержанного и перечисленного в бюджетную систему за этот налоговый период по каждому физическому лицу, – ежегодно, не позднее 01 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

2) расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом за I квартал, полугодие и девять месяцев, – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, а за год – не позднее 01 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

От привычных справок 2-НДФЛ новую форму 6-НДФЛ принципиально отличает то, что заполнять ее надо в целом по всем налогоплательщикам-физлицам, получившим доход от налогового агента. При этом представление справок 2-НДФЛ по каждому налогоплательщику по-прежнему обязательно.

В результате с 2016 года вместо одной формы отчетности, представляемой ранее один раз в год, нужно представлять в налоговый орган две формы, т. к. начиная с текущего года предусмотрена наряду с ежегодной ежеквартальная отчетность по НДФЛ: не позднее 30 апреля, 31 июля, 31 октября и 01 апреля.

К тому же налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения, в отношении физических лиц, получивших доходы от таких подразделений, представляют отчетность в налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений. Налоговые агенты – индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговом органе по месту осуществления деятельности в связи с применением ЕНВД и(или) ПСН, в отношении своих наемных работников представляют отчетность по НДФЛ в налоговый орган по месту учета в связи с ведением такой деятельности.

С 01 января 2016 года за каждую справку 2-НДФЛ, содержащую недостоверные сведения, может быть взыскан штраф в размере 500 руб. (ст. 126.1 НК РФ), поэтому полнота и достоверность сведений в форме 2-НДФЛ станут предметом пристального внимания со стороны налоговых органов. В связи с этим налоговым агентам рекомендуется принять меры по актуализации персональных данных физлиц – получателей доходов.

Ответственность налоговых агентов

С 2016 года повышена ответственность налоговых агентов, а именно:

в случае непредставления расчета сумм НДФЛ – приостановление операций по счетам (ст. 76 НК РФ);
в случае нарушения срока представления расчета сумм НДФЛ – штраф в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для подачи расчета (ст. 126 НК РФ);
в случае представления недостоверных сведений – штраф в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения (ст. 126.1 НК РФ). При этом налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверных сведений, содержащихся в представленных им документах.

С 01 января 2016 года налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, и расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.

Заполняем справку о доходах за 2015 год

Сведения о доходах сотрудников за 2015 год организации должны представлять в налоговый орган уже по новой форме, утвержденной приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@. При этом налоговый агент обязан заполнить справку о доходах на каждое физическое лицо на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета.

Форма справки включает в себя наряду с заголовком поле "Номер корректировки". В нем следует указать:

00 – при составлении первичной справки;
01, 02 и т. д. – при составлении корректирующей справки;
99 – при составлении аннулирующей справки.

В справке имеется еще пять разделов.

Так, в разделе 1 указываются данные о налоговом агенте.

Раздел 2 предназначен для отражения данных о получателе дохода – физическом лице.

В разделе 3 должны быть представлены доходы, облагаемые по соответствующим ставкам.

В четвертом разделе формы указываются размеры имеющихся у каждого конкретного физического лица вычетов – не только стандартных, но и социальных, инвестиционных, имущественных.

В пятом, итоговом, разделе выводится облагаемая сумма дохода и величина налога.

Представляемые налоговыми агентами справки по форме 2-НДФЛ не являются ни налоговыми декларациями, ни расчетами в смысле ст.ст. 80, 88 НК РФ, поскольку содержат лишь информацию о выплаченных физическим лицам доходах и суммах начисленного и удержанного налога. Поэтому они не могут быть предметом камеральной налоговой проверки.

Справка (форма 2-НДФЛ) заполняется в соответствии с Порядком ее заполнения, представленным в приложении № 2 к приказу ФНС Росcии от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@. Обращаем внимание на некоторые основные моменты, изложенные в этом документе:

1. ИНН налогоплательщика – физического лица указывается в соответствии со свидетельством о его постановке на учет в налоговом органе по месту жительства на территории РФ.

2. В случае наличия у организации обособленного подразделения наряду с ИНН организации указывается и КПП по месту нахождения ее обособленного подразделения.

3. При отсутствии значения по суммовым показателям указывается ноль.

4. При перерасчете налога за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением налога оформляется корректирующая справка.

5. Если у налогоплательщика – физического лица в течение налогового периода были доходы, облагаемые по разным налоговым ставкам, то разделы 3–5 заполняются для каждой из ставок.

6. В случае аннулирования уже сданной справки заполняются заголовок и показатели разделов 1 и 2, указанные в представленной ранее справке.

Законодательство РФ не содержит нормы, обязывающей налоговые органы осуществлять выдачу налогоплательщикам справок о доходах физических лиц и уплаченных суммах НДФЛ. Вместе с тем физлицо вправе обратиться письменно в налоговый орган по месту учета налогового агента (бывшего работодателя) в целях получения информации о сумме полученных им доходов и удержанных с них сумм НДФЛ на основании имеющихся в налоговом органе сведений, представленных налоговым агентом.

Пример 1 (все данные и все показатели – условные).

ООО "Стандарт" (ИНН 6316054352; ОКТМО 36701000) осуществляет свою деятельность в Самарской области. Организация применяет УСН и является налоговым агентом по НДФЛ. В штате организации числится 15 сотрудников, пять из которых трудится в обособленном подразделении – КПП 631605001.

Иван Сергеевич Петров, 15.04.1978 г. р., ИНН 631605789012, является штатным сотрудником обособленного подразделения организации и проживает по адресу: РФ, г. Самара, 443052, улица 4-я Радиальная, дом 65, кв. 40.

В 2015 году ему были выплачены доходы, облагаемые по ставке 13%, в т. ч.: вознаграждение, полученное при выполнении трудовых обязанностей в виде оклада, выплаченного за январь – июнь и август – декабрь отчетного налогового периода, ежемесячная величина которого составила 20 500 руб.

В июле 2015 года И. С. Петрову было выплачено пособие по временной нетрудоспособности, которое составило 3600 руб., а также ему были выплачены отпускные в размере 16 500 руб. В декабре 2015 года была выплачена плата за аренду транспортных средств в размере 2000 руб.

При этом в налоговом периоде были предоставлены вычет на ребенка в размере 16 800 руб. и имущественный налоговый вычет на новое строительство согласно уведомлению от 30.10.2015 № 3752/07, представленному И. С. Петровым, в размере 35 600 руб.

Общая сумма дохода составила: 247 600 руб. = ((20 500 руб. х 11 мес.) + 3600 руб. + 16 500 руб. + 2000 руб.).

Общая сумма налоговых вычетов составила: 52 400 руб. = (16 800 руб. + 35 600 руб.).

Налоговая база составила: 195 200 руб. = (247 600 руб. – 52 400 руб.).

Исчислим величину налога: 25 376 руб. = (195 200 руб. х 13%), которая удержана с доходов И. С. Петрова и перечислена в бюджет.

Как видим из примера, каждому виду доходов и каждому виду налоговых вычетов присвоены индивидуальные коды.

При этом заметим, что по некоторым доходам в Справочнике отдельный код не предусмотрен. Например, по компенсации за неиспользованный отпуск, как связанной, так и не связанной с увольнением. В этом случае используется код 4800 "Иные доходы". При этом оговоримся, что серьезной ошибкой будет, если бухгалтер укажет код 2000. Кроме того, если бухгалтер прибавит эту компенсацию к заработной плате, то в этом случае будет нарушен срок уплаты НДФЛ с этой суммы.

Если у налогоплательщика был излишне удержан НДФЛ и суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджет, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной суммы налога, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.

Представим ситуацию, которая довольно часто встречается на практике. Предположим, у сотрудника организации очередной отпуск начался в декабре 2015 года, а закончился в январе 2016 года. Для цели налогообложения НДФЛ отпускные являются фактически полученными в день их выдачи, ибо они не относятся к доходам, связанным с выполнением работником его трудовых обязанностей (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Значит, в этом случае вся сумма отпускных должна быть включена в налогооблагаемую базу декабря 2015 года.

Если же отпускные начислены в декабре 2015 года, а выплачены работнику в январе 2016 года, то не следует включать их в отчетность по НДФЛ за 2015 год.

Такой подход характерен и относительно других незарплатных доходов. Это могут быть, например, непроизводственные премии, дивиденды, выплаты по договорам гражданско-правового характера и т. п.

Доходы в виде премии

Конечно, все выплаченные премии можно отражать в разделе 3 справки с кодом 4800 "Иные доходы". Однако лучше воспользоваться следующим принципом. В случае затруднений в присвоении кода той или иной премии, выплаченной сотруднику, нужно обратить внимание на ее экономический смысл. Так, если выплаченная сотруднику премия была начислена за производственные результаты его деятельности, то она должна быть отнесена к вознаграждениям за выполнение им трудовых обязанностей. В этом случае применим код 2000.

Если же выплаченная сотруднику премия начислена, например, к празднику или к юбилейной дате, то ее нужно показать в справке 2-НДФЛ как "Иной доход", применив код 4800.

Если налоговый агент в течение налогового периода выплачивал физическому лицу доходы, облагаемые по разным налоговым ставкам, например, 9%, 13%, 15%, 30%, 35%, то разделы 3–5 справки 2-НДФЛ следует заполнить для каждой из них.

Отражаем вычеты

Не перепутайте вычеты, предусмотренные в разделах 3 и 4 справки, ибо они разные. В разделе 3 следует показывать профессиональные налоговые вычеты и суммы, частично освобожденные от НДФЛ согласно ст. 217 НК РФ. Например, материальная помощь в размере 4000 руб. или подарок в пределах этой суммы. В разделе же 4 справки находят отражение те налоговые вычеты, которые налоговый агент предоставил работнику в соответствии со ст.ст. 218, 219, 220 НК РФ (соответственно: стандартные, социальные, инвестиционные, а также имущественные).

Если же предоставленные работнику налоговые вычеты не поименованы в приложении 2 к приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387, то рекомендуем указывать код 620 "Иные суммы, уменьшающие налоговую базу в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц".

При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек налоговые агенты могут представлять сведения на бумажных носителях. Названная численность для цели представления справки по форме 2-НДФЛ учитывает всех физических лиц, которые получали в течение налогового периода доходы от налогового агента, а не только его работников.

Переходящие выплаты

Из года в год у бухгалтеров организаций возникает вопрос по поводу отражения в справке 2-НДФЛ зарплаты, начисленной сотрудникам организации в декабре, а выплаченной в новом году. В этом случае не только декабрьская заработная плата должна быть учтена в справке 2-НДФЛ в составе доходов за декабрь, но и начисленный и удержанный налог с этой суммы.

Читайте также: