Ндфл при уменьшении уставного капитала ао

Опубликовано: 15.05.2024

Способы и порядок уменьшения уставного капитала акционерного общества.

Общество располагает правовой возможностью понизить сумму учредительного капитала двумя путями. Рассмотрим основные нюансы понижения совокупной суммы капитала и опишем некоторые особенности процесса.

Способы и порядок уменьшения уставного капитала акционерного общества

Статьей 101 ГК РФ утверждаются два метода понижения учредительного капитала:

путем снижения номинальной цены акций;
путем выкупа некоторых акций для понижения их совокупного числа.

Решение о проведении данной процедуры принимает собрание участников.

При этом статьи 101 ГК РФ и 29 Федерального закона № 208 утверждают, что уменьшение учредительного капитала путем выкупа и погашения акций может быть осуществлено только, если учредительные документы АО предусматривают такую возможность.

АО может сократить размер учредительного капитала, а в случаях, определенных 208-ФЗ, обязано это осуществить. По части 4 статьи 99 ГК РФ, уменьшение капитала обязательно, если по завершению 2-го года и каждых следующих лет совокупность активов оказывается ниже суммы уставного капитала.

АО не может произвести уменьшение, если путем такого преобразования размер учредительного капитала станет ниже установленного (для публичных обществ – 100000 рублей, для непубличных – 10000 рублей).

Часть 1 статьи 101 ГК РФ определяет, что процедура уменьшения капитала может быть запущена только после оповещения кредиторов общества. Порядок оповещения регламентируется статьей 30 ФЗ № 208. По нормативным положениям данной статьи, после утверждения решения о сокращении уставного капитала, АО должно:

в течение 3 рабочих дней путем письменного уведомления сообщить в ФНС о принятом решении;
два раза, не чаще, чем через каждые 30 дней, уведомить кредиторов путем размещения объявления о снижении размера учредительного капитала в СМИ, в которых публикуются сведения о регистрации юридических лиц.

Уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций

Уменьшение капитала методом понижения нарицательной цены акций производится путем общего голосования участников.

Вопрос считается решенным, если “За” проголосовало 75 % от совокупного числа участников – собственников акций. Вопрос о снижении размера уставного капитала выносится на рассмотрение общему собранию только по инициативе совета директоров.

Вышеуказанное решение может содержать информацию о порядке уплаты акционерам материальных средств или о предоставлении им ценных бумаг общества, размещенных третьим лицом.

Часть 3 статьи 29 ГК РФ регламентирует перечень некоторых сведений, которые должны быть в вынесенном решении:

значение, на которое снижается учредительный капитал общества;
виды акций, номинальная стоимость которых понижается;
значение, на которое производится снижение номинальной стоимости каждой отдельно взятой ценной бумаги;
номинальная стоимость каждой отдельно взятой акции после осуществления процедуры уменьшения;
размер материальных средств, которые выплачиваются держателям акций, или число, вид, категория эмиссионных бумаг, передаваемых акционерам после проведения процедуры.

Часть 4 статьи 29 ГК РФ определяет условия, при которых АО не может решить вопрос об уменьшении капитала:

при неоплате или частичной оплате стоимости уставного капитала;
до выкупа акций, у которых существует возможность выкупа по положениям статьи 75 ФЗ № 208;
значение стоимости активов общества оказывается ниже уставного капитала на момент решения вопроса;
до уплаты объявленных, но невыплаченных дивидендов;
в альтернативных случаях, установленных законами.

АО не имеет права осуществлять уплату денег или отчуждать ценные бумаги в нижеприведенных случаях:

на момент уплаты общество является банкротом или отвечает соответствующим признакам;
на день уплаты стоимость активов общества ниже совокупного размера уставного капитала.

Уменьшение уставного капитала путем покупки акций в целях сокращения их количества

Помимо вышеуказанного способа, АО может осуществить процедуру уменьшения вторым методом – путем выкупа или погашения некоторых акций для сокращения их совокупного числа.

По части 2 статьи 101 ГК РФ, данная процедура может быть реализована только, если соответствующая возможность указана в учредительной документации общества.

Статьи 72 и 73 ФЗ № 208 регламентируют, что выкуп акций – это их приобретение самим АО у своих акционеров. Предложение выносится АО, акционеры же, в свою очередь, имеют право принять или отклонить соответствующее предложение.

АО обладает правовой возможностью на выкуп только в случаях, указанных в 208-ФЗ, а именно:

при допущении такой возможности учредительной документацией общества;
если номинальная стоимость ценных бумаг путем проведения процедуры уменьшения не будет ниже минимального размера учредительного капитала, установленного действующим законодательством;
если было утверждено соответствующее решение об уменьшении;
если номинальная цена акций после уменьшения будет не менее 90 % от суммы уставного капитала общества.

Решением общества устанавливается время, в рамках которого производится выкуп (не менее месяца).

Не позднее месяца до этого времени АО должно сообщить каждому акционеру о проведении процедуры для реализации принципа одинаковых возможностей (каждый участник имеет право на реализацию акций, а АО – на их выкуп).

Продолжим разбор ситуации из статьи Выход участника из общества и разберем пошагово, какие действия нужно выполнить в 1С, если в течение года доля не была распределена или продана оставшимся участникам. А также ответим на сопутствующие вопросы:

в каких случаях образуются доходы при уменьшении УК;
на какой счет относить разницу между действительной и номинальной стоимостью доли.

Пошаговая инструкция

17 января Иванов И.И., являющийся участником ООО «ТЕХНОМИР» (доля 50% в УК), вышел из Общества. В результате чего, ему была выплачена действительная стоимость доли.
Доля вышедшего участника перешла к Обществу. Уставный капитал ООО «ТЕХНОМИР» составляет 1 000 000 руб., в т.ч. в долях собственников:

30% (300 000 руб.) — Дружников Георгий Петрович;

20% (200 000 руб.) — ООО «Заря»;

50% (500 000 руб.) доля принадлежит самому обществу — ООО «ТЕХНОМИР».

01 июня на общем собрании участников общества принято решение о погашении доли вышедшего участника за счет уменьшения уставного капитала. Участники общества отказались от приобретения доли вышедшего участника, а продажа доли третьим лицам запрещена в соответствии с Уставом общества.
22 июня Общество подало документы на гос.регистрацию на внесение изменений в Уставный капитал.
25 июня изменения в уставном капитале зарегистрированы в ЕГРЮЛ.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Дата	Дебет	Кредит	Сумма БУ	Сумма НУ		Наименование операции	Документы (отчеты) в 1С
				Дт	Кт
Выход участника из состава Общества
17 января	80.09	80.09	500 000	Переход доли от участника к Обществу по номинальной стоимости	Операция, введенная вручную — Операция
	81.09	75.02	2 000 000	Отражение задолженности Общества перед вышедшим участником в размере действительной стоимости доли
Решение собрания участников о погашении доли общества за счет УК
25 июня	80.09	81.09	500 000	Погашение доли общества за счет уменьшения УК в размере номинальной стоимости доли	Операция, введенная вручную — Операция
	91.02	81.09	1 500 000	Отражение расходов на выкуп доли обществом в размере превышения действительной стоимости доли над номинальной

Решение собрания участников о погашении доли общества за счет уменьшения УК

Нормативное регулирование

Доля вышедшего участника по решению общего собрания участников должна быть распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале (УК) или предложена для приобретения участникам или третьим лицам, если это не запрещено уставом общества (п. 1 ст. 20, п. 2 ст. 24 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

Если это не сделано в течение года, то доля выбывшего участника погашается за счет уменьшения уставного капитала (абз. 2 п. 8 ст. 23, п. 2, 5 ст. 24 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

В бухгалтерском учете операции, связанные с изменением величины уставного капитала, регистрацией изменений в уставе, отражаются на дату внесения записи в ЕГРЮЛ (п. 4 ст. 12 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, п. 2 ст. 11 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ).

При уменьшении УК путем погашения доли общества образуется расход в размере разницы между действительной и номинальной стоимостью доли, относящийся к прочим расходам.

Дт 80.09 Кт 81.09 — на сумму уменьшения УК: в размере номинальной стоимости доли.
Дт 91.02 Кт 81.09 — в размере разницы между действительной и номинальной стоимостью доли.

Затраты, связанные с уменьшением УК, нельзя признавать в расходах НУ: они не соответствуют понятию экономически обоснованных расходов, т.к. не направлены на получение доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Рассчитаем, как поменяется размер долей участников, после погашения доли вышедшего участника, перешедшей к обществу, за счет уменьшения УК.

Размер доли участников изменился, а их номинальная стоимость осталась прежняя.

Учет в 1С

Т.к. доля не продана и не распределена, то она погашается за счет уменьшения уставного капитала. А значит доходов и расходов для целей налогового учета не образуется (Письмо Минфина РФ от 29.10.2018 N 03-03-06/1/77371).

Погашение доли за счет уменьшения уставного капитала оформите документом Операция, введенная вручную в разделе Операции – Операции .

Дата – дата внесения изменений в ЕГРЮЛ.

погашение доли общества:
- Дебет – 80.09;
- Субконто – наименование ООО, т.е. нашей организации;
- Кредит – 81.09;
- Субконто – наименование участника доля которого перешла к обществу;
- Сумма – номинальная стоимость погашаемой доли.
Отражение расходов на приобретение доли обществом в размере, превышающем ее номинальную стоимость
- Дебет – 91.02;
- Субконто – не принимаемые расходы в НУ;
- Кредит – 81.09;
- Субконто – наименование участника доля которого перешла к обществу;
- Сумма – разница между действительной и номинальной стоимости погашаемой доли.

Контроль

Проверим уменьшение УК и погашение доли общества отчетом Оборотно-сальдовая ведомость по счету 80.09 в разделе Отчеты .

Убедимся, что счет 81.09 закрылся.

См. также:

Выход участника из общества
Продажа доли общества другим участникам
Распределение доли вышедшего участника ООО между другими участниками

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Карточка публикации

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>

Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Изменения в 2021 году, о которых нужно знать бухгалтеру

[06.04.2021 запись] Учетная политика на 2021 в 1С

[27.04.2021 эфир] Уточненная декларация: основания и последствия ее представления

Рекомендации Минтруда по нерабочим дням мая 2021 года

Большое спасибо всей команде БухЭксперт8 за своевременную, актуальную информацию по изменениям в законодательстве!

Бухучет

В бухучете уменьшение уставного капитала отразите на дату госрегистрации изменений, внесенных в устав. Связано это с тем, что сумма отраженного в бухучете уставного капитала должна соответствовать его размеру, зафиксированному в учредительных документах организации (письмо Минфина России от 21 марта 2007 г. № 07-05-12/03).

Для отражения размера уставного капитала используйте счет 80 «Уставный капитал», для учета расчетов с акционерами – специальный субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», для отражения акций, принадлежащих обществу, – счет 81 «Собственные акции».

Отражение в бухучете зависит от того, каким способом был уменьшен уставный капитал:

путем снижения номинальной стоимости акций;
путем сокращения общего количества акций.

Кроме того, свои особенности имеет отражение уменьшения уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства.

Бухучет: снижение номинальной стоимости акций

Уменьшение уставного капитала путем снижения номинальной стоимости акций отразите в учете проводкой:

Дебет 80 Кредит 75-1

– отражено уменьшение уставного капитала путем снижения номинальной стоимости акций.

При компенсации акционерам сумм, на которые уменьшились номинальные стоимости их акций, сделайте в учете запись:

Дебет 75-1 Кредит 51 (50, 52)

– выплачена акционерам сумма денежных средств, на которую уменьшились номинальные стоимости их акций.

Если вместо денежной компенсации акционерам передаются собственные эмиссионные ценные бумаги, выпущенные другой организацией, сделайте в учете проводку:

Дебет 75-1 Кредит 58

– переданы акционерам эмиссионные ценные бумаги в качестве компенсации сумм, на которые уменьшилась номинальная стоимость их акций.

Если денежные средства акционерам не выплачивались (ценные бумаги не передавались), сумму уменьшения уставного капитала отнесите на прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99):

Дебет 75-1 Кредит 91-1

– сумма, на которую уменьшился уставный капитал, отражена в составе прочих доходов.

Госпошлину за регистрацию изменений в уставе, выпуска акций и отчета об итогах выпуска включите в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). На сумму уплаченной госпошлины сделайте записи:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51

– перечислена госпошлина в бюджет;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»

– отнесена на прочие расходы стоимость госпошлины.

Пример отражения добровольного уменьшения уставного капитала организации путем снижения номинальной стоимости акций. Решением об уменьшении уставного капитала предусмотрена частичная компенсация акционерам сумм, на которые уменьшилась номинальная стоимость их акций

Акционерами акционерного общества «Альфа» являются ООО «Торговая фирма "Гермес"» и акционерное общество «Производственная фирма "Мастер"».

Размер уставного капитала «Альфы» составляет 500 000 руб. (1000 обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 500 руб. за акцию), из которых:

300 000 руб. (600 акций × 500 руб.) – принадлежит «Гермесу»;
200 000 руб. (400 акций × 500 руб.) – принадлежит «Мастеру».

В сентябре общее собрание акционеров приняло решение уменьшить уставный капитал общества путем снижения номинальной стоимости акций на 100 000 руб.

Эта величина не превышает установленного законодательством соотношения.

Уставный капитал уменьшается путем конвертации акций в акции той же категории (того же типа) с меньшей номинальной стоимостью. В решении об уменьшении уставного капитала указано, что одна обыкновенная именная бездокументарная акция номинальной стоимостью 500 руб. конвертируется в одну обыкновенную именную бездокументарную акцию номинальной стоимостью 400 руб. одновременно с аннулированием акций прежнего номинала. Конвертации подлежат все акции.

При уменьшении уставного капитала количество принадлежащих акционерам акций не изменилось, а их номинальная стоимость уменьшилась и стала составлять:

240 000 руб. (600 акций × 400 руб.) – у «Гермеса»;
160 000 руб. (400 акций × 400 руб.) – у «Мастера».

Решением об уменьшении уставного капитала предусмотрена частичная компенсация акционерам суммы, на которую уменьшилась номинальная стоимость их акций, в размере 50 000 руб. Эта сумма распределяется между акционерами пропорционально размеру принадлежащих им акций:

30 000 руб. (50 000 руб. × 600 акций : 1000) – выплачено «Гермесу»;
20 000 руб. (50 000 руб. × 400 акций : 1000) – выплачено «Мастеру».

Организацией была уплачена госпошлина в следующих размерах:

20 000 руб. – за регистрацию выпуска акций меньшей номинальной стоимостью и отчета об итогах выпуска;
800 руб. – за регистрацию изменений в уставе.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

На дату уплаты госпошлины за регистрацию выпуска акций и отчета об итогах выпуска:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 20 000 руб. – уплачена госпошлина в бюджет.

На дату получения уведомления о госрегистрации выпуска акций:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 20 000 руб. – отнесена на прочие расходы стоимость госпошлины.

На дату уплаты госпошлины за регистрацию изменений в уставе:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 800 руб. – уплачена госпошлина в бюджет.

На дату получения свидетельства о госрегистрации изменений в уставе:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 800 руб. – отнесена на прочие расходы стоимость госпошлины;

Дебет 80 Кредит 75-1
– 100 000 руб. – отражено уменьшение уставного капитала путем снижения номинальной стоимости акций;

Дебет 75-1 Кредит 91-1
– 50 000 руб. – отражена в составе прочих доходов сумма уменьшения уставного капитала, которая не подлежит возврату акционерам.

На дату выплаты денежных средств акционерам:

Дебет 75-1 Кредит 51
– 50 000 руб. – возвращена акционерам часть суммы, на которую уменьшилась номинальная стоимость их акций.

Бухучет: сокращение общего количества акций

При уменьшении уставного капитала за счет приобретения обществом акций и их погашения сделайте в учете записи:

Дебет 75-1 Кредит 51 (50, 52)

– оплачены акции, выкупленные у акционеров;

Дебет 81 Кредит 75-1

– приняты к учету собственные акции, выкупленные у акционеров;

Дебет 80 Кредит 81

– отражено уменьшение уставного капитала путем погашения собственных акций.

Если акции были выкуплены по цене, превышающей их номинальную стоимость, полученную разницу отнесите на прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99). Отразите эту операцию проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 81

– отражена разница между фактической ценой выкупленных акций и их номинальной стоимостью.

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51

– перечислена госпошлина в бюджет;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»

– отнесена на прочие расходы стоимость госпошлины.

Пример отражения уменьшения уставного капитала организации путем погашения акций, принадлежащих обществу. Решение об уменьшении уставного капитала принято организацией в силу требований законодательства

Уставный капитал акционерного общества «Альфа» составляет 25 000 руб.

Единственный учредитель (акционер) «Альфы» А.В. Львов принял решение уменьшить уставный капитал путем погашения акций, принадлежащих обществу.

На момент принятия решения об уменьшении уставного капитала обществу принадлежит 100 акций номинальной стоимостью 100 руб. за акцию. Все эти акции не были своевременно реализованы и подлежат погашению. Поэтому было принято решение уменьшить уставный капитал на 10 000 руб. (100 руб. × 100 шт.).

За регистрацию изменений в уставе организация заплатила госпошлину 800 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

На дату уплаты госпошлины за регистрацию изменений в уставе:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 800 руб. – уплачена госпошлина в бюджет.

На дату получения свидетельства о госрегистрации изменений в уставе:

Дебет 80 Кредит 81
– 10 000 руб. – отражено уменьшение уставного капитала путем погашения собственных акций;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 800 руб. – отнесена на прочие расходы стоимость госпошлины.

Бухучет: уменьшение в соответствии с требованиями законодательства

В случае уменьшения уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства сделайте запись:

Дебет 80 Кредит 84

– отражено обязательное уменьшение уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства.

ОСНО: налог на прибыль

Порядок налогового учета операций, связанных с уменьшением уставного капитала, зависит от причин, по которым общество уменьшает этот показатель.

Если организация уменьшает уставный капитал в добровольном порядке (по инициативе организации), сумму указанного уменьшения включите в состав внереализационных доходов. Такой порядок применяется, только если организация не возвращала соответствующую часть номинальной стоимости акций акционерам. Если суммы, на которые уменьшилась номинальная стоимость акций, были выплачены акционерам, то на расчет налога на прибыль самой организации уменьшение уставного капитала не влияет.

Если организация уменьшает уставный капитал в соответствии с требованиями законодательства, то указанная сумма уменьшения доходом организации не признается.

Это следует из пункта 16 статьи 250 и подпункта 17 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Подтверждена правильность данного подхода в письмах Минфина России от 23 мая 2014 г. № 03-03-РЗ/24777, от 6 августа 2013 г. № 03-03-10/31651 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 15 августа 2013 г. № АС-4-3/14908). Хоть все эти письма и адресованы ООО, сделанные в них выводы актуальны и для акционерных обществ.

Независимо от применяемого метода расчета налога на прибыль сумму, на которую был уменьшен уставный капитал (если она подлежит налогообложению), включите в состав внереализационных доходов в момент госрегистрации изменений в уставе (п. 1 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Сумму госпошлины, уплаченной за регистрацию выпуска акций, отчета об итогах выпуска и внесение изменений в устав, можно отнести:

на прочие расходы (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 26 июня 2006 г. № 20-12/56686);
на внереализационные расходы – как затраты, связанные с выпуском акций (подп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Организация вправе самостоятельно решить, в составе каких расходов учитывать сумму госпошлины (п. 4 ст. 252 НК РФ).

При методе начисления сумму госпошлины учтите в момент ее начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе – по мере ее уплаты в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении уменьшения уставного капитала организации путем снижения номинальной стоимости акций. Решение об уменьшении уставного капитала принято организацией добровольно. Сумма, на которую уменьшилась номинальная стоимость акций, акционерам не компенсируется. Организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления

Акционерами акционерного общества «Альфа» являются ООО «Торговая фирма "Гермес"» и акционерное общество «Производственная фирма "Мастер"». Организация рассчитывает налог на прибыль помесячно методом начисления.

Размер уставного капитала «Альфы» составляет 25 000 руб. (100 обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 250 руб. за акцию), из которых:

15 000 руб. (60 акций × 250 руб.) – принадлежит «Гермесу»;
10 000 руб. (40 акций × 250 руб.) – принадлежит «Мастеру».

В сентябре протоколом общего собрания акционеров было принято решение уменьшить уставный капитал до 15 000 руб.

Уставный капитал уменьшается путем конвертации акций в акции той же категории (того же типа) с меньшей номинальной стоимостью.

В протоколе общего собрания акционеров указано, что одна обыкновенная именная бездокументарная акция номинальной стоимостью 250 руб. конвертируется в одну обыкновенную именную бездокументарную акцию номинальной стоимостью 150 руб. одновременно с аннулированием акций прежнего номинала. Конвертации подлежат все акции.

9000 руб. (60 акций × 150 руб.) – у «Гермеса»;
6000 руб. (40 акций × 150 руб.) – у «Мастера».

Выплата акционерам сумм, на которые уменьшилась номинальная стоимость их акций, не предусмотрена.

Организацией была уплачена госпошлина в следующих размерах:

20 000 руб. – за регистрацию выпуска акций меньшей номинальной стоимостью и отчета об итогах выпуска;
800 руб. – за регистрацию изменений в уставе.

В декабре уменьшение уставного капитала было зарегистрировано.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

На дату уплаты госпошлины за регистрацию выпуска акций и отчета об итогах выпуска:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 20 000 руб. – уплачена госпошлина в бюджет.

На дату получения уведомления о госрегистрации выпуска акций и отчета об итогах выпуска:

На дату уплаты госпошлины за регистрацию изменений в уставе:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 800 руб. – уплачена госпошлина в бюджет.

На дату получения свидетельства о госрегистрации изменений в уставе:

Дебет 80 Кредит 75-1
– 15 000 руб. – отражено уменьшение уставного капитала;

Дебет 75-1 Кредит 91-1
– 15 000 руб. – сумма, на которую уменьшился уставный капитал, отнесена на прочие доходы.

При расчете налога на прибыль за год бухгалтер учел в составе внереализационных доходов 15 000 руб.

УСН

Порядок учета операций, связанных с уменьшением уставного капитала, при расчете единого налога зависит от причин, по которым общество уменьшает этот показатель.

Если организация уменьшает уставный капитал добровольно, сумму указанного уменьшения ей нужно включить в состав внереализационных доходов. Такой порядок применяется, если организация не возвращала соответствующую часть номинальной стоимости акций акционерам. Если суммы, на которые уменьшилась номинальная стоимость акций, были выплачены акционерам, то на расчет единого налога самой организации уменьшение уставного капитала не влияет.

Если организация уменьшает уставный капитал в соответствии с требованиями законодательства, то указанная сумма уменьшения доходом организации не признается. Общество также не должно учитывать при расчете единого налога ту часть номинальной стоимости акций, которую оно выплатило своим акционерам.

Это следует из абзаца 3 пункта 1, подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15, пункта 16 статьи 250 и подпункта 17 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Организации на упрощенке, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе учесть в расходах сумму госпошлины, уплаченной за регистрацию выпуска акций, отчета об итогах выпуска и внесение изменений в устав (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Сумму госпошлины включите в расходы в момент ее уплаты в бюджет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Внереализационные доходы, возникающие у общества при уменьшении уставного капитала, не признаются доходами, полученными от деятельности, которая облагается ЕНВД. Поэтому с них нужно заплатить налог на прибыль в том же порядке, что применяют организации на общей системе налогообложения (абз. 1 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Если организация одновременно занимается деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, и деятельностью на общей системе налогообложения, суммы, на которые в добровольном порядке был уменьшен уставный капитал, ей нужно полностью учесть в составе внереализационных доходов. Делайте это при условии, что соответствующую часть номинальной стоимости акций акционерам не выплачивали (п. 16 ст. 250, подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ). То есть распределять эти суммы не нужно. Это связано с тем, что порядка распределения доходов, полученных при совмещении разных налоговых режимов, законодательством не предусмотрено (письмо Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116).

Поскольку уплата госпошлины за регистрацию выпуска акций, отчета об итогах выпуска и внесения изменений в устав одновременно связана с деятельностью организации на общей системе налогообложения и с деятельностью, облагаемой ЕНВД, сумму сбора нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Подробнее об этом см. Как по налогу на прибыль учесть расходы при совмещении ОСНО с ЕНВД .

В расходы по налогу на прибыль включите только сумму госпошлины, относящуюся к деятельности организации на общей системе налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ).

"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2011, N 1

В статье рассматривается частный случай, когда происходит уменьшение уставного капитала торгового предприятия и один из учредителей забирает "высвободившиеся" средства, при этом состав учредителей и соотношение долей не меняются.

В современной практике нередко возникают ситуации, связанные с изменением уставного капитала, которые имеют определенные последствия, связанные с учетом и исчислением НДФЛ, например:

один из учредителей продает свою долю другому;
один из учредителей выходит из состава участников общества и забирает принадлежащую ему часть;
возврат учредителю части уставного капитала вследствие его уменьшения и т.д.

Первые два варианта достаточно широко представлены с теоретической и практической точки зрения. Особенности учета и исчисления НДФЛ при возврате учредителю части уставного капитала вследствие его уменьшения также являются достаточно актуальными для их рассмотрения.

Выплата участнику общества дохода в связи с уменьшением уставного капитала организации путем уменьшения номинальной стоимости долей его участников является объектом обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) в общеустановленном порядке.

В соответствии с п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из номинальной стоимости долей его участников.

Вкладом в уставный капитал ООО согласно п. 6 ст. 66 ГК РФ, п. 1 ст. 15 Закона N 14-ФЗ могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

При этом, в соответствии с п. 3 ст. 213 ГК РФ, имущество, переданное юридическим лицам (кроме государственных и муниципальных предприятий, а также учреждений) в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами), является собственностью этих юридических лиц.

Согласно п. 1 ст. 20 Закона N 14-ФЗ общество вправе, а в некоторых случаях, предусмотренных Законом N 14-ФЗ, обязано уменьшить свой уставный капитал.

Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться, в частности, путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества.

Закон не обязывает организацию возвращать учредителю разницу, возникшую в результате уменьшения УК. В то же время запрета на возврат такой суммы нет. Поэтому уменьшение уставного капитала путем снижения номинальной стоимости долей участников ООО может сопровождаться выплатой участникам разницы, возникшей в связи с уменьшением уставного капитала.

Поэтому такая выплата участникам общества влечет за собой определенные налоговые последствия.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло.

Доход учредителей (физических лиц), полученный в связи с уменьшением уставного капитала организации путем уменьшения номинальной стоимости долей его участников, выплачивается за счет имущества, являющегося собственностью общества, значит, подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях, по ставке 13% (Письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-04-05/2-602, от 19.03.2010 N 03-04-05/2-113, от 02.10.2009 N 03-04-06-01/251).

Сумма, на которую было произведено уменьшение уставного капитала, подлежит включению в состав внереализационных доходов в том случае, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) участникам организации и если решение об уменьшении уставного капитала продиктовано только желанием участников общества и не связано с требованиями законодательства.

Если стоимость соответствующей части доли будет возвращена участнику общества либо если уменьшение уставного капитала произведено в соответствии с требованиями законодательства РФ, то сумма такого уменьшения уставного капитала включаться в налоговую базу при расчете налога на прибыль не будет.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ. Исключение сделано лишь для доходов, перечисленных в ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ. Доход учредителей (физических лиц), связанный с получением выплаты, связанной с уменьшением уставного капитала, в приведенных статьях не предусмотрен.

В этом случае общество обязано исчислить и удержать НДФЛ с полной стоимости выплаченного дохода.

Дата выплаты дохода, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

К доходам для целей исчисления налога на прибыль относятся:

доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Исключением являются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

Пунктом 16 ст. 250 НК РФ установлено, что суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, при условии, что такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части вкладов участникам организации, должны быть включены в состав внереализационных доходов.

Исключением являются случаи, предусмотренные пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ, а именно случаи, когда общество уменьшает уставный капитал не по собственному желанию, а в соответствии с законодательством.

Обязанность уменьшить свой уставный капитал возникает у общества в случаях, установленных ст. 20 Закона N 14-ФЗ, в частности когда величина уставного капитала (по данным бухгалтерского баланса) по итогам второго финансового года и последующих финансовых лет оказалась больше стоимости чистых активов (п. 3 ст. 20 Закона N 14-ФЗ).

Сумма, на которую было произведено уменьшение уставного капитала, может быть включена в состав внереализационных доходов только в том случае, если решение об уменьшении уставного капитала продиктовано желанием участников общества и не связано с требованиями законодательства. Указанная сумма в составе внереализационных доходов может быть признана только после государственной регистрации внесенных в устав общества изменений и дополнений, связанных с уменьшением уставного капитала общества (Письмо Минфина России от 09.04.2007 N 07-05-06/86).

В том случае, если стоимость соответствующей части доли будет возвращена участникам общества, либо в том случае, если уменьшение уставного капитала произведено в соответствии с требованиями законодательства РФ, сумма такого уменьшения уставного капитала включаться в налоговую базу при расчете налога на прибыль не будет.

Информация о состоянии и движении уставного капитала организации отражается на счете 80 "Уставный капитал". Записи по счету 80 производятся не только при формировании уставного капитала, но также в случаях увеличения или уменьшения капитала. В этом случае запись в учете формируется на дату внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

Пример 1. По решению участников общества уставный капитал ООО "Торговый дом" был уменьшен с 500 000 руб. до 400 000 руб. Сумму в размере 100 000 руб. перечислили учредителю.

Бухгалтер ООО "Торговый дом" сделал следующие корреспонденции:

отражено уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости доли:

отражена задолженность перед учредителем по мере ее погашения (100 000 руб. - 13%):

отражено удержание НДФЛ с дохода учредителя проводками:

отражена уплата НДФЛ с дохода учредителя проводками:

Дебет счета 68, субсчет "НДФЛ"

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 226 Налогового кодекса, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

При этом в силу п. 2 этой же статьи исчисление и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ. Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ был внесен ряд изменений в НК РФ, в том числе и в ст. 228 НК РФ. Новая редакция ст. 228 Налогового кодекса вступила в силу с 01.01.2009. С этого момента физические лица самостоятельно производят исчисление и уплату налога исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав.

Так как доля в уставном капитале является имущественным правом, начиная с 01.01.2009 реализация доли подпадает под действие ст. 228 НК РФ. Полагаем, что исчисление и уплату налога следует производить физическому лицу самостоятельно. Исчисленная сумма НДФЛ должна быть уплачена в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ). Также на основании п. 1 ст. 229 Налогового кодекса налогоплательщик обязан не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию.

При выходе участников - физических лиц из состава учредителей общества с ограниченной ответственностью налогом не облагается стоимость доли участника в пределах его первоначального взноса, внесенного в уставный капитал. Сумма выплаты действительной стоимости доли в уставном капитале общества (в денежной или натуральной форме), превышающая сумму первоначального взноса, подлежит включению в налоговую базу физических лиц, облагаемую по ставке 13% у физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, и по ставке 30% - у физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ, признаются налоговыми агентами, могут исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.

Бухучет

Отражение в бухучете зависит от того, каким способом был уменьшен уставный капитал:

путем снижения номинальной стоимости акций;
путем сокращения общего количества акций.

Бухучет: снижение номинальной стоимости акций

Уменьшение уставного капитала путем снижения номинальной стоимости акций отразите в учете проводкой:

Дебет 80 Кредит 75-1

– отражено уменьшение уставного капитала путем снижения номинальной стоимости акций.

Дебет 75-1 Кредит 51 (50, 52)

– выплачена акционерам сумма денежных средств, на которую уменьшились номинальные стоимости их акций.

Дебет 75-1 Кредит 58

Дебет 75-1 Кредит 91-1

– сумма, на которую уменьшился уставный капитал, отражена в составе прочих доходов.

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51

– перечислена госпошлина в бюджет;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»

– отнесена на прочие расходы стоимость госпошлины.

300 000 руб. (600 акций × 500 руб.) – принадлежит «Гермесу»;
200 000 руб. (400 акций × 500 руб.) – принадлежит «Мастеру».

Эта величина не превышает установленного законодательством соотношения.

240 000 руб. (600 акций × 400 руб.) – у «Гермеса»;
160 000 руб. (400 акций × 400 руб.) – у «Мастера».

30 000 руб. (50 000 руб. × 600 акций : 1000) – выплачено «Гермесу»;
20 000 руб. (50 000 руб. × 400 акций : 1000) – выплачено «Мастеру».

Организацией была уплачена госпошлина в следующих размерах:

20 000 руб. – за регистрацию выпуска акций меньшей номинальной стоимостью и отчета об итогах выпуска;
800 руб. – за регистрацию изменений в уставе.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

На дату уплаты госпошлины за регистрацию выпуска акций и отчета об итогах выпуска:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 20 000 руб. – уплачена госпошлина в бюджет.

На дату получения уведомления о госрегистрации выпуска акций:

На дату уплаты госпошлины за регистрацию изменений в уставе:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 800 руб. – уплачена госпошлина в бюджет.

На дату получения свидетельства о госрегистрации изменений в уставе:

На дату выплаты денежных средств акционерам:

Бухучет: сокращение общего количества акций

Дебет 75-1 Кредит 51 (50, 52)

– оплачены акции, выкупленные у акционеров;

Дебет 81 Кредит 75-1

– приняты к учету собственные акции, выкупленные у акционеров;

Дебет 80 Кредит 81

– отражено уменьшение уставного капитала путем погашения собственных акций.

Дебет 91-2 Кредит 81

– отражена разница между фактической ценой выкупленных акций и их номинальной стоимостью.

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51

– перечислена госпошлина в бюджет;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»

– отнесена на прочие расходы стоимость госпошлины.

Уставный капитал акционерного общества «Альфа» составляет 25 000 руб.

За регистрацию изменений в уставе организация заплатила госпошлину 800 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

На дату уплаты госпошлины за регистрацию изменений в уставе:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 800 руб. – уплачена госпошлина в бюджет.

На дату получения свидетельства о госрегистрации изменений в уставе:

Дебет 80 Кредит 81
– 10 000 руб. – отражено уменьшение уставного капитала путем погашения собственных акций;

Бухучет: уменьшение в соответствии с требованиями законодательства

В случае уменьшения уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства сделайте запись:

Дебет 80 Кредит 84

– отражено обязательное уменьшение уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства.

ОСНО: налог на прибыль

на прочие расходы (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 26 июня 2006 г. № 20-12/56686);
на внереализационные расходы – как затраты, связанные с выпуском акций (подп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ).

15 000 руб. (60 акций × 250 руб.) – принадлежит «Гермесу»;
10 000 руб. (40 акций × 250 руб.) – принадлежит «Мастеру».

9000 руб. (60 акций × 150 руб.) – у «Гермеса»;
6000 руб. (40 акций × 150 руб.) – у «Мастера».

Выплата акционерам сумм, на которые уменьшилась номинальная стоимость их акций, не предусмотрена.

Организацией была уплачена госпошлина в следующих размерах:

20 000 руб. – за регистрацию выпуска акций меньшей номинальной стоимостью и отчета об итогах выпуска;
800 руб. – за регистрацию изменений в уставе.