Не относятся и не подлежат переводу на енвд услуги по заправке

Опубликовано: 01.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 октября 2008 г. N 03-11-04/3/489 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, связанной с ремонтом, техническим обслуживанием, мойкой и хранением транспортных средств, а также в отношении услуг по перевозке грузов

Вопрос: МУП просит разъяснить, может ли оно перейти на уплату ЕНВД при оказании следующих услуг:

1. Оказание платных услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке мотоциклов, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, седельных тягачей.

2. Оказание услуг по хранению на платных стоянках (с 1 января 2009 г. - и оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств) прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, седельных тягачей.

3. Перевозка груза посредством седельного тягача с полуприцепом.

4. Услуги по хранению грузового автомобиля с прицепом, седельного тягача с полуприцепом?

Предприятие на своем оборудовании и на своей территории выполняет работы по участию в проверке технического состояния автотранспортных средств при государственном техническом осмотре (грузовые, легковые автомашины, автобусы, прицепы, полуприцепы, прицепы-роспуски, мотоциклы, седельные тягачи). Подпадает ли под положения пп. 3 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса данный вид услуг и, соответственно, подлежит ли переводу на ЕНВД данная деятельность предприятия?

В случае, если предприятие по проверке технического состояния автотранспортных средств при государственном техническом осмотре может применить ЕНВД, то в отношении каких видов транспортных средств (грузовые, легковые автомашины, автобусы, прицепы, полуприцепы, прицепы-роспуски, мотоциклы, седельные тягачи) можно это сделать?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу порядка применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных статьей 346.26 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

При этом в статье 346.27 Кодекса указано, что под "транспортными средствами" следует понимать автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Определение категорий транспортных средств осуществляется на основании сведений, представляемых соответствующими регистрирующими органами.

Порядок регистрации транспортного средства определен Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 г. N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" (далее - Постановление).

Согласно пункту 2 Постановления все транспортные средства, относящиеся к автомототранспорту, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/час, предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируются в органах Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России (далее - ГИБДД).

Тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные машины и прицепы к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/час и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируют органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники (далее - органы Гостехнадзора).

Предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по перевозке грузов транспортными средствами, зарегистрированными в органах ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования, независимо от того, для какой цели изначально предназначено то или иное транспортное средство и какое оборудование на нем размещено, а также при условии, что собственником и (или) арендатором данного транспортного средства заключен договор на оказание услуг по перевозке грузов, подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

При этом предпринимательская деятельность, связанная с оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов внедорожным автотранспортом, то есть не предназначенным для движения по автомобильным дорогам общего пользования (например, самоходные дорожно-строительные и иные машины и прицепы к ним), зарегистрированном в установленном порядке в органах Гостехнадзора, не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

Статьей 346.27 Кодекса определено, что к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению (далее - ОКУН). К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках.

Согласно ОКУН, утвержденному постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, в состав услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, машин и оборудования (код 017000) включены услуги по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей, грузовых автомобилей и автобусов.

В связи с этим услуги по ремонту грузовых автомобилей, в том числе автомобилей-тягачей седельных, зарегистрированных в органах ГИБДД, могут облагаться единым налогом на вмененный доход.

Налогообложение доходов от оказания услуг по техническому обслуживанию и ремонту мотоциклов, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков следует производить в соответствии с иными режимами налогообложения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.04.07 N А21-3294/2006 установлено, что контрольно-диагностические работы, указанные в ОКУН (код 017104), к услугам по техническому контролю автомобилей и периодическому их техническому осмотру не относятся.

В связи с этим, предпринимательская деятельность по оказанию услуг по проверке технического состояния автотранспортных средств при государственном техническом осмотре на оборудовании организации единым налогом на вмененный доход облагаться не должна.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.

К данным услугам относятся услуги по хранению на платных стоянках автотранспортных средств, зарегистрированных в подразделении ГИБДД МВД России.

Обращаем ваше внимание, что при ведении нескольких видов предпринимательской деятельности, в том числе находящихся на различных налоговых режимах, необходимо учитывать положения пунктов 6 и 7 статьи 346.26 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 октября 2008 г. N 03-11-04/3/489

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход была введена и действует уже довольно давно, однако вопросов по ее применению меньше не становится. Наиболее спорные моменты, связанные с использованием данного «спецрежима», неизбежно оказываются в поле зрения специалистов Минфина.

Система налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход изначально задумывалась как льготный режим для малого предпринимательства. Ее применение предполагает замену четырех налогов одним. Вместо налога на прибыль, налога на имущество организаций (НДФЛ и налога на имущество физических лиц — для индивидуальных предпринимателей), ЕСН и НДС налогоплательщик уплачивает всего один налог.

ЕНВД — это режим, при котором налогоплательщику устанавливается фиксированная базовая доходность, а уже исходя из нее рассчитывается вмененный доход и налог на него. Величина вмененного дохода показывает, сколько, по мнению законодателя, предприниматель или фирма могут заработать за месяц. Для каждого вида деятельности суммы предполагаемых доходов различны.

Под обложение единым налогом на вмененный доход предпринимательская деятельность подпадает автоматически, если вид деятельности предусмотрен Налоговым кодексом и введен на территории того субъекта России, где она осуществляется.

Перечень видов предпринимательства, которые переводятся на уплату ЕНВД, установлен Налоговым кодексом и является закрытым. Однако вопросы об отнесении к этому перечню определенных видов деятельности возникают довольно часто. Это может происходить, например, в силу специфики конкретного вида деятельности. В таком случае следует обратиться к разъяснениям Минфина, содержащимся в его письмах.

Переводить на ЕНВД или нет?

Оказание бытовых услуг, поименованных в Общероссийском классификаторе услуг населению, утвержденном постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 года № 163, переводится на «вмененку». Однако здесь есть свои исключения. В том случае, когда данные услуги оказываются юридическим лицам, перевести их на уплату ЕНВД нельзя (письмо Минфина от 4 июля 2008 г. № 03-11-04/3/312). Невозможность перевода таких услуг на единый налог обуславливается тем, что согласно статье 346.27 Налогового кодекса для целей применения главы 26.3 Кодекса под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые только физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств).

Услуги по распространению и размещению рекламы подлежат переводу на ЕНВД. В письме Минфина от 1 июля 2008 года № 03-11-04/3/305 сообщается, что организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся непосредственно распространением и размещением рекламы для заказчика, признаются плательщиками единого налога на вмененный доход не только в случае использования собственных средств наружной рекламы, но и при использовании указанных средств, полученных во временное владение или пользование.

Свои особенности имеет перевод на «вмененку» предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках. Они переводятся на уплату ЕНВД согласно положениям подпункта 4 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса.

Правда, когда дело касается деятельности по хранению на платных стоянках транспортных средств, при условии, что они принадлежат юридическим лицам, осуществляющим торговлю транспортными средствами, и предназначены для перепродажи, указанная деятельность на ЕНВД переводиться не может, поскольку названные выше транспортные средства для целей налогообложения признаются товаром (п. 3 ст. 38 НК), а хранение товара на «вмененку» не переводится (письмо Минфина от 7 июля 2008 г. № 03-11-04/3/314).

Неясностям в вопросах перевода на ЕНВД услуг по перевозке грузов посвятил Минфин свое письмо от 18 июня 2008 года № 03-11-04/3/284. В нем сказано, что предпринимательская деятельность организации в сфере оказания транспортных услуг подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в том случае, если общее количество автотранспортных средств, имеющихся у организации, не превышает 20 единиц. Сюда относят как арендованные транспортные средства, так и автомобили других организаций, используемые на основании договора оказания транспортных услуг.

В письме от 8 июля 2008 года № 03-11-04/3/319 сотрудники Минфина рассматривают вопрос о переводе на ЕНВД деятельности организации, оказывающей услуги по установке дополнительного оборудования на автомобили.

Финансисты приходят к выводу, что эта деятельность может быть переведена на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности. Они поясняют, что подпункт 3 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса предусматривает возможность такового перевода деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, которые указаны в перечне услуг, предусмотренном Общероссийским классификатором.

В соответствии с классификатором услуги по установке дополнительного оборудования на автотранспортные средства (код 017613 ОКУН) отнесены к прочим услугам по техническому обслуживанию автотранспортных средств. Следовательно, данный вид деятельности переводится на уплату ЕНВД.

То же самое относится и к деятельности по перевозке транспортных средств на автоэвакуаторах к месту ремонта. Она также относится к услугам по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, машин и оборудования (код 017100 ОКУН), поэтому подлежит переводу на «вмененку», о чем и сообщили эксперты Минфина в письме от 8 июля 2008 года № 03-11-04/3/318.

Загадочная деятельность

А как быть в том случае, когда вид деятельности, осуществляемый организацией, не предусмотрен ОКУН? Такому случаю посвящено письмо Минфина от 24 июня 2008 года № 03-11-04/3/294. В нем рассматривается вопрос о возможности обложения ЕНВД технологических операций в отношении легковых автомобилей: долива эксплуатационных жидкостей (масла, топлива), контрольно-диагностических работ, мойки, устранения дефектов лакокрасочного покрытия по заказу и за счет организаций, в дальнейшем реализующих эти автотранспортные средства.

Что касается контрольно-диагностических работ, услуг по подготовке к окраске легковых автомобилей и по их окраске, то Общероссийским классификатором услуг населению они отнесены к услугам по техническому обслуживанию автотранспортных средств и подлежат переводу на уплату ЕНВД.

Однако такой вид услуг, как долив эксплуатационных жидкостей, в том числе топлива и масла, до технологической нормы, ОКУН не предусмотрен. Кроме того, главой 26.3 Кодекса установлено, что услуги по заправке автотранспортных средств не относятся к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, а следовательно, на уплату ЕНВД не переводятся.

Что делать с торговыми местами?

Нередко у налогоплательщиков возникают вопросы относительно перевода на ЕНВД деятельности по передаче во временное владение или пользование торговых мест. Подобному вопросу посвящены письма Минфина от 30 июня 2008 года № 03-11-04/3/302 и № 03-11-04/3/303. В них говорится, что на «вмененку» указанная деятельность переводится только в случае расположения данных торговых мест в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектах нестационарной торговой сети (это прилавки, палатки, ларьки, контейнеры, боксы и другие объекты), а также в объектах организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей (подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК). Если же указанная деятельность осуществляется через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, то она не может быть переведена на ЕНВД.

Письмо Минфина от 1 июля 2008 года № 03-11-04/3/306 позволяет отнести земельные участки к торговым местам для целей налогообложения единым налогом на вмененный доход в случае если они были использованы как место совершения сделок розничной купли-продажи.

Трудности расчета

Немало вопросов возникает у плательщика ЕНВД и относительно порядка расчета налога, в том числе и в связи с особенностями применения корректирующего коэффициента К2.

Минфин дал разъяснения по данному вопросу в своих письмах от 30 июня 2008 года № 03-11-05/159 и от 1 июля 2008 года № 03-11-04/3/307.

В них представители финансового ведомства напоминают, что налоговым законодательством предусмотрена возможность корректировать величину базовой доходности на коэффициент К2. Данный коэффициент устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга с учетом влияния, оказываемого на осуществление предпринимательской деятельности таких факторов, как ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величина доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы.

Кроме того, значение коэффициента К2 может быть определено налогоплательщиком самостоятельно, с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности. Корректировка значений коэффициента К2 исходя из количества дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца производится, если предпринимательская деятельность осуществляется не полный календарный месяц. Однако корректировка значений этого коэффициента в зависимости от фактического использования в предпринимательской деятельности физических показателей, применяемых при исчислении единого налога на вмененный доход, главой 26.3 Кодекса не предусмотрена (письмо Минфина от 1 июля 2008 г. № 03-11-04/3/307).

В. Постнова, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

«Клерк» Рубрика ЕНВД

Фирмы, перешедшие на «упрощенку» или переведенные на уплату ЕНВД, до сих пор сталкиваются в своей работе с множеством проблем. О самых злободневных из них читайте в статье.

Е.М. Салова, эксперт АГ «РАДА»

О том, как платить единый налог фирмам, применяющим специальные режимы налогообложения, написано в письме МНС от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657.

Тем, кто перешел на «упрощенку», налоговики разъяснили:

– что является доходами и расходами предпринимателей;

– в какой момент нужно списывать материалы;

– когда можно отнести на расходы покупную стоимость товаров.

Что касается уплаты ЕНВД, налоговое ведомство пояснило, облагаются ли этим налогом автотранспортные услуги, розничная торговля собственной продукцией, а также услуги АЗС и платных автостоянок.

В пункте 2 статьи 346.15 Налогового кодекса сказано, что предприниматели-упрощенцы должны платить единый налог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Объясняя эту формулировку, налоговики указали, что предприниматели должны определять свои доходы так же, как и организации. Поэтому их доходами будут:

– доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущества, перечисленные в статье 249 НК РФ;

– внереализационные доходы, указанные в статье 251 НК РФ.

Кроме того, предприниматели, как и фирмы, не должны учитывать при расчете единого налога доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса.

Предприниматели, уплачивающие налог с разницы между доходами и расходами, должны равняться на фирмы и при определении своих расходов. Так, включить в свои затраты они могут только расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Прочие расходы при расчете единого налога не учитываются.

Когда нужно списывать материалы

Доходы и расходы «упрощенцы» учитывают кассовым методом. Однако в некоторых случаях факта оплаты затрат недостаточно для их списания. Это касается, например, расходов на сырье и материалы.

Налоговики разъяснили, что материальные затраты можно списать в том случае, если они не только оплачены, но и переданы в производство.

Пример 1

ООО «Дельфин» применяет «упрощенку». Фирма платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

12 августа 2003 года предприятие приобрело и оплатило материалы на сумму 120 000 руб. На конец III квартала из этих материалов в производство была списана лишь часть на сумму 70 000 руб. Эти расходы бухгалтер «Дельфина» учел при расчете единого налога за 9 месяцев 2003 года.

Оставшиеся материалы на сумму 50 000 руб. (120 000 – 70 000) были отпущены в производство только в октябре. На эту сумму можно будет увеличить расходы предприятия при расчете единого налога за 2003 год.

Как списывать покупную стоимость товаров

По мнению МНС, стоимость товаров нужно списывать в том отчетном периоде, когда фирма не только продаст их, но и получит за них деньги. При этом сами товары должны быть оплачены.

Если фирма приобрела товары, но пока их не реализовала, позиция налоговиков аналогична. В этом случае доходы можно уменьшить лишь на стоимость товаров, за которые поступила оплата.

Пример 2

Торговая фирма «Дельта» перешла на «упрощенку». Единый налог «Дельта» платит с разницы между доходами и расходами.

В III квартале 2003 года организация приобрела для перепродажи и оплатила:

– велосипеды на сумму 45 000 руб.;

– самокаты на сумму 30 000 руб.

Фирма продала товары в этом же квартале. При этом оплата поступила только за велосипеды. Поэтому при расчете единого налога за 9 месяцев 2003 года бухгалтер «Дельты» включил в расходы только 45 000 руб. Остальные 30 000 руб. уменьшат единый налог в том отчетном периоде, когда за них поступит оплата от покупателя.

Услуги по перевозке грузов и пассажиров являются одним из видов деятельности, подпадающих под ЕНВД. Причем платить этот налог должны только фирмы, в распоряжении которых находится не более 20 транспортных средств. Об этом говорится в подпункте 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса.

Чтобы узнать, должна ли фирма платить ЕНВД, нужно посчитать количество эксплуатируемых ею автобусов, а также грузовых и легковых машин. При этом прицепы и полуприцепы считать не нужно, поскольку они не являются самостоятельными транспортными средствами.

К эксплуатируемым относятся находящиеся на балансе (то есть в ее собственности) фирмы, а также взятые в аренду для оказания услуг по перевозке транспортные средства.

Пример 2

ООО «Автолайн» оказывает услуги по перевозке пассажиров. Этот вид деятельности в регионе переведен на ЕНВД.

Для оказания автотранспортных услуг фирма приобрела 10 автомобилей. Еще 12 автомобилей «Автолайн» взял в аренду. Таким образом, фирма использует в своей работе 22 автомобиля (10 + 12). Поэтому переводу на уплату ЕНВД организация не подлежит.

Для расчета вмененного дохода фирмы, оказывающие транспортные услуги, используют такой физический показатель, как «количество автомобилей, используемых для перевозки пассажиров и грузов». На это указано в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса. Чтобы узнать, чему равен этот показатель, надо посчитать те автобусы и автомобили, которые фирма фактически использует в своей деятельности. Если транспортное средство находится в ремонте или на консервации, его не нужно учитывать при расчете этого показателя.

Обратите внимание: тот факт, что транспорт не используется при оказании услуг по перевозке, должен быть оформлен документально. Например, это может быть документ, подтверждающий факт передачи транспортного средства в ремонт.

Пример 4

ООО «Трасса» оказывает услуги по перевозке пассажиров и переведено на ЕНВД. Автомобильный парк фирмы состоит из 15 машин.

В III квартале 2003 года предприятие использовало для оказания транспортных услуг только 13 автомобилей. Оставшиеся 2 машины все это время находились в ремонте. Поэтому физический показатель для расчета вмененного дохода составил 13 (15 – 2) машин.

Базовая доходность в месяц по данному виду деятельности равна 4000 руб. Коэффициент К2 в регионе составляет 0,5.

Бухгалтер фирмы рассчитал ЕНВД за III квартал 2003 года так:

(4000 руб. х 3 мес. х 13 авт. х 0,5) х 15% = 11 700 руб.

Если фирма занимается розничной торговлей приобретенными товарами и площадь ее торгового зала не превышает 150 квадратных метров, она подлежит переводу на уплату ЕНВД. При этом торговля может осуществляться как через принадлежащие фирме магазины, так и через другие торговые точки.

Однако если предприятие продает в розницу собственную продукцию, то его деятельность, по мнению налоговиков, под ЕНВД не подпадает. Это связано с тем, что производство продукции является самостоятельным видом деятельности, направленным на получение дохода, в том числе и путем ее реализации в розницу. А этот вид деятельности переводу на ЕНВД не подлежит.

В свою очередь розничная торговля приобретенными товарами облагается ЕНВД. Поэтому фирмы, продающие наряду с собственной продукцией товары, приобретенные для перепродажи, должны вести раздельный учет доходов и расходов по каждому виду деятельности.

Услуги АЗС и платных автостоянок

Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомобилей облагается ЕНВД. Это предусмотрено подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ. Если одновременно с ними предоставляются услуги по заправке автотранспорта и (или) его хранению на платной автостоянке, они также подпадают под ЕНВД.

В то же время фирма, оказывающая только услуги по заправке и хранению автомобилей на стоянке, переводу на ЕНВД не подлежит.

Я являюсь плательщиком ЕНВД. У меня два вида деятельности: 1) розничная торговля; 2) оказание услуг по ремонту и техобслуживанию транспортных средств. При оказании услуг по ремонту и техобслуживанию транспортных средств я использую свои автозапчасти согласно договору по ремонту и приложенной сертификации.

Прошу вас дать разъяснение по поводу замены моторного масла:

а) могу ли я приобретать моторное масло у поставщика и использовать его при оказании услуг по ремонту;

б) заказчик должен моторное масло приобретать, а я, в свою очередь, оказываю ему услугу по замене масла, указывая это в наряд-заказе?

В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

Ст. 346.27 НК РФ к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств отнесены платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению.

К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках и штрафных автостоянках.

В Общероссийском классификаторе услуг населению услуги по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств перечислены в группе 01 под кодом 017000.

При этом к указанным услугам относятся смазочно-заправочные работы (код 017105).

Таким образом, предпринимательская деятельность по замене моторного масла подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Выполнение работ (оказание услуг), связанных с ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автотранспортных средств, является договорным обязательством, регулируемым нормами гражданского законодательства РФ и, в частности, нормами Гражданского кодекса РФ о бытовом подряде и (или) о возмездном оказании услуг.

Согласно ст. 730 ГК РФ по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

В соответствии со ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

При этом по общему правилу к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде и положения о бытовом подряде.

Работа по договору бытового подряда может выполняться из материала подрядчика (ст. 733 ГК РФ) или из материала заказчика (ст. 734 ГК РФ).

Если материал (в Вашем случае – моторное масло) предоставляет Вам заказчик, а Вы только оказываете услугу по замене моторного масла, то данная предпринимательская деятельность подлежит налогообложению ЕНВД.

Рассмотрим случай, когда при ремонте и техническом обслуживании автотранспортных средств Вы используете моторное масло, принадлежащее Вам на праве собственности (приобретенное у поставщика).

В соответствии со ст. 733 ГК РФ если работа по договору бытового подряда выполняется из материала подрядчика, материал оплачивается заказчиком при заключении договора полностью или в части, указанной в договоре, с окончательным расчетом при получении заказчиком выполненной подрядчиком работы.

По поводу того, является ли розничной торговлей использование запчастей и расходных материалов при осуществлении ремонта и технического обслуживания автотранспортных средств, существует две точки зрения.

По мнению Минфина РФ, если договор на оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобиля предусматривает замену конкретных запчастей и стоимость запчастей включается в общую стоимость предоставленных услуг по ремонту и техническому обслуживанию, то такая установка запчастей является частью услуги по ремонту.

Соответственно, отпуск указанных запчастей в такой ситуации не признается розничной торговлей.

В то же время, если заключается отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые запчасти или если в договоре на оказание услуг по ремонту автомобилей стоимость запчастей выделяется отдельной строкой и указывается с наценкой, то такую деятельность следует признать розничной торговлей.

Таким образом, считают чиновники, в последнем случае организация может быть переведена на уплату ЕНВД по двум видам деятельности: оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и по розничной торговле запасными частями и расходными материалами, отпущенными с торговой наценкой для проведения ремонта автотранспортных средств и выделенных в заказах-нарядах на ремонт отдельной строкой (письма Минфина РФ от 03.02.2009 г. № 03-11-09/31, от 13.06.2007 г. № 03-11-04/3/217).

Иная позиция у налоговиков.

ФНС РФ в письме от 25.06.2009 г. № ШС-22-3/507@ отметила, что если по условиям договоров на подрядчиков (исполнителей) возложена обязанность выполнить работы (оказать услуги) по ремонту и (или) техническому обслуживанию автотранспортных средств с использованием принадлежащих им запчастей, то для целей главы 26.3 НК РФ использованные ими в рамках таких договоров запчасти не признаются товаром, а сами подрядчики (исполнители) не признаются розничными продавцами и, следовательно, налогоплательщиками ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

В этом случае выполняемые подрядчиками (исполнителями) работы (оказываемые ими услуги) по замене запасных частей относятся к предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, и подлежат налогообложению ЕНВД на общих основаниях.

Причем неважно, что исполнитель устанавливает на автомобили запасные части, стоимость которых выделяется в актах выполненных работ (наряд-заказах) отдельной строкой, а запасные части реализуются с торговой наценкой.

Арбитражная практика также не на стороне налоговиков (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 14.04.2009 г. № А65-12716/2008).

ВАС РФ в Определении от 17.08.2009 г. № ВАС-10011/09 отметил, что сам по себе факт использования при осуществлении ремонта и технического обслуживания автотранспортных средств запасных частей и дополнительного оборудования, принадлежащих налогоплательщику, не может служить безусловным основанием для квалификации такой деятельности в качестве розничной торговли.

Однако Минфин, невзирая ни на какие разъяснения налоговиков и судов, выпустил ряд писем, в которых словно под копирку изложил свою прежнюю позицию (письма от 24.03.2010 г. № 03-11-11/74, от 09.03.2010 г. № 03-11-11/43, от 29.12.2009 г. № 03-11-06/3/305).

Таким образом, на сегодняшний день вопрос о том, является ли розничной торговлей использование запчастей и расходных материалов при осуществлении ремонта и технического обслуживания автотранспортных средств, является спорным.

Отметим, что контролирующие органы в своих письмах не высказывались конкретно в отношении моторного масла.

В целях применения ЕНВД реализация подакцизных товаров, указанных в п.п. 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ, не относится к розничной торговле.

Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей признаются подакцизными товарами (п.п. 9 п. 1 ст. 181 НК РФ).

Таким образом, использование моторного масла при осуществлении ремонта и технического обслуживания в любом случае не является розничной торговлей для целей главы 26.3 НК РФ и, соответственно, не подлежит переводу на ЕНВД.

Однако существует большая вероятность того, что проверяющие отнесут использование моторного масла при осуществлении ремонта и технического обслуживания автотранспортных средств к розничной торговле, которая подлежит налогообложению в рамках общей или упрощенной системы налогообложения.

В связи с этим во избежание разногласий с налоговиками советуем Вам включать в наряд-заказ стоимость запчастей без торговой наценки.

В этом случае налоговики не смогут предъявить к Вам претензии.

Контур.Бухгалтерия — оптимальный сервис для ЕНВД

Автоматизированный расчет налогов и операций с сотрудниками. Максимально простая бухгалтерия. Сервис сам сформирует КУДиР, декларацию и отчеты. Можно совмещать режимы.

В рамках российского законодательства (ст. 346.26 НК РФ), компании и частные предприниматели, которые оказывают транспортные услуги (перевозка грузов или пассажиров), могут воспользоваться ЕНВД — налоговым спецрежимом, который освобождает от уплаты некоторых налогов и помогает упростить ведение учета.

При соблюдении этого режима налогооблагаемая база определяется исходя не из размеров реальных доходов, а из вмененного дохода — теоретически возможного дохода, который закреплен в НК РФ и различается для разных видов деятельности.

Организации и ИП, которые занимаются перевозками, должны соответствовать определенным критериям, чтобы иметь возможность перейти на “вмененку”. В каких случаях возможно применение ЕНВД на транспортные услуги, как на него перейти и какие существуют ограничения — расскажем в данной статье.

ЕНВД отменят с 1 января 2021 года, оказывать транспортные услуги на этом режиме больше нельзя. Выберите для своего бизнеса другую систему налогообложения с помощью нашего бесплатного калькулятора . В статье эксперты Контура ответили на популярные вопросы о налоговых режимах, переходе с ЕНВД и онлайн-кассах . Если вы не нашли ответ на свой вопрос — задайте его в комментариях, мы обязательно ответим.

Условия для применения ЕНВД: транспортные услуги

Компания или ИП, которые реализуют такой вид деятельности, как транспортные услуги (перевозка грузов или пассажиров с помощью транспортных средств), могут воспользоваться ЕНВД. Чтобы стать плательщиком вмененного налога, надо соответствовать ряду критериев. Вот некоторые из них:

Переходите с ЕНВД? Подключите Контур.Бухгалтерию

Скидка 45% в ноябре: 7 590 р. вместо 13 800 р. за год работы

такой вид деятельности, как транспортные услуги, должен быть разрешен для применения ЕНВД в вашем регионе (дело в том, что ЕНВД — муниципальный налог, и каждый регион сам определяет, какие виды деятельности на его территории подпадают под вмененку);
количество транспортных средств, которые находятся в собственности или аренде и используются для получения прибыли, не должно превышать 20 единиц (к ним могут относиться легковые и грузовые автомобили, а также автобусы);
на конец налогового периода на предприятии должно быть не больше 100 работников, трудящихся по найму (в том числе и тех, кто работает по совместительству);
деятельность организации не является совместной и не подразумевает долевого участия;
доля других компаний в УК организации не должна превышать 25% (исключение — компании со среднесписочным количеством трудящихся с инвалидностью больше 50%, и в фонде оплаты труда на них приходится 25% и больше).

Физический показатель при расчете ЕНВД по перевозкам — это число транспортных средств, а в случае перевозки пассажиров — количество пассажирских мест в транспорте. Транспортные средства, которые находятся в ремонте или стоят в запасе, т.е. не участвуют в хозяйственной деятельности и не приносят дохода, не учитываются при расчете ЕНВД по транспортным услугам.

Когда при грузоперевозках нельзя применять вмененку

Для применения ЕНВД надо оказывать транспортные услуги на возмездной основе и со всеми сопутствующими документами. Есть случаи, когда осуществление транспортных услуг не дает право организации или ИП применить данный налоговый режим:

автотранспортные средства, которые находятся в распоряжении компании или предпринимателя, сдаются в аренду (т.к. данный вид услуги не имеет отношения к грузоперевозкам);
производится доставка товара, который был приобретен по договору купли-продажи (такую услугу нельзя считать грузоперевозкой, т.к. не был составлен договор об оказании транспортных услуг);
организация перевозит грузы или пассажиров между своими офисами в транспортных средствах, которые являются собственностью компании (при этом водитель транспортного средство должен быть работником данного предприятия).

В таких случаях применения ЕНВД по транспортным услугам невозможно, придется работать на общей системе налогообложения или упрощенке.

Как перейти на ЕНВД по транспортным услугам

Для перехода на вмененку по виду деятельности «транспортные услуги» надо предоставить в ИФНС по адресу организации или месту жительства заявление для постановки на учет ЕНВД. Для этого используются бланки ЕНВД-1 (для компаний) или ЕНВД-2 (для предпринимателей), установленные приказом ФНС РФ №ММВ-7-6/941.

Заявление необходимо подать за 5 дней до начала осуществления деятельности, оно предоставляется в 2 экземплярах. Кроме заявления предоставляется свидетельство о налоговом учете и наличии государственной регистрации. Предприниматели, помимо перечисленного, должны предъявить паспорт. ИФНС выносит решение о постановке на учет и уведомляет об этом ИП или организацию в течение 5-ти дней после получения заявления.

Автор статьи: Арина Гюлметова

Работайте на ЕНВД или с совмещением налоговых режимов в веб-сервисе для малого бизнеса Контур.Бухгалтерия. Легко ведите учет, платите налоги, начисляйте зарплату и отправляйте отчетность через интернет без авралов и рутины. Первый месяц работы в сервисе — бесплатно.

Читайте также: