Ип на енвд продажа оборудования

Опубликовано: 02.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ИП осуществляет розничную торговлю продовольственными товарами через магазин, в отношении которой применяет ЕНВД. В отношении иных видов деятельности было представлено уведомление о переходе на УСН. На той же территории планируется осуществлять продажу хлебобулочных изделий собственного изготовления.
Какую систему налогообложения нужно будет применять при ведении указанных видов деятельности в данной торговой точке?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Предприниматель не вправе учитывать доходы от реализации хлебобулочных изделий собственного изготовления в рамках деятельности по осуществлению розничной торговли, переведенной на ЕНВД.
В отношении данного вида деятельности может применяться ЕНВД при условии, что используемая в таких целях часть магазина может быть отнесена к объекту организации общественного питания.
Кроме того, доходы, полученные от осуществления рассматриваемого вида деятельности, налогоплательщик может учитывать в рамках УСН.

Обоснование позиции:
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) может применяться, в частности, в отношении:
- розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли и через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (пп.пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
- оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей (пп.пп. 8, 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Как определено ст. 346.27 НК РФ, розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация продукции собственного производства (изготовления).
Поэтому указанный в вопросе способ продажи изготовленных хлебобулочных изделий через магазин не признается розничной торговлей в целях налогообложения ЕНВД (смотрите, например, письма Минфина России от 28.03.2019 N 03-11-11/21326, от 28.11.2018 N 03-11-11/85983, от 05.09.2014 N 03-11-11/44788, ФНС России от 15.01.2015 N ГД-4-3/228@).
Таким образом, предприниматель не вправе учитывать доходы от реализации хлебобулочных изделий собственного изготовления в рамках деятельности по осуществлению розничной торговли, переведенной на ЕНВД. Данные доходы в рассматриваемом случае налогоплательщик вправе облагать налогом в рамках УСН (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).
Вместе с тем спецрежим ЕНВД может применяться при оказании услуг общественного питания, поэтому при определенных обстоятельствах указанный в вопросе способ реализации хлебобулочных изделий можно считать частью такой услуги.
Так, финансовое ведомство в письме от 08.05.2015 N 03-11-09/26755 (письмом ФНС России от 21.05.2015 N ГД-4-3/8581@ направлено для сведения и использования в работе) пояснило, что обязательными элементами общественного питания являются изготовление кулинарной продукции и организация потребления этой продукции на месте.
Если потребление кулинарной продукции через объекты организации общественного питания (как имеющие, так и не имеющие зал обслуживания посетителей) не осуществляется, то реализация хлебобулочных изделий собственного производства в собственных торговых точках в целях главы 26.3 НК РФ к услугам общественного питания не относится. В связи с этим к такой предпринимательской деятельности не применяется система ЕНВД, а налогообложение указанных услуг должно осуществляться в соответствии с иными режимами налогообложения (письма Минфина России от 17.07.2018 N 03-11-06/3/49836, от 03.10.2013 N 03-11-11/41042, от 25.03.2010 N 03-11-06/3/45, от 08.12.2008 N 03-11-04/3/546).
Получается, что позиция Минфина России такова: при реализации в магазине самостоятельно изготовленных хлебобулочных изделий может применяться ЕНВД в случае, если используемая в таких целях часть объекта розничной торговли может быть отнесена к объекту организации общественного питания. При невозможности этого в отношении такой предпринимательской деятельности следует применять иные режимы налогообложения (письмо Минфина России от 27.11.2017 N 03-11-11/78329); более детально наша позиция в пользу обоснования такой возможности изложена в материале: Вопрос: ИП осуществляет производство хлебобулочных изделий (пекарня). Также ИП торгует ими в собственном помещении и на арендованных площадях в торговых комплексах. Может ли ИП применять систему налогообложения в виде ЕНВД, если в торговых точках одновременно с продажей хлебобулочных изделий покупателям будут предлагаться чай, кофе для потребления изделий на месте, при этом установка столиков, стоек в месте продажи хлебобулочных изделий не планируется? Можно ли квалифицировать такую деятельность ИП как "оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей"? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2017 г.)).
Напомним, что к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.
Объектом организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, признается такой объект, который не имеет специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания.
На наш взгляд, используемые в данном случае для продажи собственной продукции объекты нельзя отнести к киоску, палатке, магазину (отделу) кулинарии при ресторанах, барах и т.п. Что подразумевается под "другими аналогичными точками общественного питания", не имеющими зала обслуживания посетителей, в главе 26.3 НК РФ не разъясняется.
Если обратиться к другим отраслям законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ), то наиболее близко соответствующими применяемой форме обслуживания мы считаем предприятие быстрого обслуживания (п. 29 ГОСТа 31985-2013 (Межгосударственный стандарт ГОСТ 31985-2013 "Услуги общественного питания. Термины и определения"), п. 3.5 ГОСТа 30389-2013 (Межгосударственный стандарт ГОСТ 30389-2013 "Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания Классификация и общие требования"), которое предназначено для реализации узкого ассортимента блюд, изделий, напитков несложного изготовления, как правило, из полуфабрикатов высокой степени готовности, и обеспечивающее минимальные затраты времени на обслуживание потребителей.
Также только реализацией занят и магазин (отдел) кулинарии, который может быть расположен в предприятии питания или самостоятельно вне предприятия питания (п. 24 ГОСТа 31985-2013, п. 3.10 ГОСТа 30389-2013). При этом п. 5.18 ГОСТа 30389-2013, определяя минимальные требования к предприятиям (объектам) общественного питания различных типов, подразумевает наличие вывески на здании и зала обслуживания для предприятия быстрого обслуживания, и магазина кулинарии; а также наличие вешалки в зале предприятия быстрого обслуживания.
В этой же связи приведем выдержку из постановления Двадцатого ААС от 03.10.2013 N 20АП-4641/13, где рассматривалась торговля, в том числе через магазины, продукцией собственного производства (хлебом и мучными кондитерскими изделиями недлительного срока хранения, кулинарной продукцией и пр.) При осмотре налоговым органом помещения магазина "Продукты" установлено наличие оборудования: прилавков, холодильной витрины, пристенного оборудования, холодильного ларя. Торговая площадь магазина - 95,8 кв.м. На оборудовании выложена продукция собственного производства и покупная. Специальное место, оборудованное для потребления пищи (стол, стул и иное необходимое оборудование) в торговом зале отсутствует. В итоге судьи приняли решение не в пользу плательщика ЕНВД. Они сочли, что он не оказывал услуги общественного питания, а осуществлял деятельность в сфере производства готовой продукции, которая являлась самостоятельным видом предпринимательской деятельности, направленным на извлечение доходов от реализации изготовленной продукции, в том числе и через розничную торговую сеть, а следовательно, данный вид деятельности не подпадает под действие ЕНВД (смотрите также постановление ФАС Уральского округа от 12.07.2012 N Ф09-5950/12).
Таким образом, для того, чтобы было возможно применять систему ЕНВД, в магазине следует предусмотреть место для потребления изготовленной кафе продукции (например, столики, стулья, разогрев продукции и пр.) и обеспечить соответствие такого объекта иным установленным законодательством требованиям, предъявляемым к объектом организации общественного питания (смотрите также письмо Минфина России от 13.11.2008 N 03-11-04/3/506 и постановление Второго ААС от 30.10.2012 N 02АП-6331/12).
Подводя итог, отметим, что сказать уверенно, что магазин, в котором созданы условия для потребления самостоятельно изготовленных налогоплательщиком кулинарной продукции, хлебобулочных изделий, в целях главы 26.3 НК РФ однозначно может являться объектом организации общественного питания, мы не сможем. Это зависит от многих обстоятельств, оценить которые в рамках консультации не представляется возможным.

К сведению:
Не можем не обратить внимание еще на один аспект: в соответствии с п. 6 ст. 346.26 НК РФ при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
При осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, и оказании услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей, физическим показателем является площадь торгового зала и зала обслуживания посетителей соответственно (в квадратных метрах), а при оказании услуг общественного питания через объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, - количество работников (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
В целях главы 26.3 НК РФ площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы). Тем самым необходимо обеспечить подтверждение обособленного ведения разных видов деятельности инвентаризационными и правоустанавливающими документами (то есть, например, выделить в инвентаризационных документах в качестве оборудованной площади для потребления кулинарной продукции, хлебобулочных изделий и (или) покупных товаров, как указано в письме Минфина России от 17.05.2013 N 03-11-11/161).
ЕНВД необходимо будет исчислить по двум осуществляемым видам деятельности (розничная торговля и оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей) с учетом базовой доходности по каждому из них и физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
Следовательно, размер ЕНВД в разрезе одного магазина при ведении в нем разных видов деятельности увеличится: к определяемому как произведение соответствующей базовой доходности и площади торгового зала необходимо будет добавить еще и рассчитанный с учетом числа работников, занятых при реализации кулинарной продукции.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. ЕНВД при оказании услуг общественного питания;
- Энциклопедия решений. Создание условий для потребления кулинарной продукции при оказании услуг общественного питания в целях ЕНВД;
- Энциклопедия решений. ЕНВД при оказании услуг общественного питания через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара

Ответ прошел контроль качества

20 октября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Контур.Бухгалтерия — оптимальный сервис для ЕНВД

Автоматизированный расчет налогов и операций с сотрудниками. Максимально простая бухгалтерия. Сервис сам сформирует КУДиР, декларацию и отчеты. Можно совмещать режимы.

Организации и предпринимателей, продающих товары, интересует вопрос, какая система налогообложения будет для них наиболее выгодной. Многие считают самым удачным вариантом Единый налог на вмененный доход. Но не все знают, что вмененка подходит лишь для для некоторых видов продаж. Расскажем, как осуществляется на ЕНВД оптовая торговля.

Когда можно применять ЕНВД

Применять вмененку можно, если соблюден ряд условий:

число сотрудников меньше 100 человек;
деятельность организации НЕ осуществляется по договору товарищества или по доверенности, которая дает право управлять имуществом;
налогоплательщик НЕ является учреждением: здравоохранения, образования, социального обеспечения.
налогоплательщик НЕ относится к числу «крупных» предпринимателей.

С 1 января 2021 года ЕНВД отменят по всей стране. Подберите для оптовой торговли другую систему налогообложения — сравнить все варианты поможет наш бесплатный калькулятор . Эксперты Контура рассказали, как бизнесу пережить отмену вмененки в статье, в ней вы найдете ответы на популярные вопросы о налоговых режимах, переходе с ЕНВД и онлайн-кассах . Остались вопросы? Задайте их в комментариях, мы обязательно ответим.

ЕНВД для продаж

При вмененке налогом облагается не полученная прибыль, а определенный вид деятельности. Продажи также могут к ним относится, но при определенных условиях. Виды деятельности, которые попадают под единый налог на вмененный доход, прописаны в Налоговом Кодексе. Продажу товаров можно отнести к ним в случае:

если она реализуется в магазинах, площадь которых не более 150 м2;
если она реализуется через стационарные объекты продаж, не имеющих торговых залов;
ведется с помощью нестационарных объектов.

Переходите с ЕНВД? Подключите Контур.Бухгалтерию

Скидка 45% в ноябре: 7 590 р. вместо 13 800 р. за год работы

Признаки опта и различия видов торговли

При опте известен каждый покупатель, так как его имя указывается при оформлении документов, а при рознице покупатель неизвестен;

в опте в качестве документов выступают договор поставки, счета-фактуры, накладные, ТОРГ-12, а при розничной — товарный или кассовый чек;

в оптовых продажах товар приобретается с целью перепродажи и применения в производстве, а не для личных нужд, как в рознице.

Поэтому основное отличие опта и розничных покупок — это вид договора и оформляемых документов. Количество товаров, статус покупателя и вид расчетов не имеет значения. Договор поставки у оптовиков содержит: ассортимент товаров, стороны сделки, форму расчета и его порядок. Самой главной особенностью договора поставки является то, что продавец обязан передать покупателю товар в оговоренные сроки.

ЕНВД и оптовая торговля

Вообще, торговля оптом не входит в список ЕНВД. Обычно предприниматели, занимающиеся ею, используют общую систему налогообложения или же упрощенку, так как реализация товаров, продаваемых на основе договора поставки, не подходит под вмененку.

Есть отдельные группы товаров, которые однозначно относят к опту: ККТ (контрольно- кассовая техника), весы, сейфы, детекторы банкнот. Однако некоторые виды товаров иногда относят к рознице. Например, продажи оптом (на вмененке) для организации, реализующей мебель для офиса и оргтехнику для компании, которая это все покупает, может быть названа розничной. Такое действие обосновано пунктом 5 постановления Пленума ВАС № 18. Судебная практика по таким делам показывает, что, хоть приобретение данных товаров было по безналичному расчету, но:

не был заключен договор поставки;
оплата за товары была произведена по оформленному счету;
налоговым органам не удалось доказать применение этих товаров для производства или перепродажи.

Но хотя такие продажи и можно признать розничными, но возможности оптовой торговли в применении ЕНВД все равно очень ограничены. По общему правилу применение вмененки возможно только при розничных продажах. Если налоговые органы обнаружат один из признаков оптовой продажи, то заставят перейти на другую систему налогообложения. А также сделают доначисления по налоговым обязательствам.

Плюсы и минусы применения вмененки в торговле

Плюсы:

Бухгалтерский и налоговый учет ведется в упрощенном порядке;
организации освобождаются от ряда налогов: НДС, налог на имущество; для ИП это НДФЛ, НДС, налог на имущество;
взносы в ФСС платятся, но на их величину можно уменьшить сумму налога;
использование в расчетах коэффициентов К1 и К2, которые позволяют снизить налоговую базу и учесть влияние различных факторов на получаемый доход;
простая форма отчетности при подаче декларации.

Минусы:

Размер налога не зависит от дохода или убытка;
вы платите налог, даже если деятельность не велась или вы работали в убыток;
компания на вмененке будет невыгодным контрагентом, так как она не платит НДС;
роль налоговой ставки незначительна (ставка налога закреплена законодательством, а саму ее роль выполняет коэффициент К2, который устанавливают местные власти).

Физические показатели в продажах для вычисления налога

Вид продаж	ФП (физический показатель)	БД (базовая доходность в месяц, тыс. рублей)
Продажи в сетях с торговыми залами	Площадь помещения — учитывается каждый м2	1,8
Продажи в торговых точках без торговых залов площадью более 5 м2	Площадь помещения, учитывается каждый м2	1,8
Продажи в торговых точках без торговых залов площадью менее 5 м2	Число торговых мест	9
Продажи, осуществляемые в палатках, киосках	Число торговых мест	9
Разносная и развозная продажа	Число работников	4,5

Вычисление вмененного налога для торговли

Чтобы рассчитать налог, нам понадобятся следующие значения:

физический показатель (ФП) за каждый месяц: если он изменился в любой половине месяца, то новое значение действует с начала месяца;
базовая доходность (БД): ее можно найти в НК РФ, уточнить в нашей таблице или сделать запрос в ФНС;
коэффициент К1: в 2018 году он равен 1,798;
коэффициент К2: в каждом регионе он разный, уточняйте его на официальном сайте местной администрации или в налоговой по месту вашей регистрации;
ставка налога -15% в общем случае, но на некоторых территориях ставка снижена до 10% и 7,5%.

Формула для расчета ежемесячных платежей:

Налог ЕНВД в месяц = ФП * БД * К1 * К2 * 15% (или другую ставку).

Автор статьи: Александра Аверьянова

Ведите учет на ЕНВД и при совмещении режимов в онлайн-сервисе для малого бизнеса Контур.Бухгалтерия. Сервис рассчитает налог и сократит его на сумму взносов, напомнит о платеже, составит отчетность. Также в нашем сервисе — зарплата, отчеты по сотрудникам, справочно-правовая база, консультации экспертов. Первые 14 дней работа в сервисе бесплатна.

С 2021 года ЕНВД отменят — плательщикам этого налога придётся выбрать другую систему налогообложения. На «стыке» лет можно сменить налоговый режим и тем, кто не применял ЕНВД или применял его не по всем видам деятельности. О том, как найти самую выгодную систему налогообложения, расскажем в этом материале.

Выбираем доступные системы налогообложения
Рассчитываем налоговую нагрузку
Пример расчёта совокупной налоговой нагрузки

Выбираем доступные системы налогообложения

Можно ли применять налоговый режим — это зависит от организационно-правовой формы, выручки, наличия работников и их численности, видов деятельности и других условий. Так, для применения УСН установлены лимиты по выручке и численности работников, стоимости основных средств, доле участия организаций в уставном капитале.

При анализе нужно учесть и условия ведения бизнеса, которые не закреплены нормативно, но по факту обязательны. Например, если у фирмы один ключевой клиент, которому нужно предъявлять НДС, подойдёт только ОСНО.

По итогам этого шага остаётся закрытый и, как правило, небольшой список вариантов. Иногда остаётся только один режим налогообложения.

Рассчитываем налоговую нагрузку

Возьмите параметры бизнеса и рассчитайте совокупную налоговую нагрузку — сумму налогов и иных обязательных платежей (далее будем говорить просто «налоги»), подлежащих уплате.

Учитывайте не только суммы налогов по отдельности, но и их влияние друг на друга. Например, на УСН «доходы» и патенте на сумму страховых взносов за работников можно уменьшить налог или авансовый платёж, но не более чем на 50 %. При объекте «доходы минус расходы» взносы входят в состав расходов, причём без ограничения их суммы. А патент вообще не позволяет учесть страховые взносы.

Учитывайте не только суммы налогов по отдельности, но и их влияние друг на друга. Например, при УСН «доходы» на сумму страховых взносов за работников можно уменьшить налог или авансовый платёж, но не более чем на 50 %. При объекте «доходы минус расходы» взносы входят в состав расходов, причём без ограничения их суммы. А патент вообще не позволяет учесть страховые взносы.

Вот как считать совокупную налоговую нагрузку:

Определите, какие налоги вы должны платить. Например, при ОСНО добавляется НДС, при наличии наёмных работников — страховые взносы с их зарплаты, если есть транспорт или недвижимость — транспортный налог, налог на имущество и (или) земельный налог.
Соберите данные для расчёта каждого из налогов. Запланируйте суммы выручки, расходов, зарплаты и пр. Если есть фактические данные, возьмите их.
Узнайте ставки по налогам. Какие-то ставки определены федеральным законодательством, какие-то региональными или даже местными нормативными актами. Узнать актуальные ставки для вашего региона поможет официальный сайт ФНС.
Посмотрите, на какие льготы можете рассчитывать, какие условия для них установлены. Например, субъекты МСП с апреля 2020 года платят взносы по ставке 15 % с части зарплаты, превышающей МРОТ.
Учтите, что в будущем условия бизнеса могут измениться. Например, если ООО планирует расширяться и более 25 % в его уставном капитале может получить другая организация, то продумайте план действий при утрате права на УСН.

По итогам расчёта можно выбрать систему налогообложения, которая наиболее выгодна с финансовой точки зрения.

Пример расчёта совокупной налоговой нагрузки

ИП оказывает в Москве бытовые услуги — ремонтирует одежду, обувь, металлические изделия и делает ключи. Его годовая выручка — 2 500 тыс. рублей (в т. ч. НДС — 416,67 тыс. рублей), расходы — 1 400 тыс. рублей (в т. ч. НДС — 150 тыс. рублей), из них учитываемые при УСН — 1 300 тыс. рублей. У него один работник с зарплатой 40 тыс. рублей в месяц.

Рассмотрим 5 режимов налогообложения и определим, какой из них будет выгоднее.

Вариант 1. Общая система налогообложения

На ОСНО доходы и расходы для определения налоговой базы по НДФЛ берутся без НДС. Налоговая база составит 2 083 333 — 1 250 000 = 833 333 рубля, а сумма налога 13 % от неё — 108 333 рубля. НДС к уплате составит 266 667 рублей = 416 667 — 150 000.

Определим сумму страховых взносов.

Страховые взносы за работника составят 12 × (12 392 × 30,2 % + (40 000 — 12 392) × 15,2%) = 95 265,60 рублей за год, где:

12 — количество месяцев;
12 392 — МРОТ на 2021 год;
30,2 % — совокупный тариф взносов (включая травматизм);
15,2 % — совокупный пониженный тариф взносов с выплат сверх МРОТ.

«За себя» ИП уплатит взносы в фиксированном размере — 40 874 рубля, а также «переменную» часть в ПФР — 1 % × (833 333 — 300 000) = 5 333,33 рубля.

Сумма взносов за работника и фиксированных взносов ИП «за себя» будет одинаковой во всех вариантах.

Вариант 2. ОСНО с освобождением от НДС по ст. 145 НК РФ

НДС не выделяется из доходов, а расходы учитываются для налогообложения в суммах, включающих НДС. Таким образом, налоговая база по НДФЛ составит 2 500 000 — 1 400 000 = 1 100 000 рублей. А сам налог 13 % от неё — 143 000 рублей. При этом НДС к уплате будет нулевым.
«Переменная» часть взносов составит 1 % × (1 100 000 — 300 000) = 8 000 руб.

Вариант 3. УСН «доходы»

Расходы для целей исчисления налога не учитываются, поэтому налоговая база равна сумме доходов — 2 500 000 рублей, а рассчитанная сумма налога равна 6 % от неё — 150 000 рублей.

«Переменная» часть взносов составит 1 % × (2 500 000 — 300 000) = 22 000 рублей. При этом налог, исчисленный при применении УСН, можно уменьшить на величину страховых взносов, но только на 50 %. В итоге сумма взносов «к зачёту» составит 75 000 рублей.

Вариант 4. УСН «доходы минус расходы»

Налоговая база по УСН в этом варианте составит 2 500 000 — 1 300 000 = 1 200 000 рублей, а сумма налога 15 % от неё — 180 000 рублей. Это больше, чем минимальный налог (1 % от выручки, т. е. 25 000 рублей), поэтому налог подлежит уплате в рассчитанном размере.

«Переменная» часть взносов составит 1 % х ((2 500 000 — 1 300 000) – 300 000) = 9 000 рублей, а совокупная налоговая нагрузка для этого варианта — 325 139,60 рубля.

Такой позиции уже довольно долго придерживаются суды (п. 27 Обзора судебной практики ВС РФ № 3 (2017), утвержденного Президиумом ВС РФ 12.07.2017, определение КС РФ от 30.01.2020 № 10-О). Теперь эту позицию приняла и ФНС (письмо ФНС от 01.09.2020 № БС-4-11/14090).

Вариант 5. Патент

База для исчисления налога — сумма размеров потенциально возможного годового дохода по каждому из видов деятельности. В данном случае их три, по каждому из них этот размер составляет 660 000 рублей. Значит, налог составит 6 % × (660 000 × 3) = 118 000 рублей. Нельзя учитывать расходы, но с 2021 года можно уменьшить налог на величину страховых взносов за себя и работников.

«Переменная» часть взносов составит 1 % × (2 500 000 — 300 000) = 22 000 руб.

Налог можно уменьшить только на 50 %. Поэтому оплатить патент нужно в размере 59 400 рублей.

Сводный расчёт совокупной налоговой нагрузки

СНО /Показатель	Общая	Общая с освобождением от НДС	УСН «доходы»	УСН «доходы минус расходы»	Патент
Страховые взносы, всего	141 472,93	144 139,60	158 139,60	158 139,60	158 139,60
в т. ч.: за работника	95 265,60	95 265,60	95 265,60	95 265,60	95 265,60
фиксированные «за себя»	40 874,00	40 874,00	40 874,00	40 874,00	40 874,00
переменная часть «за себя»	5 333,33	8 000,00	22 000,00	22 000,00	22 000,00
НДС	266 667	0	0	0	0
База для основного налога	833 333	1 100 000	2 500 000	1 200 000	1 980 000
Ставка основного налога*	13 %	13 %	6 %	15 %	6 %
Основной налог	108 333	143 000	150 000	180 000	118 800
Основной налог к уплате	108 333	143 000	75 000	180 000	59 400
Совокупная налоговая нагрузка	516 472,93	287 139,60	233 139,60	338 139,60	217 539,60

* В примере рассматривается ИП, поэтому основной налог при ОСНО — НДФЛ со ставкой 13 %. Для организации это был бы налог на прибыль со ставкой 20 %.

В примере получилось, что самая выгодная система налогообложения для ИП — это патент. Всё благодаря новым правилам, которые разрешили налоговый вычет. Чуть менее выгодная — УСН «доходы». Ещё менее выгодны ОСНО с освобождением от НДС и УСН «доходы минус расходы». При «классической» ОСНО налоговая нагрузка больше, чем в самом выгодном варианте, более чем в 2 раза.

Патент в 2021 году: новые виды деятельности, налоговый вычет и переход с ЕНВД
Новые правила УСН с 2021 года
Налоговые каникулы ИП в 2021 году
Совмещение спецрежимов в 2021 году

Александр Лавров, аттестованный аудитор

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

«Клерк» Рубрика Учет в торговле

Реализация активов, которые ранее использовались в качестве основных средств, – это самостоятельный вид деятельности магазина. То есть продажа таких объектов не считается операцией в рамках «вмененного» режима. Соответственно она облагается налогами в рамках общей системы. Причем даже в том случае, если речь идет о единичной, разовой сделке. Такова позиция чиновников, отраженная в письме Минфина России от 12 июля 2010 г. № 03-11-06/3/102.

Обосновывая свою точку зрения, финансисты указали, что закрытый перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться «вмененка», установлен пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Реализация основных средств, принадлежащих компании, данным перечнем не предусмотрена.

Таким образом, получается, что, реализуя оборудование, магазин на «вмененке» ведет два вида деятельности, один из которых облагается ЕНВД, а другой – налогами общей системы. Чиновники напомнили: в этой ситуации необходим раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Компании – плательщики единого налога на вмененный доход ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.

При продаже оборудования оформляют акт по форме № ОС-1 (утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7).

Документ составляют в двух экземплярах, один из которых передают покупателю.

Акт должен содержать заключение комиссии, которая создается в торговой фирме для контроля за выбытием основных средств. Участниками комиссии могут быть главный бухгалтер, материально-ответственные лица и другие специалисты. Ее состав утверждает руководитель организации соответствующим приказом.

Сведения о выбытии актива вносят в инвентарную карточку учета объекта основных средств по форме № ОС-6 или в инвентарную книгу по форме № ОС-6б (предназначена для малых предприятий).

К счету 01 целесообразно открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств». В момент продажи оборудования по дебету этого субсчета отражают первоначальную (восстановительную) стоимость объекта, а по кредиту – сумму амортизации, начисленную за период его эксплуатации:
ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– отражена первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства;

ДЕБЕТ 02
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта.

В результате сальдо субсчета «Выбытие основных средств» будет отражать остаточную стоимость продаваемого оборудования.

Такой порядок следует из пункта 84 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Выручку от реализации оборудования включают в состав прочих доходов (по кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы»).

А остаточную стоимость актива списывают на прочие расходы (в дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы»). Сюда же относят и другие затраты, связанные с продажей (например, расходы на хранение, обслуживание, транспортировку и т. д.).

Порядок исчисления налога при реализации оборудования зависит от того, был ли ранее «входной» НДС учтен в стоимости объекта.

По общему правилу, принимая актив к учету, плательщики «вмененного» налога включают сумму «входного» НДС в стоимость объекта (п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

В случае же продажи такого имущества налоговая база определяется по особым правилам, которые установлены пунктом 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ. А именно как разница между ценой реализации актива (она должна соответствовать уровню рыночных цен) и его остаточной стоимостью. Об этом напомнили и финансисты в письме № 03-11-06/3/102.

Обратите внимание: в данной ситуации применяется расчетная (18/118) ставка налога. Основание – пункт 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Поясним сказанное на примере.

Пример 1. Магазин ООО «Радуга» является плательщиком единого налога на вмененный доход.

В феврале 2009 года фирма приняла к бухгалтерскому учету холодильное оборудование. Его первоначальная стоимость – 177 000 руб., включая «входной» НДС – 27 000 руб.

Срок полезного использования объекта для целей бухучета составляет шесть лет (72 месяца). Амортизация в бухгалтерском учете начисляется линейным способом.

Следовательно, ежемесячная норма амортизации такова:
100% : 72 мес. = 1,389%.

Соответственно ежемесячная сумма амортизации равна:
177 000 руб. х 1,389% = 2458,53 руб.

Поскольку оборудование поставили на учет в феврале 2009 года, амортизацию начисляют с марта 2009 года.

Таким образом, общая сумма амортизации актива, начисленная в 2009 году (с марта по декабрь включительно), составила:
2458,53 руб/мес. х 10 мес. = 24 585,30 руб.

В сентябре 2010 года ООО «Радуга» продает оборудование за 170 000 руб. (эта стоимость соответствует уровню рыночных цен).

Поэтому с 1 октября 2010 года начисление амортизации прекращается.

Сумма амортизации, начисленная за 2010 год (с января по сентябрь включительно), такова:
2458,53 руб/мес. х 9 мес. = 22 126,77 руб.

Таким образом, общая сумма амортизации, начисленной за весь период эксплуатации объекта, составила:
24 585,30 руб. + 22 126,77 руб. = 46 712,07 руб.

А остаточная стоимость актива к моменту его продажи равна:
177 000 руб. – 46 712,07 руб. = 130 287,93 руб.

Реализация холодильного оборудования отражается в бухучете магазина соответствующими записями.

Они таковы:
ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 170 000 руб. – отражен доход от продажи оборудования, а также задолженность покупателя;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
–177 000 руб. – отражена первоначальная стоимость выбывающего оборудования;

ДЕБЕТ 02
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
–46 712,07 руб. – списана амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
–130 287,93 руб. – списана остаточная стоимость проданного оборудования;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
–6042,52 руб. ((170 000 руб. – 130 387,93 руб.) х 18% : 118%) – начислен НДС.

На практике возможна и такая ситуация. Торговая фирма приобрела объект еще до перехода на уплату «вмененного» налога, находясь на общей системе. А продает его уже являясь плательщиком ЕНВД. Порядок действий в этом случае следующий.

Оприходовав оборудование (в период применения общего режима), компания приняла «входной» налог к вычету. А при переходе на спецрежим она должна была восстановить часть ранее зачтенного налога – в размере, пропорциональном остаточной стоимости актива.

Причем восстановленная сумма не включается в стоимость объекта, а учитывается в составе прочих расходов (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете). Такой порядок следует из пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

В результате получается, что в данной ситуации актив учтен по стоимости, не включающей налог на добавленную стоимость. В письме № 03-11-06/3/102 чиновники указали: в этом случае при продаже объекта НДС начисляется в общеустановленном порядке – со всей выручки от реализации (она должна соответствовать уровню рыночных цен).

Дополнительно отметим и такой момент. Продавая оборудование, фирма совершает облагаемую налогом операцию. Несмотря на это, принять ранее восстановленный «входной» налог к вычету нельзя, поскольку это не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. К такому выводу пришли финансисты в письме Минфина России от 23 июня 2010 г. № 03-07-11/265.

Финансовый результат от реализации оборудования определяется в налоговом учете по правилам главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Иными словами, при продаже основных средств в налоговом учете отражаются:
– выручка (доход) от реализации;
– расходы в виде остаточной стоимости основных средств;
– расходы, связанные с реализацией (например, по обслуживанию и транспортировке проданного имущества).

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера. В налоговом учете (так же как и в бухгалтерском) срок эксплуатации оборудования составляет шесть лет. Амортизация начисляется линейным методом.

Данные бухгалтерского и налогового учета совпадают. То есть остаточная стоимость актива к моменту его продажи равна 130 287,93 руб.

В сентябре 2010 года (при продаже оборудования) бухгалтер отразил в налоговом учете:
– в составе доходов – выручку от реализации объекта за минусом НДС (п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ) – 163 957,48 руб. (170 000 – 6042,52);
– в составе расходов – остаточную стоимость актива – 130 287,93 руб.

Обратите внимание: если расходы, связанные с реализацией актива, превышают выручку от его продажи, разница между ними считается убытком. В налоговом учете он признается равными долями в течение определенного периода времени. Этот период равен разнице между сроком полезного использования объекта и фактическим сроком его эксплуатации. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

Важно запомнить

Для фирмы на «вмененке» продажа объектов основных средств – это отдельный вид деятельности, облагаемый налогами в рамках общего режима. То есть в этом случае ей придется исчислить НДС и налог на прибыль.

Статья напечатана в журнале "Учет в торговле" №9, сентябрь 2010 г.

15 мая Верховный Суд вынес Определение № 304-ЭС20-1243 по спору между предпринимателем и налоговой инспекцией об уменьшении доходов от продажи магазинов в рамках УСН на расходы по их приобретению, понесенные ИП во время применения им ЕНВД.

Три судебные инстанции поддержали решение ИФНС об отказе уменьшить доходы по УСН

С 1997 г. ИП Сергей Медведев занимался розничной торговлей строительными материалами. С 2004 по 2016 г. предприниматель применял ЕНВД, а с января 2017 г. и до прекращения бизнеса в декабре 2018 г. – УСН по схеме «доходы за вычетом расходов».

В 2017 г. бизнесмен реализовал несколько магазинов розничной торговли. В уточненной налоговой декларации по УСН за этот год предприниматель отразил доходы от реализации таких объектов в размере 3,8 млн руб., а в качестве расходов на их приобретение он указал 4 млн руб. В связи с выявленным убытком в 190 тыс. руб. налогоплательщик исчислил и уплатил минимальный налог в 38,1 тыс. руб.

Впоследствии межрайонная инспекция ФНС № 12 по Тюменской области провела камеральную проверку уточненной налоговой декларации ИП по УСН за 2017 г., по результатам которой предпринимателю были доначислены недоимка по УСН в размере 161,9 тыс. руб., пени за неуплату налога в сумме 22,7 тыс. руб., а также штраф, предусмотренный п. 1 ст. 122 НК РФ, в размере 1,2 тыс. руб.

По мнению контролирующего органа, предприниматель не имел права учитывать расходы на приобретение объектов недвижимости, которые приобретались им как физическим лицом до начала применения УСН и использовались для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД. На этом основании инспекция определила налоговую базу по УСН за 2017 г. исходя из выручки от реализации основных средств в размере 3,8 млн руб., уменьшенной на расходы на уплату страховых взносов по ОПС, банковских комиссий, а также сумм начисленной амортизации на общую сумму в 31,6 тыс. руб.

Поскольку УФНС по Тюменской области по итогам рассмотрения жалобы ИП на решение налоговой инспекции лишь незначительно уменьшило недоимку, пени и штрафы, оставив без изменения ее решение, Сергей Медведев обратился в суд. Тем не менее арбитражные суды трех инстанций оставили без удовлетворения его заявления, согласившись с выводами налоговой инспекции.

В частности, суды сочли, что спорные объекты недвижимости не приобретались ИП в качестве товара для последующей реализации и подлежат отнесению к основным средствам, а доход, полученный от их продажи, необходимо квалифицировать как связанный с предпринимательской деятельностью налогоплательщика и подлежащий налогообложению в рамках УСН. В то же время, формулируя вывод о правомерности произведенных доначислений, суды указали, что затраты на приобретение магазинов нельзя учесть в составе расходов предпринимателя, поскольку такое имущество не использовалось им в предпринимательской деятельности, облагаемой по УСН.

ВС встал на сторону налогоплательщика

Рассмотрев кассационную жалобу предпринимателя и изучив материалы дела № А70-829/2019, Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ согласилась с доводами налогоплательщика.

В частности, высшая судебная инстанция напомнила, что глава 26.2 Налогового кодекса не ограничивает субъекта предпринимательства в возможности учета расходов на приобретение основных средств при определении налоговой базы по УСН в зависимости от того, были ли эти расходы понесены физлицом до начала осуществления предпринимательской деятельности либо до начала применения такого спецрежима. Закон также не устанавливает подобные ограничения и для случаев, когда объекты основных средств были реализованы до истечения срока их полезного использования.

В этих случаях, как пояснил Суд, порядок учета расходов на приобретение основных средств, установленный п. 3 ст. 346.16 НК РФ, лишь обязывает налогоплательщика пересчитать налоговую базу по УСН за предшествующие налоговые периоды до момента реализации объекта основных средств. Соответственно, «если лицом, применяющим УСН, выбравшим в качестве объекта налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов”, реализован объект основных средств, то, по общему правилу, налоговая база должна определяться как финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от произведенных налогоплательщиком вложений в приобретение основных средств, исключая при этом возможность повторного (двойного) учета той части расходов, которые ранее были учтены для целей налогообложения в рамках иного (общего или специального) режима налогообложения», – отмечено в определении ВС.

В связи с этим Верховный Суд пояснил, что само по себе то обстоятельство, что в период эксплуатации основных средств доходы предпринимателя облагались в рамках ЕНВД, не могло выступать препятствием для учета расходов, понесенных при приобретении этих объектов, в случае их продажи, поскольку данный факт влечет иные юридические последствия. Если до реализации объекта основных средств налогоплательщик использовал его для ведения деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения или ЕНВД, расходы на приобретение такого объекта учитываются при определении налоговой базы по УСН не полностью, а в размере остаточной стоимости –разницы между ценой приобретения основных средств и амортизацией за период применения общего режима налогообложения – начисленной по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса, а за период применения ЕНВД – по правилам, установленным законодательством о бухгалтерском учете. Аналогичный вывод, указал ВС, также следует из п. 2.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН (утв. приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н), согласно которому налогоплательщик отражает расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в соответствии с порядком их признания и учета при определении налоговой базы, который установлен п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ.

«Таким образом, воля законодателя направлена не на лишение субъектов предпринимательства, применяющих УСН, права учитывать расходы по приобретению основных средств, доходы от использования которых облагались в рамках иного режима налогообложения, а на установление экономически обоснованного налогообложения, для чего эти расходы распределяются между налоговыми базами, формируемыми в связи с эксплуатацией и отчуждением основных средств, облагаемыми в рамках разных налоговых режимов соответственно», – отметил Верховный Суд.

В рассматриваемом деле, как пояснил Суд, предприниматель последовательно указывал о необходимости учета расходов на приобретение основных средств при определении его налоговой базы, заявив их в уточненной налоговой декларации и представив подтверждающие документы. То обстоятельство, что расходы на приобретение основных средств были отражены ИП в декларации в полном объеме, а не за вычетом подлежащей начислению амортизации, не могло служить основанием для определения инспекцией недоимки в размере, превышающем сумму налога, подлежащую уплате в бюджет на законном основании. Налоговым органом не приводились доводы о наличии каких-либо затруднений в определении той части расходов на приобретение основных средств, которая может быть включена в налоговую базу по УСН. Позиция инспекции сводилась лишь к отсутствию правовых оснований для учета спорных расходов при определении налоговой базы по УСН.

Таким образом, высшая судебная инстанция напомнила об обязанности налоговиков всесторонне и объективно проверять обстоятельства, влияющие на вывод о наличии недоимки, не ограничиваясь содержанием налоговой декларации. Так, они обязаны установить действительный размер налоговой обязанности, в том числе при разумном содействии налогоплательщика – с учетом сведений и документов, представленных им вместе с возражениями на акт налоговой проверки. В связи с этим Верховный Суд отменил все судебные акты по делу и вернул его на новое рассмотрение в первую инстанцию. При новом рассмотрении дела суду, в частности, предписано проверить доводы ИП и возражения налогового органа относительно правильности определения недоимки по УСН без учета расходов на приобретение основных средств и завышения размера недоимки, предложить сторонам произвести расчет остаточной стоимости согласно п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ.

Эксперты «АГ» поддержали выводы Верховного Суда

Эксперт отметила, что применение подп. 1 п. 1 ст. 346.16 и п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ на практике весьма противоречиво: есть как положительная для налогоплательщиков судебная практика, признающая возможность учета такого рода расходов при формировании налоговой базы по УСН, так и отрицательная. «К сожалению, анализируемое определение Верховного Суда не поставило в данном деле финальную точку, но, конечно, у налогоплательщика теперь есть гораздо большие шансы на победу. Также хочу отметить, что в комментируемом судебном акте содержится весьма интересный пассаж, который применим ко многим делам, не только с похожей ситуацией, и описывает обязанности налоговых органов в ходе проведения налоговых проверок, а именно: установить действительный размер налоговой обязанности налогоплательщика, проведя объективную проверку обстоятельств, влияющих на довод о наличии недоимки», – резюмировала Екатерина Болдинова.

Партнер налоговой практики АБ КИАП Андрей Зуйков убежден, что в рассматриваемом деле прослеживается распространенная среди налоговых органов формальная позиция, с помощью которой инспекции манипулируют разными налоговыми режимами и вменяют налогоплательщикам те, которые выгодны бюджету. Адвокат отметил, что в другом аналогичном деле, где спор касался также налогообложения недвижимости, но индивидуальный предприниматель платил НДФЛ и правомерно рассчитывал на получение имущественного налогового вычета по такому налогу, налоговый орган вменял налогоплательщику, наоборот, режим УСН (Определение № 308-КГ17-14457 от 6 марта 2018 г. по делу № А53-18839/2016, о котором ранее писала «АГ»). По мнению эксперта, данные дела объединяют сложившиеся, к сожалению, на настоящий момент подходы налоговых органов, а вслед за ними и судов, отличающиеся очевидной формальностью и «пробюджетностью».

Андрей Зуйков назвал развернутой, мотивированной и справедливой позицию Верховного Суда, защитившего налогоплательщика. «Более того, в этом деле ВС, в частности, напомнил о ранее сформированных им принципах, помимо принципа защиты правомерных ожиданий. Это принципы добросовестности налогового администрирования, не допускающего создание формальных условий для взимания налогов сверх того, что требуется по закону (см. также Определение № 302-КГ17-16602 от 16 февраля 2018 г. по делу № А33-17038/2015, о котором также писала «АГ»), и недопустимости отказа в осуществлении прав налогоплательщиков только по формальным основаниям, не связанным с существом реализуемого права, по мотивам, обусловленным лишь удобством налогового администрирования (Определение ВС РФ от 14 марта 2019 г. по делу № А79-12226/2017). Остается только надеяться, что многолетняя практика и подходы, наработанные ВС РФ, будут услышаны и будут неукоснительно соблюдаться нижестоящими судами», – резюмировал эксперт.

Читайте также: